Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.33.2026.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) podlega w Polsce opodatkowaniu od całości dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka jest globalnym partnerem w zakresie (…) i zapewnia kompleksowe wsparcie na każdym etapie (…). W powyższym zakresie Spółka w szczególności dostarcza doświadczony zespół mający na celu tworzenie i rozwój (…) z uwzględnieniem specyfiki i potrzeb danego klienta a także wspiera klientów w zakresie (…).

W związku z zamiarem zwiększenia możliwości dalszego rozwoju w obszarze prowadzonej działalności, Spółka podjęła starania w zakresie pozyskania nowego inwestora.

Spółka przewiduje, że w wyniku pozyskania nowego inwestora może potencjalnie uzyskać między innymi następujące korzyści:

1. Dostęp do know-how biznesowego nowego inwestora,

2. Możliwość korzystania z licznych efektów synergii dalszego rozwoju biznesu, w przypadku, gdy nowy inwestor (lub jego podmioty powiązane) będzie podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zbliżonym zakresie, co Wnioskodawca,

3. Potencjalny dostęp do nowych rynków terytorialnych (ekspansja terytorialna) oraz nowych segmentów rynku,

4. Prawdopodobny dostęp do zwiększonej bazy klientów, a także kontraktów oraz oferty usługowej,

5. Możliwość utrzymania przez Spółkę obecnego poziomu zatrudnienia, a nawet zwiększenia liczby zatrudnionych - dzięki rozwojowi prowadzonej działalności operacyjnej,

6. Wzmocnienie standingu finansowego Spółki, co może pozytywnie przyczynić się do zwiększenia konkurencyjności Spółki na rynku,

7. Uzyskanie dodatkowego, potencjalnie tańszego kapitału/finansowania dla Wnioskodawcy, który to może przełożyć się na umożliwienie Spółce realizacji jej celów strategicznych oraz poprawę kondycji finansowej,

8. Wzmocnienie zarządzania Spółką - możliwe jest, że nowy inwestor powoła do Spółki członków zarządu i rady nadzorczej. Osoby te mogą wnieść do Spółki cenne doświadczenie, sieć kontaktów, wiedzę.

W przypadku pozyskania nowego inwestora, rozważana jest transakcja polegająca na sprzedaży na jego rzecz całości lub części akcji dotychczasowych akcjonariuszy (dalej jako „Transakcja”). W ramach Transakcji nie dojdzie do objęcia akcji w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego. Nie jest również planowana sprzedaż poszczególnych aktywów Spółki, jak również sprzedaż przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W związku z powyższym, Spółka planuje zawrzeć umowę z profesjonalnym podmiotem, świadczącym usługi w zakresie doradztwa transakcyjnego (dalej jako „Usługodawca” lub „Doradca”), przedmiotem której będzie wykonanie usług mających na celu przygotowanie oraz przeprowadzenie procesu pozyskania nowego inwestora („Usługi Doradztwa Transakcyjnego”).

Zaangażowanie zewnętrznego podmiotu będzie niezbędne, aby zapewnić profesjonalne i rzetelne przygotowanie całego procesu pozyskania nowego inwestora. Ekspercka wiedza i doświadczenie podmiotu zewnętrznego pozwolą na opracowanie kompleksowej strategii oraz przeprowadzenie kluczowych działań mających na celu zainteresowanie potencjalnych inwestorów.

W ramach współpracy zewnętrzny doradca będzie odpowiadał za dostarczenie zainteresowanym potencjalnym inwestorom szczegółowych, bezstronnych i wiarygodnych informacji na temat Spółki, co będzie miało kluczowe znaczenie dla przejrzystości procesu oraz budowania wśród nich zaufania. Dodatkowo, jego zadaniem będzie również przeprowadzenie obsługi finansowej całej Transakcji, obejmującej m.in. analizę sytuacji finansowej Spółki oraz koordynację negocjacji i finalizacji warunków umowy, w tym wyceny Spółki.

Dzięki współpracy z doświadczonym partnerem zewnętrznym, proces pozyskiwania inwestora będzie mógł zostać przeprowadzony w sposób profesjonalny, efektywny oraz zgodny z najlepszymi praktykami rynkowymi.

