Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.365.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

12 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 czerwca 2026 r. (wpływ 23 czerwca 2026 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (…) (dalej: Spółka) powstała z przekształcenia zawartej dnia 9 grudnia 1999 r. spółki cywilnej.

Do przekształcenia doszło dnia 10 stycznia 2003 r. Spółka Jawna wpisana jest do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT od 31 grudnia 1999 r.

Spółka ma siedzibę na terytorium Polski, jest spółką niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.; dalej jako: ustawa PIT).

Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, ani podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, mające miejsca zamieszkania w Polsce, opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Udziały w zyskach i stratach Spółki wynoszą po 50% dla każdego ze wspólników.

Wspólnicy zamierzają wycofać z majątku Spółki nieruchomości i przekazać je nieodpłatnie do majątków osobistych wspólników w drugiej połowie 2026 r.

Celem wycofania nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności.

Nieruchomościami będącymi przedmiotem wycofania z majątku spółki i bezpłatnego przekazania do majątków osobistych wspólników są.:

 1. prawo wieczystego użytkowania gruntu, nr księgi wieczystej (…), nieruchomość niezabudowana, (dalej: Nieruchomość I)

 2. prawo wieczystego użytkowania gruntu, nr księgi wieczystej (…), nieruchomość zabudowana halą montażową, wybudowaną przez Spółkę, (dalej: Nieruchomość II)

 3. prawo wieczystego użytkowania gruntu, nr księgi wieczystej (…), nieruchomość zabudowana budynkiem biurowo-produkcyjnym i budynkiem-łącznikiem, (dalej: Nieruchomość III)

 4. prawo wieczystego użytkowania gruntu, nr księgi wieczystej (…), nieruchomość niezabudowana, dalej: Nieruchomość IV)

 5. grunt, którego właścicielem jest Spółka, nr księgi wieczystej (…), nieruchomość niezabudowana, (dalej: Nieruchomość V).

Nieruchomość I, IV i V (nieruchomości niezabudowane), nieruchomość III (zabudowana budynkiem biurowo-produkcyjnym i budynkiem-łącznikiem) oraz grunt w użytkowaniu wieczystym (nieruchomość II), na którym w późniejszym okresie Spółka wybudowała halę montażową, zostały nabyte w ramach czynności zwolnionych z VAT. Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie budynku biurowo-produkcyjnego i budowę hali montażowej, od których odliczała podatek VAT.

Przeniesienie składników majątku na rzecz wspólników zostanie przeprowadzone w następujący sposób:

 1) przeniesienie nieruchomości nastąpi na podstawie uchwały wspólników (w formie aktu notarialnego) o przekazaniu wskazanych składników majątku spółki do majątku osobistego wspólników,

 2) w wykonaniu tej uchwały zawarta zostanie umowa w formie aktu notarialnego o nieodpłatnym przekazaniu wspólnikom nieruchomości (dalej: Umowa przenosząca własność),

 3) umowa przenosząca własność nie będzie stanowiła umowy sprzedaży (art. 535, par. 1), darowizny (art. 888, par. 1), ani też innego rodzaju umowy wskazanej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (tekst jedn.: Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 z późn. zm.), będzie natomiast umową nienazwaną o treści i skutkach określonych w tej umowie,

 4) przekazanie nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu art. 54, par. 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „k.s.h”). Wskutek tej czynności nie ulegnie zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze wspólników w Spółce,

 5) wycofaniu nieruchomości do majątku wspólników nie będzie towarzyszyło spełnienie jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki lub pozostałych Wspólników (przeniesienie praw do nieruchomości następuje bez spłat i dopłat),

 6) umowa przenosząca własność nie stanowi wypłaty zysku w rozumieniu art. 52, par. 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „k.s.h.”).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Nieruchomość I - prawo wieczystego użytkowania gruntu, nr działki 1, nieruchomość niezabudowana.

Nieruchomość II - prawo wieczystego użytkowania gruntu, nr działki 2, nieruchomość zabudowana halą montażową wybudowaną przez Spółkę w późniejszym okresie.

