Prawo do odliczenia po zarejestrowaniu się jako podatnik VAT czynny od zakupów sprzętu służącego do prowadzenia działalności poczynionych przed zarejestrowaniem się do VAT.
Podatnik planuje rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie inspekcji nieruchomości. Otrzymał dofinansowanie na start, a przez pierwsze dwa lata będzie korzystał ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT. Zakupi sprzęt do inspekcji jeszcze przed rejestracją jako podatnik VAT czynny, a faktury zostaną wystawione na jego firmę. W 2028 r., po przekroczeniu limitu sprzedaży, zamierza zarejestrować się jako podatnik VAT czynny i wykorzystywać ten sprzęt do czynności opodatkowanych…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 5 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 czerwca 2026 r. (wpływ 9 czerwca 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W ciągu najbliższych dwóch miesięcy uruchomi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Otrzymał Pan dofinansowanie z (…) na uruchomienie działalności. Przez pierwsze dwa lata ze względu na poziom przychodów, będzie Pan zwolniony z bycia płatnikiem podatku VAT. Dołączy Pan do VATu najprawdopodobniej w trzecim roku prowadzenia działalności. (…) w umowie dofinansowania stwierdza, że w przypadku dołączenia do VATu w ciągu 5 lat od uruchomienia działalności (i zakupu sprzętu za środki z dofinansowania) może Pan odliczyć VAT za zakupy sprzętu (poczynione wcześniej - na początku działalności) służącego do prowadzenia działalności - wstecznie do 5 lat. W związku z tym zażądają od Pana zwrotu kwoty VATu za zakup sprzętu ze środków dofinansowania. Natomiast Pana wątpliwości budzi sugerowane przez urząd odliczenie VAT za zakupy poczynione przez dołączeniem do VATu. Będzie Pan musiał zwrócić VAT do (…), ale czy rzeczywiście może go Pan odzyskać (tak jak twierdzi (…)) i w jaki sposób to rozliczyć, skoro te faktury za sprzęt już zostały rozliczone w poprzednich latach?
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:
Na pytanie Organu „W jakim konkretnie zakresie będzie Pan prowadził działalność gospodarczą?”, odpowiedział Pan „Będę wykonywał inspekcje nieruchomości (branża budowlana)”.
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy, a jeśli tak to kiedy dokona Pan rejestracji jako podatnik VAT czynny?”, odpowiedział Pan „W momencie przekroczenia limitu zwolnienia podmiotowego z VAT (240 000 zł). Najprawdopodobniej nastąpi to w czerwcu 2028 roku.”
Na pytanie Organu „W jakich okresach (miesiące, rok) ponosił/będzie Pan ponosił wydatki na zakup sprzętu służącego do prowadzenia działalności?”, odpowiedział Pan „Po uruchomieniu działalności (co nastąpiło (…) 2026 roku) - wydatki będą ponoszone w okresie (…) 2026 – (…) 2026.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy faktury dokumentujące nabycie sprzętu służącego do prowadzenia działalności gospodarczej zostały/zostaną wystawione na Pana jako nabywcę?”, odpowiedział Pan „Tak. Będą to faktury z NIPem wystawione na moją działalność gospodarczą.”
Na pytanie Organu „Z zamiarem wykorzystania do jakich czynności, tj. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od tego podatku czy niepodlegających temu podatkowi, dokonał/będzie Pan dokonywał nabycia sprzętu do prowadzenia działalności gospodarczej objętego zakresem pytania dotyczącego prawa do odliczenia podatku naliczonego?”, odpowiedział Pan „Będę dokonywał tych wydatków z zamiarem wykorzystywania ich wyłącznie do mojej działalności gospodarczej, która do połowy 2028 roku będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, później będzie opodatkowana podatkiem VAT. Zakupiony towar (sprzęt do inspekcji) będzie służył mi do prowadzenia działalności przez co najmniej 10 lat.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Do jakich czynności będzie Pan wykorzystywał zakupiony sprzęt tj. do czynności:
˗ opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
˗ zwolnionych od podatku, czy też
˗ niepodlegających temu podatkowi?”,
odpowiedział Pan „Będę wykorzystywał sprzęt przez 10 lat do czynności, które do połowy 2028 roku będą zwolnione z VAT na podstawie art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, później będą opodatkowane podatkiem VAT.”