Usługodawcą będzie (...) spółka prawa handlowego prowadząca działalność gospodarczą i będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Usługodawca nie będzie podmiotem powiązanym ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Ponadto usługodawca nie będzie rezydentem krajów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w rozumieniu Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1928).

Usługi Doradztwa Transakcyjnego świadczone na podstawie zawartej umowy będą miały na celu pozyskanie nowego inwestora zainteresowanego nabyciem akcji w kapitale zakładowym Wnioskodawcy. Usługi Doradztwa Transakcyjnego obejmą w szczególności:

1. Wyjaśnienie i opracowanie strategii związanej z przeprowadzeniem Transakcji,

2. Uzgodnienie ze Spółką warunków Transakcji oraz przedstawienie wstępnego harmonogramu Transakcji,

3. Przygotowanie historii kapitałowej (tzw. „equity story”) dla Transakcji,

4. Określenie dokumentów niezbędnych do finansowej analizy Spółki,

5. Przygotowanie Modelu Finansowego,

6. Zarządzanie procesem badania Vendor Due Diligence (VDD), który obejmie w szczególności analizę finansową, podatkową i prawną,

7. Koordynację innych doradców powołanych do wsparcia w Transakcji,

8. Przygotowanie „Długiej Listy” potencjalnych inwestorów,

9. Nawiązanie kontaktu z wybranymi potencjalnymi inwestorami,

10. Zawarcie umowy o zachowaniu poufności (NDA) z potencjalnymi inwestorami,

11. Przygotowanie materiałów marketingowych w tym teasera, memorandum informacyjnego oraz innych informacji dotyczących Spółki,

12. Analizę ofert otrzymanych od potencjalnych inwestorów,

13. Zarządzanie przepływem informacji i bieżącymi kontaktami z potencjalnymi inwestorami,

14. Zorganizowanie spotkań z wybraną grupą potencjalnych inwestorów,

15. Przygotowanie wirtualnego data room (VDR), koordynacja oraz wsparcie w zakresie umieszczanych tam dokumentów,

16. Wsparcie w przygotowaniu odpowiedzi na pytania inwestora (Q&A),

17. Negocjacje z potencjalnymi inwestorami,

18. Zarządzanie procesem Transakcji na ostatnim etapie w celu dojścia Transakcji do skutki zgodnie z ustalonym harmonogramem.

Ponadto, Usługodawca będzie mógł świadczyć inne usługi doradcze w zakresie (…) w kontekście przygotowania i realizacji Transakcji, które są rozsądnie wymagane i zwyczajowo świadczone przez doradców transakcyjnych w transakcjach tego typu.

Z tytułu świadczenia Usług Doradztwa Transakcyjnego, Usługodawca otrzyma wynagrodzenie za sukces (tzw. „success fee”) które będzie należne wyłącznie w przypadku zrealizowania Transakcji (sprzedaży całości lub części akcji na rzecz zewnętrznego inwestora). Szczegółowy sposób wyliczenia wynagrodzenia za sukces oraz terminów/warunków jego wymagalności zostanie ściśle określony w umowie. Ponadto, w przypadku gdyby doszło do rozwiązania umowy z Usługodawcą, a w ciągu 9 miesięcy od rozwiązania tej umowy doszłoby do zawarcia Transakcji z inwestorem, z którym Usługodawca nawiązał kontakt w ramach wykonywania Usług Doradztwa Transakcyjnego, i który to inwestor był ujęty w liście potencjalnych nabywców, Usługodawcy będzie należne wynagrodzenie na takich samych zasadach jakby Usługodawca wykonywał Usługi Doradztwa Transakcyjnego od chwili rozwiązania umowy do zrealizowania Transakcji (dalej jako: „Wynagrodzenie”).

Wynagrodzenie zostanie zapłacone na podstawie faktury VAT wystawionej przez Usługodawcę po zrealizowaniu Transakcji.

Wraz z zapłatą Wynagrodzenia, Spółka zwróci koszty poniesione przez Usługodawcę w związku z wykonywaniem Usług Doradztwa Transakcyjnego.

Ponadto, nie jest wykluczone, że Wnioskodawca poniesie także inne wydatki związane z realizacją Transakcji, takie jak w szczególności, koszty stworzenia wniosków do instytucji publicznych, koszty notarialne czy też opłaty sądowe. Wydatki te będą rozliczane będą na podstawie odpowiedniej dokumentacji, tj. na podstawie faktur VAT lub innych dokumentów w sytuacji, gdy z uwagi na rodzaj wydatku nie będzie on dokumentowany fakturą VAT.

