Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.273.2026.2.SR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 7 maja 2026 r. (wpływ 7 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

X. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) z siedzibą w (...), przy ul. (...), (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…), (...) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…), posiadająca NIP (…) oraz REGON (…), posiada siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. – dalej ustawa o CIT). Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT od (…) roku. 100% udziałów w podmiocie posiada Gmina (...).

Wnioskodawca prowadzi działalność w celu (...), w tym wykonuje zadania własne gminy w sferze użyteczności publicznej, o której mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (tekst jednolity Dz. U. z 2018 r. poz. 1398, ze zm.). Obszar, na którym Wnioskodawca prowadzi rewitalizację, jest każdorazowo wyznaczany przez odpowiednie organy gminny (...) lub podmioty przez nie wskazane.

Wnioskodawca działa w sferze pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. art. 4 ust. 1 pkt 32a ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (tekst jednolity Dz. U. z 2019 r. poz. 688, ze zm.) w obszarze rewitalizacji. Wnioskodawca nie działa w celu osiągnięcia zysku, lecz dla realizacji celów swojej działalności, którymi są: (…).

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości oraz terenu należącego niegdyś do (…) w (...). Na terenie przeznaczonym do rewitalizacji zlokalizowane są (…) oraz jeden budynek tzw. (...) – już zmodernizowany i wyremontowany, który został oddany do użytku w roku (…). (…) pełni funkcję (…) z przeznaczeniem na wynajem na potrzeby (…).

Wnioskodawca od (…) roku wydzierżawia część nieruchomości gruntowej (…), która na wydzierżawionym terenie ulokowała tymczasowy budynek o funkcji biurowej oraz konferencyjnej. Jest to nowa przestrzeń, której celem jest funkcjonowanie w (…).

Wnioskodawca działa w najbliższym sąsiedztwie z (…), z którym współpracuje przy organizacji różnego rodzaju wydarzeń kulturalno-społecznoedukacyjnych.

Głównym odbiorcą działań Wnioskodawcy są mieszkańcy (...). Na zlecenie Gminy (...) na obszarze (...) realizowane są zadania o charakterze kulturalnym, rekreacyjnym i społecznym.

W roku (…) Wnioskodawca rozpoczął tworzenie tzw. (...). W sąsiedztwie (...) przygotowano przestrzeń pod wynajem powierzchni pod tymczasowe obiekty gastronomiczne. Na początku w pandemicznym roku 2020 działały tu (…) punkty gastronomiczne, w roku ubiegłym Wnioskodawca udostępnił przestrzeń dla (…) punktów – chętnie i tłumnie odwiedzanych przez mieszkańców (...) i licznych gości (...) spoza miasta. Teren (...) jest codziennie nadzorowany, porządkowany i monitorowany.

Wnioskodawca dotychczas posiadaną infrastrukturę wykorzystywał wyłącznie do czynności opodatkowanych (tj. do wynajmu).

Wnioskodawca dnia (…) 2023 r. złożył wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 (Fundusz na rzecz Sprawiedliwej Transformacji) dla Priorytetu: (…) Fundusze Europejskie na transformację dla Działania: (…) – Ponowne wykorzystanie terenów poprzemysłowych, zdewastowanych, zdegradowanych na cele rozwojowe regionu (dalej: Wniosek).

W dniu (…) 2023 r. projekt (dalej: Projekt) został wybrany do dofinansowania. Zgodnie z Wnioskiem kwota Projektu to (…) zł, w tym wartość dofinansowania (…) zł.

Przedmiotem Projektu jest przebudowa (...) wraz z terenem o powierzchni (…) mkw stanowiącym przestrzeń publiczną.

Projekt jest (…).

(…) będzie miejscem (…).

W ramach Projektu zaplanowano przestrzenie związane z podmiotami społecznymi realizującymi działania z zakresu zadań własnych gminy i świadczących wysokiej jakości usługi społeczne.

Prace budowlane obejmują m.in. (…). Planuje się również zakup wyposażenia. Projekt (…).

Projekt obejmuje I etap budowy (...) na terenach (…) i stanowi (…) – zgodnie z zasadami sprawiedliwej transformacji. Zadania I etapu wynikają (…).

Teren inwestycji w chwili obecnej jest zabudowany budynkami poprzemysłowymi. Na działki prowadzą zjazdy z drogi zlokalizowanej w zachodniej części działki od (…), od strony wschodniej od ul. (…) oraz od północy od ul. (…). Na działce występują liczne utwardzenia terenu. Część terenu porastają drzewa. Teren jest częściowo uzbrojony.

Centralną przestrzenią (...). W ramach inwestycji planowane jest (...). Po zakończeniu inwestycji (...) będzie się składała się z (…).

Docelowy opis funkcjonalności budynku/hali (...):

Aktywność instytucji, które będą umieszczone w opisywanych przestrzeniach będzie skoncentrowana na świadczeniu wysokiej jakości usług społecznych. (…).

Wnioskodawca jest przygotowany do koordynacji ww. działań. W ramach projektu „(…)” zostały opracowane założenia dot. (…). Są to jednostki, których celem jest (…). Prowadzą działania o charakterze publicznym, takie jak: (…). W ramach nowych aktywności i wzmocnienia kadrowego Wnioskodawcy zostanie powołane (…), które stanie się (…). Dodatkowo, poprzez działalność (…) będą (…). W ten sposób wypracowane rozwiązania będą stanowiły (…).

Popularyzacja (…). Wnioskodawca (…), którego celem jest utworzenie (…).

