Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.318.2025.2.DK

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii opodatkowania sprzedaży niezabudowanych Działek z Grupy 1, opodatkowania sprzedaży niezabudowanych Działek z Grupy 2 w zakresie, w jakim ich przeznaczenie wynika z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz zwolnienia od podatku sprzedaży zabudowanych Działek z Grupy 3 z możliwością rezygnacji ze zwolnienia.

Uzupełnili do Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 lipca 2025 r. (wpływ 2 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z siedzibą w (…) (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) planuje zawrzeć z kontrahentem, tj. Skarbem Państwa, reprezentowanym przez (…), będącym podatnikiem podatku od towarów i usług („Kupujący”) umowę sprzedaży („Umowa sprzedaży”) prawa własności gruntu, tj. działek opisanych poniżej, położonych w gminie (…), obręb (…).

Spółka planuje zawrzeć Umowę sprzedaży z uwagi na wyeksploatowanie złoża kruszywa lub z powodu braku ekonomicznego uzasadnienia dla dalszego wydobycia (wydobycie nie jest dla Spółki opłacalne).

Zarówno Wnioskodawca jak i Kupujący są podatnikami VAT czynnymi.

Kupujący planuje nabyć Działki z Grupy 1, Działki z Grupy 2 oraz Działki z Grupy 3 w celu ich zalesienia (Kupujący w ramach prowadzonej gospodarki leśnej prowadzi działalność gospodarczą, obejmującą m.in. sprzedaż drewna opodatkowaną podatkiem VAT).

Działki z Grupy 1

Wnioskodawca zamierza sprzedać na rzecz Kupującego m.in.:

działki położone w gminie (...), obręb (...), opatrzone numerami: A, B, C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U, W, Y, Z, AA, AB, AC, AD, AE, AF, AG, AH, AI, A1, AJ, AK, AL, AM, AN, AO, AP, AR, AS, AT, AU, AW, AY oraz

działki położone w gminie (...), obręb (...), opatrzone numerami: AZ, BA, BB, BC, BD, BE, BF, BG, BH, BI, BJ, BK, BL, 1AZ.

W dalszej części niniejszego wniosku, wskazane powyżej działki będą nazwane „Działkami z Grupy 1”.

Na działkach opatrzonych numerami: A, B, C, D oraz E istnieją udokumentowane zasoby surowców mineralnych w stopniu teoretycznie umożliwiającym eksploatację. Zasoby te nie były jednak eksploatowane przez Spółkę, z uwagi na wątpliwą jakość kopaliny w złożu.

Na działce opatrzonej numerem AY Spółka również nie eksploatowała złóż - część jej terenu stanowiła natomiast fragment zakładu przeróbczego.

Na pozostałych Działkach z Grupy 1 Spółka prowadziła działalność górniczą, a zasoby surowców mineralnych na tych terenach zostały wyczerpane.

Działki z Grupy 1 są niezabudowane. W szczególności, nie znajdują się na nich żadne budynki, budowle lub ich części.

Działki opatrzone numerami BF, BG, BH, BJ oraz BL są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uchwalonego w uchwale Rady Gminy (...) nr (...) z dnia (...) 2002 r. w sprawie zmiany miejscowego planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego gminy (...) („MPZP 1”). Przedmiotowa uchwała Rady Gminy, którą uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, została opublikowana w Dz. Urz. Województwa Nr (…) poz. 1906. Przepisy prawa miejscowego określają zatem przeznaczenie terenu, na którym znajdują się działki opatrzone numerami BF, BG oraz BH.

Na podstawie MPZP 1, przeznaczenie działek o numerach BF, BG,BH, BJ oraz BL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.31.PE. - powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych. Działki o numerach BF, BG oraz (…) są w całości objęte MPZP 1. Działki o numerach BJ i BL objęte są natomiast MPZP 1 w części, a na pozostałej swojej powierzchni objęte zostały ustaleniami innego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, opisanego poniżej.

Zgodnie z MPZP 1, funkcję - „powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych” oznaczoną symbolem „PE”, należy rozumieć jako funkcję służącą działaniom ograniczonym do utrzymania istniejących oraz realizowania:

- zakładu górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:

- obszar górniczy złoża,

- tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,

- tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa terenów otaczających.

Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 1 przyjęto dodatkowe założenia. Dla terenów we wsi (...) o oznaczeniu 5.31.PE. - o przeznaczeniu terenu określonym jako „powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych” ustalono następujące warunki zagospodarowania:

- uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,

- dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,

- wzdłuż granic terenu (z wyjątkiem granic z terenami przeznaczonymi pod eksploatację surowców mineralnych) należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w celu zachowania bezpieczeństwa ruchu,

- rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.

W MPZP 1 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacji, w szczególności:

Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie poszczególnych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz interesów osób trzecich.

Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów dopuszczalna jest:

- ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,

- ramach pasów przylegających do terenów komunikacji (ulicach, przy dojściach i dojazdach) o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością budynków) i linią rozgraniczającą terenów komunikacji (ulic, dojść i dojazdów), przy zachowaniu możliwości zabudowy działek budowlanych ustalonych niniejszą zmianą planu,

- w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.

Pozostałe Działki z Grupy 1 (oraz częściowo działki o numerach BJ oraz BL) są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uchwalonego w uchwale Rady Gminy (...) nr (...) z dnia (...) 1998 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (...) („MPZP 2”). Przedmiotowa uchwała Rady Gminy, którą uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, została opublikowana w Dz. Urz. Województwa Nr (...) poz. 122 z 1999 r. Przepisy prawa miejscowego określają zatem przeznaczenie terenu, na którym znajdują się Działki z Grupy 1.

Na podstawie MPZP 2:

przeznaczenie działek o numerach R, S, T, U, W, Y, Z, AA, AB, AC, AD, AE, AF, AG, AH, AI, A1, AJ, AK, AL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

przeznaczenie działek o numerach A, B, C, D, E, F, G (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (98%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (2%);

przeznaczenie działek o numerach H, I, J, K, L, M, N (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (99%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (1%);

przeznaczenie działek o numerach O, P (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (<1%);

przeznaczenie działek o numerach AM, AN, AO, AP, AR, AS, AT, AU, AW, AY (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.13.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

przeznaczenie działek o numerach BI oraz BK (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

przeznaczenie działek o numerach BJ oraz BL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100% powierzchni tych działek, która objęta jest MPZP 2; jak wskazano powyżej, pozostała część tych działek objęta jest MPZP 1 i oznaczona jest symbolem 5.31.PE.);

przeznaczenie działek o numerach AZ, BA, BD (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

przeznaczenie działki o numerze BB (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (BC%) oraz 5.6.RL. - tereny leśne (31%);

przeznaczenie działki o numerze BC (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (70%) oraz 5.6.RL. - tereny leśne (30%);

przeznaczenie działki o numerze BE (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (BE%) oraz 5.6.RL. - tereny leśne (29%);

przeznaczenie działki o numerze 1AZ (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (85%) oraz 5.9.KGg. - tereny komunikacji (15%).

Należy zwrócić uwagę, że działki o numerach BJ oraz BL są objęte dwoma symbolami, na podstawie dwóch miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego tj. MPZP 1 i MPZP 2. Jednostki te (symbole 5.23.PE oraz 5.31.PE) mają jednak tożsame przeznaczenie - są to tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych. Zarówno w MPZP 1, jak i MPZP 2 przeznaczenie określone jako tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych pokrywa łącznie 100% powierzchni tych działek.

Zgodnie z MPZP 2, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:

Symbol „RL” (tereny leśne) - tereny przeznaczone do gospodarowania leśnego, w tym: obszary określone w ewidencji gruntów jako lasy i grunty leśne, obszary gruntów przeznaczonych do zalesienia, zrekultywowanych dla potrzeb gospodarki leśnej oraz pod leśnymi drogami dojazdowymi, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny komunikacji;

Symbol „PE” (tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejącego oraz realizacji projektowanego zakładu górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:

obszar górniczy złoża,

tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,

tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa terenów otaczających,

Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg publicznych:

autostradę o symbolu „KA”,

drogę krajowa o symbolu „KO”,

drogę wojewódzką o symbolu „KW”,

drogę gminną o symbolu „KG”,

oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.

Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2 przyjęto dodatkowe założenia:

Dla terenów o oznaczeniach: 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.PE. oraz 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych ustalono następujące warunki zagospodarowania:

uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,

dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,

wzdłuż granic terenu należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w celu zachowania bezpieczeństwa ruchu,

realizacja zagospodarowania wymaga określenia wpływu inwestycji na środowisko przyrodnicze i jego wykorzystanie,

rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.

Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. oraz 5.9.KGg. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki zagospodarowania:

ogólnodostępna droga wewnętrzna,

szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym - 6 m,

szerokość jezdni minimum 3,5 m.