Reasumując, w związku z planowaną Transakcją, Spółka poniesie następujące wydatki:

1) Wynagrodzenie z tytułu Usług Doradztwa Transakcyjnego,

2) Zwrot kosztów i wydatków poniesionych przez Usługodawcę w związku z wykonywaniem Usług Doradztwa Transakcyjnego,

3) Pozostałe wydatki, w szczególności takie jak koszty stworzenia wniosków do instytucji publicznych, koszty notarialne oraz opłaty sądowe,

(dalej łącznie: „Wydatki Transakcyjne”).

Wydatki Transakcyjne zostaną w całości poniesione przez Spółkę i nie zostaną jej zwrócone. Każdorazowo, podstawą do zapłaty wynagrodzenia na rzecz Usługodawcy będzie wystawiona przez niego i przesłana Wnioskodawcy faktura VAT lub inny dokument, w sytuacji, gdy z uwagi na rodzaj wydatku nie będzie dokumentowany fakturą VAT.

Na moment złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawca nie poniósł jeszcze Wydatków Transakcyjnych.

Wnioskodawca uzyskuje przychody z innych źródeł niż z zysków kapitałowych. Niemniej, nie jest wykluczone, że w latach, w których Spółka poniesie Wydatki Transakcyjne uzyska również przychody z dywidendy wypłaconej przez spółki, w których posiada udziały lub akcje.

Usługi doradztwa transakcyjnego zostaną nabyte w ramach działalności gospodarczej Spółki, opodatkowanej podatkiem VAT i nie będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Biorąc pod uwagę, że Usługodawcą będzie podmiot zagraniczny, miejsce świadczenia Usług Doradztwa Transakcyjnego powinno być określone w oparciu o art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, co oznacza, że miejscem świadczenia tych usług będzie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Tym samym po stronie Spółki dojdzie do tzw. „importu usług”. W konsekwencji, to Spółka jako usługobiorca będzie podatnikiem podatku VAT w odniesieniu Usług Doradztwa Transakcyjnego, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku jako nr 4)

Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT od Wydatków Transakcyjnych udokumentowanych fakturami VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT od Wydatków Transakcyjnych udokumentowanych fakturami VAT.

Okoliczność, że Usługodawcą będzie spółka (…), a więc po stronie Spółki dojdzie do importu usług, nie spowoduje wyłączenia zastosowania ww. przepisu. W ustawie o VAT nie przewidziano bowiem przepisów szczególnych, które regulowałyby prawo do odliczenia VAT w przypadku nabycia usług od zagranicznych podmiotów.

Znajduje to potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 3 kwietnia 2025 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.85.2025.2.JSZ, w której organ wskazał, że: „Podsumowując, stwierdzam, że mają/będą mieli Państwo (tj. spółka/podatnik jako wnioskodawca - przyp. własny) prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z wydatkami ponoszonymi na wynagrodzenie Doradców Prawnych z tytułu usług prawnych, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy oraz wydatkami ponoszonymi na nabycie Usług VDR, stanowiące dla Państwa import usług, na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Z kolei w art. 88 ustawy o VAT wskazano, w jakich sytuacjach prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest wyłączone.

W świetle powyższych przepisów, aby danemu podmiotowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, kluczowe jest, aby:

i. usługi lub towary były nabywane przez podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT,

ii. usługi lub towary wykazywały związek z dokonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanych podatkiem VAT

iii. w stosunku do nabywanych towarów lub usług nie zachodziły wyłączenia określone w art. 88 ustawy o VAT.

Powyższe oznacza, że możliwość skorzystania z odliczenia podatku VAT wystąpi wówczas, gdy dany podmiot posiada status podatnika VAT oraz nabywane przez niego towary i usługi pozostają w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Tym samym, prawo do odliczenia podatku VAT nie powstanie wówczas, gdy podatnik wykorzystuje nabywane towary i usługi do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania VAT lub czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, stanowi implementację do polskiego porządku prawnego art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 z późn. zm. dalej jako: „Dyrektywa”). Zarówno w Dyrektywie, jak i w Ustawie o VAT nie sprecyzowano, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego.