W związku z procesem realizacji Projektu Wnioskodawca będzie dokonywał czynności, w stosunku do których, jego zdaniem, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego – czynności opodatkowane, tj.:

-     sprzedaż infrastruktury energetycznej (jeżeli będzie możliwa po okresie trwałości Projektu), a obecnie jej udostępnienie za wynagrodzeniem,

-     sprzedaż infrastruktury wodno-kanalizacyjnej energetycznej (jeżeli będzie możliwa po okresie trwałości Projektu), a obecnie jej udostępnienie za wynagrodzeniem

oraz

-     czynności, w stosunku do których Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przypisania towarów i usług nabywanych w ramach realizacji Projektu w całości do poszczególnego rodzaju czynności, które zdaniem Wnioskodawcy będą stanowić czynności zarówno opodatkowane, jak i czynności inne niż działalność gospodarcza.

Elementy majątku uzyskane w ramach Projektu będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, która będzie miała charakter czysto pomocniczy i nie przekroczy 20% rocznej wydajności infrastruktury, równocześnie okres trwałości Projektu wynosi 5 lat.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie wykorzystywał infrastrukturę Projektu w celu organizacji targów, koncertów, konferencji i innych tego typu spotkań – w ramach oferty dla pomiotów, które nie będą korzystać z infrastruktury w ramach udostępniania niegospodarczego, zgodnie z jej podstawowym przeznaczeniem np. na wydarzenia społeczne, kulturalne, edukacyjne, czy działalność lokalnych organizacji pozarządowych. Wnioskodawca nie przewiduje wykorzystywania nabytych towarów i usług do czynności zwolnionych z VAT.

Jak wspomniano powyżej, Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić działalność w celu rewitalizacji gminy (...), w tym wykonując zadania własne gminy w sferze użyteczności publicznej. Podejmowane działania w ramach realizowanego Projektu będą miały na celu: (…)

Podsumowując, Wnioskodawca jest obecnie na etapie ponoszenia kosztów związanych z realizacją budynku (...) oraz zagospodarowaniem przestrzeni przyległej do budynku, a po zakończeniu Projektu budynek (...) oraz przyległa przestrzeń będzie wykorzystywana jednocześnie:

-     do działalności nie będącej objętej zakresem definicji „działalność gospodarcza” wynikającej z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,

-     do działalności objętej zakresem pojęcia „działalność gospodarcza” w myśl definicji tego pojęcia zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, to jest przede wszystkim do odpłatnego świadczenia usług wynajmu lokali i przestrzeni na cele działalności gospodarczej najemców.

Koszty ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją Projektu dokumentowane są/będą przez wykonawców fakturami VAT, na których jako nabywca towarów/usług wskazany jest/będzie Wnioskodawca.

Ze względu na zasady odnoszące się do uzyskiwanego przez Wnioskodawcę dofinansowania do kosztów realizowanego Projektu, wykorzystanie zrealizowanej inwestycji na cele działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę (cele komercyjne) nie może przekroczyć 20% rocznej wydajności infrastruktury Projektu.

Wnioskodawca przeznacza do opisanej powyżej działalności mieszanej całą powierzchnię użytkową Projektu, czyli łącznie (...) mkw, na które składa się (...) mkw łącznej powierzchni użytkowej budynku (...) na wszystkich kondygnacjach oraz (...) mkw powierzchni stanowiącej przestrzeń publiczną. Zależnie od potrzeb wynajmujących oraz możliwości technicznych i organizacyjnych, przedmiotem wynajmu będą określone pomieszczenia, lokale, przestrzeń publiczna, czyli każdy fragment powierzchni użytkowej inwestycji.

Przykładowo, Wnioskodawca może zawrzeć z organizatorem zjazdu food trucków umowę wynajmu 5.000 mkw powierzchni (przestrzeni publicznej) do jego wyłącznego wykorzystania na okres 3 dni weekendowych (piątek-niedziela). Jednocześnie Wnioskodawca może wynająć innemu zainteresowanemu lokale w budynku (...) o łącznej powierzchni 300 mkw na cele organizacji konwentu hobbistycznego w sobotę i niedzielę. W tym zatem przykładzie Wnioskodawca będzie wynajmował w piątek 5.000 mkw powierzchni, a w sobotę i niedzielę łącznie 5.300 mkw.

Powyższy przykład stanowi jeden z możliwych scenariuszy wykorzystania powierzchni Projektu jaki w przyszłości może mieć miejsce. Zakres i ilość wynajmowanej powierzchni uzależniona będzie od poziomu zainteresowania wynajmujących oraz przyjętego przez Wnioskodawcę założenia, zgodnie z którym wykorzystanie zrealizowanej inwestycji na cele działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę (cele komercyjne) nie może przekroczyć 20% rocznej wydajności tej infrastruktury.

W oparciu zatem o zawarte umowy Wnioskodawca będzie w stanie precyzyjnie ustalić dokładną powierzchnię, jaka w danym dniu (a po zsumowaniu – w danym roku kalendarzowym), była wykorzystana do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT (i nie zwolnionej z VAT), czyli do odpłatnych usług wynajmu powierzchni. W efekcie możliwe jest ustalenie proporcji, w jakiej powierzchnia była w danym roku wykorzystana do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT (i nie zwolnionej z VAT) w całej łącznej powierzchni Projektu.