Dla terenów o oznaczeniu 5.6.RL. - tereny leśne ustalono następujące warunki zagospodarowania:

zakaz realizacji budynków,

dopuszcza się zalesianie istniejących terenów rolnych i nieużytków.

W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacji, w szczególności:

Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz interesów osób trzecich.

Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów dopuszczalna jest:

w ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,

w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń planu,

w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.

W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według zapotrzebowania.

Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 1 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa, a działalność ta podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Działki z Grupy 2

Oprócz Działek z Grupy 1, Wnioskodawca zamierza sprzedać na rzecz Kupującego m.in. działki położone w gminie (…), obręb (…), opatrzone numerami XX, YY i ZZ.

W dalszej części niniejszego wniosku, wskazane powyżej działki będą nazwane „Działkami z Grupy 2”.

Działki z Grupy 2 są niezabudowane. W szczególności, nie znajdują się na nich żadne budynki, budowle lub ich części.

Działki opatrzone numerami YY i ZZ są objęte MPZP 2. Przepisy prawa miejscowego określają zatem przeznaczenie terenu, na którym znajdują się działki opatrzone numerami YY i ZZ.

Działka opatrzona numerem XX jest objęta MPZP 2 jedynie w części tj. w 72%. W odniesieniu do pozostałej części działki nr XX nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, a także nie wydano dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Przepisy prawa miejscowego określają zatem jedynie w części przeznaczenie terenu, na którym znajduje się działka opatrzona numerem XX.

Na podstawie MPZP 2:

przeznaczenie działki o numerze ZZ (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.12.RL. - tereny leśne oraz zgodnie z symbolem (97%) 3.10.KGg. - tereny komunikacji (3%);

przeznaczenie działki o numerze XX (wg zaświadczenia z gminy), to częściowo, zgodnie z symbolem 3.12.RL. - tereny leśne (72%);

przeznaczenie działki o numerze YY (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.12.RL. - tereny leśne (54%) oraz zgodnie z symbolem 5.13.KA. - tereny komunikacji (46%).

Jak wskazywano w sekcji poświęconej Działkom z Grupy 1, zgodnie z MPZP 2, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:

Symbol „RL” (tereny leśne) - tereny przeznaczone do gospodarowania leśnego, w tym: obszary określone w ewidencji gruntów jako lasy i grunty leśne, obszary gruntów przeznaczonych do zalesienia, zrekultywowanych dla potrzeb gospodarki leśnej oraz pod leśnymi drogami dojazdowymi, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny komunikacji;

Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg publicznych:

autostradę o symbolu „KA”,

drogę krajowa o symbolu „KO”,

drogę wojewódzką o symbolu „KW”,

drogę gminną o symbolu „KG”

oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.

Jak również wskazywano wyżej, w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2 przyjęto dodatkowe założenia:

Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki zagospodarowania:

ogólnodostępna droga wewnętrzna,

szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym - 6 m,

szerokość jezdni minimum 3,5 m.

Dla terenów o oznaczeniu: 3.12.RL. oraz 5.12.RL. - tereny leśne ustalono następujące warunki zagospodarowania:

zakaz realizacji budynków,

dopuszcza się zalesianie istniejących terenów rolnych i nieużytków.

Dla terenów o oznaczeniu 5.13.KA. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki zagospodarowania:

pas drogowy autostrady A2,

droga niedostępna z terenów przylegających,

szerokość w liniach rozgraniczających 60 m.

W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacji, w szczególności:

Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz interesów osób trzecich.

Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów dopuszczalna jest:

w ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,

w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń planu,

w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.

W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według zapotrzebowania.

Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 2 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa, a działalność ta podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Działki z Grupy 3

Oprócz Działek z Grupy 1 oraz Działek z Grupy 2, Wnioskodawca zamierza sprzedać na rzecz Kupującego m.in.:

działki położone w gminie (...), obręb (...), opatrzone numerami: BN, BO oraz

działkę położoną w gminie (...), obręb (...), opatrzoną numerem BP.

W dalszej części niniejszego wniosku, wskazane powyżej działki będą nazwane „Działkami z Grupy 3”. Działki o numerach BN i BO zostały nabyte w 1996 roku przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością od osób fizycznych. Wskazana spółka z o. o. została w 2008 roku przejęta przez Wnioskodawcę. W konsekwencji, Spółka stała się wówczas właścicielem działek o numerach BN i BO.

Działka o numerze BP została nabyta przez poprzednika prawnego Spółki (spółkę akcyjną) w 2006 roku od osoby fizycznej. Działka nr BP stała się własnością Wnioskodawcy w wyniku połączenia spółek tj. przejęcia przez Spółkę jej poprzednika prawnego w 2008 roku.

Na Działkach z Grupy 3 w przeszłości posadowiony był zakład przeróbczy i punkt sprzedaży kruszywa.

Obecnie na Działkach z Grupy 3 znajdują się następujące obiekty:

na działce nr BN znajduje się droga utwardzona, zajmująca część terenu; pozostałe, istniejące na działce w przeszłości obiekty infrastruktury kopalni kruszywa zostały zlikwidowane;

na obrzeżu działki nr BO znajduje się droga utwardzona; pozostałe, istniejące na działkach w przeszłości obiekty infrastruktury kopalni kruszywa zostały zlikwidowane;

na obrzeżu działki nr BP znajduje się droga utwardzona; na działce tej znajduje się również studnia głębinowa.

Wszystkie znajdujące się na Działkach z Grupy 3 obiekty powstały zanim Spółka stała się prawnym właścicielem ww. działek.

Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń obiektów znajdujących się na Działkach z Grupy 3, w przypadku których poniesione wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.

Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 3 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem, przeróbką oraz sprzedażą kruszywa, a działalność ta podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Działki z Grupy 3 są objęte MPZP 2. Przepisy prawa miejscowego określają zatem przeznaczenie terenu, na którym znajdują się Działki z Grupy 3.

Na podstawie MPZP 2:

przeznaczenie działki o numerze BN (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.13.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

przeznaczenie działki o numerze BO (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.13.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (99%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (1%);

przeznaczenie działki o numerze BP (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%) oraz 5.9.KGg. - tereny komunikacji (<1%).

Zgodnie z MPZP 2, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:

Symbol „PE” (tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejącego oraz realizacji projektowanego zakładu górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:

obszar górniczy złoża,

tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,

tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa terenów otaczających,

Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg publicznych:

autostradę o symbolu „KA”,

drogę krajowa o symbolu „KO”,

drogę wojewódzką o symbolu „KW”,

drogę gminną o symbolu „KG”,

oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.

Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2 przyjęto dodatkowe założenia:

Dla terenów o oznaczeniach: 3.13.PE. oraz 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych ustalono następujące warunki zagospodarowania:

uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,

dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,

wzdłuż granic terenu należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w celu zachowania bezpieczeństwa ruchu,

realizacja zagospodarowania wymaga określenia wpływu inwestycji na środowisko przyrodnicze i jego wykorzystanie,

rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.

Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. oraz 5.9.KGg. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki zagospodarowania:

ogólnodostępna droga wewnętrzna,

szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym - 6 m,

szerokość jezdni minimum 3,5 m.

W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacji, w szczególności:

Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz interesów osób trzecich.

Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów dopuszczalna jest:

ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,

w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń planu,

w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.

W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według zapotrzebowania.

W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

Na pytanie: „Czy zapisy w miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego wskazanych we wniosku w terenach oznaczonych symbolami: 3.09.PE., 3.13.PE., 5.23.PE., 5.31.PE., 5.5.PE., dopuszczają jakikolwiek rodzaj zabudowy? Jeżeli tak, prosimy o wskazanie jakiej?”, odpowiedzieli Państwo: „Wskazuję, że miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego (MPZP) wskazane we wniosku w odniesieniu do terenów oznaczonych symbolami: 3.09.PE., 3.13.PE., 5.23.PE., 5.31.PE. oraz 5.5.PE. dopuszcza powstanie zabudowy. Zgodnie z tym co wskazano we wniosku, na terenach oznaczonych ww. symbolami dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego. Zatem na terenach oznaczonych tymi symbolami mogą powstać urządzenia i infrastruktura techniczna niezbędna do eksploatacji surowców mineralnych, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Dodatkowo, na wszystkich obszarach oznaczonych ww. symbolami dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej. W związku z definicją budowli zawartą w przepisach Prawa budowlanego, która wymienia w szczególności sieci techniczne oraz sieci uzbrojenia terenu, należy przyjąć, że MPZP dla terenów oznaczonych ww. symbolami dopuszcza wzniesienie obiektów budowlanych w postaci budowli, tj. w szczególności sieci technicznych czy sieci uzbrojenia terenu.”

Na pytanie: „Czy w MPZP na działkach położonych na terenach o różnym przeznaczeniu wyznaczono linie rozgraniczające te tereny?”, odpowiedzieli Państwo: „wskazuję, że w MPZP na działkach położonych na terenach o różnym przeznaczeniu wyznaczono linie rozgraniczające te tereny.”