Wymóg zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, akcentowany jest w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z 6 kwietnia 1995 r., (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs & Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi. Także w wyroku z 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc) TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie związku pomiędzy daną transakcją nabycia, a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia.

Związek, o którym mowa powyżej może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Związek bezpośredni polega na tym, że nabywane towary lub usługi są wykorzystywane np. do dalszej odsprzedaży, czyli bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ze związkiem pośrednim mamy do czynienia wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się pośrednio do osiągnięcia obrotu przez podatnika, czyli ma wpływ na skalę sprzedaży opodatkowanej VAT danego podatnika w ramach jego ogólnego funkcjonowania.

Przy czym jak podkreślił Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 15 czerwca 2009 r. (sygn. akt I SA/Wr 1368/08) „prawo do odliczenia podatku istnieje nawet wtedy, gdy nie można ustalić bezpośredniego związku pomiędzy zakupem a opodatkowaną transakcją, czyli w niektórych sytuacjach prawo do odliczenia może przysługiwać podatnikowi nawet w przypadku braku konkretnej transakcji opodatkowanej, jeżeli zakup związany jest z działalnością podatnika, która, co do zasady, podlega opodatkowaniu (lub daje prawo do odliczenia podatku mimo zwolnienia), a brak związku z konkretną transakcją opodatkowaną wynika z czynników obiektywnych, zwykle niezależnych od podatnika.”

Mając na uwadze powyższe, na gruncie przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), nabycie przez Wnioskodawcę Usług Doradztwa Transakcyjnego będzie pozostawało w pośrednim związku z działalnością gospodarczą Spółki opodatkowaną podatkiem VAT. Oznacza to, że Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Transakcyjnych.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), poniesienie Wydatków Transakcyjnych będzie miało kluczowe znaczenie dla dalszego rozwoju działalności gospodarczej Spółki. Wnioskodawca przewiduje, że w wyniku pozyskania nowego inwestora może potencjalnie uzyskać między innymi następujące korzyści:

-        Dostępie do know-how biznesowego nowego inwestora,

-        Możliwości korzystania z licznych efektów synergii dalszego rozwoju biznesu, w przypadku, gdy nowy inwestor (lub jego podmioty powiązane) będzie podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zbliżonym zakresie, co Wnioskodawca,

-        Potencjalnym dostępie do nowych rynków terytorialnych (ekspansja terytorialna) oraz nowych segmentów rynku,

-        Prawdopodobnym dostępie do zwiększonej bazy klientów, a także kontraktów oraz oferty usługowej,

-        Możliwości utrzymania przez Spółkę obecnego poziomu zatrudnienia, a nawet zwiększenia liczby zatrudnionych - dzięki rozwojowi prowadzonej działalności operacyjnej,

-        Wzmocnieniu standingu finansowego Spółki, co może pozytywnie przyczynić się do zwiększenia konkurencyjności Spółki na rynku,

-        Uzyskaniu dodatkowego, potencjalnie tańszego kapitału/finansowania dla Wnioskodawcy, który to może przełożyć się na umożliwienie Spółce realizacji jej celów strategicznych oraz poprawę kondycji finansowej,

-        Wzmocnieniu zarządzania Spółką - możliwe jest, że nowy inwestor powoła do Spółki członków zarządu i rady nadzorczej. Osoby te mogą wnieść do Spółki cenne doświadczenie, sieć kontaktów, wiedzę.

Wskazane powyżej potencjalne korzyści jednoznacznie potwierdzają istnienie związku przyczynowo skutkowego pomiędzy poniesieniem Wydatków Transakcyjnych a zwiększeniem sprzedaży opodatkowanej VAT przez Spółkę. Innymi słowy, Spółka zakłada, że w związku z nabyciem Usług Doradztwa Transakcyjnego i poniesieniem Wydatków Transakcyjnych, dojdzie do ogólnego rozwoju działalności gospodarczej Spółki a tym samym do wzrostu wartości i skali działalności opodatkowanej VAT.

Jednocześnie, na gruncie opisanego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) nie wystąpi żadna z przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy o VAT, wyłączających prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym, Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT od Wydatków Transakcyjnych udokumentowanych fakturami VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 10 listopada 2023 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.340.2023.1.PJ Dyrektor KIS wskazał, że: „Zatem udokumentowane fakturami wydatki na Wynagrodzenie Stałe, jak i Wynagrodzenie od Sukcesu wypłacone Doradcy a także Koszty Dodatkowe związane z procesem transakcji mają pośrednio wpływ na prowadzoną przez Państwa działalność. Wobec powyższego należy uznać, że nabyte usługi w zakresie wsparcia działań w zakresie pozyskania nowego inwestora zainteresowanego nabyciem udziałów Spółki należących do jej obecnych udziałowców będą związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną podatkiem VAT”.

Zbliżone stanowisko zostało wyrażone również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS:

- z dnia 30 grudnia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.806.2022.1.WN,

- z dnia 7 października 2022 r., o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.317.2022.4.MAZ,

- z dnia 10 października 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.454.2022.4.AMA,

- z dnia 16 września 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.549.2022.1.WN,

- z dnia 10 maja 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.108.2023.1.IG.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka jako usługobiorca będzie podatnikiem podatku VAT w odniesieniu Usług Doradztwa Transakcyjnego, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

W konsekwencji, kwota podatku naliczonego podlegająca odliczeniu powinna być ustalona w oparciu o art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:

W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca.

Stosownie do przywołanego art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku pomiędzy dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną generującą podatek należny.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Związek ten może być bezpośredni bądź pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.

Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X Dyrektywy 2006/112/WE. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez wątpienia do najistotniejszych regulacji ww. Dyrektywy. Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

W orzeczeniu z 27 września 2001 r. w sprawie CIBO Participations SA (C-16/00) Trybunał wskazuje, że aby możliwe było odliczenie VAT naliczonego, musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy wydatkiem, a sprzedażą opodatkowaną VAT. Wydatek stanowi element kosztowy sprzedaży opodatkowanej. Wydatki na doradztwo związane z procesem przejmowania spółek zależnych przez CIBO stanowią koszty ogólne, mające związek z działalnością opodatkowaną tej spółki.

W orzeczeniach dotyczących uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego od nabyć usług doradczych w związku ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w warunkach wyłączenia tej transakcji spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług, TSUE wskazywał, że „różne usługi nabyte przez zbywcę (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) w celu dokonania zbycia całości lub części aktywów nie pozostają w bezpośrednim związku z jedną lub wieloma transakcjami uprawniającymi do skorzystania z prawa do odliczenia. Jednak koszty powyższych usług stanowią część kosztów ogólnych podatnika i jako takie są częścią kosztów produktów przedsiębiorstwa” (sprawy C-408/98 Abbey National, C-465/03 Kretztechnik).

Potwierdzeniem powyżej przedstawionej linii orzecznictwa jest wyrok NSA z 19 grudnia 2012 r. (sygn. akt I FSK 155/12), w którym NSA wskazał: „Zdaniem Sądu pierwszej instancji dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego decydujący jest związek zakupionych towarów i usług z czynnościami podatnika, jak to ujęto w uzasadnieniu, generującymi podatek VAT. (...) WSA, w oparciu o omawiane wyroki TSUE, doszedł do wniosku, że zakupione towary i usługi muszą mieć wyraźny, ścisły i bezpośredni związek podatku naliczonego podlegającego odliczeniu z opodatkowaną działalnością podatnika (...) Prezentując takie rozumienie przepisu (...) stwierdził, że: „Podatek naliczony, którego dotyczy spór związany jest ściśle z zarządzaniem papierami wartościowymi (portfelem instrumentów finansowych), które to czynności polegają jedynie na rozdysponowaniu należących do skarżącej wolnych środków finansowych. Nie są to czynności objęte podatkiem od towarów i usług i nie pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą (sprzedaż bazaltu) podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.” (...) Z takim rozumieniem, interpretacją art. 86 ust. 1 u.p.t.u. nie można się zgodzić.” Poszukując przyczyn wadliwości kontrolowanego rozstrzygnięcia WSA, NSA wskazał w dalszej części uzasadnienia orzeczenia, że: „Wpływ na zaprezentowaną przez WSA interpretację art. 86 ust. 1 u.p.t.u. miały pominięcia pewnych kwestii i wadliwe odczytanie całości orzeczeń TSUE. Nieprawidłowości w rozumowaniu należy temu sądowi przypisać z tego powodu, że dany wydatek kreujący podatek naliczony Sąd ten usiłuje przyporządkować konkretnym czynnościom opodatkowanym w sytuacji, gdy mamy do czynienia z wydatkiem stanowiącym koszty ogólne całokształtu działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, bezpośrednio związane z tą działalnością, i to nawet wtedy, kiedy uzyskane środki finansowe zostają na działalność gospodarczą przeznaczone”.