Wyliczenie to nastąpi w taki sposób, że w liczniku ułamka znajduje się zsumowana ilość powierzchni wynajmowanej każdego dnia przez cały rok kalendarzowy, a w mianowniku znajduje się łączna całkowita powierzchnia, czyli (...) mkw pomnożona przez 365 dni roku.

proporcja = Ʃi=1 365 (powierzchnia inwestycji wynajmowanej w dniu i) / (…) m2 x 365

Alternatywnie, proporcję te można wyliczyć w ten sposób (co daje ten sam wynik jak w pierwszej metodzie), że sumujemy łączną powierzchnię Inwestycji wynajmowaną każdego dnia w roku, a następnie dzielimy tę sumę przez 365 dni. Tak uzyskaną średnioroczną powierzchnię Inwestycji wykorzystywaną do działalności gospodarczej odnosimy do całkowitej powierzchni Projektu.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

Na pytanie „W opisie sprawy wskazali Państwo, że po zakończeniu Projektu budynek (...) oraz przyległa przestrzeń publiczna będą wykorzystywane m.in. do działalności gospodarczej, to jest „przede wszystkim do odpłatnego świadczenia usług wynajmu lokali i przestrzeni na cele działalności gospodarczej najemców”. Zatem proszę wskazać jaki jeszcze rodzaj działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – oprócz wynajmu lokali i przestrzeni – będą Państwo wykonywali z wykorzystaniem ww. infrastruktury będącej przedmiotem Projektu, o której mowa we wniosku?”, wskazali Państwo, że „Spółka wyjaśnia, że przedmiotowa Infrastruktura będzie wykorzystywana m.in. do działalności gospodarczej, tj. odpłatnego świadczenia usług wynajmu lokali i przestrzeni na cele działalności gospodarczej najemców. Spółka nie będzie wykorzystywała Infrastruktury do prowadzenia innego rodzaju działalności gospodarczej.”

Na pytanie „W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach działalności gospodarczej będą Państwo wykorzystywali infrastrukturę Projektu w celu organizacji targów, koncertów, konferencji i innych tego typu spotkań. Proszę wskazać, czy Państwo będą wyłącznie wynajmować lokale i przestrzenie, natomiast najemcy będą organizować w ramach własnej działalności ww. wydarzenia i spotkania, czy też to Państwo będą organizować ww. wydarzenia i spotkania w ramach swojej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT?”, odpowiedzieli Państwo, że „W ramach działalności gospodarczej opisanej we wniosku o interpretację Spółka obecnie planuje wyłącznie wynajmować lokale i przestrzenie i nie planuje organizowania różnego rodzaju wydarzeń typu targi, koncerty, itp. Natomiast wydarzenia takie będą mogły być organizowane przez najemców w ramach ich własnej działalności gospodarczej.”

Na pytanie „Czy z wykorzystaniem będącej przedmiotem Projektu infrastruktury będą Państwo prowadzili uboczną działalność gospodarczą (np. usługi reklamowe)?”, podali Państwo, że „Spółka nie będzie prowadziła, z wykorzystaniem Infrastruktury będącej przedmiotem Projektu, ubocznej działalności gospodarczej.”

Na pytanie „Czy cała powierzchnia użytkowa budynku (...) na wszystkich kondygnacjach oraz cała powierzchnia terenu stanowiącego przestrzeń publiczną przeznaczona będzie zarówno do wykonywania działalności gospodarczej jak i do działalności innej niż gospodarcza, czy też zarówno do działalności gospodarczej jak i działalności innej niż gospodarcza będą przeznaczone jedynie konkretne pomieszczenia bądź konkretne powierzchnie (jakie?), natomiast pozostałe pomieszczenia/powierzchnie będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej lub wyłącznie do działalności innej niż gospodarcza? Proszę tę kwestię szczegółowo wyjaśnić.”, wskazali Państwo, że „Spółka wskazuje, iż cała powierzchnia użytkowa budynku (...) na wszystkich kondygnacjach oraz cała powierzchnia terenu stanowiącego przestrzeń publiczną przeznaczona będzie zarówno do wykonywania działalności gospodarczej jak i do działalności innej niż gospodarcza.”

Na pytanie „Czy będą Państwo udostępniać ww. infrastrukturę (pomieszczenia bądź powierzchnie) wyłącznie na określoną liczbę dni, czy również na określoną liczbę godzin?”, odpowiedzieli Państwo, że „Spółka informuje, iż planuje udostępniać Infrastrukturę wyłącznie na okresy obejmujące pełne dni.”

Na pytanie „W jakich godzinach budynek (...) oraz teren stanowiący przestrzeń publiczną będą dostępne? Czy będą dostępne 7 dni w tygodniu przez cały rok?”, wskazali Państwo, że „Zanim Spółka udzieli odpowiedzi na zadane pytanie nr 6 to chciałby jeszcze raz wyjaśnić Organowi założenia co do sposobu liczenia prewspółczynnika jaki proponuje Spółka we wniosku o interpretację, czyli prewspółczynnika liczonego w oparciu o metodę wskazaną w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT: w oparciu o „średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością”. W ocenie Spółki wyjaśnienia te są bardzo istotne w kontekście zarówno pytania nr 6 jak i kolejnych pytań ze strony Organu.

Otóż Spółka pragnie ponownie wskazać, iż celem wyliczenia prewspółczynnika w liczniku ułamka znajduje się zsumowana ilość powierzchni wynajmowanej każdego dnia przez cały rok kalendarzowy, a w mianowniku znajduje się łączna całkowita powierzchnia, czyli (...) mkw pomnożona przez 365 dni roku.

proporcja = Ʃi=1 365 (powierzchnia inwestycji wynajmowanej w dniu i) / (…) m2 x 365

Oznacza to, że w liczniku ułamka znajduje się wartość odpowiadająca realnej (a nie planowanej czy potencjalnej) powierzchni wynajmowanej przez Spółkę w określonych dniach w ramach danego roku. Im wartość ta będzie większa (czyli im większa będzie wynajmowana powierzchnia lub będzie wynajmowana na dłuższy okres), tym większy będzie prewspółczynnik. Jeżeli w ramach jakichś dni w roku cała Infrastruktura będzie zamknięta, to wartość wykazywana w liczniku ułamka będzie mniejsza. Zaprezentowane przez Spółkę we wniosku o interpretację przykłady liczbowe jasno i czytelnie tę zasadę obrazują.