Na pytanie: „Odrębnie dla każdego z zabudowań, tj. utwardzonej drogi znajdującej się na działce nr BN, utwardzonej drogi znajdującej się na działce nr BO oraz utwardzonej drogi i studni głębinowej znajdujących się na działce nr BP, prosimy o jednoznaczne wskazanie czy ww. obiekty stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?”, odpowiedzieli Państwo: „Wskazuję, że:

utwardzona droga znajdująca się na działce nr BN,

utwardzona droga znajdująca się na działce nr BO oraz

utwardzona droga i studnia głębinowa znajdujące się na działce nr BP

stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).”

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 2 lipca 2025 r.)

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w zakresie, w jakim przeznaczenie nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 2” wynika z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, dla uznania tych nieruchomości za teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość zabudowy działek jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności w ramach przeznaczenia uzupełniającego, a w konsekwencji czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 2” w zakresie, w jakim ich przeznaczenie wynika z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym nieruchomości powoływane jako „Działki z Grupy 1” należy uznać za tereny budowlane na gruncie VAT, pomimo przeznaczenia tych terenów zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego do rekultywacji w kierunku leśnym po wyeksploatowaniu złoża, a w konsekwencji czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 1” podlega w całości opodatkowaniu podatkiem VAT?

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dla uznania nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 3” za teren zabudowany na gruncie VAT wystarczającym jest istnienie na tych działkach jakiegokolwiek budynku, budowli lub ich części, a w konsekwencji czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 3” podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 2 lipca 2025 r.)

Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w zakresie, w jakim przeznaczenie nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 2” wynika z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, dla uznania tych nieruchomości za teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość zabudowy działek jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności w ramach przeznaczenia uzupełniającego, a w konsekwencji prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 2” w zakresie, w jakim ich przeznaczenie wynika z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym nieruchomości powoływane jako „Działki z Grupy 1” należy uznać za tereny budowlane na gruncie VAT, pomimo przeznaczenia tych terenów zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego do rekultywacji w kierunku leśnym po wyeksploatowaniu złoża, a w konsekwencji prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 1” podlega w całości opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dla uznania nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 3” za teren zabudowany na gruncie VAT wystarczającym jest istnienie na tych działkach jakiegokolwiek budynku, budowli lub ich części, a w konsekwencji prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 3” podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy podatkiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Definicja towaru na gruncie ustawy o VAT została określona w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którą przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie przewidział - na gruncie ustawy o VAT - definicji legalnej rzeczy, koniecznym jest odwołanie się do przepisów części ogólnej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024, poz. 1061, ze zm., powoływana dalej jako „k.c.”). W rozumieniu art. 45 i art. 46 k.c., za rzeczy uważa się także nieruchomości, w zakresie których wyróżnia się grunty oraz budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki uzasadnionym jest wniosek, iż Działki z Grupy 1, Działki z Grupy 2 i Działki z Grupy 3 stanowią towary w rozumieniu art. 2 ust. 6 ustawy o VAT. W konsekwencji, sprzedaż Działek z Grupy 1, Działek z Grupy 2 i Działek z Grupy 3 stanowi odpłatną dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Oceny sposobu opodatkowania dostawy nieruchomości należy dokonać w szczególności w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 ustawy o VAT - w zależności od tego, czy zbywana działka jest działką niezabudowaną, czy też zabudowaną.

Ad 1.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie przedmiotowe (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT) po łącznym spełnieniu przesłanek:

przedmiotem dostawy jest teren niezabudowany,

teren nie może być uznany jako teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

Na Działkach z Grupy 2 nie znajdują się żadne obiekty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r., poz. 725, powoływana dalej jako „Prawo budowlane”).

Przepis wskazuje, że za obiekt budowlany należy uznać „budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych”.

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego, przez budowlę rozumie się każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego, za obiekty liniowe uważa się obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane oraz kable zainstalowane w kanale technologicznym nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z uwagi na brak ww. obiektów, Działki z Grupy 2 są niezabudowane.

Jednocześnie przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT zawiera definicję legalną terenów budowlanych na potrzeby ustawy o VAT.

Ustawodawca wskazuje, że przez tereny budowlane należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP), a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że ustawodawca - w odniesieniu do ustawy o VAT - wskazuje konieczność wzięcia pod uwagę przeznaczenia gruntu zgodnie z MPZP, tj. dopuszczającego możliwość istnienia na danym terenie obiektów budowlanych.

W ocenie Wnioskodawcy przy interpretowaniu przepisu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT należy zwrócić uwagę na fakt, iż o tym, czy grunt jest zabudowany czy niezabudowany decyduje istnienie przynajmniej jednej budowli, budynku lub ich części. Oznacza to, że na gruncie VAT wystarczające jest istnienie na danej działce jednego obiektu, dla uznawania takiej działki za zabudowaną. Ma to istotne znaczenie w kontekście definiowania terenu budowlanego, bowiem jeśli MPZP dopuszcza np. powstanie infrastruktury na danym terenie, to po jej powstaniu teren taki zostanie uznany za teren zabudowany. W konsekwencji, możliwość powstania na danym terenie jakiejkolwiek budowli, budynku lub ich części, np. infrastruktury, oznacza, że teren ten winien być uznany za teren budowlany (skoro po powstaniu takiego obiektu będzie to teren zabudowany).

O kwalifikacji terenu jako terenu budowlanego przesądza w ocenie Wnioskodawcy możliwość umieszczenia na działce jakiejkolwiek obiektu budowlanego nawet, jeśli taka możliwość wynika z przeznaczenia uzupełniającego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Takie podejście potwierdza praktyka organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 26 czerwca 2024 r., znak: 0114-KDIP4-3.4012.184.2024.3.DS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał:
„Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie, czy dane tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego danego terenu. Sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że grunty te stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu. W związku z tym, że ustawa o VAT nie precyzuje, jakie tereny przeznaczone pod zabudowę korzystają ze zwolnienia od podatku, przyjąć trzeba, że pojęcie „tereny przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy.”.

Na podstawie MPZP 2:

przeznaczenie działki o numerze ZZ (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.12.RL. - tereny leśne (97%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (3%);

przeznaczenie działki o numerze XX (wg zaświadczenia z gminy), to częściowo, zgodnie z symbolem 3.12.RL. - tereny leśne (72%);

przeznaczenie działki o numerze YY (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.12.RL. - tereny leśne (54%) oraz zgodnie z symbolem 5.13.KA. - tereny komunikacji (46%).

Zgodnie z MPZP 2, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:

Symbol „RL” (tereny leśne) - tereny przeznaczone do gospodarowania leśnego, w tym: obszary określone w ewidencji gruntów jako lasy i grunty leśne, obszary gruntów przeznaczonych do zalesienia, zrekultywowanych dla potrzeb gospodarki leśnej oraz pod leśnymi drogami dojazdowymi, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny komunikacji;

Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg publicznych:

autostradę o symbolu „KA”,

drogę krajowa o symbolu „KO”,

drogę wojewódzką o symbolu „KW”,

drogę gminną o symbolu „KG”

oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.

W odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2 przyjęto dodatkowe założenia:

Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki zagospodarowania:

ogólnodostępna droga wewnętrzna,

szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym - 6 m,

szerokość jezdni minimum 3,5 m.

Dla terenów o oznaczeniu: 3.12.RL. oraz 5.12.RL. - tereny leśne ustalono następujące warunki zagospodarowania:

zakaz realizacji budynków,

dopuszcza się zalesianie istniejących terenów rolnych i nieużytków.

Dla terenów o oznaczeniu 5.13.KA. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki zagospodarowania:

pas drogowy autostrady A2,

droga niedostępna z terenów przylegających,

szerokość w liniach rozgraniczających 60 m.

W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacji, w szczególności:

Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz interesów osób trzecich.

Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów dopuszczalna jest:

ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,

w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń planu,

w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.

W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według zapotrzebowania.

W pierwszej kolejności należy podkreślić, że rozważania dotyczące sposobu opodatkowania sprzedaży działki opatrzonej numerem XX dotyczą jedynie tej części działki, w jakiej objęta jest ona MPZP 2 (72%). Sposób opodatkowania sprzedaży drugiej części działki opatrzonej numerem XX (części, w której działka ta jest nieobjęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego) nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

W ocenie Spółki z powołanego MPZP 2 bezsprzecznie wynika, że na terenie działek o numerach ZZ i YY może powstać droga (w ramach przeznaczenia 3.10.KGg oraz 5.13.KA.), a zatem budowla w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Już zatem sam fakt możliwości powstania drogi na tych działkach przesądza o tym, że teren ta ma charakter budowlany. Jeśli bowiem droga taka powstanie, co jest możliwe w świetle postanowień MPZP 2, działki o numerach ZZ i YY uzyskają status terenu zabudowanego (w całości).