Nieruchomość III - prawo wieczystego użytkowania gruntu, nr działki 3, nieruchomość zabudowana budynkiem biurowo-produkcyjnym i budynkiem-łącznikiem.

Nieruchomość IV - prawo wieczystego użytkowania gruntu, nr działki 4, nieruchomość niezabudowana.

Nieruchomość V - grunt, którego właścicielem jest Spółka, nr działki 5 i 6, nieruchomość niezabudowana.

Nieruchomość I - Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tej nieruchomości (nabycie niepodlegające podatkowi VAT - pobrano podatek PCC).

Nieruchomość II - Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tej nieruchomości (nabycie zwolnione z podatku VAT).

Nieruchomość III - Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tej nieruchomości, w tym posadowionych na niej w momencie nabycia budynkach (nabycie zwolnione z podatku VAT).

Nieruchomość IV - Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tej nieruchomości (nabycie udziału 5/20 części działki zwolnione z podatku VAT, nabycie udziału 4/20 części działki niepodlegające podatkowi VAT - pobrano podatek PCC).

Nieruchomość V - Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tej nieruchomości (nabycie niepodlegające podatkowi VAT - pobrano podatek PCC).

Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie budynku-łącznika w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Budynek biurowo-produkcyjny podlegał ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a wydatki poniesione na ulepszenie przekraczały 30% wartości początkowej budynku biurowo-produkcyjnego.

Wartość ww. ulepszenia przekraczała 15 000 zł.

Ulepszenie podniosło wartość początkową budynku biurowo-produkcyjnego.

Podwyższenie wartości początkowej budynku biurowo-produkcyjnego przyjęto 27 sierpnia 2010 r.

Pierwsze zajęcie (używanie) budynku biurowo-produkcyjnego w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.) po jego ulepszeniu, nastąpiło 27 sierpnia 2010 r.

Hala montażowa stanowi budynek w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524).

Pierwsze zajęcie (używanie) hali montażowej w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło 3 marca 2020 r.

Hala montażowa została przyjęta do ewidencji środków trwałych w dniu 3 marca 2020 r.

Budynek biurowo-produkcyjny i hala montażowa od momentu oddania ich do użytkowania po ulepszeniu/wybudowaniu są wykorzystywane przez Spółkę do jej działalności: handlowej, usługowej i produkcyjnej i są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Budynek biurowo-produkcyjny i hala montażowa przez cały okres ich posiadania przez Spółkę nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

 

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

 

  1. Czy wycofanie kilku nieruchomości z majątku Spółki na podstawie uchwały wspólników, a następnie nieodpłatne przekazanie ich własności do majątku osobistego wspólników, będzie stanowiło dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT?

  2. Czy wycofanie z majątku Spółki nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowo-produkcyjnym i halą montażową będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

  3. Czy Spółka będzie obowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od nakładów na ulepszenie budynku biurowo-produkcyjnego i budowę hali montażowej?

 

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Dotyczy pytania nr 1:

Przez dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu VAT (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług), rozumie się również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, na cele osobiste wspólników, jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych (art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług).

Nieruchomości I, IV i V będące nieruchomościami niezabudowanymi oraz nieruchomość III, w części zabudowanej budynkiem - łącznikiem, zostały nabyte w ramach czynności zwolnionych z VAT Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie tych nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego nieodpłatne przekazanie przez Spółkę ww. nieruchomości do majątku osobistego wspólników nie będzie podlegało podatkowi od towarów i usług.

Dotyczy pytania nr 1 i 2:

Nieruchomość gruntowa (nieruchomość III) w części zabudowana budynkiem biurowo-produkcyjnym, nabyta była w ramach czynności zwolnionej z VAT.