Zasada ta wprost wynika z brzmienia art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT. W tym kontekście, z punktu widzenia wniosku o interpretację i prawidłowości stanowiska Spółki nie ma znaczenia to jakie są plany Spółki co do wykorzystania Infrastruktury w dni wolne od pracy, święta, itp. Jeżeli w takie dni Infrastruktura nie będzie czynna, to będzie to po prostu niekorzystne dla Spółki, gdyż wartość prewspółczynnika będzie odpowiednio mniejsza. Natomiast nie ma to wpływu na możliwość zastosowania przez Spółkę metody liczenia prewspółczynnika opisanej w art. art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT.”

Na pytanie „Czy będą wyznaczone godziny, w których budynek (...) oraz teren stanowiący przestrzeń publiczną będą wyłączone z użytkowania zarówno w ramach działalności gospodarczej, jak i działalności innej niż gospodarcza?”, odpowiedzieli Państwo, że „Uwzględniając zastrzeżenia wstępne opisane w odpowiedzi na pytanie nr 6 Spółka pragnie poinformować, iż nie planuje „wyznaczania godzin”, w ramach których budynek (...) oraz teren stanowiący przestrzeń publiczną będą wyłączone z użytkowania zarówno w ramach działalności gospodarczej, jak i działalności innej niż gospodarcza.”

Na pytanie „W jaki sposób ww. budynek (...) oraz teren stanowiący przestrzeń publiczną będą wykorzystywane w dni wolne (np. weekendy, dni świąteczne)?”, wskazali Państwo, że „Uwzględniając zastrzeżenia wstępne opisane w odpowiedzi na pytanie nr 6 Spółka pragnie poinformować, iż budynek (...) oraz teren stanowiący przestrzeń publiczną będą wykorzystywane w dni wolne (np. weekendy, dni świąteczne) zależnie od potrzeb, to znaczy zależnie od tego, czy będzie zainteresowanie wynajmem powierzchni ze strony najemców.”

Na pytanie „Czy w proponowanej przez Państwa metodzie ustalenia prewspółczynnika uwzględnią Państwo czas, kiedy infrastruktura nie będzie udostępniana ani odpłatnie, ani nieodpłatnie, w szczególności godziny nocne czy dni świąteczne?”, podali Państwo, że „Uwzględniając zastrzeżenia wstępne opisane w odpowiedzi na pytanie nr 6 Spółka pragnie poinformować, iż w proponowanej metodzie ustalenia prewspółczynnika uwzględnia czas, kiedy infrastruktura nie będzie udostępniana ani odpłatnie, ani nieodpłatnie – czas ten jest uwzględniony w mianowniku ułamka, natomiast nie jest uwzględniony w liczniku ułamka.”

Na pytanie „Czy na potrzeby kalkulacji prewspółczynnika, będą Państwo przyjmować czas, w jakim infrastruktura będzie w sposób rzeczywisty wykorzystywana do poszczególnych rodzajów działalności, czy będą Państwo brać pod uwagę liczbę dni ustaloną np. w harmonogramie?”, wskazali Państwo, że „Uwzględniając zastrzeżenia wstępne opisane w odpowiedzi na pytanie nr 6 Spółka pragnie poinformować, iż metoda wskazana w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT, a tę właśnie metodę chce zastosować Spółka, opiera się wyłącznie na danych faktycznych i rzeczywistych co do wielkości wynajmowanej powierzchni i czasu jej wykorzystania na ten cel. Wynika to literalnie z brzmienia tego przepisu. Spółka nie wie przy tym o jakim harmonogramie Organ pisze w treści pytania. W żadnym miejscu wniosku o interpretację Spółka nie wspomina o takim rozwiązaniu.”

Na pytanie „Jeżeli będą Państwo przyjmować czas ustalony np. w harmonogramie, to w jaki sposób będą Państwo uwzględniać w proponowanym prewspółczynniku, liczbę dni, która jest przeznaczona na określony rodzaj działalności (np. do działalności opodatkowanej), ale nikt w tym czasie w rzeczywistości nie będzie korzystał z danej powierzchni infrastruktury?”, odpowiedzieli Państwo, że „Zgodnie z treścią wniosku, Spółka nie proponuje liczenia prewspółczynnika w oparciu o „harmonogramy”. Dla potrzeb kalkulacji prewspółczynnika w oparciu o metodę wskazaną w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT Spółka uwzględnia w liczniku ułamka wyłącznie faktyczne i rzeczywiste dane co do wielkości wynajmowanej powierzchni i czasu jej wykorzystania na ten cel.”

Na pytanie „Czy brane pod uwagę dane uwzględnią ewentualne zmienne?”, podali Państwo, że „Uwzględniając zastrzeżenia wstępne opisane w odpowiedzi na pytanie nr 6 Spółka pragnie ponownie wskazać, iż do liczenia prewspółczynnika brane będą wyłącznie faktyczne i rzeczywiste dane co do wielkości wynajmowanej powierzchni i czasu jej wykorzystania na ten cel. Spółka zwraca się z uprzejmą prośbą o wyjaśnienie co Organ ma na myśli pytając się o uwzględnianie zmiennych i jakie miałyby to być zmienne.”

