Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu „(...).”
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) od 2013 roku, jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach projektu OZE zamontował instalację fotowoltaiczną na budynku mieszkalnym, który służy wyłącznie celom prywatnym. Faktury za montaż zostały wystawione na osobę fizyczną (bez NIP). Podatnik ubiega się o grant OZE. W toku postępowania wyjaśnił,…
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan pismem z 17 maja 2026 r. (wpływ 17 maja 2026 r.) oraz pismem z 26 maja 2026 r. (wpływ 26 maja 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W związku ze złożeniem wniosku o wypłatę grantu OZE do umowy o powierzenie grantu nr (…) z dnia (…) r. prosi Pan o wystawienie indywidualnej interpretacji podatkowej celem dołączenia do dokumentacji grantowej.
W dniu (…) r. zawarł Pan umowę w ramach realizacji projektu „(...)”. Realizacją wykonania prac montażowych zajęły się dwie firmy: (...) sp. z o.o. z siedzibą (…), NIP: (…) oraz (...) sp. z o.o. z siedzibą w (…), NIP: (…).
Firmy wystawiły dwie faktury na osobę fizyczną (bez NIP, bez nazwy): Faktura VAT nr (...) na kwotę (...) zł - (...), oraz faktura VAT nr (…) na kwotę (…) zł - (...).
Projekt realizowany był na osobę fizyczną, co było głównym warunkiem uczestniczenia w dotacji.
Od (…) 2013 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą - NIP (…).
Czy w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej (po zwrocie grantu) ma Pan możliwość odliczenia podatku VAT (z faktur VAT dołączonych do wniosku na łączną kwotę (...) zł)?
Faktury VAT wystawione są na :
(…)
Chciałby Pan zaznaczyć, że o potrzebie dołączenia ww. analizy podatkowej poinformowano Pana przy składaniu kompletu dokumentów po wszystkich odbiorach instalacji na dwa tygodnie przed zakończeniem terminu realizacji projektu.
Pomimo, iż jest Pan osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, całość inwestycji była dopuszczona jedynie w sytuacji jeżeli nie ma żadnego związku z prowadzeniem działalności. Tym samym nie ma Pan możliwości odzyskania podatku VAT z danej inwestycji. W momencie podpisania umowy miał Pan przeświadczenie, że całość inwestycji zostanie zwrócona zgodnie z podpisaną umową. W tym celu zaciągnął Pan pożyczkę. Na dzień dzisiejszy sytuacja, w której się Pan znalazł jest o tyle skomplikowana, że jeżeli nie zdąży Pan z przedstawieniem ww. interpretacji w terminie, jest Pan narażony na nie otrzymanie zwrotu poniesionych środków, które miały być przeznaczone bezpośrednio na spłatę zaciągniętych kredytów.
Prosi Pan w miarę możliwości o szybkie rozpatrzenie ww. wniosku.
W uzupełnieniu wniosku z 17 maja 2026 r. wskazał Pan następujące informacje:
Na zadane w wezwaniu pytania o treści:
1. „Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
2. Czy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pan wyłącznie działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, czy również działalność gospodarczą zwolnioną od podatku od towarów i usług i/lub działalność inną niż gospodarcza niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem?
3. Czy budynek, z którym jest/będzie związane OZE jest budynkiem mieszkalnym, który służy Panu do celów prywatnych (mieszkaniowych) i nie jest/nie będzie wykorzystywany przez Pana do działalności gospodarczej, czy też jest/będzie on wykorzystywany przez Pana do działalności gospodarczej?
4. Proszę jednoznacznie wskazać do jakich czynności są/będą wykorzystywane przez Pana nabyte towary i usługi związane z montażem OZE, tj. do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
5. Jeżeli nabyte przez Pana towary i usługi związane z montażem OZE są/będą wykorzystywane do różnych z ww. czynności, to czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności? Jeżeli tak, to do jakich?”,
odpowiedział Pan, że „jako osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą jestem zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług.
W ramach ww. działalności wykonuję wyłącznie działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Budynek, z którym jest i będzie związane OZE jest budynkiem mieszkalnym, który służy mi tylko do celów prywatnych i nie będzie wykorzystywany w przyszłości do prowadzenia działalności gospodarczej.
Jednocześnie wskazuję, że nabyte towary i usługi związane z montażem OZE będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług (opłata za energię elektryczną) i są wykorzystywane tylko do jednej z czynności wymienionych w punkcie 4 niniejszego wezwania.”
W uzupełnieniu wniosku z 26 maja 2026 r. wskazał Pan następujące informacje:
Na zadane w wezwaniu pytania o treści:
1. „Co należy rozumieć przez sformułowanie „nabyte towary i usługi związane z montażem OZE będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług (opłata za energię elektryczną) i są wykorzystywane tylko do jednej z czynności wymienionych w punkcie 4 niniejszego wezwania”?