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Są Państwo globalnym partnerem w zakresie (…) i zapewniają Państwo kompleksowe wsparcie na każdym etapie (…). W powyższym zakresie w szczególności dostarczają Państwo doświadczony zespół mający na celu tworzenie i rozwój (…) z uwzględnieniem specyfiki i potrzeb danego klienta a także wspierają klientów w zakresie (…).

W związku z zamiarem zwiększenia możliwości dalszego rozwoju w obszarze prowadzonej działalności, podjęli Państwo starania w zakresie pozyskania nowego inwestora. Przewidują Państwo, że w wyniku pozyskania nowego inwestora może potencjalnie uzyskać między innymi następujące korzyści:

1. Dostęp do know-how biznesowego nowego inwestora,

2. Możliwość korzystania z licznych efektów synergii dalszego rozwoju biznesu, w przypadku, gdy nowy inwestor (lub jego podmioty powiązane) będzie podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zbliżonym zakresie, co Spółka,

3. Potencjalny dostęp do nowych rynków terytorialnych (ekspansja terytorialna) oraz nowych segmentów rynku,

4. Prawdopodobny dostęp do zwiększonej bazy klientów, a także kontraktów oraz oferty usługowej,

5. Możliwość utrzymania przez Spółkę obecnego poziomu zatrudnienia, a nawet zwiększenia liczby zatrudnionych - dzięki rozwojowi prowadzonej działalności operacyjnej,

6. Wzmocnienie standingu finansowego Spółki, co może pozytywnie przyczynić się do zwiększenia konkurencyjności Spółki na rynku,

7. Uzyskanie dodatkowego, potencjalnie tańszego kapitału/finansowania dla Wnioskodawcy, który to może przełożyć się na umożliwienie Spółce realizacji jej celów strategicznych oraz poprawę kondycji finansowej,

8. Wzmocnienie zarządzania Spółką - możliwe jest, że nowy inwestor powoła do Spółki członków zarządu i rady nadzorczej. Osoby te mogą wnieść do Spółki cenne doświadczenie, sieć kontaktów, wiedzę.

W przypadku pozyskania nowego inwestora, rozważana jest transakcja polegająca na sprzedaży na jego rzecz całości lub części akcji dotychczasowych akcjonariuszy (dalej jako „Transakcja”). W ramach Transakcji nie dojdzie do objęcia akcji w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego. Nie jest również planowana sprzedaż poszczególnych aktywów Spółki, jak również sprzedaż przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W związku z powyższym, planują Państwo zawrzeć umowę z profesjonalnym podmiotem, świadczącym usługi w zakresie doradztwa transakcyjnego, przedmiotem której będzie wykonanie usług mających na celu przygotowanie oraz przeprowadzenie procesu pozyskania nowego inwestora („Usługi Doradztwa Transakcyjnego”).

Zaangażowanie zewnętrznego podmiotu będzie niezbędne, aby zapewnić profesjonalne i rzetelne przygotowanie całego procesu pozyskania nowego inwestora. Ekspercka wiedza i doświadczenie podmiotu zewnętrznego pozwolą na opracowanie kompleksowej strategii oraz przeprowadzenie kluczowych działań mających na celu zainteresowanie potencjalnych inwestorów.

W ramach współpracy zewnętrzny doradca będzie odpowiadał za dostarczenie zainteresowanym potencjalnym inwestorom szczegółowych, bezstronnych i wiarygodnych informacji na temat Spółki, co będzie miało kluczowe znaczenie dla przejrzystości procesu oraz budowania wśród nich zaufania. Dodatkowo, jego zadaniem będzie również przeprowadzenie obsługi finansowej całej Transakcji, obejmującej m.in. analizę sytuacji finansowej Spółki oraz koordynację negocjacji i finalizacji warunków umowy, w tym wyceny Spółki.