Na pytanie „Czy z wynajętej powierzchni budynku (...) lub z wynajętego terenu stanowiącego przestrzeń publiczną, będą mogli korzystać w tym czasie wyłącznie najemcy? Czy też w tym samym czasie z wynajętej powierzchni budynku (...) lub z wynajętego terenu stanowiącego przestrzeń publiczną będą mogły korzystać również nieodpłatnie inne podmioty, osoby?”, odpowiedzieli Państwo, że „Z wynajętej powierzchni budynku (...) lub z wynajętego terenu stanowiącego przestrzeń publiczną, będą mogli korzystać w tym czasie wyłącznie najemcy, to znaczy co do zasady najemcy sami decydują w jaki sposób wykorzystać udostępnioną im powierzchnię, np. w ramach otwartego dostępu dla wszystkich ich potencjalnych klientów, w ramach wejść biletowanych, itp. Przykładowo, jeżeli wynajem powierzchni dotyczy udostępnienia określonej powierzchni na cele umiejscowienia infrastruktury typu food truck, to najemca uzyskuje prawo do zagospodarowania tej powierzchni przez siebie, w zgodzie z celem wynajmu.”

Na pytanie „Czy teren stanowiący przestrzeń publiczną jest ogólnodostępny?”, wskazali Państwo, że „Teren stanowiący przestrzeń publiczną jest ogólnodostępny w czasie nieprzeznaczonym do wykorzystania w ramach działalności gospodarczej.”

Na pytanie „Czy wynajęty teren stanowiący przestrzeń publiczną będzie w jakiś sposób zagrodzony, wydzielony, tak aby w czasie gdy będzie wynajęty, nie mogły z niego korzystać nieodpłatnie inne podmioty, osoby?”, odpowiedzieli Państwo, że „To w jaki sposób wynajmujący będzie chciał wykorzystać wynajętą powierzchnię, w tym czy będzie chciał ją ogrodzić, czy też nie, będzie zależało od niego i ustaleń ze Spółką w ramach negocjowania treści umowy najmu. Spółka zapewni zagrodzenie powierzchni, jeśli będzie to oczekiwane ze strony najemcy.”

Na pytanie „Czy będą Państwo udostępniać powierzchnie budynku (...) oraz teren stanowiący przestrzeń publiczną za tę samą cenę dla wszystkich użytkowników, czy też cena za taki sam czas i tą samą powierzchnię będzie różnić się np. w zależności od tego jaka część obiektu będzie udostępniana lub też w zależności od innych czynników (proszę wskazać jakich)? Proszę tę kwestię szczegółowo wyjaśnić.”, podali Państwo, że „Spółka nie planuje różnicowania cen za taki sam czas i tą samą powierzchnię w zależności od tego kto jest wynajmującym, natomiast Spółka nie wyklucza stosowania różnych cen w zależności np. od pór roku czy okresów szczególnego zainteresowania ze strony najemców. Przykładowo, w sezonie wakacyjnym zainteresowanie wynajem powierzchni może być większe niż w innych sezonach, co może się przełożyć na ceny wynajmu proponowane najemcom przez Spółkę. Natomiast uwzględniając zastrzeżenia wstępne opisane w odpowiedzi na pytanie nr 6 Spółka pragnie wskazać, iż w jej ocenie kwestia ta nie ma żadnego związku z tematyką sposobu odliczenia podatku naliczonego zaproponowanego przez Spółkę we wniosku o interpretację.”

Na pytanie „Czy przewidują Państwo zniżki, ulgi, itp. – jeżeli tak, to od czego są/będą uzależnione?”, wskazali Państwo, że „Spółka nie planuje stosowania opisanych w pytaniu zniżek lub ulg.”

Na pytanie „Czy, a jeśli tak to w jaki sposób uwzględniają/będą Państwo uwzględniali w proponowanym prewspółczynniku, wykorzystywanie w tym samym czasie tzw. części wspólnych, ogólnodostępnych budynku, takich jak np. toalety, hol?”, odpowiedzieli Państwo, że „Uwzględniając zastrzeżenia wstępne opisane w odpowiedzi na pytanie nr 6 Spółka pragnie wskazać, iż zgodnie z regulacją zawartą w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT w liczniku ułamka nie uwzględnia się powierzchni tzw. części wspólnych, gdyż w liczniku uwzględnia się wyłącznie średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej. Powierzchnię tę uwzględnia się w mianowniku ułamka.”

Na pytanie „Jakimi przesłankami kierowali się Państwo, uznając że wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji jest najbardziej reprezentatywny – najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych przez Państwa nabyć?”, podali Państwo, że „Spółka uznaje, iż zaproponowana metoda wskazana przez ustawodawcę w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT jako jedyna ze wskazanych w art. 86 ust. 2c metod odnosi się bezpośrednio do specyfiki działalności mieszanej związanej z wykorzystywaniem powierzchni nieruchomości na różnego rodzaju cele. W ocenie Spółki, skoro dla wyliczenia prewspółczynnika brane są dane odnoszące się do konkretnych dni i konkretnej, określonej co do metra kwadratowego powierzchni, to właśnie ta metoda zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.”

Na pytanie „Czy wskazany sposób obliczenia proporcji zapewnia/będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane?”, wskazali Państwo, że „Wskazany sposób obliczenia proporcji zapewnia/będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.”

Na pytanie „Czy wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, podali Państwo, że „Wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.”