Na pytanie Organu „Jeżeli zakupiony sprzęt objęty zakresem pytania będzie wykorzystywany przez Pana zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT i do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to proszę wskazać, czy ma Pan obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od podatku VAT i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT?”, odpowiedział Pan „Sprzęt nie będzie jednocześnie (w tym samym okresie) wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT. W momencie przekroczenia limitu podmiotowego 240 tyś. zł. kolejne zlecenia będą objęte podatkiem VAT, tak więc mam możliwość łatwego przyporządkowania tych kwot.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy złoży Pan zgłoszenie rejestracyjne VAT-R ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, za który złoży Pan pierwszą deklarację podatkową? Jeśli tak, to proszę wskazać, jaki okres rozliczeniowy zostanie wskazany w zgłoszeniu?”, odpowiedział Pan „Jeszcze nie muszę tego robić ze względu na korzystanie ze zwolniona z VAT na podstawie art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Złożę wniosek, gdy będę zbliżał się do limitu 240 tyś. zł (2028 rok).”
Pytanie
Czy po zarejestrowaniu się jako czynny podatnik VAT można odliczyć VAT od zakupów sprzętu służącego do prowadzenia działalności poczynionych przed zarejestrowaniem się do podatku VAT?
Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w piśmie z 9 czerwca 2026 r.
Po rejestracji jako czynny podatnik VAT w czerwcu 2028 roku może Pan odliczyć VAT za zakupiony do wykonywania czynności w ramach tej działalności gospodarczej sprzęt. Sprzęt ten będzie Panu służył tylko do prowadzenia tej działalności, która do czerwca 2028 roku będzie zwolniona z VAT, a od lipca 2028 będzie objęta VATem. Odliczenie VATu będzie proporcjonalne do okresu wykonywania działalności objętego VATem tzn. odliczenie ok. (…) % VATu za 3 z 5 lat prowadzenia działalności ze względu na to, że przez 2 lata nie będzie Pan odprowadzał podatku VAT, a przez kolejne 3 lata będzie go odprowadzał. Wydatki na sprzęt zostaną poniesione po rejestracji działalności gospodarczej i przed rejestracją do VAT i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że w ciągu najbliższych dwóch miesięcy uruchomi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Przez pierwsze dwa lata ze względu na poziom przychodów, będzie Pan zwolniony z bycia płatnikiem podatku VAT. Dołączy Pan do VATu najprawdopodobniej w trzecim roku prowadzenia działalności. Dokona Pan rejestracji jako podatnik VAT czynny w momencie przekroczenia limitu zwolnienia podmiotowego z VAT (240 000 zł). Najprawdopodobniej nastąpi to w czerwcu 2028 roku. Po uruchomieniu działalności (co nastąpiło (…) 2026 roku) - wydatki będą ponoszone w okresie (…) 2026 – (…) 2026. Faktury dokumentujące nabycie sprzętu służącego do prowadzenia działalności gospodarczej zostały/zostaną wystawione na Pana działalność gospodarczą. Będzie Pan dokonywał wydatków z zamiarem wykorzystywania ich wyłącznie do Pana działalności gospodarczej, która do połowy 2028 roku będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, później będzie opodatkowana podatkiem VAT. Zakupiony towar (sprzęt do inspekcji) będzie służył Panu do prowadzenia działalności przez co najmniej 10 lat. Będzie Pan wykorzystywał sprzęt przez 10 lat do czynności, które do połowy 2028 roku będą zwolnione z VAT na podstawie art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, później będą opodatkowane podatkiem VAT. Sprzęt nie będzie jednocześnie (w tym samym okresie) wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT. Zgłoszenie rejestracyjne VAT-R złoży Pan, gdy będzie zbliżał się Pan do limitu 240 tyś. zł (2028 rok).
Pana wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT od zakupów sprzętu służącego do prowadzenia działalności poczynionych wcześniej – przed zarejestrowaniem się do podatku VAT.
Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3 , za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jednakże, aby podatnik nabył prawo do odliczenia VAT muszą zostać spełnione jeszcze dwie przesłanki, tj. transakcja faktycznie zaistniała i podatnik posiada fakturę dokumentującą tę transakcję. Oznacza to, że odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do nabytych towarów lub wyświadczonych usług, co do zasady można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:
· powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
· doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
· podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
Zauważenia wymaga, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.
Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Przy czym, w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Jak Pan wskazał we wniosku, przez pierwsze dwa lata ze względu na poziom przychodów, będzie Pan zwolniony z bycia płatnikiem podatku VAT. Dołączy Pan do VATu najprawdopodobniej w trzecim roku prowadzenia działalności. Dokona Pan rejestracji jako podatnik VAT czynny w momencie przekroczenia limitu zwolnienia podmiotowego z VAT (240 000 zł). Najprawdopodobniej nastąpi to w (…) 2028 roku.
Wyjaśnić należy, że zmiana przeznaczenia zakupionych towarów z czynności zwolnionych do wykonywania czynności opodatkowanych może stworzyć możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich nabycie, który nie został odliczony przy tym nabyciu, na zasadach wynikających z art. 91 ustawy.
Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:
Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2–10a lub 10c–10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2–6, 10, 10a lub 10c–10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:
Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:
W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W myśl art. 91 ust. 6 cyt. ustawy:
W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:
Przepisy ust. 1–6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:
W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:
Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Według art. 91 ust. 7d ustawy:
W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
Art. 91 ustawy wprowadza konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia towarów i usług, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik dokonuje korekty podatku.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, aby rozliczyć podatek naliczony, nabywane przez podatnika VAT czynnego towary muszą być wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której nabycie towarów nastąpiło w okresie, kiedy prawo do odliczenia Panu nie przysługuje z uwagi na fakt, iż korzysta Pan w tym czasie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy. Wskazał Pan bowiem, że zakupiony towar (sprzęt do inspekcji) będzie służył Panu do prowadzenia działalności przez co najmniej 10 lat. Będzie Pan wykorzystywał sprzęt przez 10 lat do czynności, które do połowy 2028 roku będą zwolnione z VAT na podstawie art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, później będą opodatkowane podatkiem VAT.
Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nastąpi zmiana przeznaczenia wykorzystywanych przez Pana towarów (sprzętu do inspekcji), które przed rejestracją jako podatnik VAT czynny będzie Pan wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku, na towary które następnie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zmiana ta nastąpi od miesiąca, w którym uzyska Pan status czynnego podatnika podatku VAT i przeznaczy Pan nabyte towary wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Jak wynika z wyżej zacytowanego art. 91 ust. 7a ustawy w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej przekraczającej 15 000 zł, gdy podatnik nie miał prawa do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi, a następnie zmieniło się to prawo, korekty podatnik dokonuje w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji – w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania (za lata pozostałe do końca okresu korekty). Roczna korekta w tym przypadku, dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Korekty tej należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła powyższa zmiana.
Natomiast stosownie do treści art. 91 ust. 7c ustawy w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a (towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł) korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Jednocześnie należy pamiętać, że korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Zatem od zakupionych towarów, których wartość początkowa przekracza 15000 zł, będzie przysługiwało Panu prawo do korekty podatku naliczonego z faktur dokumentujących ich nabycie. Przedmiotowej korekty z tytułu nabycia ww. towarów będzie Pan mógł dokonać odpowiednio dla każdego z ww. środków trwałych w deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia, w wysokości 1/5 kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu. Korekty dokonuje się za każdy rok, w którym zakupione ww. towary, będą wykorzystane do czynności opodatkowanych, do upływu 5-letniego okresu korekty tj. prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. towarów będzie przysługiwało Panu za lata 2028, 2029 i 2030. Realizacji tego prawa będzie można dokonać, zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy, w składanych deklaracjach, odpowiednio: za miesiąc styczeń 2029 r., styczeń 2030 r. oraz za miesiąc styczeń 2031 r. (łącznie 3/5).
Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem towarów, których wartość początkowa każdego z nich nie przekroczyła kwoty 15 000 zł, należy wskazać, że mając na uwadze treść art. 91 ust. 7b w związku z ust. 7c ustawy, zgodnie z którym jeżeli do momentu zmiany przeznaczenia tych towarów nie upłynęło 12 miesięcy do końca okresu rozliczeniowego, w którym towary te zakupiono, to będzie Pan miał prawo do korekty podatku naliczonego od poniesionych wydatków na ich nabycie, gdyż w odniesieniu do wskazanych wydatków okres korekty jeszcze nie minął. Analogicznie, jeżeli zakupione przez Pana towary nie przekroczyły wartości 15000 zł oraz do momentu zmiany ich przeznaczenia upłynęło 12 miesięcy od momentu ich zakupu, to nie będzie Pan miał prawa do korekty podatku naliczonego od poniesionych wydatków na ich nabycie, gdyż w odniesieniu do wskazanych wydatków okres korekty już minął.
W związku z powyższym będzie miał Pan bowiem prawo do odliczenia podatku VAT w trybie i na zasadach, o których mowa w art. 91 ust. 1 ustawy i następne.
Zasadniczo trafnie wywiódł Pan, że będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego, jednakże w związku z tym, że nie można podzielić w pełni Pana argumentacji, która zasadniczo sprowadza się do twierdzenia, że „odliczenie VATu będzie proporcjonalne do okresu wykonywania działalności objętego VATem tzn. odliczenie ok. (…)% VATu za 3 z 5 lat prowadzenia działalności…” Pana stanowisko oceniane całościowo należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
W odniesieniu natomiast do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo