Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.382.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

16 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 7 lipca 2026 r. (wpływ 7 lipca 2026 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność edukacyjną skoncentrowaną na nauczaniu matematyki pod marką handlową (…).

Działalność gospodarcza jest prowadzona od dnia (…) r.

Podstawowym przedmiotem działalności są usługi edukacyjne z matematyki kierowane do uczniów, w szczególności do maturzystów. Zakres przedmiotowy usługi odpowiada zatem przygotowaniu do egzaminu maturalnego z matematyki, czyli do kształcenia na poziomie ponadpodstawowym.

Wnioskodawca naucza matematyki również na innych poziomach edukacji.

Wnioskodawca świadczy usługi zarówno osobiście, jak również za pośrednictwem osób zatrudnionych na umowie zlecenia. Osoby te działają pod firmą Wnioskodawcy. Wszystkie osoby to pasjonaci matematyki. Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie usługi świadczone osobiście przez Wnioskodawcę jako nauczyciela.

Wnioskodawca prowadzi także sprzedaż dostępu do kursu online. Jest on sprzedawany bezpośrednio za pośrednictwem strony internetowej Wnioskodawcy. Klienci mają dostęp do materiałów, (…) modułów tematycznych obejmujących cały materiał niezbędny do przygotowania do egzaminu, rozwiązywanie arkuszy maturalnych, materiały do pobrania oraz certyfikat ukończenia kursu. Model ten ma cechy bezpośredniej sprzedaży B2C usługi edukacyjnej, a nie sprzedaży praw licencyjnych do anonimowego kontentu dystrybuowanego przez zewnętrzną platformę.

Program kursu, w zakresie dającym się odczytać z publicznej oferty i wpisów blogowych, ma układ wyraźnie szkolny i maturalny. Wnioskodawca oferuje naukę krok po kroku, rozwiązywanie zadań identycznych z arkuszami CKE oraz pracę nad fundamentami takimi jak ułamki, procenty, proporcje, działania, równania i funkcja liniowa, a następnie nad typowymi zadaniami z funkcji i wykresów, ciągów, geometrii i prawdopodobieństwa, kończąc na arkuszach i analizie błędów. Tak przedstawiony przebieg nauki wprost koresponduje z dydaktyką matematyki szkolnej i przygotowaniem do egzaminu maturalnego, a nie z nauką rekreacyjną czy rozwojem osobistym bez związku z programem oświatowym.

Sposób świadczenia kursu ma charakter zdalny. Materiały są udostępniane po założeniu konta i opłaceniu zamówienia, a następnie aktywowane kodem dostępu. Osoby zainteresowane dysponują adresem kontaktowym dla pytań dotyczących kursu oraz osobny kontakt techniczny.

Usługa to zatem nauczanie online prowadzone w modelu e-learningowym, sprzedawane bezpośrednio nabywcy przez własny serwis Wnioskodawcy, z dostępem z dowolnego urządzenia i z materiałami do samodzielnej pracy.

Wnioskodawca jest założycielem marki edukacyjnej i autorem treści blogowych związanych z maturą z matematyki. Wnioskodawca ukończył studia podyplomowe realizowane w (…). W trakcie studiów podyplomowych Wnioskodawca realizował programy, które dają mu gruntowne przygotowanie merytoryczne do świadczenia usług edukacyjnych. W ramach studiów podyplomowych Wnioskodawca miał obowiązek odbycia praktyk.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących wyjaśnień:

Na pytanie Organu „Czy świadczenie usług w zakresie korepetycji z matematyki stanowi usługi kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?” odpowiedział Pan „W ocenie Wnioskodawcy, usługi objęte wnioskiem są usługami kształcenia, jednakże art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT nie jest właściwą podstawą prawną zwolnienia przedmiotowego”.

Na pytanie Organu „Czy świadczy Pan usługi w zakresie korepetycji z matematyki, jako jednostka objęta systemem oświaty? Jeżeli tak, to czy posiada Pan zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia z 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)?” odpowiedział Pan „Wnioskodawca nie jest jednostką objęta systemem oświaty - Wnioskodawca jest osobą fizyczną, świadczącą usługi prywatnego nauczania”.