Pytanie

Czy w zakresie, w jakim Wnioskodawca realizuje przedmiotową inwestycję (Projekt) przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji (wartości prewspółczynnika) zgodnie z metodą wskazaną w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT, czyli w oparciu o „średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie, w jakim realizuje on przedmiotową inwestycję (Projekt) przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji (wartości prewspółczynnika) zgodnie z metodą wskazaną w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT, czyli w oparciu o „średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością”.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Zasady obliczania prewspółczynnika zostały zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia prewspółczynnika odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane, oraz

2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Ustawa o VAT – art. 86 ust. 2c – zawiera przykładową listę danych, które mogą zostać wykorzystane przy obliczaniu prewspółczynnika. Zgodnie z tym przepisem, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1)  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2)  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3)  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4)  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, które są przedmiotem niniejszego wniosku Wnioskodawca może zastosować metodę wskazaną w art. 86 ust. 2c pkt 4, czyli dla wyliczenia tej proporcji może wykorzystać średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W ocenie Wnioskodawcy, brzmienie tego przepisu nie budzi wątpliwości interpretacyjnych. Przepis ten jasno i wyraźnie wskazuje, iż dla potrzeb wyliczenia proporcji przyjmuje się dane „średnioroczne”. Oznacza to, iż stopień wykorzystania powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej może być różny i ulegać zmianie w ramach danego roku kalendarzowego. Także łączna całościowa powierzchnia wykorzystywana przez podatnika do różnych celów również może być różna, gdyż przepis mówi również o „ogólnej średniorocznej powierzchni”.

Co istotne, przepis ten nie wprowadza żadnych dodatkowych warunków co do np. intensywności czy częstotliwości zmian powierzchni, wobec czego w ocenie Wnioskodawcy zmiany te mogą następować na bazie dziennej, tak jak zostało to opisane we wcześniejszej części niniejszego wniosku.

Skoro zatem Wnioskodawca w oparciu o szczegółowe i jednoznaczne dane co do ilości powierzchni wykorzystywanej przez niego w konkretnych dniach roku dla celów czynności opodatkowanych VAT (odpłatnego wynajmu powierzchni) jest w stanie ustalić jaka jest średnioroczna powierzchnia wykorzystywana przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością, to Wnioskodawca nie widzi powodu, ani prawnego, ani faktycznego, który uniemożliwiałby mu odliczenie podatku naliczonego w oparciu o ten przepis.

Tytułem uproszczonego przykładu załóżmy, że inwestycja (Projekt) będzie wykorzystywana do działalności mieszanej przez cały rok 2027, w którym to Wnioskodawca zawrze wyłącznie jedną umowę na wynajem 5.000 mkw powierzchni we wszystkie soboty i niedziele roku 2027, czyli przez 104 dni.

Prewspółczynnik wyniesie wówczas (…)%, gdyż w liczniku mamy (…) mkw ((…) mkw x 104) a w mianowniku (…) ((…) mkw x 365). Daje to wynik (…) co po zaokrągleniu do najbliższej liczby całkowitej w górę (art. 86 ust. 2g ustawy o VAT) daje (…)%.

Naturalnie taki sam wynik wyjdzie przy zastosowaniu drugiej metody liczenia. Sumujemy łączną powierzchnię Inwestycji wynajmowaną każdego dnia w roku ((…) mkw x 104 = (…) mkw) a następnie dzielimy tę sumę przez 365 dni ((…) mkw/365 = (…) mkw). W ten sposób uzyskujemy „średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej”, czyli (…) mkw i tak uzyskaną średnioroczną powierzchnię Inwestycji wykorzystywaną do działalności gospodarczej odnosimy do całkowitej powierzchni Inwestycji, czyli do (…) mkw, co daje nam (…), czyli po zaokrągleniu do najbliższej liczby całkowitej w górę – (…)%.

Powyżej przedstawiony został jedynie przykład sytuacji, jaka może mieć miejsce. Przykład ten wskazuje jednak w sposób jednoznaczny, iż przedmiotowa metoda zawarta w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT najbardziej odpowiadająca specyfice wykonywanej przez Spółkę działalności związanej z przyszłym funkcjonowaniem Inwestycji i dokonywanych nabyć towarów i usług związanych z jej realizacją.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższy sposób kalkulacji prewspółczynnika w najbardziej dokładny sposób określa proporcję, w jakiej inwestycja (Projekt) jest używana do czynności opodatkowanych rodzących prawo do odliczenia podatku naliczonego, a w jakiej jest używana do czynności pozostających poza zakresem czynności opodatkowanych, tj. nierodzących prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, iż zamierza stosować powyżej opisaną zasadę wyliczenia prewspółczynnika przez co najmniej 10 letni okres po oddaniu Projektu do użytkowania.

Wnioskodawca pragnie także wskazać, iż obecnie zaproponowana metoda liczenia prewspółczynnika będzie miała zastosowanie wyłącznie do jednego Projektu, co spowodowane jest faktem, iż jest to obecnie jedyna część zaplanowanego do realizacji (...), która będzie wykorzystywana w ten sposób przez Wnioskodawcę (czyli do działalności mieszanej). Tym niemniej, jeżeli w przyszłości Wnioskodawca będzie potencjalnie realizował analogiczne inwestycje służące działalności mieszanej, to Wnioskodawca będzie stosował w stosunku do tych wszystkich inwestycji jeden prewspółczynnik wyliczony wskazaną metodą, oparty o łączne dane właściwe dla każdej z tych inwestycji (czyli łączną ilość dni wykorzystywanych w określony sposób przez wszystkie przedmiotowe inwestycje i łączną ich powierzchnię). Oznacza to, iż zaproponowana przez Wnioskodawcę metoda liczenia prewspółczynnika jest metodą zaproponowaną dla określonego, prowadzonego przez Wnioskodawcę rodzaju działalności, a nie w stosunku do jednego, ściśle określonego Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania  podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Według art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2d ustawy:

Według art. 86 ust. 2e ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2f ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), w którym określono w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określania proporcji” oraz wskazano dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określania proporcji.

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne i instytuty badawcze. Z uwagi na fakt, że nie są Państwo żadnym z ww. podmiotów, rozporządzenie to nie będzie miało zastosowania w rozpatrywanej sprawie.