Ponadto, z powołanego MPZP 2 wynika, że na Działkach z Grupy 2, w ramach przeznaczenia 3.12.RL. oraz 5.12.RL. obowiązuje zakaz realizacji budynków. Jednocześnie jednak, w obrębie tych terenów dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według zapotrzebowania. MPZP 2 dopuszcza zatem, by na tych terenach znajdowały się drogi, tj. budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Zgodnie z obecną praktyką Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tereny rolne lub leśne, na których zasadniczo obowiązuje zakaz zabudowy budynkami, ale miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza wydzielanie na takich terenach dróg (lub innych budowli), należy traktować jako tereny podlegające zabudowie. Takie podejście zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach indywidualnych:

z dnia 23 sierpnia 2024 r., znak: 0113-KDIPT1-3.4012.573.2024.2.MK;

z dnia 10 lipca 2024 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.179.2024.2.PM;

z dnia 26 czerwca 2024 r., znak: 0114-KDIP4-3.4012.184.2024.3.DS oraz

z dnia 7 czerwca 2024 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.175.2024.2.DS.

Podsumowując, w ocenie Spółki z powołanego MPZP 2 wynika, że na terenie wszystkich Działek z Grupy 2 mogą być zlokalizowane różnego rodzaju obiekty budowlane. W szczególności:

na działkach, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolem 3.10.KGg. oraz 5.13.KA. może powstać droga tj. budowla w rozumieniu przepisów prawa budowlanego,

na działkach, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolem 3.12.RL. oraz 5.12.RL. dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych, tj. budowli w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

W ocenie Wnioskodawcy, już na podstawie powyższych informacji należy zatem uznać Działki z Grupy 2 za tereny budowlane.

Wnioskodawca wskazuje również, że w jego ocenie z ww. postanowień MPZP 2 wynika, że w odniesieniu do wszystkich Działek z Grupy 2 możliwe jest powstanie urządzeń infrastruktury technicznej. Takie działanie ma być podyktowane stworzeniem możliwości właściwego użytkowania nieruchomości.

Miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego uchwalane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. z 2024r. poz. 1130 ze zm., „ustawa o PZP”). W ustawie o PZP nie zdefiniowano pojęcia urządzeń i obiektów infrastruktury technicznej, jednakże zgodnie z art. 2 pkt 12 ww. ustawy, przez „działkę budowlaną” rozumie się nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego. Powyższe wskazuje, iż urządzenia i obiekty infrastruktury technicznej stanowią elementy charakterystyczne dla terenów budowlanych.

Należy przy tym zauważyć, że ww. pojęcie funkcjonuje także na gruncie innych regulacji prawnych związanych z nieruchomościami, wskazując na jego budowlany charakter.

Przykładowo, definicja działki budowlanej zawarta w z art. 4 pkt 3a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1774 ze zm.) stanowi, że pod tym pojęciem należy rozumieć zabudowaną działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej umożliwiają prawidłowe i racjonalne korzystanie z budynków i urządzeń położonych na tej działce. Z kolei zgodnie z art. 143 ust 2 ww. ustawy, przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych. Tym samym ww. urządzenia można wprost uznać za obiekty, które na gruncie Prawa budowlanego klasyfikowane są jako budowle (obiekty liniowe, sieci techniczne, sieci uzbrojenia terenu).

Zgodnie z § 6 ust. 1 i 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 czerwca 2005 r. w sprawie powszechnej taksacji nieruchomości (Dz.U.2005.131.1092) do charakterystycznych cech gruntów zabudowanych lub przeznaczonych pod zabudowę, a także gruntów przeznaczonych na inne cele niż rolne i leśne, wpływających na wartość katastralną zalicza się:

położenie;

przeznaczenie ustalone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku tego planu sposób użytkowania;

stan wyposażenia w urządzenia infrastruktury technicznej;

stan zagospodarowania;

klasę gleboznawczą gruntu, jeżeli została określona w katastrze nieruchomości,

zaś do charakterystycznych cech gruntów rolnych i leśnych wpływających na wartość katastralną zalicza się:

położenie;

rodzaj użytku gruntowego;

stan wyposażenia w urządzenia infrastruktury technicznej służące produkcji rolnej lub leśnej;

klasę gleboznawczą gruntu.

Powyższe oznacza, że obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej są jednoznacznie związane z budowlanym charakterem gruntu, tj. bezpośrednio wpływają na jego charakter i stanowią cechę takich gruntów (zabudowanych lub przeznaczonych pod zabudowę).

Zgodnie z postanowieniami MPZP 2 pojęcia i określenia nie zdefiniowane w niniejszej zmianie planu, należy rozumieć zgodnie z ogólnie obowiązującymi przepisami prawa. Jakkolwiek na gruncie MPZP urządzenia infrastruktury technicznej nie zostały zdefiniowane wprost, należy przyjąć, że chodzi o infrastrukturę zarówno nadziemną jak i podziemną związaną z dostawą mediów dla danego terenu, w szczególności o charakterze sieci.

Z uwagi na powyższe, w związku z definicją budowli zawartą w przepisach Prawa budowlanego, która wymienia w szczególności sieci techniczne oraz sieci uzbrojenia terenu, należy przyjąć, że MPZP dla Działek Z Grupy 2 dopuszcza wzniesienie obiektów budowlanych w postaci budowli, tj. w szczególności sieci technicznych czy sieci uzbrojenia terenu. Powyższe oznacza, że nieruchomości mają budowlany charakter w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że skoro dany teren może zostać zabudowany określonymi budynkami, budowlami lub ich częściami, taki teren w całości zostanie uznany za zabudowany (po powstaniu ww. obiektów). W konsekwencji, przed ich powstaniem teren taki winien być w całości uznany za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

W tym kontekście warto zwrócić dodatkowo uwagę na stanowisko przedstawione przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2012 r., nr IPTPP2/443-346/12-2/PR, w której organ stwierdził, że:
„Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż planowana dostawa gruntu jako terenu niezabudowanego, którego zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczeniem podstawowym są cele rolnicze, natomiast przeznaczeniem uzupełniającym są obiekty infrastruktury technicznej i komunikacji lokalnej, zbiorniki wodne, zabudowa zagrodowa zgodnie z przepisami ustawy, nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, lecz będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką 23 %. Z opisu sprawy wynika bowiem, iż zgodnie z przeznaczeniem możliwa jest zabudowa. Natomiast okoliczność, czy jest to przeznaczenie podstawowe czy uzupełniające nie ma znaczenia w tej sprawie, skoro ustawodawca nie precyzuje w tym zakresie żadnych zastrzeżeń. W przedmiotowej sprawie powyższe przeznaczenie gruntu zostało określone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.” Powyższe oznacza, że tak jak już wskazano, przeznaczenie gruntu pod zabudowę (w tym przypadku m. in. obiektami infrastruktury) może także wynikać z uzupełniającego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Jak zostało już podniesione, przez tereny budowlane należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP), a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że ustawodawca - w odniesieniu do ustawy o VAT - wskazuje konieczność wzięcia pod uwagę przeznaczenia gruntu zgodnie z MPZP, tj. dopuszczającego możliwość istnienia na danym terenie obiektów budowlanych (budynków, budowli lub ich części).

Skoro na gruntach oznaczonych symbolami 3.10.KGg, 5.13.KA., 3.12.RL. oraz 5.12.RL. tj. tereny komunikacji (K) i tereny leśne (RL) przewidziano możliwość zlokalizowania drogi, a także infrastruktury technicznej należy w ocenie Wnioskodawcy przyjąć, że Działki z Grupy 2 stanowią teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

Zdaniem Spółki prawidłowe jest zatem stanowisko, zgodnie z którym dla uznania ww. nieruchomości za teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość zabudowy danej działki jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności w ramach przeznaczenia uzupełniającego.

W ocenie Wnioskodawcy istotne znaczenie ma również fakt, iż zwolnienia podatkowe, stanowiące wyjątek od zasady opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usług podstawową stawką podatku określoną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, winny być stosowane w sposób ścisły i nie powinny być interpretowane w sposób rozszerzający. Powyższe oznacza, że skoro zasadą jest opodatkowanie czynności opodatkowanych podstawową stawką podatku, przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT należy interpretować w sposób szeroki, aby zwolnieniem wynikającym z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT (o charakterze wyjątku) nie objąć gruntów, wobec których postanowienia MPZP przewidują możliwość powstania w szczególności budowli.

Jednocześnie, mając na uwadze, że Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 2 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa (stanowiąca podstawową działalność gospodarczą Wnioskodawcy), a działalność ta nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca nie spełniał przesłanek umożliwiających skorzystanie przez Spółkę ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z niespełnieniem przesłanek umożliwiających skorzystanie przez Spółkę ze zwolnienia przedmiotowego (art. 43 ust. 1 pkt 2 lub 9 ustawy o VAT), opisana w stanie faktycznym dostawa nieruchomości niezabudowanej podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 2” podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku VAT.

