Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.308.2026.2.AR

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

21 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 lipca 2026 r. (data wpływu 8 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Uwagi ogólne

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządnie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.

Obecnie w strukturze organizacyjnej Gminy występują następujące jednostki budżetowe: jednostki oświatowe, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej (dalej: „GOPS”) oraz Zakład (...). Jednocześnie Gmina nie wyklucza w przyszłości likwidacji bądź tworzenia jednostek budżetowych lub samorządowych zakładów budżetowych celem realizacji jej zadań jako jednostki samorządu terytorialnego. Wszystkie te jednostki Gminy będą dalej zwane łącznie jako: „Jednostki organizacyjne”.

W ramach struktury organizacyjnej Gminy działa także urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego jaką jest Gmina, tj. Urząd Gminy (...) (dalej: „Urząd”).

Jednostki organizacyjne objęte są centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągany obrót łącznie z Urzędem w jednej deklaracji VAT (pliku JPK_V7M) składanej z podaniem danych Gminy.

Działalność w zakresie cmentarzy komunalnych

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie cmentarzy gminnych.

W związku z powyższym, Gmina jest właścicielem cmentarzy komunalnych (dalej: „cmentarze” lub „cmentarze komunalne”), na których świadczy odpłatne usługi (dalej: „usługi cmentarne”) dla zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, w tym m.in. usługi udostępnienia miejsca do pochówku, zmiany istniejącego grobu ziemnego na grób murowany oraz zachowania miejsca grzebalnego na kolejne lata. Wysokość opłat pobieranych przez Gminę za świadczone usługi cmentarne została ustalona w drodze uchwały Rady Gminy.

Gmina świadczy usługi cmentarne za pośrednictwem właściwego referatu Urzędu Gminy.

Z tytułu wykonywania usług cmentarnych Gmina pobiera/będzie pobierać opłaty (dalej łącznie jako: „opłaty cmentarne”), które stanowią jej przychód. Gmina wykazuje kwoty wynikające z otrzymywanych opłat cmentarnych w swoich plikach JPK_V7M i odprowadza od nich stosowny podatek należny.

Opis przedmiotu wniosku

W latach 2025-2026 Gmina zrealizowała/zamierza zrealizować następujące inwestycje w zakresie cmentarzy:

- „(...)”,

- „(...)”,

- „(...)”,

- „(...)”,

- „(...)”,

- „(...)”

dalej zwane łącznie: „Inwestycje”. W ramach Inwestycji doszło/dojdzie do wykonania ogrodzeń cmentarzy komunalnych, bram wejściowych/furtek oraz budowy alei cmentarnych.

Ponadto Gmina ponosi/będzie ponosić również liczne wydatki bieżące na cmentarze, przykładowo: opłaty za wywóz śmieci, opłaty za zużytą energię elektryczną, inne wydatki związane z drobnymi pracami celem utrzymania cmentarzy w należytym stanie jak wydatki na malowanie ogrodzenia. Wydatki związane z realizacją Inwestycji oraz wydatki bieżące na cmentarze będą zwane dalej łącznie jako: „Wydatki”.

Wydatki są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/usługodawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Sposób wykorzystania cmentarzy

Cmentarze komunalne są/będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług cmentarnych.

Gmina podkreśla, że cmentarze nie będą udostępniane nieodpłatnie (Gmina zaznacza, że wejście na cmentarz dla osób odwiedzających groby swoich bliskich jest oczywiście darmowe, niemniej Gmina nie świadczy nieodpłatnych „usług” wstępu w ramach prowadzonej przez Gminę działalności, w związku z czym Gmina w jej ocenie nie wykorzystuje cmentarzy do nieodpłatnej działalności gospodarczej lub do działalności innej niż gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT).