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem nieruchomości oraz terenu należącego niegdyś do (...) (...) w (...). (…) 2023 r. złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 dla Priorytetu: (…)-Fundusze Europejskie na transformację dla Działania: (…)-Ponowne wykorzystanie terenów poprzemysłowych, zdewastowanych, zdegradowanych na cele rozwojowe regionu. Przedmiotem Projektu jest przebudowa (...) oznaczonej jako budynek (...) o łącznej powierzchni zabudowy (…) mkw ((…) mkw łącznej powierzchni użytkowej na wszystkich kondygnacjach) wraz z terenem o powierzchni (…) mkw stanowiącym przestrzeń publiczną.

Są Państwo obecnie na etapie ponoszenia kosztów związanych z realizacją budynku (...) oraz zagospodarowaniem przestrzeni przyległej do budynku, a po zakończeniu Projektu budynek (...) oraz przyległa przestrzeń będzie wykorzystywana jednocześnie do działalności nie będącej objętą zakresem definicji „działalność gospodarcza” wynikającej z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz do działalności objętej zakresem pojęcia „działalność gospodarcza” w myśl definicji tego pojęcia zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, to jest do odpłatnego świadczenia usług wynajmu lokali i przestrzeni na cele działalności gospodarczej najemców. Nie przewidują Państwo wykorzystania nabytych towarów i usług do czynności zwolnionych z VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji (wartości prewspółczynnika) zgodnie z metodą wskazaną w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT, czyli w oparciu o „średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do ponoszonych w ramach Projektu wydatków wykorzystywanych przez Państwa zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, których nie mają Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:

-     zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT) oraz

-     obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że są Państwo zobowiązani do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane przez Państwa metody, czy też sposoby, na podstawie których dokonają Państwo wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.

Ustawodawca zaproponował w art. 86 ust. 2c ustawy kilka metod, które podatnik może wykorzystać celem proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, jednakże katalog ten nie ma charakteru zamkniętego.

Przepis art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy określa, że przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane: średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1448/18:

W związku z powyższym są Państwo zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości w odniesieniu do towarów i usług, wykorzystywanych do celów mieszanych.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że przedmiotem Projektu jest przebudowa (...) oznaczonej jako budynek (...) o łącznej powierzchni zabudowy (…) m² ((...) m² łącznej powierzchni użytkowej na wszystkich kondygnacjach) wraz z terenem o powierzchni (...) m² stanowiącym przestrzeń publiczną. Cała powierzchnia użytkowa budynku (...) na wszystkich kondygnacjach oraz cała powierzchnia terenu stanowiącego przestrzeń publiczną przeznaczona będzie zarówno do wykonywania działalności gospodarczej jak i do działalności innej niż gospodarcza. W ramach działalności gospodarczej opisanej we wniosku o interpretację obecnie planują Państwo wyłącznie wynajmować lokale i przestrzenie i nie planują Państwo organizowania różnego rodzaju wydarzeń typu targi, koncerty, itp. Nie będą Państwo prowadzili z wykorzystaniem Infrastruktury będącej przedmiotem Projektu także ubocznej działalności gospodarczej.

Jak Państwo wyjaśnili, planują Państwo udostępniać Infrastrukturę wyłącznie na okresy obejmujące pełne dni. Nie planują Państwo „wyznaczania godzin”, w ramach których budynek (...) oraz teren stanowiący przestrzeń publiczną będą wyłączone z użytkowania zarówno w ramach działalności gospodarczej, jak i działalności innej niż gospodarcza. Budynek (...) oraz teren stanowiący przestrzeń publiczną będą wykorzystywane w dni wolne (np. weekendy, dni świąteczne) zależnie od potrzeb, to znaczy zależnie od tego, czy będzie zainteresowanie wynajmem powierzchni ze strony najemców.

Wskazali Państwo, że przeznaczają Państwo do opisanej powyżej działalności mieszanej całą powierzchnię użytkową Projektu, czyli łącznie (...) m², na które składa się (...) m² łącznej powierzchni użytkowej budynku (...) na wszystkich kondygnacjach oraz (...) m² powierzchni stanowiącej przestrzeń publiczną. Zależnie od potrzeb wynajmujących oraz możliwości technicznych i organizacyjnych, przedmiotem wynajmu będą określone pomieszczenia, lokale, przestrzeń publiczna, czyli każdy fragment powierzchni użytkowej inwestycji. Przykładowo, mogą Państwo zawrzeć z organizatorem zjazdu food trucków umowę wynajmu 5.000 m² powierzchni (przestrzeni publicznej) do jego wyłącznego wykorzystania na okres 3 dni weekendowych (piątek-niedziela). Jednocześnie mogą Państwo wynająć innemu zainteresowanemu lokale w budynku (...) o łącznej powierzchni 300 m² na cele organizacji konwentu hobbistycznego w sobotę i niedzielę. W tym zatem przykładzie będą Państwo wynajmowali w piątek 5.000 m² powierzchni, a w sobotę i niedzielę łącznie 5.300 m². Powyższy przykład stanowi jeden z możliwych scenariuszy wykorzystania powierzchni Projektu jaki w przyszłości może mieć miejsce. Zakres i ilość wynajmowanej powierzchni uzależniona będzie od poziomu zainteresowania wynajmujących oraz przyjętego przez Państwa założenia, zgodnie z którym wykorzystanie zrealizowanej inwestycji na cele działalności gospodarczej prowadzonej przez Państwa (cele komercyjne) nie może przekroczyć 20% rocznej wydajności tej infrastruktury.

Podali Państwo, że w oparciu o zawarte umowy będą Państwo w stanie precyzyjnie ustalić dokładną powierzchnię, jaka w danym dniu (a po zsumowaniu – w danym roku kalendarzowym), była wykorzystana do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT (i nie zwolnionej z VAT), czyli do odpłatnych usług wynajmu powierzchni. W efekcie możliwe jest ustalenie proporcji, w jakiej powierzchnia była w danym roku wykorzystana do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT (i nie zwolnionej z VAT) w całej łącznej powierzchni Projektu.

Wyliczenie to nastąpi w taki sposób, że w liczniku ułamka znajduje się zsumowana ilość powierzchni wynajmowanej każdego dnia przez cały rok kalendarzowy, a w mianowniku znajduje się łączna całkowita powierzchnia, czyli (...) m² pomnożona przez 365 dni roku.

proporcja = Ʃi=1 365 (powierzchnia inwestycji wynajmowanej w dniu i) / (…) m2 x 365

Alternatywnie, proporcję tę można wyliczyć w ten sposób (co daje ten sam wynik jak w pierwszej metodzie), że sumujemy łączną powierzchnię Inwestycji wynajmowaną każdego dnia w roku, a następnie dzielimy tę sumę przez 365 dni. Tak uzyskaną średnioroczną powierzchnię Inwestycji wykorzystywaną do działalności gospodarczej odnosimy do całkowitej powierzchni Projektu.

Jak Państwo podali, wskazany sposób obliczenia proporcji zapewnia/będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Ponadto wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z Państwa wskazaniem, w liczniku ułamka znajduje się wartość odpowiadająca realnej (a nie planowanej czy potencjalnej) powierzchni wynajmowanej przez Państwa w określonych dniach w ramach danego roku. Im wartość ta będzie większa (czyli im większa będzie wynajmowana powierzchnia lub będzie wynajmowana na dłuższy okres), tym większy będzie prewspółczynnik. Jeżeli w ramach jakichś dni w roku cała Infrastruktura będzie zamknięta, to wartość wykazywana w liczniku ułamka będzie mniejsza. Zaprezentowane przez Państwa we wniosku o interpretację przykłady liczbowe jasno i czytelnie tę zasadę obrazują. Zasada ta wprost wynika z brzmienia art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT.

Metoda wskazana w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT, a tę właśnie metodę chcą Państwo zastosować, opiera się wyłącznie na danych faktycznych i rzeczywistych co do wielkości wynajmowanej powierzchni i czasu jej wykorzystania na ten cel. Wynika to literalnie z brzmienia tego przepisu. Dla potrzeb kalkulacji prewspółczynnika w oparciu o metodę wskazaną w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT uwzględniają Państwo w liczniku ułamka wyłącznie faktyczne i rzeczywiste dane co do wielkości wynajmowanej powierzchni i czasu jej wykorzystania na ten cel.

Z wynajętej powierzchni budynku (...) lub z wynajętego terenu stanowiącego przestrzeń publiczną, będą mogli korzystać w tym czasie wyłącznie najemcy, to znaczy co do zasady najemcy sami decydują w jaki sposób wykorzystać udostępnioną im powierzchnię, np. w ramach otwartego dostępu dla wszystkich ich potencjalnych klientów, w ramach wejść biletowanych, itp. Przykładowo, jeżeli wynajem powierzchni dotyczy udostępnienia określonej powierzchni na cele umiejscowienia infrastruktury typu food truck, to najemca uzyskuje prawo do zagospodarowania tej powierzchni przez siebie, w zgodzie z celem wynajmu. To w jaki sposób wynajmujący będzie chciał wykorzystać wynajętą powierzchnię, w tym czy będzie chciał ją ogrodzić, czy też nie, będzie zależało od niego i ustaleń z Państwem w ramach negocjowania treści umowy najmu. Zapewnią Państwo zagrodzenie powierzchni, jeśli będzie to oczekiwane ze strony najemcy.

Nie planują Państwo różnicowania cen za taki sam czas i tą samą powierzchnię w zależności od tego kto jest wynajmującym, natomiast nie wykluczają Państwo stosowania różnych cen w zależności np. od pór roku czy okresów szczególnego zainteresowania ze strony najemców.

Państwa zdaniem, zaproponowana metoda wskazana przez ustawodawcę w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT jako jedyna ze wskazanych w art. 86 ust. 2c metod odnosi się bezpośrednio do specyfiki działalności mieszanej związanej z wykorzystywaniem powierzchni nieruchomości na różnego rodzaju cele. W Państwa ocenie, skoro dla wyliczenia prewspółczynnika brane są dane odnoszące się do konkretnych dni i konkretnej, określonej co do metra kwadratowego powierzchni, to właśnie ta metoda zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście przywołanych przepisów prawa, trzeba stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji liczony w oparciu o średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością, w tym konkretnym przypadku może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć. Według podanych przez Państwa informacji metoda ta zapewnia/będzie zapewniała dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlała część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Prewspółczynnik wskazany przez Państwa dotyczący Infrastruktury powstałej w ramach ww. projektu, jak wynika z treści wniosku, opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach oraz na faktycznych i rzeczywistych danych (a nie na planowanych czy potencjalnych).

Zatem, należy stwierdzić, że w przedstawionych okolicznościach sprawy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji (wartości prewspółczynnika) zgodnie z metodą wskazaną w art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT, czyli w oparciu o „średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością”.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie wydatków związanych z realizacją Projektu, tj. wydatków związanych z przebudową budynku (...) wraz z terenem stanowiącym przestrzeń publiczną. Nie dotyczy natomiast innych inwestycji, które zamierzają Państwo zrealizować.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejszą interpretację wydano na podstawie wskazania, że wskazany we wniosku prewspółczynnik zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy.

Organ interpretacyjny zastrzega, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku, oceniona przez Państwa jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.