Ad 2.

W odniesieniu do Działek z Grupy 1 znajduje zastosowanie argumentacja przedstawiona powyżej, dotycząca Działek z Grupy 2. W szczególności, znaczenie sposobu opodatkowania dostawy dla Działek z Grupy 1 ma fakt, że dla uznania nieruchomości za teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość zabudowy danej działki jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności w ramach przeznaczenia uzupełniającego. Dodatkowo istotnym dla sposobu opodatkowania dostawy Działek z Grupy 1 jest fakt, że obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej są jednoznacznie związane z budowlanym charakterem gruntu, tj. bezpośrednio wpływają na jego charakter i stanowią cechę takich gruntów (zabudowanych lub przeznaczonych pod zabudowę).

Działki z Grupy 1 są niezabudowane. W szczególności, na Działkach z Grupy 1 nie znajdują się żadne obiekty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane.

Na podstawie MPZP 1, przeznaczenie działek o numerach BF, BG, BH, BJ oraz BL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.31.PE. - powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych. Działki o numerach BF, BG i 105/ 8 są w całości objęte MPZP 1. Działki o numerach BJ oraz BL objęte są natomiast MPZP 1 w części, a na pozostałej swojej powierzchni objęte zostały ustaleniami MPZP 2.

Zgodnie z MPZP 1, funkcję - „powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych” oznaczoną symbolem „PE”, należy rozumieć jako funkcję służącą działaniom ograniczonym do utrzymania istniejących oraz realizowania:

zakładu górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:

obszar górniczy złoża,

tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,

tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa terenów otaczających.

Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 1 przyjęto dodatkowe założenia. Dla terenów we wsi (...) o oznaczeniu 5.31.PE. - o przeznaczeniu terenu określonym jako „powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych” ustalono następujące warunki zagospodarowania:

uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,

dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,

wzdłuż granic terenu (z wyjątkiem granic z terenami przeznaczonymi pod eksploatację surowców mineralnych) należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w celu zachowania bezpieczeństwa ruchu,

rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.

W MPZP 1 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacji, w szczególności:

Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie poszczególnych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz interesów osób trzecich.

Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów dopuszczalna jest:

w ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,

w ramach pasów przylegających do terenów komunikacji (ulicach, przy dojściach i dojazdach) o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością budynków) i linią rozgraniczającą terenów komunikacji (ulic, dojść i dojazdów), przy zachowaniu możliwości zabudowy działek budowlanych ustalonych niniejszą zmianą planu,

w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.

Na podstawie MPZP 2:

przeznaczenie działek o numerach R, S, T, U, W, Y, Z, AA, AB, AC, AD, AE, AF, AG, AH, AI, A1, AJ, AK, AL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

przeznaczenie działek o numerach A, B, C, D, E, F, G (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (98%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (2%);

przeznaczenie działek o numerach H, I, J, K, L, M, N (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (99%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (1%);

przeznaczenie działek o numerach O, P (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (<1%);

przeznaczenie działek o numerach AM, AN, AO, AP, AR, AS, AT, AU, AW, AY (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.13.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

przeznaczenie działek o numerach BI oraz BK (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

przeznaczenie działek o numerach BJ oraz BL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100% powierzchni tych działek, która objęta jest MPZP 2; jak wskazano powyżej, pozostała część tych działek objęta jest MPZP 1 i oznaczona jest symbolem 5.31.PE);

przeznaczenie działek o numerach AZ, BA, BD (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

przeznaczenie działki o numerze BB(wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (BC%) oraz 5.6.RL. - tereny leśne (31%);

przeznaczenie działki o numerze BC (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (70%) oraz 5.6.RL. - tereny leśne (30%);

przeznaczenie działki o numerze BE (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (BE%) oraz 5.6.RL. - tereny leśne (29%);

przeznaczenie działki o numerze 1AZ (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (85%) oraz 5.9.KGg. - tereny komunikacji (15%).

Jak podkreślono w stanie faktycznym, działki o numerach BJ oraz BL są objęte dwoma symbolami, na podstawie dwóch miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego tj. MPZP 1 i MPZP 2. Jednostki te (symbole 5.23.PE oraz 5.31.PE) mają jednak tożsame przeznaczenie - są to tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych. Zarówno w MPZP 1, jak i MPZP 2 przeznaczenie określone jako tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych pokrywa łącznie 100% powierzchni tych działek.

Zgodnie z MPZP 2, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:

Symbol „RL” (tereny leśne) - tereny przeznaczone do gospodarowania leśnego, w tym: obszary określone w ewidencji gruntów jako lasy i grunty leśne, obszary gruntów przeznaczonych do zalesienia, zrekultywowanych dla potrzeb gospodarki leśnej oraz pod leśnymi drogami dojazdowymi, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny komunikacji;

Symbol „PE” (tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejącego oraz realizacji projektowanego zakładu górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:

obszar górniczy złoża,

tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,

tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa terenów otaczających,

Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg publicznych:

autostradę o symbolu „KA”,

drogę krajowa o symbolu „KO”,

drogę wojewódzką o symbolu „KW”,

drogę gminną o symbolu „KG”,

oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.

Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2 przyjęto dodatkowe założenia:

Dla terenów o oznaczeniach: 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.PE. oraz 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych ustalono następujące warunki zagospodarowania:

uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,

dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,

wzdłuż granic terenu należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w celu zachowania bezpieczeństwa ruchu,

realizacja zagospodarowania wymaga określenia wpływu inwestycji na środowisko przyrodnicze i jego wykorzystanie,

rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.

Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. oraz 5.9.KGg. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki zagospodarowania:

ogólnodostępna droga wewnętrzna,

szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym - 6 m,

szerokość jezdni minimum 3,5 m.

Dla terenów o oznaczeniu 5.6.RL. - tereny leśne ustalono następujące warunki zagospodarowania:

zakaz realizacji budynków,

dopuszcza się zalesianie istniejących terenów rolnych i nieużytków.

W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacji, w szczególności:

Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz interesów osób trzecich.

Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów dopuszczalna jest:

w ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,

w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń planu,

w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.

W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według zapotrzebowania.

Zgodnie zatem z MPZP 1 i MPZP 2, Działki z Grupy 1 w większości oznaczone są w całości jako tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (w ramach przeznaczenia 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.PE. lub 5.23.PE.).

W odniesieniu do kilku działek z tej grupy obowiązuje przeznaczenie mieszane:

tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (zgodnie z symbolem 3.09.PE.) oraz tereny komunikacji (zgodnie z symbolem 3.10.KGg.),

tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (zgodnie z symbolem 5.5.PE.) oraz tereny komunikacji (zgodnie z symbolem 5.9.KGg.) oraz

tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (zgodnie z symbolem 5.5.PE.) oraz tereny leśne (zgodnie z symbolem 5.6.RL.).

Na cele ustalenia skutków sprzedaży ww. działek należy zbadać, czy poszczególne działki niezabudowane (lub ich części objęte wskazanymi we wniosku przeznaczeniami wg MPZP) stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę.

Zgodnie z MPZP 1 i MPZP 2, na terenie Działek z Grupy 1 mogą być zlokalizowane elementy i urządzenia zakładu górniczego (w ramach przeznaczenia 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.PE. oraz 5.23.PE.), a zatem na terenie Działek z Grupy 1 mogą powstać urządzenia i infrastruktura techniczna niezbędna do eksploatacji surowców mineralnych, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

W zbliżonym stanie faktycznym stanowisko, zgodnie z którym tereny o przeznaczeniu „powierzchniowej eksploatacji kopalin (symbol PG)” stanowią tereny budowlane, w szczególności z uwagi na możliwość powstania infrastruktury do eksploatacji kopalin, przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 27 listopada 2015 r. nr ILPP1/4512-1- 650/15-5/AP oraz nr ILPP1/4512-1-649/15-6/AP.

Zgodnie z MPZP 2, na działkach, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolem 3.10.KGg. oraz 5.9.KGg. może powstać droga, tj. budowla w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Fakt możliwości powstania drogi na Działkach z Grupy 1 przesądza o tym, że działki te mają charakter budowlany. Jeśli bowiem droga taka powstanie, co jest możliwe w świetle postanowień MPZP 2, Działki z Grupy 1 uzyskają status terenu zabudowanego.

Jeśli zaś chodzi o działki, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolem 5.6.RL., na takich terenach obowiązuje zakaz realizacji budynków. Jednocześnie MPZP 2 dopuszcza wydzielanie na takich terenach ogólnodostępnych dróg wewnętrznych. Na działkach tych mogą zatem powstawać drogi rozumiane jako budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, obecna praktyka Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, że tereny rolne lub leśne, na których zasadniczo obowiązuje zakaz zabudowy budynkami, ale miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza wydzielanie na takich terenach dróg (lub innych budowli), należy traktować jako tereny podlegające zabudowie.