Budynek biurowo-produkcyjny. którego wartość początkowa przekracza 15000 zł, podlegał ulepszeniu, a od nakładów podwyższających jego wartość Spółka odliczała podatek VAT. Nakłady te zakończyły się w 2010 r. i przekraczały 30% wartości początkowej budynku. W związku z powyższym jego nieodpłatne wycofanie do majątku prywatnego wspólników, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

 

Jednak w oparciu o art 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

 

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu, rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub

2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej

W świetle powołanych przepisów do pierwszego zasiedlenia budynku biurowo-produkcyjnego doszło w 2010 r. oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu wycofania ze Spółki do majątku prywatnego wspólników minie ponad 2 lata. W konsekwencji czynność nieodpłatnego przekazania tego budynku posadowionego na gruncie w użytkowaniu wieczystym, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Grunt w użytkowaniu wieczystym, będący przedmiotem planowanej dostawy na rzecz wspólników Spółki, podlega opodatkowaniu według tych samych przepisów jak budynek na nim posadowiony (art. 29a ust. 8 ustawy o VAT). W związku z powyższym, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, również nieodpłatne wycofanie gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym, z którym związany jest budynek, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Nieruchomość gruntowa w użytkowaniu wieczystym (Nieruchomość II), na której w późniejszym czasie Spółka wybudowała halę montażową, nabyta była w ramach czynności zwolnionej z VAT. Z tytułu nakładów na budowę hali Spółce przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT. Hala montażowa została przyjęta do używania w 2020 r., a jej wartość początkowa przekracza 15000 zł.

W związku z powyższym jej nieodpłatne wycofanie do majątku prywatnego wspólników, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

 

Jednak w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

 

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu, rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W świetle powołanych przepisów do pierwszego zasiedlenia hali montażowej doszło w 2020 r. oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu wycofania ze Spółki do majątku prywatnego wspólników minie ponad 2 lata. W konsekwencji czynność nieodpłatnego przekazania hali montażowej posadowionej na gruncie w użytkowaniu wieczystym, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Grunt w użytkowaniu wieczystym, będący przedmiotem planowanej dostawy na rzecz wspólników Spółki, podlega opodatkowaniu według tych samych przepisów jak budynek na nim posadowiony. W związku z powyższym, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, również nieodpłatne wycofanie gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym, z którym związana jest hala montażowa, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Dotyczy pytania nr 3:

W konsekwencji zastosowania ww. zwolnienia od podatku VAT, Spółka będzie obowiązana do dokonania korekty podatku VAT w związku z wycofaniem hali montażowej do majątku prywatnego wspólników, ponieważ od daty oddania jej do użytkowania a planowanym wycofaniem z majątku Spółki nie minęło 10 lat. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przepisy te wykluczają możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z podatku VAT.

Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w art. 91 ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art. 91 ust. 4 ustawy VAT).

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy VAT, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (art. 91 ust. 5 ustawy).

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

 1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi,

 2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych (np. ze związanych z czynnościami nie dającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót), wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok.

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty, tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości, zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach, tj. zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, przyjmuje się, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Jednakże w miesiącu dokonania sprzedaży dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe okresy. Korekty dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży. Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały okres korekty towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy Spółka nie będzie zobligowana do dokonania korekty podatku naliczonego od nakładów na ulepszenie budynku biurowo-produkcyjnego z uwagi na upływ ponad 10-letniego okresu czasu od daty ostatniego ulepszenia tegoż budynku a planowanym wycofaniem nieruchomości z majątku Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy.

 

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

 2) wszelkie inne darowizny

   - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT. Wspólnicy zamierzają wycofać z majątku Spółki nieruchomości i przekazać je nieodpłatnie do majątków osobistych wspólników w drugiej połowie 2026 r. Celem wycofania nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności.

Nieruchomościami będącymi przedmiotem wycofania z majątku spółki i bezpłatnego przekazania do majątków osobistych wspólników są.:

1. prawo wieczystego użytkowania gruntu, działki nr 1, nieruchomość niezabudowana, (dalej: Nieruchomość I)

2. prawo wieczystego użytkowania gruntu, działki nr 2, nieruchomość zabudowana halą montażową wybudowaną przez Spółkę, (dalej: Nieruchomość II)

3. prawo wieczystego użytkowania gruntu, działki nr 3, nieruchomość zabudowana budynkiem biurowo-produkcyjnym i budynkiem-łącznikiem, (dalej: Nieruchomość III)

4. prawo wieczystego użytkowania gruntu, działki nr 4, nieruchomość niezabudowana, dalej: Nieruchomość IV)

5. grunt, którego właścicielem jest Spółka działki nr 5 i 6, nieruchomość niezabudowana, (dalej: Nieruchomość V).