Dzięki współpracy z doświadczonym partnerem zewnętrznym, proces pozyskiwania inwestora będzie mógł zostać przeprowadzony w sposób profesjonalny, efektywny oraz zgodny z najlepszymi praktykami rynkowymi.

Usługi Doradztwa Transakcyjnego świadczone na podstawie zawartej umowy będą miały na celu pozyskanie nowego inwestora zainteresowanego nabyciem akcji w kapitale zakładowym Spółki. Usługi Doradztwa Transakcyjnego obejmą w szczególności:

1. Wyjaśnienie i opracowanie strategii związanej z przeprowadzeniem Transakcji,

2. Uzgodnienie ze Spółką warunków Transakcji oraz przedstawienie wstępnego harmonogramu Transakcji,

3. Przygotowanie historii kapitałowej (tzw. „equity story”) dla Transakcji,

4. Określenie dokumentów niezbędnych do finansowej analizy Spółki,

5. Przygotowanie Modelu Finansowego,

6. Zarządzanie procesem badania Vendor Due Diligence (VDD), który obejmie w szczególności analizę finansową, podatkową i prawną,

7. Koordynację innych doradców powołanych do wsparcia w Transakcji,

8. Przygotowanie „Długiej Listy” potencjalnych inwestorów,

9. Nawiązanie kontaktu z wybranymi potencjalnymi inwestorami,

10. Zawarcie umowy o zachowaniu poufności (NDA) z potencjalnymi inwestorami,

11. Przygotowanie materiałów marketingowych w tym teasera, memorandum informacyjnego oraz innych informacji dotyczących Spółki,

12. Analizę ofert otrzymanych od potencjalnych inwestorów,

13. Zarządzanie przepływem informacji i bieżącymi kontaktami z potencjalnymi inwestorami,

14. Zorganizowanie spotkań z wybraną grupą potencjalnych inwestorów,

15. Przygotowanie wirtualnego data room (VDR), koordynacja oraz wsparcie w zakresie umieszczanych tam dokumentów,

16. Wsparcie w przygotowaniu odpowiedzi na pytania inwestora (Q&A),

17. Negocjacje z potencjalnymi inwestorami,

18. Zarządzanie procesem Transakcji na ostatnim etapie w celu dojścia Transakcji do skutki zgodnie z ustalonym harmonogramem.

Ponadto, Usługodawca będzie mógł świadczyć inne usługi doradcze w zakresie (…) w kontekście przygotowania i realizacji Transakcji, które są rozsądnie wymagane i zwyczajowo świadczone przez doradców transakcyjnych w transakcjach tego typu.

Z tytułu świadczenia Usług Doradztwa Transakcyjnego, Usługodawca otrzyma wynagrodzenie za sukces (tzw. „success fee”) które będzie należne wyłącznie w przypadku zrealizowania Transakcji (sprzedaży całości lub części akcji na rzecz zewnętrznego inwestora). Szczegółowy sposób wyliczenia wynagrodzenia za sukces oraz terminów/warunków jego wymagalności zostanie ściśle określony w umowie. Ponadto, w przypadku gdyby doszło do rozwiązania umowy z Usługodawcą, a w ciągu 9 miesięcy od rozwiązania tej umowy doszłoby do zawarcia Transakcji z inwestorem, z którym Usługodawca nawiązał kontakt w ramach wykonywania Usług Doradztwa Transakcyjnego, i który to inwestor był ujęty w liście potencjalnych nabywców, Usługodawcy będzie należne wynagrodzenie na takich samych zasadach jakby Usługodawca wykonywał Usługi Doradztwa Transakcyjnego od chwili rozwiązania umowy do zrealizowania Transakcji.

Wynagrodzenie zostanie zapłacone na podstawie faktury VAT wystawionej przez Usługodawcę po zrealizowaniu Transakcji.

Wraz z zapłatą Wynagrodzenia, zwrócą Państwo koszty poniesione przez Usługodawcę w związku z wykonywaniem Usług Doradztwa Transakcyjnego.

Ponadto, nie jest wykluczone, że poniosą Państwo także inne wydatki związane z realizacją Transakcji, takie jak w szczególności koszty stworzenia wniosków do instytucji publicznych, koszty notarialne czy też opłaty sądowe. Wydatki te będą rozliczane będą na podstawie odpowiedniej dokumentacji, tj. na podstawie faktur VAT lub innych dokumentów w sytuacji, gdy z uwagi na rodzaj wydatku nie będzie on dokumentowany fakturą VAT.

Reasumując, w związku z planowaną Transakcją, poniosą Państwo następujące Wydatki Transakcyjne:

1) Wynagrodzenie z tytułu Usług Doradztwa Transakcyjnego,

2) Zwrot kosztów i wydatków poniesionych przez Usługodawcę w związku z wykonywaniem Usług Doradztwa Transakcyjnego,

3) Pozostałe wydatki, w szczególności takie jak koszty stworzenia wniosków do instytucji publicznych, koszty notarialne oraz opłaty sądowe.

Wydatki Transakcyjne zostaną w całości poniesione przez Państwa i nie zostaną Państwu zwrócone. Każdorazowo, podstawą do zapłaty wynagrodzenia na rzecz Usługodawcy będzie wystawiona przez niego i przesłana Państwu faktura VAT lub inny dokument, w sytuacji, gdy z uwagi na rodzaj wydatku nie będzie dokumentowany fakturą VAT. Na moment złożenia niniejszego wniosku, nie ponieśli Państwo jeszcze Wydatków Transakcyjnych.

Usługi doradztwa transakcyjnego zostaną nabyte w ramach Państwa działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT i nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą określenia, czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT od Wydatków Transakcyjnych udokumentowanych fakturami VAT.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wobec powyższego, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć, dokonując tych czynności.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wydatki Transakcyjne, udokumentowane fakturami VAT, będą poniesione w związku z planowaną Transakcją mającą na celu pozyskanie nowego inwestora. Wydatki pozostaną więc w związku z Państwa ogólną działalnością, tj. pośrednio będą miały wpływ na pozyskanie nowego inwestora, co z kolei może przełożyć się na szereg korzyści z Państwa perspektywy, między innymi takich jak dostęp do nowych rynków terytorialnych (ekspansja terytorialna) oraz nowych segmentów rynku, know-how, możliwość korzystania z licznych efektów synergii dalszego rozwoju biznesu, w przypadku, gdy nowy inwestor (lub jego podmioty powiązane) będzie podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zbliżonym zakresie, co Spółka, prawdopodobny dostęp do zwiększonej bazy klientów, a także kontraktów oraz oferty usługowej, możliwość utrzymania przez Spółkę obecnego poziomu zatrudnienia, a nawet zwiększenia liczby zatrudnionych - dzięki rozwojowi prowadzonej działalności operacyjnej, wzmocnienie standingu finansowego Spółki, co może pozytywnie przyczynić się do zwiększenia konkurencyjności Spółki na rynku, uzyskanie dodatkowego, potencjalnie tańszego kapitału/finansowania dla Spółki, który to może przełożyć się na umożliwienie Spółce realizacji jej celów strategicznych oraz poprawę kondycji finansowej. Powyższe pozwoli na zwiększenie Państwa dostępu do ww. zasobów w celu zwiększenia możliwości dalszego rozwoju w obszarze prowadzonej działalności.

Jak wynika z okoliczności sprawy, działalność prowadzona przez Państwa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wydatki poniesione w związku z planowaną Transakcją, związaną z planami pozyskania nowego inwestora, będą miały zatem pośredni związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi VAT. Nabywane usługi będą kluczowe dla pozyskania odpowiedniego inwestora, który będzie spełniał Państwa oczekiwania, a tym samym umożliwiał realizację założeń strategii biznesowej, takich jak zagwarantowanie długoterminowego Państwa rozwoju. Wydatki jakie Państwo poniosą na wynagrodzenie z tytułu Usług Doradztwa Transakcyjnego, zwrot kosztów i wydatków poniesionych przez usługodawcę w związku z wykonywaniem Usług Doradztwa Transakcyjnego oraz pozostałe wydatki, związane będą z pozyskaniem nowego inwestora, a jego pozyskanie powinno pozwolić na dalszy stabilny Państwa rozwój i zwiększenie przychodów z tytułu sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym, ponieważ poniesione przez Państwa Wydatki Transakcyjne, będą miały związek z pozyskaniem inwestora, co wpłynie na rozwój Państwa działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT, to będzie Państwu przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. wydatki. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.