Z powołanych MPZP 1 i MPZP 2 w ocenie Spółki bezsprzecznie wynika, że na terenie wszystkich Działek z Grupy 1 mogą być zlokalizowane różnego rodzaju obiekty budowlane. W szczególności:

na działkach, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolami 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.PE. oraz 5.23.PE. mogą być zlokalizowane elementy i urządzenia zakładu górniczego - zatem na tych terenach mogą powstać urządzenia i infrastruktura techniczna niezbędna do eksploatacji surowców mineralnych, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego;

na działkach, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolem 3.10.KGg. oraz 5.9.KGg. może powstać droga, tj. budowla w rozumieniu przepisów prawa budowlanego;

na działkach, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolem 5.6.RL. dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych tj. budowli w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Dodatkowo, na wszystkich terenach objętych MPZP 2 dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej. Jak już wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, w ocenie Spółki obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej są jednoznacznie związane z budowlanym charakterem gruntu, tj. bezpośrednio wpływają na jego charakter i stanowią cechę takich gruntów (zabudowanych lub przeznaczonych pod zabudowę).

Sam zatem fakt możliwości powstania na Działkach z Grupy 1 różnego rodzaju obiektów budowlanych przesądza o tym, że działki te mają charakter budowlany. Jeśli bowiem takie obiekty budowlane powstaną, co jest możliwe w świetle postanowień MPZP 1 i MPZP 2, Działki z Grupy 1 uzyskają status terenu zabudowanego. W konsekwencji, przed ich powstaniem teren taki winien być w całości uznany za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

Skoro na gruntach oznaczonych symbolami 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.PE., 5.23.PE., 3.10.KGg., 5.9.KGg. oraz 5.6.RL., tj. tereny komunikacji (K), tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (PE) oraz tereny leśne (RL), gdzie dla symbolu PE wprost przewidziano możliwość realizacji zakładu górniczego, dla symbolu K i RL przewidziano możliwość zlokalizowania drogi, a w ramach wszystkich tych symboli możliwe jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej należy przyjąć, że Działki z Grupy 1 stanowią teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy powyższej konkluzji nie zmienia fakt, że Działki z Grupy 1 nabywane są przez Kupującego w celu ich ewentualnego zalesienia oraz znajdują się (w całości lub w części) na terenach, dla których MPZP 1 lub MPZP 2 przewiduje rekultywację po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym (tereny o oznaczeniach: 5.31.PE., 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.PE. oraz 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych).

Nawet bowiem w przypadku przeprowadzenia procesu rekultywacji na Działkach z Grupy 1, zgodnie z MPZP 1 i MPZP 2 możliwe będzie umieszczanie na nich sieci infrastruktury technicznej. Obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej są jednoznacznie związane z budowlanym charakterem gruntu, tj. bezpośrednio wpływają na jego charakter i stanowią cechę takich gruntów. Możliwe będzie także zlokalizowanie drogi (na działkach oznaczonych symbolem K i RL).

Dodatkowo, na niektórych Działkach z Grupy 1, w dalszym ciągu możliwa jest eksploatacja surowców (działki o numerach A, B, C, D, E oraz AY). Pokłady surowców mineralnych nie zostały bowiem na tych terenach wyczerpane. Potencjalnie istnieje zatem możliwość zlokalizowania na tych terenach elementów i urządzeń zakładu górniczego. Innymi słowy, na tych terenach mogą powstać urządzenia i infrastruktura techniczna niezbędna do eksploatacji surowców mineralnych, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Podsumowując, zdaniem Spółki prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym nieruchomości powoływane jako „Działki z Grupy 1” należy uznać za tereny budowlane na gruncie VAT, pomimo przeznaczenia tych terenów zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego do rekultywacji w kierunku leśnym po wyeksploatowaniu złoża.

W ocenie Wnioskodawcy istotne znaczenie ma również fakt, iż zwolnienia podatkowe, stanowiące wyjątek od zasady opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usług podstawową stawką podatku określoną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, winny być stosowane w sposób ścisły i nie powinny być interpretowane w sposób rozszerzający. Powyższe oznacza, że skoro zasadą jest opodatkowanie czynności opodatkowanych podstawową stawką podatku, przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT należy interpretować w sposób szeroki, aby zwolnieniem wynikającym z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT (o charakterze wyjątku) nie objąć gruntów, wobec których postanowienia MPZP przewidują możliwość powstania w szczególności budowli.

Jednocześnie, mając na uwadze, że Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 1 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa (stanowiąca podstawową działalność gospodarczą Wnioskodawcy), a działalność ta nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca nie spełniał przesłanek umożliwiających skorzystanie przez Spółkę ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z niespełnieniem przesłanek umożliwiających skorzystanie przez Spółkę ze zwolnienia przedmiotowego (art. 43 ust. 1 pkt 2 lub 9 ustawy o VAT), opisana w stanie faktycznym dostawa nieruchomości niezabudowanej podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT.

Ad 3.

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 i 2, przepisy Prawa budowlanego wskazują, że za obiekt budowlany należy uznać „budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych”.

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego, przez budowlę rozumie się każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego, za obiekty liniowe uważa się obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane oraz kable zainstalowane w kanale technologicznym nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Jak zaś wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na Działkach z Grupy 3 w przeszłości posadowiony był zakład przeróbczy i punkt sprzedaży kruszywa.

Obecnie na Działkach z Grupy 3 znajdują się następujące obiekty:

na działce nr BN znajduje się droga utwardzona, zajmująca część terenu; pozostałe, istniejące na działce w przeszłości obiekty infrastruktury kopalni kruszywa zostały zlikwidowane;

na obrzeżu działki nr BO znajduje się droga utwardzona; pozostałe, istniejące na działkach w przeszłości obiekty infrastruktury kopalni kruszywa zostały zlikwidowane;

na obrzeżu działki nr BP znajduje się droga utwardzona; na działce tej znajduje się również studnia głębinowa.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy:

drogi znajdujące się na obszarze Działek z Grupy 3 należy uznać za obiekty liniowe, i dalej, za budowle w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego;

studnię głębinową znajdująca się na działce nr BP należy uznać za budowlę ziemną.

Na terenie wszystkich Działek z Grupy 3 znajdują się zatem budowle.

W ocenie Wnioskodawcy, o tym, czy grunt jest zabudowany czy niezabudowany decyduje istnienie przynajmniej jednej budowli, budynku lub ich części. Oznacza to, że na gruncie VAT wystarczające jest istnienie na danej działce jednego obiektu, dla uznawania takiej działki za zabudowaną.

Zdaniem Spółki, prawidłowe jest zatem stanowisko, zgodnie z którym dla uznania nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 3” za teren zabudowany na gruncie VAT wystarczającym jest istnienie na tych działkach jakiegokolwiek budynku, budowli lub ich części.

Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Działki z Grupy 3 należy uznać za zabudowane.

W analizowanym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Spółka nie musi zatem analizować, czy teren, na którym znajdują się Działki z Grupy 3 są terenami budowlanymi, czy też niezabudowanymi innymi niż tereny budowlane.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Dla zbycia działek zabudowanych znajduje zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Przepis ten przewiduje zwolnienie od opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, jako pierwsze zasiedlenie ustawodawca rozumie oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

wybudowaniu lub

ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowym dla oceny, czy Działki z Grupy 3 będą korzystać z powyższego zwolnienia od podatku VAT jest ustalenie, czy dostawa będzie miała miejsce w ramach pierwszego zasiedlenia lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Działki o numerach BN i BO zostały nabyte w 1996 roku przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością od osób fizycznych. Wskazana spółka z o.o. została w 2008 roku przejęta przez Wnioskodawcę. W konsekwencji, Spółka stała się wówczas właścicielem działek o numerach BN i BO.

Działka o numerze BP została nabyta przez poprzednika prawnego Spółki (spółkę akcyjną) w 2006 roku od osoby fizycznej. Działka nr BP stała się własnością Wnioskodawcy w wyniku połączenia spółek tj. przejęcia przez Spółkę jej poprzednika prawnego w 2008 roku.

Wszystkie znajdujące się na Działkach z Grupy 3 obiekty budowlane powstały zanim Spółka stała się prawnym właścicielem ww. działek.

Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń obiektów znajdujących się na Działkach z Grupy 3, w przypadku których poniesione wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.

Od momentu, kiedy Wnioskodawca stał się prawnym właścicielem Działek z Grupy 3, Spółka wykorzystywała znajdujące się na nich obiekty budowlane do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa, a działalność ta podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia, w ocenie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie po nabyciu budowli znajdujących się na Działkach z Grupy 3 nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie. Powyższe wynika z faktu, że obiekty te po nabyciu były używane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy zatem, dostawa budowli znajdujących się na Działkach z Grupy 3:

nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli znajdujących się na Działkach z Grupy 3 nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

W konsekwencji, przy sprzedaży Działek z Grupy 3 Spółka może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Należy jednak zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

złożą:

przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Zarówno Wnioskodawca jak i Kupujący są podatnikami VAT czynnymi.