Nieruchomość I, IV i V (nieruchomości niezabudowane), nieruchomość III (zabudowana budynkiem biurowo-produkcyjnym i budynkiem-łącznikiem) oraz grunt w użytkowaniu wieczystym (nieruchomość II), na którym w późniejszym okresie Spółka wybudowała halę montażową, zostały nabyte w ramach czynności zwolnionych z VAT. Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia wszystkich tych nieruchomości. W późniejszym czasie Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie budynku biurowo-produkcyjnego (ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a wydatki poniesione na ulepszenie przekraczały 30% wartości początkowej tego budynku) i budowę hali montażowej, od których odliczała podatek VAT. Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie budynku-łącznika w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Przeniesienie składników majątku na rzecz wspólników zostanie przeprowadzone w następujący sposób:

 1) przeniesienie nieruchomości nastąpi na podstawie uchwały wspólników (w formie aktu notarialnego) o przekazaniu wskazanych składników majątku spółki do majątku osobistego wspólników,

 2) w wykonaniu tej uchwały zawarta zostanie umowa w formie aktu notarialnego o nieodpłatnym przekazaniu wspólnikom nieruchomości (dalej: Umowa przenosząca własność),

 3) umowa przenosząca własność nie będzie stanowiła umowy sprzedaży (art. 535, par. 1), darowizny (art. 888, par. 1), ani też innego rodzaju umowy wskazanej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (tekst jedn.: Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 z późn. zm.), będzie natomiast umową nienazwaną o treści i skutkach określonych w tej umowie,

 4) przekazanie nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu art. 54, par. 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „k.s.h”). Wskutek tej czynności nie ulegnie zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze wspólników w Spółce,

 5) wycofaniu nieruchomości do majątku wspólników nie będzie towarzyszyło spełnienie jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki lub pozostałych Wspólników (przeniesienie praw do nieruchomości następuje bez spłat i dopłat),

 6) umowa przenosząca własność nie stanowi wypłaty zysku w rozumieniu art. 52, par. 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „k.s.h.”).

W analizowanej sprawie - co istotne - czynność przekazania nieruchomości, o których mowa we wniosku, będzie mieć charakter nieodpłatny, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Jednakże, zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

   - dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

   - przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

   - przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości i samochodów na cele osobiste wspólników - w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy - będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

W analizowanej sprawie należy rozpatrzeć kwestię uznania za odpłatną dostawę towarów wycofania nieruchomości, o których mowa we wniosku z majątku Państwa Spółki i nieodpłatnego przekazania ich do majątku prywatnego Państwa wspólników.

Wskazali Państwo, że są czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest wycofanie z majątku firmy nieruchomości i przekazania ich do majątków prywatnych wspólników.

Nieruchomość I, IV i V (nieruchomości niezabudowane), nieruchomość III (zabudowana budynkiem biurowo-produkcyjnym i budynkiem-łącznikiem) oraz grunt w użytkowaniu wieczystym (nieruchomość II), na którym w późniejszym okresie Spółka wybudowała halę montażową, zostały nabyte w ramach czynności zwolnionych z VAT.

Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że Nieruchomości I, IV i V będące nieruchomościami niezabudowanymi oraz nieruchomość III, w części zabudowanej budynkiem - łącznikiem, zostały nabyte w ramach czynności zwolnionych z VAT. Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie tych nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że planowane przez Państwa wycofanie Nieruchomości I, IV i V będące nieruchomościami niezabudowanymi oraz nieruchomość III, w części zabudowanej budynkiem - łącznikiem z Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólników nie będzie stanowiło nieodpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.  

Odnośnie natomiast nieruchomości III w części zabudowanej budynkiem biurowo-produkcyjnym i nieruchomości II zabudowanej budynkiem hali montażowej należy wskazać co następuje.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie budynku biurowo-produkcyjnego i budowę hali montażowej, od których odliczała podatek VAT.

Nieruchomość gruntowa (nieruchomość III) w części zabudowana budynkiem biurowo-produkcyjnym, nabyta była w ramach czynności zwolnionej z VAT. Jednak budynek biurowo-produkcyjny podlegał ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a wydatki poniesione na ulepszenie przekraczały 30% wartości początkowej budynku biurowo-produkcyjnego. Od nakładów podwyższających jego wartość Spółka odliczała podatek VAT.

Nieruchomość gruntowa w użytkowaniu wieczystym (Nieruchomość II), na której w późniejszym czasie Spółka wybudowała halę montażową, nabyta była w ramach czynności zwolnionej z VAT. Z tytułu nakładów na budowę hali Spółce przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT. Hala montażowa została przyjęta do używania w 2020 r., a jej wartość początkowa przekracza 15.000 zł.

W związku z powyższym nieodpłatne wycofanie do majątku prywatnego wspólników nieruchomości gruntowej (nieruchomość III) w części zabudowanej budynkiem biurowo-produkcyjnym oraz nieruchomości gruntowej w użytkowaniu wieczystym (Nieruchomość II), zabudowanej halą montażową, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

Podsumowując, planowane przez Państwa wycofanie Nieruchomości I, IV i V będące nieruchomościami niezabudowanymi oraz nieruchomość III, w części zabudowanej budynkiem - łącznikiem (tj. budynek łącznik wraz z częścią działki gruntu nr 3 na której jest posadowiony przypisanej proporcjonalnie do tego budynku) z Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólników nie będzie stanowiło nieodpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast, planowane przez Państwa wycofanie nieruchomości III w części zabudowanej budynkiem biurowo-produkcyjnym (tj. budynek biurowo-produkcyjny wraz z częścią działki gruntu nr 3 na której jest posadowiony przypisanej proporcjonalnie do tego budynku) i nieruchomości II zabudowanej budynkiem hali montażowej (tj. budynek hali montażowej wraz z działką gruntu nr 2 na której jest posadowiony) z Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie stanowiło nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych pytaniem nr 2, należy rozpatrzeć kwestie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT wycofania nieruchomości III w części zabudowanej budynkiem biurowo-produkcyjnym i nieruchomości II zabudowanej halą montażową z Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólników.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

 

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

 

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy nie minęły co najmniej 2 lata.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

 

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

 a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

 b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem dostawy, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Ponadto należy zauważyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, to należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

   - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

   - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Należy ponadto zauważyć, że w myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524):

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawa budowlanego:

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budynku biurowo-produkcyjnego i hali montażowej nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Z opisu sprawy wynika, że z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu działki nr 2 oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu działki nr 3, w tym posadowionych na niej w momencie nabycia budynkach Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tej nieruchomości.

Budynek biurowo-produkcyjny podlegał ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a wydatki poniesione na ulepszenie przekraczały 30% wartości początkowej budynku biurowo-produkcyjnego. Wartość ww. ulepszenia przekraczała 15 000 zł. Ulepszenie podniosło wartość początkową budynku biurowo-produkcyjnego. Podwyższenie wartości początkowej budynku biurowo-produkcyjnego przyjęto 27 sierpnia 2010 r. Pierwsze zajęcie (używanie) budynku biurowo-produkcyjnego w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług po jego ulepszeniu, nastąpiło 27 sierpnia 2010 r.

Natomiast Nieruchomość gruntowa w użytkowaniu wieczystym (Nieruchomość II), na której w późniejszym czasie Spółka wybudowała halę montażową, nabyta była w ramach czynności zwolnionej z VAT. Jednak z tytułu nakładów na budowę hali Spółce przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT. Hala montażowa została przyjęta do używania w 2020 r., a jej wartość początkowa przekracza 15.000 zł. Pierwsze zajęcie (używanie) hali montażowej w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło 3 marca 2020 r.