Gmina podkreśla również, że w ostatnich latach Gmina nie realizowała, ani nie zamierza na cmentarzach komunalnych realizować pochówku osób na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1590).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Na pytanie Organu „Jakie dokładnie usługi cmentarne Państwo świadczą, za świadczenie których pobierają/będą pobierać Państwo opłaty?”, wskazali Państwo, że „Gmina wskazuje, że świadczy/będzie świadczyć następujące usługi cmentarne, za świadczenie których pobiera/będzie pobierać opłaty: udostępniania miejsca pochówku, zmiany istniejącego grobu ziemnego na grób murowany, zachowania miejsca grzebalnego na kolejne lata.”

Na pytanie Organu „Jakie konkretne wydatki inwestycyjne dotyczące cmentarzy w miejscowości (...), ponoszą/będą Państwo ponosili, a które są przedmiotem wniosku? Informacji należy udzielić odrębnie w stosunku do każdego z ww. cmentarzy.”, wskazali Państwo, że „Gmina wskazuje, że ponosi/będzie ponosiła w szczególności następujące wydatki inwestycyjne, które są przedmiotem Wniosku:

- dot. cmentarza komunalnego w (…): wykonanie ogrodzenia cmentarza,

- dot. cmentarza komunalnego w (...): wykonanie ogrodzenia cmentarza, wykonanie bramy wejściowej i furtki,

- dot. cmentarza komunalnego w miejscowości (…): wykonanie alei na cmentarzu, wykonanie i montaż bramy wraz z furtką ogrodzenia cmentarza,

- dot. cmentarza komunalnego w (…): wykonanie ogrodzenia cmentarza,

- dot. cmentarza komunalnego w (…): budowa alejki na cmentarzu.”

 

Na pytanie Organu „Jakie konkretne wydatki bieżące dotyczące cmentarzy w miejscowości (…) ponoszą/będą Państwo ponosili, a które są przedmiotem wniosku? Informacji proszę udzielić odrębnie w stosunku do każdego z ww. cmentarzy.”, wskazali Państwo, że „Gmina wskazuje, że ponosi/będzie ponosiła w szczególności następujące wydatki bieżące, które są przedmiotem Wniosku:

- dot. cmentarza komunalnego w (…): opłaty za wywóz śmieci, opłaty za zużytą energię elektryczną;

- dot. cmentarza komunalnego w (...): opłaty za wywóz śmieci, opłaty za zużytą energię elektryczną;

- dot. cmentarza komunalnego w miejscowości (…): opłaty za wywóz śmieci, opłaty za zużytą energię elektryczną;

- dot. cmentarza komunalnego w (…): opłaty za wywóz śmieci, opłaty za zużytą energię elektryczną;

- dot. cmentarza komunalnego w (…): opłaty za wywóz śmieci, opłaty za zużytą energię elektryczną.

Dodatkowo mogą również zostać poniesione inne wydatki związane z drobnymi pracami celem utrzymania cmentarzy w należytym stanie, przykładowo wydatki na malowanie ogrodzenia.”

Na pytanie Organu „Czy w ramach działalności polegającej na prowadzeniu ww. cmentarzy komunalnych są/będą Państwo zobowiązani do chowania osób niepochowanych przez osoby bliskie tj. do wykonywania czynności związanych z cmentarzem, na podstawie przepisów ustawy z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1590) oraz ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 639)? Jeśli tak, proszę o wskazanie:

 a) Czy są/będą Państwo w stanie wydzielić ponoszone wydatki bieżące i inwestycyjne i przyporządkować je do czynności związanych z usługami cmentarnymi świadczonymi na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych dla zainteresowanych podmiotów zewnętrznych oraz do czynności związanych z pochówkiem osób zmarłych niepochowanych przez osoby bliskie? Jeśli tak - w jaki sposób dokonają Państwo tego wydzielenia/przyporządkowania?

 b) W jaki sposób organizowany jest pochówek osób zmarłych niepochowanych przez osoby bliskie? Czy w tej kwestii zawierają Państwo jakąś umowę z firmą zewnętrzną organizującą pochówek? Jaka to umowa? Kto pokrywa koszty takiego pochówku?”