Jeśli zatem przed dniem dokonania dostawy Działek z Grupy 3 Wnioskodawca i Kupujący złożą właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części - wówczas możliwa będzie rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W konsekwencji dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 3” będzie podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku VAT.

Podsumowując, zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 3” podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia i opodatkowania przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku VAT.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowisk zaprezentowanych w niniejszym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.

Ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.) reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego, zawierający część tekstową i graficzną, zgodnie z zapisami studium oraz z przepisami odrębnymi, odnoszącymi się do obszaru objętego planem, wraz z uzasadnieniem.

Stosowanie do art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach gospodarowania.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu. Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie określone w tym planie.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-4BB/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418):

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W tym miejscu należy wskazać na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które to wskazuje na możliwość oddzielnego opodatkowania jednej czynności. I tak np. w wyroku z 6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05 stwierdzono, że jedna dostawa towarów, co do zasady, podlega jednej stawce podatku VAT. Jednakże możliwe jest również oddzielne opodatkowanie określonych składników tej dostawy, jeżeli z przepisów wyraźnie wynika taka ewentualność i taka konieczność. Oznacza to, że okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty preferencją podatkową w podatku VAT oraz z drugiej strony towary wyłączone z tej preferencji, nie stoi na przeszkodzie temu, aby od dostawy towarów wyłączonych z preferencji podatek VAT był pobierany według stawki podstawowej.

Tak więc, z powyższego wynika iż dopuszczalne jest opodatkowanie jednej dostawy towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym, jeśli np. z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, iż działka ewidencyjna znajduje się na terenach przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej działki może być opodatkowana różnymi stawkami VAT.

Ponadto należy wskazać, że w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

wybudowaniu lub

ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo sprzedaż prawa własności gruntu, tj. następujących działek:

działek o numerach: A, B, C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U, W, Y, Z, AA, AB, AC, AD, AE, AF, AG, AH, AI, A1, AJ, AK, AL, AM, AN, AO, AP, AR, AS, AT, AU, AW, AY oraz

działek o numerach: AZ, BA, BB, BC, BD, BE, BF, BG, BH, BI, BJ, BK, BL, 1AZ,

dalej: „Działki z Grupy 1”;

działek o numerach: XX, YY i ZZ

dalej: „Działki z Grupy 2”;

działek o numerach BN i BO oraz działki o numerze BP

dalej: „Działki z Grupy 3”.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy w zakresie, w jakim przeznaczenie nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 2” wynika z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, dla uznania tych nieruchomości za teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość zabudowy działek jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności w ramach przeznaczenia uzupełniającego, a w konsekwencji czy dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 2” w zakresie, w jakim ich przeznaczenie wynika z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Działki z Grupy 2 są niezabudowane. W szczególności, nie znajdują się na nich żadne budynki, budowle lub ich części.

Działki opatrzone numerami YY i ZZ są objęte MPZP 2. Przepisy prawa miejscowego określają zatem przeznaczenie terenu, na którym znajdują się działki opatrzone numerami YY i ZZ.

Działka opatrzona numerem XX jest objęta MPZP 2 jedynie w części tj. w 72%. W odniesieniu do pozostałej części działki nr XX nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, a także nie wydano dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Przepisy prawa miejscowego określają zatem jedynie w części przeznaczenie terenu, na którym znajduje się działka opatrzona numerem XX.

Na podstawie MPZP 2:

przeznaczenie działki o numerze ZZ (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.12.RL. - tereny leśne oraz zgodnie z symbolem (97%) 3.10.KGg. - tereny komunikacji (3%);

przeznaczenie działki o numerze XX (wg zaświadczenia z gminy), to częściowo, zgodnie z symbolem 3.12.RL. - tereny leśne (72%);

przeznaczenie działki o numerze YY (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.12.RL. - tereny leśne (54%) oraz zgodnie z symbolem 5.13.KA. - tereny komunikacji (46%).

Zgodnie z MPZP 2, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:

Symbol „RL” (tereny leśne) - tereny przeznaczone do gospodarowania leśnego, w tym: obszary określone w ewidencji gruntów jako lasy i grunty leśne, obszary gruntów przeznaczonych do zalesienia, zrekultywowanych dla potrzeb gospodarki leśnej oraz pod leśnymi drogami dojazdowymi, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny komunikacji;

Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg publicznych:

autostradę o symbolu „KA”,

drogę krajowa o symbolu „KO”,

drogę wojewódzką o symbolu „KW”,

drogę gminną o symbolu „KG”

oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.

Jak również wskazywano wyżej, w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2 przyjęto dodatkowe założenia:

Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki zagospodarowania:

ogólnodostępna droga wewnętrzna,

szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym - 6 m,

szerokość jezdni minimum 3,5 m.

Dla terenów o oznaczeniu: 3.12.RL. oraz 5.12.RL. - tereny leśne ustalono następujące warunki zagospodarowania:

zakaz realizacji budynków,

dopuszcza się zalesianie istniejących terenów rolnych i nieużytków.

Dla terenów o oznaczeniu 5.13.KA. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki zagospodarowania:

pas drogowy autostrady A2,

droga niedostępna z terenów przylegających,

szerokość w liniach rozgraniczających 60 m.

W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacji, w szczególności:

Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz interesów osób trzecich.

Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów dopuszczalna jest:

w ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,

w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń planu,

w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.

W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według zapotrzebowania.

Ponadto, z opisu sprawy wynika, że w MPZP na działkach położonych na terenach o różnym przeznaczeniu wyznaczono linie rozgraniczające te tereny.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości konieczne jest ustalenie, czy dostawa Działek z Grupy 2 tj. działek nr YY i ZZ oraz działki nr XX w zakresie, w jakim jej przeznaczenie wynika z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, będzie korzystała ze zwolnienia.

Jak wynika z opisu sprawy, działki nr ZZ i YY w częściach oznaczonych jako 3.10.KGg. oraz 5.13.KA. - tereny komunikacji, stanowią tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy, zatem już z podstawowego przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wynika, że stanowią teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

Natomiast przy ocenie, czy działki nr ZZ i XX w częściach oznaczonych jako 3.12.RL. oraz 5.12.RL. - tereny leśne, stanowią teren budowlany, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego, zgodnie z którym w obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według zapotrzebowania.

Wobec powyższego działki nr YY i ZZ oraz działka nr XX w zakresie, w jakim jej przeznaczenie wynika z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, będą stanowiły teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT - ponieważ z przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wynika możliwość ich zabudowy.

W konsekwencji sprzedaż działek nr YY i ZZ oraz działki nr XX w zakresie, w jakim jej przeznaczenie wynika z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy działek niezabudowanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazano wcześniej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak Państwo wskazali, Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 2 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa, a działalność ta podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Oznacza to, że nie zostały w stosunku do tych działek spełnione wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem planowana sprzedaż Działek z Grupy 2 tj. działek nr YY i ZZ oraz działki nr XX w zakresie, w jakim jej przeznaczenie wynika z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, zatem, ww. sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy nieruchomości powoływane jako „Działki z Grupy 1” należy uznać za tereny budowlane na gruncie VAT, pomimo przeznaczenia tych terenów zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego do rekultywacji w kierunku leśnym po wyeksploatowaniu złoża, a w konsekwencji czy dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 1” podlega w całości opodatkowaniu podatkiem VAT.

Działki z Grupy 1 są niezabudowane. W szczególności, nie znajdują się na nich żadne budynki, budowle lub ich części.

Działki opatrzone numerami BF, BG, BH, BJ oraz BL są objęte MPZP 1. Na podstawie MPZP 1, przeznaczenie działek o numerach BF, BG,BH, BJ oraz BL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.31.PE. - powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych. Działki o numerach BF, BG oraz 105/ 8 są w całości objęte MPZP 1. Działki o numerach BJ i BL objęte są natomiast MPZP 1 w części, a na pozostałej swojej powierzchni objęte zostały ustaleniami MPZP 2.

Zgodnie z MPZP 1, funkcję - „powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych” oznaczoną symbolem „PE”, należy rozumieć jako funkcję służącą działaniom ograniczonym do utrzymania istniejących oraz realizowania:

zakładu górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:

obszar górniczy złoża,

tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,

tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa terenów otaczających.

Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 1 przyjęto dodatkowe założenia. Dla terenów we wsi (...) o oznaczeniu 5.31.PE. - o przeznaczeniu terenu określonym jako „powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych” ustalono następujące warunki zagospodarowania:

uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,

dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,

wzdłuż granic terenu (z wyjątkiem granic z terenami przeznaczonymi pod eksploatację surowców mineralnych) należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w celu zachowania bezpieczeństwa ruchu,

rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.

W MPZP 1 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacji, w szczególności:

Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie poszczególnych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz interesów osób trzecich.

Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów dopuszczalna jest:

ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,

ramach pasów przylegających do terenów komunikacji (ulicach, przy dojściach i dojazdach) o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością budynków) i linią rozgraniczającą terenów komunikacji (ulic, dojść i dojazdów), przy zachowaniu możliwości zabudowy działek budowlanych ustalonych niniejszą zmianą planu,

w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.

Pozostałe Działki z Grupy 1 (oraz częściowo działki o numerach BJ oraz BL) są objęte MPZP 2.

Na podstawie MPZP 2:

przeznaczenie działek o numerach R, S, T, U, W, Y, Z, AA, AB, AC, AD, AE, AF, AG, AH, AI, A1, AJ, AK, AL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

przeznaczenie działek o numerach A, B, C, D, E, F, G (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (98%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (2%);

przeznaczenie działek o numerach H, I, J, K, L, M, N (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (99%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (1%);

przeznaczenie działek o numerach O, P (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (<1%);

przeznaczenie działek o numerach AM, AN, AO, AP, AR, AS, AT, AU, AW, AY (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.13.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

przeznaczenie działek o numerach BI orazBK (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

przeznaczenie działek o numerach BJ oraz BL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100% powierzchni tych działek, która objęta jest MPZP 2; jak wskazano powyżej, pozostała część tych działek objęta jest MPZP 1 i oznaczona jest symbolem 5.31.PE.);

przeznaczenie działek o numerach AZ, BA, BD (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

przeznaczenie działki o numerze BB (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (BC%) oraz 5.6.RL. - tereny leśne (31%);

przeznaczenie działki o numerze BC (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (70%) oraz 5.6.RL. - tereny leśne (30%);

przeznaczenie działki o numerze BE (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (BE%) oraz 5.6.RL. - tereny leśne (29%);

przeznaczenie działki o numerze 1AZ (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (85%) oraz 5.9.KGg. - tereny komunikacji (15%).

Należy zwrócić uwagę, że działki o numerach BJ oraz BL są objęte dwoma symbolami, na podstawie dwóch miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego tj. MPZP 1 i MPZP 2. Jednostki te (symbole 5.23.PE oraz 5.31.PE) mają jednak tożsame przeznaczenie - są to tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych. Zarówno w MPZP 1, jak i MPZP 2 przeznaczenie określone jako tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych pokrywa łącznie 100% powierzchni tych działek.

Zgodnie z MPZP 2, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:

Symbol „RL” (tereny leśne) - tereny przeznaczone do gospodarowania leśnego, w tym: obszary określone w ewidencji gruntów jako lasy i grunty leśne, obszary gruntów przeznaczonych do zalesienia, zrekultywowanych dla potrzeb gospodarki leśnej oraz pod leśnymi drogami dojazdowymi, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny komunikacji;

Symbol „PE” (tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejącego oraz realizacji projektowanego zakładu górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:

obszar górniczy złoża,

tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,

tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa terenów otaczających,

Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg publicznych:

autostradę o symbolu „KA”,

drogę krajowa o symbolu „KO”,

drogę wojewódzką o symbolu „KW”,

drogę gminną o symbolu „KG”,

oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.

Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2 przyjęto dodatkowe założenia:

Dla terenów o oznaczeniach: 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.PE. oraz 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych ustalono następujące warunki zagospodarowania:

uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,

dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,

wzdłuż granic terenu należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w celu zachowania bezpieczeństwa ruchu,

realizacja zagospodarowania wymaga określenia wpływu inwestycji na środowisko przyrodnicze i jego wykorzystanie,

rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.

Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. oraz 5.9.KGg. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki zagospodarowania:

ogólnodostępna droga wewnętrzna,

szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym - 6 m,

szerokość jezdni minimum 3,5 m.

Dla terenów o oznaczeniu 5.6.RL. - tereny leśne ustalono następujące warunki zagospodarowania:

zakaz realizacji budynków,

dopuszcza się zalesianie istniejących terenów rolnych i nieużytków.

W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacji, w szczególności:

Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz interesów osób trzecich.

Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów dopuszczalna jest:

w ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,

w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń planu,

w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.

W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według zapotrzebowania.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości konieczne jest ustalenie, czy dostawa Działek z Grupy 2, będzie korzystała ze zwolnienia.

Jak wynika z opisu sprawy, Działki z Grupy 2 w częściach oznaczonych jako 3.10.KGg. oraz 5.9.KGg. - tereny komunikacji, stanowią tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy, zatem już z podstawowego przeznaczenia w odpowiednim miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wynika, że stanowią teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

Natomiast przy ocenie, czy Działki z Grupy 2 w częściach oznaczonych jako 5.31.PE., 3.09.PE., 3.13.PE, 5.23.PE, 5.5.PE - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych oraz 5.6.RL. - tereny leśne, stanowią teren budowlany, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w odpowiednim miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego, zgodnie z którym:

w odniesieniu do terenów oznaczonych symbolami: 3.09.PE., 3.13.PE., 5.23.PE., 5.31.PE. oraz 5.5.PE. dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego. Zatem - jak Państwo wskazali - na terenach oznaczonych tymi symbolami mogą powstać urządzenia i infrastruktura techniczna niezbędna do eksploatacji surowców mineralnych, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Dodatkowo, na wszystkich obszarach oznaczonych ww. symbolami dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej. W związku z definicją budowli zawartą w przepisach Prawa budowlanego, która wymienia w szczególności sieci techniczne oraz sieci uzbrojenia terenu, należy przyjąć, że MPZP dla terenów oznaczonych ww. symbolami dopuszcza wzniesienie obiektów budowlanych w postaci budowli, tj. w szczególności sieci technicznych czy sieci uzbrojenia terenu,

w obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według zapotrzebowania.

Wobec powyższego Działki z Grupy 2, będą stanowiły teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT - ponieważ z przeznaczenia w odpowiednim miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wynika możliwość ich zabudowy.

W konsekwencji sprzedaż Działek z Grupy 2 nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Dla dostawy Działek z Grupy 2 nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że - jak Państwo wskazali - Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 1 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa, a działalność ta podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że planowana dostawa Działek z Grupy 2 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, zatem sprzedaż ww. Działek będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy dla uznania nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 3” za teren zabudowany na gruncie VAT wystarczającym jest istnienie na tych działkach jakiegokolwiek budynku, budowli lub ich części, a w konsekwencji czy dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 3” podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy podatkiem VAT.

Jak wynika z opisu sprawy, prawo własności Działek z Grupy 3 tj. działek nr BN, BO i BP nabyli Państwo w 2008 roku.

Obecnie na Działkach z Grupy 3 znajdują się następujące obiekty:

utwardzona droga na działce nr BN,

utwardzona droga na działce nr BO oraz

utwardzona droga i studnia głębinowa na działce nr BP,

stanowiące - jak Państwo wskazali - budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Wszystkie znajdujące się na Działkach z Grupy 3 obiekty powstały zanim stali się Państwo prawnym właścicielem ww. działek.

Nie dokonywali Państwo ulepszeń obiektów znajdujących się na Działkach z Grupy 3, w przypadku których poniesione wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.

Działki z Grupy 3 wykorzystywali Państwo do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem, przeróbką oraz sprzedażą kruszywa, a działalność ta podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania zabudowanych budowlami Działek z Grupy 3, należy wskazać, że w celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży ww. zabudowanych Działek zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budowli znajdujących się na tych Działkach, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana dostawa budowli znajdujących się na Działkach z Grupy 3 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - budowle zostały już zasiedlone. Jak Państwo wskazali, ww. budowle znajdowały się na Działkach już w 2008 r., tj. w momencie nabycia przez Państwo praw własności do tych Działek i od tego momentu były przez Państwa wykorzystywane w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Zatem od pierwszego zasiedlenia ww. budowli do dnia ich sprzedaży upłynie co najmniej 2 lata.

Zatem dostawa ww. budowli (utwardzonych dróg oraz studni głębinowej) znajdujących się na Działkach z Grupy 3 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji, dostawa gruntu (Działek z Grupy 3 tj. działek nr BN, BO i BP), na których posadowione są ww. budowle - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Z uwagi na to, że planowana transakcja dostawy posadowionych na Działkach z Grupy 3 ww. budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.

Przy czym w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

złożą:

przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Z opisu sprawy wynika, że zarówno Państwo, jak i Kupujący są podatnikami VAT czynnymi.

Jeśli zatem przed dniem dokonania dostawy Działek z Grupy 3 Państwo i Kupujący złożą właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy ww. budowli znajdujących się na Działkach z Grupy 3 - wówczas możliwa będzie rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a w konsekwencji dostawa Działek z Grupy 3 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki tego podatku.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. W szczególności interpretacja nie rozstrzyga kwestii opodatkowania/zwolnienia od podatku dostawy działki nr XX w zakresie, w jakim nie obowiązuje dla niej miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.