Budynek biurowo-produkcyjny i hala montażowa od momentu oddania ich do użytkowania po ulepszeniu/wybudowaniu są wykorzystywane przez Spółkę do jej działalności: handlowej, usługowej i produkcyjnej i są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Budynek biurowo-produkcyjny i hala montażowa przez cały okres ich posiadania przez Spółkę nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W konsekwencji powyższego, dla czynności wycofania nieruchomości III w części zabudowanej budynkiem biurowo-produkcyjnym i nieruchomości II zabudowanej halą montażową z majątku Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólników zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku i budowli minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz Państwa wspólników budynku biurowo-produkcyjnego i hali montażowej korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - sprzedaż gruntu/użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są ww. budynek biurowo-produkcyjny i hala montażowa, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Tym samym, dostawa przez Państwa prawa użytkowania wieczystego nieruchomości III w części zabudowanej budynkiem biurowo-produkcyjnym (tj. budynku biurowo-produkcyjnego wraz z częścią działki gruntu nr 3 na której jest posadowiony przypisanej proporcjonalnie do tego budynku)  i prawa użytkowania wieczystego nieruchomości II zabudowanej halą montażową (tj. budynku hali montażowej wraz z działką gruntu nr 2 na której jest posadowiony) jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy prawa użytkowania wieczystego nieruchomości III w części zabudowanej budynkiem biurowo-produkcyjnym (tj. budynku biurowo-produkcyjnego wraz z częścią działki gruntu nr 3 na której jest posadowiony przypisanej proporcjonalnie do tego budynku) i prawa użytkowania wieczystego nieruchomości II zabudowanej halą montażową (tj. budynku hali montażowej wraz z działką gruntu nr 2 na której jest posadowiony), bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że czynność wycofania prawa użytkowania wieczystego nieruchomości III w części zabudowanej budynkiem biurowo-produkcyjnym (tj. budynku biurowo-produkcyjnego wraz z częścią działki gruntu nr 3 na której jest posadowiony przypisanej proporcjonalnie do tego budynku) i prawa użytkowania wieczystego nieruchomości II zabudowanej halą montażową (tj. budynku hali montażowej wraz z działką gruntu nr 2 na której jest posadowiony) z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, jednakże korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych pytaniem nr 3 należy zauważyć, że zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy:

Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-9 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 4 ustawy,

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

 

Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

 1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

 2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu:

W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 8 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przywołany przepis art. 91 ust. 7d ustawy reguluje kwestie korekty w odniesieniu do towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i ust. 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót), wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok.

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej - tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości - zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach - zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych - przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Jednakże w miesiącu dokonania sprzedaży dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe okresy. Korekty dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały okres korekty towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

W tym miejscu wskazać należy, że również poszczególne wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie Nieruchomości (poszczególne ulepszenia), które wynosiły co najmniej 15 000 zł i które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, podlegają 10-letniemu okresowi korekty.10-letni okres korekty rozpoczyna swój bieg od roku, w którym środki trwałe (ulepszenia) o wartości wynoszącej co najmniej 15 000 zł zostały oddane do użytkowania, a roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Zaznaczyć bowiem należy, że poniesione nakłady, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, należy traktować jak wydatki na zakup odrębnego środka trwałego. Natomiast jeżeli poszczególne wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie Nieruchomości (poszczególne ulepszenia), były niższe niż 15 000 zł lub nie zmieniają wartości środka trwałego, nie podlegają 10-letniemu okresowi korekty tylko korygowane są na bieżąco. W odniesieniu do tych nakładów zastosowanie będzie mieć art. 91 ust. 7c ustawy, w myśl którego korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Z okoliczności sprawy wynika, że nieruchomości III w części zabudowanej budynkiem biurowo-produkcyjnym i nieruchomości II zabudowane halą montażową zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Państwa Spółki.