Wskazali Państwo, że „Gmina teoretycznie może być zobowiązana do chowania osób niepochowanych przez osoby bliskie (co potocznie jest określane w samorządach i będzie określane poniżej jako chowanie „osób bezdomnych”), tj. do wykonywania czynności związanych z cmentarzami na podstawie przepisów ustawy z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1590) oraz ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 639). Niemniej Gmina podkreśla, że wedle jej najlepszej wiedzy i wedle analizy pochówków mających miejsce na terenie Gminy w ciągu ostatnich co najmniej ok. 15 lat nie miał miejsca pochówek osoby bezdomnej. Dodatkowo, na terenie Gminy nie zidentyfikowano w ostatnich latach żadnych osób bezdomnych, tj. osób, które potencjalnie mogłyby nie zostać pochowane w razie ich śmierci przez osoby bliskie.

W konsekwencji podkreślić należy, że zamiarem Gminy jest wykorzystywanie cmentarzy objętych przedmiotem Wniosku wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług cmentarnych. Przedmiotowe cmentarze są w rzeczywistości wykorzystywane wyłącznie do takich czynności, a wykorzystanie cmentarzy dla celów pochówku osób bezdomnych (choć w teorii jest możliwe zgodnie z obowiązującym prawem), w ocenie Gminy w dającej się przewidzieć przyszłości nie może się zdarzyć ze względu na brak osób bezdomnych w Gminie. Tym samym, w ocenie Gminy przysługuje i będzie jej przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT wykazanego na fakturach dokumentujących Wydatki związane z cmentarzami.

Jednocześnie Gmina podkreśla, że gdyby na jej terenie zdarzył się hipotetycznie - jak bowiem wskazano wyżej w praktyce wydaje się to zasadniczo niemożliwe w dającej się przewidzieć przyszłości - pochówek osoby bezdomnej, tj. niepochowanej przez osoby bliskie, to wówczas Gmina zastosowałaby odpowiednie przepisy ustawy o VAT dotyczące tzw. korekty rocznej lub wieloletniej (w szczególności art. 91 ustawy o VAT).

Mając na uwadze powyższe, pytania z lit. a) i lit. b) należy uznać za bezprzedmiotowe.”

Pytania

1. Czy świadczenie odpłatnych usług cmentarnych na cmentarzach komunalnych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?

2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących Wydatki?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Świadczenie odpłatnych usług cmentarnych na cmentarzach komunalnych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

2. Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących Wydatki.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1.

Pojęcie podatnika VAT

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji odpłatnych usług cmentarnych jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).

Czynności podlegające opodatkowaniu VAT

Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów.

Wobec powyższego, mając na uwadze, że wykonywanie przez Gminę odpłatnych usług cmentarnych odbywa się na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, należy stwierdzić, iż w ww. zakresie Gmina działa w roli podatnika VAT. W ocenie Gminy świadczenie odpłatnych usług cmentarnych stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej.

W opinii Wnioskodawcy świadczone przez niego odpłatne usługi cmentarne nie korzystają przy tym ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują zwolnienia z opodatkowania, które znalazłoby zastosowanie w przedstawionym przez Gminę stanie faktycznym.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”). Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.626.2024.1.DP, DKIS wskazał, że: „W analizowanym przypadku świadcząc na terenie cmentarza komunalnego odpłatnie usługi na rzecz podmiotów zewnętrznych nie działają/nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji, nie korzystają/nie będą Państwo mogli korzystać z wyłączenia od opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W tej sytuacji występują/będą Państwo występować w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy -podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. (…) Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jak również z przepisów aktów wykonawczych do niej nie wynika, aby świadczone przez Państwa usługi zostały objęte zwolnieniem od podatku. Zatem, odpłatne usługi na terenie cmentarzy komunalnych na rzecz podmiotów zewnętrznych są/będą opodatkowane właściwą stawką podatku od towarów i usług.”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w indywidualnej interpretacji DKIS z dnia 23 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.310.2025.1.MC, w której wskazano, że: „(…) świadczenie odpłatnych usług na terenie cmentarza komunalnego na rzecz podmiotów zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności opodatkowane niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.”.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, świadczenie odpłatnych usług cmentarnych na cmentarzach komunalnych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

Ad 2.

Prawo do odliczenia w świetle ustawy o VAT

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji).

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

- zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

- pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Spełnienie przesłanek odliczenia pełnego

Wydatki, jakie są/będą ponoszone przez Gminę na cmentarze komunalne są niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć odpłatne usługi cmentarne. Usługi te, w ocenie Wnioskodawcy, będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie cmentarze, nie są/nie będą wykorzystywane do świadczenia przez Gminę czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, tj. nieodpłatnych usług cmentarnych w ramach zadań własnych narzuconych odrębnymi przepisami.

W konsekwencji, w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że istnieje ścisły związek pomiędzy Wydatkami, które są/będą ponoszone przez Gminę, a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami cmentarnymi świadczonymi na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który jest/będzie wykazany na fakturach dokumentujących Wydatki na cmentarze.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacjach indywidualnych DKIS:

    - z dnia 28 listopada 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.747.2025.1.AKR:

„Na tle przedstawionego stanu faktycznego, Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Gmina ma prawo do pełnego (100%) odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach zakupu dotyczących realizacji (budowy) inwestycji związanych z budową Cmentarza Komunalnego. (...)

 

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki występuje, ponieważ - jak Państwo wskazali - Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz Cmentarz Komunalny będzie wykorzystywany przez Gminę do wykonywania wyłącznie działalności związanej z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Celem realizacji inwestycji polegającej na wybudowaniu cmentarza komunalnego było i jest wyłącznie odpłatne świadczenie usług cmentarnych. Gmina, oprócz świadczenia podstawowych usług cmentarnych opodatkowanych podatkiem VAT, zobowiązana jest, na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy o cmentarzach i chowaniu zmarłych, do pochówku, lecz faktycznie Gmina nie zamierza na tym Cmentarzu Komunalnym realizować pochówku tych osób. (...)

 

W związku z powyższym, przysługuje Państwu - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z budową Cmentarza Komunalnego.”

-  z dnia 5 sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.396.2025.2.EB:

„Gmina pobiera opłaty za:

- udostępnienie miejsca do wykonania pochówku trumny lub urny ze zwłokami, szczątkami lub prochami,

- zachowanie nienaruszalności grobu przez kolejne 20 lat we wskazanych w Zarządzeniu przypadkach,

- udostępnienie miejsca rezerwowego na okres 20 lat,

- korzystanie z kaplicy cmentarnej,

- wjazd na teren cmentarza.

Powyższe opłaty pobierane są przez wyłonionego przez Gminę zarządcę działającego w imieniu i na rzecz Gminy, który za swoje usługi otrzymuje od Gminy wynagrodzenie. Gmina ujmuje wpływy z opłat cmentarnych w swoich rozliczeniach VAT i rozlicza należny podatek. Rozbudowana w ramach Inwestycji część cmentarza jest przeznaczona wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług cmentarnych. Kwestia ta zostanie uregulowana w regulaminie cmentarzy komunalnych zlokalizowanych na terenie Gminy. (...).

Mając na uwadze wszystkie przedstawione przez Państwa informacje oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w tych okolicznościach przysługuje/będzie przysługiwało będzie Państwu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących realizacji inwestycji pn.: „(...)”, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, efekty realizacji inwestycji są/będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.”;

  - z dnia 11 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.242.2025.1.MK: „(…) towary i usługi nabywane w ramach inwestycji polegającej na rozbudowie cmentarza komunalnego przy ul. (...) będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem przysługuje Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne realizowane na cmentarzu komunalnym w (...) przy ulicy (...).”;

  - z dnia 22 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.726.2024.1.NS: „(…) Cmentarz Komunalny będzie wykorzystywany przez Gminę do wykonywania wyłącznie działalności związanej z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. (…) W konsekwencji, Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących realizacji inwestycji, związanej z budową Cmentarza Komunalnego. Prawo to przysługuje, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek wykluczających odliczenie podatku naliczonego, o których mowa w art. 88 ustawy.”;

  - z dnia 8 czerwca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.329.2022.1.KOM: „Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, z którego wynika, że Cmentarz będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, należy wskazać, że przysługuje i będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji”.

Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.”.

W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje/będzie przysługiwać jej pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących Wydatki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwaną dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Aby określić możliwość zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy, który wyłącza organy władzy publicznej z grona podatników podatku od towarów i usług, konieczne jest określenie, czy zadania realizowane przez te organy są zadaniami, dla których zostały powołane w ramach reżimu publicznoprawnego, czy też są to czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że decydującą przesłanką przesądzającą o uznaniu, bądź nieuznaniu organu władzy publicznej za podatnika tego podatku jest zachowanie się tego organu jako organu władzy publicznej, bądź jako podatnika w stosunku do określonych świadczeń.

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo-przedmiotowego. Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

1) podmiotem jest wyłącznie organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ,

2) wykonywane są czynności, które związane są wyłącznie z realizacją zadań nałożonych na ten podmiot przepisami prawa, do realizacji których został on powołany.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) - tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym:

Należy również zauważyć, że stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1590):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o cmentarzach i chowaniu zmarłych:

W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o cmentarzach i chowaniu zmarłych:

Prawo pochowania zwłok ludzkich ma najbliższa pozostała rodzina osoby zmarłej, a mianowicie:

1) pozostały małżonek(ka);

2) krewni zstępni;

3) krewni wstępni;

4) krewni boczni do 4 stopnia pokrewieństwa;

5) powinowaci w linii prostej do 1 stopnia.

Prawo pochowania zwłok osób wojskowych zmarłych w czynnej służbie wojskowej przysługuje właściwym organom wojskowym w myśl przepisów wojskowych. Prawo pochowania zwłok osób zasłużonych wobec Państwa i społeczeństwa przysługuje organom państwowym, instytucjom i organizacjom społecznym. Prawo pochowania zwłok przysługuje również osobom, które do tego dobrowolnie się zobowiążą.

Jak stanowi art. 10 ust. 3 ustawy o cmentarzach i chowaniu zmarłych:

Stosownie do art. 10 ust. 4 ustawy o cmentarzach i chowaniu zmarłych:

Zgodnie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1214 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o pomocy społecznej:

W myśl art. 16 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej wskazano, iż:

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o pomocy społecznej:

W myśl art. 96 ust. 3 cyt. ustawy:

Z przytoczonych zapisów ustawy o cmentarzach (art. 10 ust. 3) oraz ustawy o pomocy społecznej (art. 17 ust. 1 pkt 15) wynika, że działania w tym zakresie są obligatoryjne nakazane gminie, a poniesione przez gminę wydatki podlegają zwrotowi z masy spadkowej, jeżeli po osobie zmarłej nie przysługuje zasiłek pogrzebowy (art. 96 ust. 3 ustawy o pomocy społecznej).

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Są Państwo właścicielem cmentarzy komunalnych, na których świadczą Państwo odpłatne usługi dla zainteresowanych podmiotów zewnętrznych, na podstawie zawartych z tymi podmiotami umów cywilnoprawnych. Usługi cmentarne świadczą Państwo za pośrednictwem właściwego referatu Urzędu Gminy. Wysokość opłat pobieranych przez Państwa za świadczenie usług cmentarnych została ustalona w drodze uchwały Rady Gminy. Do usług cmentarnych, za które pobierają/będą pobierać Państwo opłaty zalicza się m.in.:

- udostępnianie miejsca pochówku,

- zmiana istniejącego grobu ziemnego na grób murowany,

- zachowanie miejsca grzebalnego na kolejne lata.