Na pytanie Organu „Czy świadczy Pan usługi w zakresie korepetycji z matematyki, jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy?” odpowiedział Pan „Nie”.

Na pytanie Organu „Czy świadczone usługi w zakresie korepetycji z matematyki świadczy Pan na własny rachunek i odpowiedzialność” odpowiedział Pan „Tak, Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie korepetycji z matematyki na własny rachunek i odpowiedzialność”.

Na pytanie Organu „Czy posiada Pan wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki matematyki” odpowiedział Pan „Tak. Wnioskodawca ukończył studia pedagogiczne oraz studia przygotowujące do nauczania matematyki i fizyki (dyplomy w załączniku). Zrealizował (…) h praktyk w szkole na kierunku pedagogicznym oraz (…) h praktyk na kierunku matematycznym, podczas których samodzielnie prowadził zajęcia. Zdobyte wykształcenie sprawia, że Wnioskodawca posiada kwalifikacje do prowadzenia zajęć dydaktycznych z matematyki”.

Na pytanie Organu „Czy istnieje związek pomiędzy treścią przekazywaną na prowadzonych zajęciach, a posiadanymi przez Pana kwalifikacjami? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić jaki jest to związek” odpowiedział Pan „Tak. Związek jest bezpośredni. Wnioskodawca posiada kwalifikacje do nauczania matematyki, a na zajęciach przygotowuje uczniów do kartkówek, sprawdzianów oraz egzaminu maturalnego z tego właśnie przedmiotu, sprawiając, że ich oceny znacznie się polepszają”.

Na pytanie Organu „Jakie posiada Pan wykształcenie, czy zdobył Pan tak szeroką wiedzę z zakresu matematyki, że może być Pan uznany za nauczyciela tego przedmiotu na stosownym do świadczonych usług nauczania matematyki poziomie kształcenia? Proszę o uzasadnienie odpowiedzi?” odpowiedział Pan „Wnioskodawca posiada wyższe wykształcenie pedagogiczne oraz z zakresu nauczania matematyki i fizyki, poparte 330 godzinami praktyk nauczycielskich. Posiadane wykształcenie nadaje pełne formalne uprawnienia do pracy jako nauczyciel matematyki w szkołach publicznych”.

Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Pana usługi udzielania korepetycji z matematyki są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego? Należy opisać.” odpowiedział Pan „Tak. Usługi polegają na usystematyzowanym przekazywaniu wiedzy matematycznej oraz rozwijaniu logicznego myślenia, co stanowi fundament kształcenia powszechnego w szkołach podstawowych i średnich”.

Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Pana usługi udzielania korepetycji z matematyki obejmują swoim zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie nauczania placówek oświatowych?” odpowiedział Pan „Tak. Zakres materiału przerabianego z uczniami (zarówno stacjonarnie, jak i na kursach maturalnych online) ściśle realizuje podstawę programową szkół”.

Na pytanie Organu „Kto jest stroną zawieranych przez Pana umów? Czy są to bezpośrednio odbiorcy usług (uczniowie lub ich opiekunowie), czy też inne podmioty? Proszę wskazać jakiego rodzaju to podmioty” odpowiedział Pan „Stronami umów są bezpośrednio odbiorcy usług, czyli pełnoletni uczniowie lub – w przypadku osób małoletnich - ich rodzice bądź opiekunowie prawni”.

Na pytanie Organu „Czy pomiędzy użytkownikiem, który wykupił dostęp do kursu online, dochodzi do jakiejkolwiek interakcji z nauczycielem (Panem)? Jeśli tak, w jakiej formie?” odpowiedział Pan „Tak. Nie jest to kurs wideo do biernego odtwarzania, lecz zajęcia grupowe na żywo. Najpierw Wnioskodawca tłumaczy teorię, pokazuje przykładowe zadania, a następnie każdy uczeń po kolei rozwiązuje zadanie na forum grupy z aktywną pomocą Wnioskodawcy, podczas której na bieżąco wskazuje ewentualne błędy. Uczy to ich również radzenia sobie ze stresem, co przydaje się na maturze”.