Wartość początkowa budynku biurowo-produkcyjnego oraz hali montażowej przekracza 15 000 zł. W odniesieniu do budynku biurowo-produkcyjnego przy nabyciu praw użytkowania wieczystego gruntu na którym jest on posadowiony nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Budynek został ulepszony, a nakłady na ulepszenie przekraczały 30% wartości początkowej budynku. Wartość ww. ulepszenia przekraczała 15 000 zł. Ulepszenie podniosło wartość początkową budynku biurowo-produkcyjnego. Pierwsze zajęcie (używanie) budynku biurowo-produkcyjnego w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług po jego ulepszeniu, nastąpiło 27 sierpnia 2010 r.

W odniesieniu do hali montażowej, należy wskazać że nieruchomość gruntowa w użytkowaniu wieczystym (Nieruchomość II), na której w późniejszym czasie Spółka wybudowała halę montażową, nabyta była w ramach czynności zwolnionej z VAT. Pierwsze zajęcie (używanie) hali montażowej w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło 3 marca 2020 r., a z tytułu nakładów na jej budowę przysługiwało Państwu prawo odliczenia podatku VAT. Hala montażowa została przyjęta do ewidencji środków trwałych w dniu 3 marca 2020 r.

Budynek biurowo-produkcyjny i hala montażowa od momentu oddania ich do użytkowania po ulepszeniu/wybudowaniu są wykorzystywane przez Spółkę do jej działalności: handlowej, usługowej i produkcyjnej i są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Budynek biurowo-produkcyjny i hala montażowa przez cały okres ich posiadania przez Spółkę nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów ustawy, okres korekty podatku naliczonego wynosi - zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy - 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym nieruchomości zostały oddany do użytkowania, natomiast roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Jak wyżej rozstrzygnięto czynność wycofania prawa użytkowania wieczystego nieruchomości III w części zabudowanej budynkiem biurowo-produkcyjnym (tj. budynku biurowo-produkcyjnego wraz z częścią działki gruntu nr 3 na której jest posadowiony przypisanej proporcjonalnie do tego budynku) i prawa użytkowania wieczystego nieruchomości II zabudowanej halą montażową (tj. budynku hali montażowej wraz z działką gruntu nr 2 na której jest posadowiony) z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, jednakże korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku biurowo-produkcyjnego w związku z wycofaniem go z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników, które - jak podali Państwo - planują dokonać w drugiej połowie 2026 r., nie są Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego od wydatków związanych z nabyciem i ulepszeniem ww. budynku biurowo-produkcyjnego, gdyż w odniesieniu do tego budynku, nabytego i wykorzystywanego po ulepszeniu przez Państwa od 2010 r. do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, minął 10-letni okres korekty licząc od roku, w którym ww. budynek został oddany do użytkowania po ulepszeniu.

Należy więc stwierdzić, że z uwagi na fakt, że od momentu oddania do użytkowania budynku biurowo-produkcyjnego po jego ulepszeniu do planowanej daty wycofania go z Państwa Spółki do majątków prywatnych wspólników, które - jak podali Państwo - planują dokonać w drugiej połowie 2026 r., upłynie 10-letni okres, nie powstanie wobec Państwa obowiązek dokonania korekty podatku, o której mowa w powołanym przepisie art. 91 ustawy.

Z kolei w odniesieniu do hali montażowej przy budowie której przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, wskazać należy, że została ona zaliczone do środków trwałych Państwa Spółki, a jej wartość początkowa przekracza 15 000 zł. Hala montażowa została przyjęta do używania użytkowania i wprowadzona do ewidencji środków trwałych w 2020 r.

Zatem mając powyższe na uwadze w związku z wycofaniem hali montażowej do majątku prywatnego Wspólników, Spółka będzie zobowiązana, do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przy budowie hali montażowej, gdyż nie minął jeszcze 10-letni okres korekty licząc od roku, w którym przedmiotowa hala została oddana do użytkowania i wprowadzona do ewidencji środków trwałych. 

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   -Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.