2. Czy dokonuje/będzie Pan dokonywał dostawy energii elektrycznej z wykorzystaniem zamontowanego OZE i jest/będzie Pan zobowiązany z tego tytułu do zapłaty (odprowadzania) podatku od towarów i usług do urzędu skarbowego?
3. Czy wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał energię elektryczną wytworzoną w zamontowanym OZE wyłącznie do swoich celów prywatnych (mieszkaniowych)?
4. Do jakich czynności jest/będzie wykorzystywane przez Pana zamontowane OZE, tj. do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Proszę jednoznacznie wskazać te czynności, np. do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, itp.”,
odpowiedział Pan, że „wyjaśniam, że w punkcie 1 źle zrozumiałem pytanie i błędnie odpowiedziałem, iż nabyte towary związane z montażem będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Stan faktyczny jest taki, iż wytworzona energia elektryczna będzie wykorzystywana tylko i wyłącznie na użytek własny i jako taka nie podlega opodatkowaniu.
W odpowiedzi na 2 pytanie informuję, że nie dokonuję i nie będę dokonywał dostawy energii elektrycznej z wykorzystywaniem zamontowanego OZE i nie jestem/nie będę zobowiązany z tego tytułu do zapłaty (odprowadzania) podatku od towarów i usług do urzędu skarbowego.
Jednocześnie odpowiadając na pytanie 3 wskazuję, że wykorzystuję i będę wykorzystywał energię elektryczną wytworzoną w zamontowanym OZE wyłącznie do swoich celów prywatnych (mieszkaniowych).
Odpowiadając na pytanie 4 informuję, że czynności związane z zamontowanym OZE wykorzystywane przeze mnie nie są i nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
Pytanie
Czy w związku z prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej w przyszłości ma Pan możliwość odliczenia podatku VAT w ramach projektu „(...)”? (z faktur VAT dołączonych do wniosku na łączną kwotę (...) zł).
Pana stanowisko w sprawie
Jako osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą ((…)) uważa Pan, że w związku z wystawieniem faktury VAT na osobę fizyczną nie ma Pan możliwości rozliczyć (otrzymać zwrotu) VAT z Urzędem Skarbowym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że od (…) 2013 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jako osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług. W ramach ww. działalności wykonuje Pan wyłącznie działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W dniu (…) r. zawarł Pan umowę w ramach realizacji projektu „(...)” i złożył Pan wniosek o wypłatę grantu OZE do umowy o powierzenie grantu. Realizacją wykonania prac montażowych zajęły się dwie firmy. Firmy te wystawiły dwie faktury na osobę fizyczną (bez NIP, bez nazwy). Budynek, z którym jest i będzie związane OZE jest budynkiem mieszkalnym, który służy Panu tylko do celów prywatnych i nie będzie wykorzystywany w przyszłości do prowadzenia działalności gospodarczej.
Ma Pan wątpliwości czy w związku z prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej w przyszłości ma Pan możliwość odliczenia podatku VAT w ramach projektu „(...)”.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z opisu sprawy - zamontowane OZE wykorzystywane jest przez Pana do czynności, które nie są i nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak Pan wskazał, budynek, z którym jest i będzie związane OZE jest budynkiem mieszkalnym, który służy Panu tylko do celów prywatnych i nie będzie wykorzystywany w przyszłości do prowadzenia działalności gospodarczej. Wykorzystuje Pan i będzie wykorzystywał energię elektryczną wytworzoną w zamontowanym OZE wyłącznie do swoich celów prywatnych (mieszkaniowych). Nie dokonuje Pan i nie będzie dokonywał dostawy energii elektrycznej z wykorzystywaniem zamontowanego OZE i nie jest/nie będzie Pan zobowiązany z tego tytułu do zapłaty (odprowadzania) podatku od towarów i usług do urzędu skarbowego.
W konsekwencji, skoro nabyte towary i usługi związane z zakupem i montażem instalacji OZE na przedmiotowym budynku mieszkalnym będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to nie będzie miał Pan - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. Tym samym, nie będzie Panu przysługiwało również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Podsumowując, nie będzie Pan miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu „(...).”
Tym samym Pana stanowisko w zakresie braku możliwości rozliczenia (otrzymania zwrotu) podatku VAT z Urzędem Skarbowym jest prawidłowe, jednakże na podstawie innych argumentów niż Pan wskazał. Brak prawa do odliczenia podatku VAT nie wynika bowiem z braku NIP i nazwy jednoosobowej działalności gospodarczej na fakturach. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z ww. faktur wynika z niespełnienia warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo