Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.382.2025.1.AR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy po stronie Spółki - Wnioskodawcy ciąży zobowiązanie w podatku od towarów i usług, z tytułu nieodpłatnego przyjęcia (darowizny) infrastruktury (...). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. jest spółką gminną ze 100% udziałem JST Gminy (…). Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka została powołana do wykonywania zadań własnych Gminy, polegających na świadczeniu usług w zakresie (…). Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Spółkę infrastruktura (…). Jednym z głównych zadań Spółki jako (…) jest (…). W przyszłości Spółka zamierza zawierać umowy nieodpłatnego przekazania infrastruktury (…). Po wybudowaniu powyższej infrastruktury przez inwestorów, którymi będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej lub firmy, podpisana zostanie umowa nieodpłatnego przekazania nieruchomości. Spółka przyjmie nieodpłatnie (…) od osób fizycznych lub firm, przyjmując ich wartość (określoną w umowie) na stan środków trwałych Spółki i wykorzystując je w działalności gospodarczej Spółki. Wnioskodawca otrzymując (…) zobowiązany będzie do (…) itp. W przyszłości Spółka będzie zobowiązana też do (…). Zważywszy, iż aktualnie obowiązujący wieloletni plan rozwoju i modernizacji urządzeń (…) nie przewiduje budowy (…) w celu zaopatrzenia niektórych nieruchomości (…), odbiorcy usług - (…), przekażą je nieodpłatnie na rzecz Spółki, zyskując tym samym (…).

W wyniku nieodpłatnego przekazania (…) Wnioskodawca - Spółka stanie się właścicielem (…), która będzie stanowiła środek trwały Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy po stronie Spółki - Wnioskodawcy ciąży zobowiązanie w podatku od towarów i usług, z tytułu nieodpłatnego przyjęcia (darowizny) infrastruktury (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Jak wynika z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106) czynność przyjęcia darowizny towarów nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z ww. przepisem opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Darowizna jest umową cywilnoprawną cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy. Podmiotem aktywnym w tej czynności prawnej jest darczyńca (przekazujący nieodpłatnie). Z kolei obdarowany jest podmiotem biernym, którego rola ogranicza się jedynie do przyjęcia przedmiotu darowizny. Wynika z tego, iż to darczyńca jest podmiotem wiodącym i tworzącym czynność prawną jaką jest darowizna. Mając powyższe na uwadze Spółka - Wnioskodawca nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT z tytułu nieodpłatnego otrzymania (darowizny) infrastruktury (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości bądź w części. Niespełnienie powyższego warunku, jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów (w tym darowizny) – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Z opisu sprawy wynika, że X sp. z o.o. jest spółką gminną ze 100% udziałem JST Gminy. Spółka została powołana do wykonywania zadań własnych Gminy, polegających na świadczeniu usług w zakresie (…). Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Spółkę infrastruktura (…). W przyszłości Spółka zamierza zawierać umowy nieodpłatnego przekazania infrastruktury (…). Po wybudowaniu powyższej infrastruktury przez inwestorów, którymi będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej lub firmy, podpisana zostanie umowa nieodpłatnego przekazania nieruchomości. Spółka przyjmie nieodpłatnie (…), przyjmując ich wartość (określoną w umowie) na stan środków trwałych Spółki i wykorzystując je w działalności gospodarczej Spółki. Spółka otrzymując (…) zobowiązana będzie do (…) itp. W przyszłości Spółka będzie zobowiązana też do (…). Zważywszy, iż aktualnie obowiązujący wieloletni plan rozwoju i modernizacji urządzeń (…) nie przewiduje budowy (…) w celu zaopatrzenia niektórych nieruchomości (…), odbiorcy usług - (…), przekażą je nieodpłatnie na rzecz Spółki, zyskując tym samym (…). W wyniku nieodpłatnego przekazania (…) Spółka stanie się właścicielem (…), która będzie stanowiła środek trwały Spółki.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy po stronie Spółki – Wnioskodawcy ciąży zobowiązanie w podatku od towarów i usług, z tytułu nieodpłatnego przyjęcia (darowizny) infrastruktury (…).

Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Jak wynika z powyższego, darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

Ponadto z konstrukcji przepisu wynika, że podmiotem aktywnym w tej czynności prawnej jest darczyńca, tj. podmiot który przekazuje w sposób nieodpłatny określone świadczenie. Z kolei obdarowany, to podmiot bierny, którego rola w procesie darowizny ogranicza się jedynie do przyjęcia przedmiotu darowizny. Zatem to darczyńca jest podmiotem wiodącym i tworzącym czynność prawną darowizny.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że czynność przyjęcia darowizny towarów nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, co oznacza, że przyjęcie przez Spółkę darowizny infrastruktury (...) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i z tego tytułu Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT.

Podsumowując, umowa nieodpłatnego przekazania (darowizny) infrastruktury (...) na rzecz Spółki nie będzie objęta obowiązkiem zapłaty podatku VAT przez Spółkę (Wnioskodawcę).

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności ewentualnego obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług ciążącego na darczyńcy z tytułu przedmiotowej transakcji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.