Z tytułu wykonywania usług cmentarnych pobierają/będą Państwo pobierać opłaty („opłaty cmentarne”), które stanowią Państwa przychód. Wykazują Państwo kwoty wynikające z otrzymywanych opłat cmentarnych w swoich plikach JPK_V7M i odprowadzają od nich stosowny podatek należny.

W latach 2025-2026 zrealizowali/zamierzają Państwo zrealizować następujące inwestycje w zakresie cmentarzy:

- „(...)”,

- „(...)”,

- „(...)”,

- „(...)”,

- „(...)”,

- „(...)”.

W ramach Inwestycji doszło/dojdzie do wykonania ogrodzeń cmentarzy komunalnych, bram wejściowych/furtek oraz budowy alei cmentarnych.

Poza wydatkami inwestycyjnymi ponoszą/będą Państwo ponosić również wydatki bieżące na cmentarze, przykładowo: opłaty za wywóz śmieci, opłaty za zużytą energię elektryczną, inne wydatki związane z drobnymi pracami celem utrzymania cmentarzy w należytym stanie jak wydatki na malowanie ogrodzenia. Wszystkie wydatki jakie Państwo ponoszą/będą ponosić (zarówno inwestycyjne, jak i bieżące) są/będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Państwa.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczenie odpłatnych usług cmentarnych na cmentarzach komunalnych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku świadcząc w ramach umów cywilnoprawnych odpłatnie usługi na terenie cmentarzy komunalnych nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji, nie korzystają Państwo z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Z przepisów ustawy, jak również z przepisów aktów wykonawczych do ustawy nie wynika, aby świadczone przez Państwa usługi zostały objęte zwolnieniem od podatku. Zatem, świadczenie odpłatnych usług na terenie cmentarzy komunalnych na rzecz podmiotów zewnętrznych stanowią działalność gospodarczą oraz czynności opodatkowane niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących Wydatki, należy wskazać, że podstawowe zasady odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl przepisu art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku naliczonego skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy:

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Analizując okoliczności przedstawione we wniosku w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy uznać, że w niniejszej sprawie wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji oraz wydatki bieżące na cmentarze (Wydatki) są związane wyłącznie z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że cmentarze komunalne są/będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług cmentarnych. Cmentarze nie będą udostępniane nieodpłatnie (wejście na cmentarz dla osób odwiedzających groby swoich bliskich jest oczywiście darmowe, niemniej nie świadczą Państwo nieodpłatnych „usług” wstępu w ramach prowadzonej przez Państwa działalności, w związku z czym nie wykorzystują Państwo cmentarzy do nieodpłatnej działalności gospodarczej lub do działalności innej niż gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT). Wskazali Państwo również, że w ostatnich latach nie realizowali Państwo, ani nie zamierzają na cmentarzach komunalnych realizować pochówku osób na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych.

Wprawdzie wskazali Państwo, że teoretycznie mogą być Państwo zobowiązani do chowania osób niepochowanych przez osoby bliskie (co potocznie jest określane w samorządach i będzie określane poniżej jako chowanie „osób bezdomnych”), tj. do wykonywania czynności związanych z cmentarzami na podstawie przepisów ustawy z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych oraz ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej. Niemniej wedle Państwa najlepszej wiedzy i wedle analizy pochówków mających miejsce na terenie Gminy w ciągu ostatnich co najmniej ok. 15 lat nie miał miejsca pochówek osoby bezdomnej. Dodatkowo, na terenie Gminy nie zidentyfikowano w ostatnich latach żadnych osób bezdomnych, tj. osób, które potencjalnie mogłyby nie zostać pochowane w razie ich śmierci przez osoby bliskie.

Zatem w analizowanej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego są spełnione. Są Państwo bowiem zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a ponoszone Wydatki służą Państwu wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. świadczenia odpłatnych usług cmentarnych.

W związku z powyższym, przysługuje/będzie Państwu przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących Wydatki.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Natomiast odnośnie przywołanych przez Państwa wyroków sądów należy zauważyć, że wyroki sądów to rozstrzygnięcia w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której została wydana.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.