Na pytanie Organu „Czy weryfikuje Pan postępy w nauce osób, które wykupują dostęp do kursu online? Czy weryfikacja odbywa się automatycznie (np. za pomocą stosownego oprogramowania), czy też wymaga innych działań?” odpowiedział Pan „Tak, Wnioskodawca weryfikuje je osobiście. Nie używa do tego oprogramowania automatycznego. Samodzielnie sprawdza zadania domowe uczniów i każdemu udzielam precyzyjnego feedbacku (załącza przykład). Ponadto po przerobieniu części działów uczniowie z kursu online przyjeżdżają do sali Wnioskodawcy na stacjonarną maturę próbną, do której arkusze z zadaniami Wnioskodawca tworzy samodzielnie”.

Na pytanie Organu „Czy świadczenie usług nauki matematyki w formie kursów online bez wykorzystania technologii informacyjnej jest możliwe?” odpowiedział Pan „Do przeprowadzenia zajęć zdalnych technologia (np. komunikatory wideo, internet) jest narzędziem technicznym całkowicie niezbędnym do transmisji głosu i obrazu na odległość. Usługa jednak opiera się na żywym procesie dydaktycznym prowadzonym przez nauczyciela”.

Na pytanie Organu „Czy usługi online stanowią produkty w formie cyfrowej (łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami)?” odpowiedział Pan „Nie. Zajęcia Wnioskodawcy realizowane online nie są autonomicznymi produktami cyfrowymi ani oprogramowaniem. Są to usługi edukacyjne świadczone na żywo na odległość, bazujące w całości na osobistej pracy Wnioskodawcy, interakcji z uczniami i bieżącym sprawdzaniu ich postępów”.

Pytania

 1. Czy usługi indywidualnych korepetycji z matematyki, świadczone osobiście przez Wnioskodawcę na własny rachunek i odpowiedzialność, bezpośrednio na rzecz uczniów albo ich rodziców/opiekunów, obejmujące materiał dydaktyczny realizowany na poziomie ponadpodstawowym, a w zależności od konkretnego ucznia także podstawowym lub wyższym, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, jako usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczyciela?

 2. Czy usługa polegająca na sprzedaży przez Wnioskodawcę autorskiego kursu online przygotowującego do matury z matematyki, obejmującego lekcje wideo, moduły tematyczne, zadania zgodne z arkuszami CKE, materiały do pobrania oraz dostęp do platformy e-learningowej, świadczona bezpośrednio na rzecz uczniów lub ich rodziców/opiekunów i dotycząca materiału nauczania na poziomie ponadpodstawowym, również korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi indywidualnych korepetycji z matematyki, świadczone osobiście przez Wnioskodawcę na własny rachunek i odpowiedzialność, bezpośrednio na rzecz uczniów albo ich rodziców/opiekunów, obejmujące materiał dydaktyczny realizowany na poziomie ponadpodstawowym, a w zależności od konkretnego ucznia także podstawowym lub wyższym, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, jako usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczyciela.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa polegająca na sprzedaży przez Wnioskodawcę autorskiego kursu online przygotowującego do matury z matematyki, obejmującego lekcje wideo, moduły tematyczne, zadania zgodne z arkuszami CKE, materiały do pobrania oraz dostęp do platformy e-learningowej, świadczona bezpośrednio na rzecz uczniów lub ich rodziców/opiekunów i dotycząca materiału nauczania na poziomie ponadpodstawowym, również korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Uzasadnienie:

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym właściwą podstawą zwolnienia jest art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, implementujący art. 132 ust. 1 lit. j dyrektywy 2006/112/WE.

Przepis ten zwalnia z VAT prywatne nauczanie na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Jest to przepis szczególny wobec art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, który dotyczy jednostek objętych systemem oświaty, uczelni, jednostek naukowych PAN i instytutów badawczych. Działalność Wnioskodawcy nie ma statusu jednostki objętej systemem oświaty, lecz odpowiada modelowi prywatnego nauczania prowadzonego przez osobę fizyczną w ramach działalności gospodarczej.

Wykładnia unijna potwierdza, że pojęcie „kształcenia szkolnego lub uniwersyteckiego” nie może być interpretowane nadmiernie wąsko. W sprawie C 445/05 Haderer TSUE wskazał, że zwolnienie może dotyczyć działalności osoby działającej jako freelancer, pod warunkiem że chodzi o nauczanie prowadzone przez nauczyciela na własny rachunek i na własne ryzyko oraz że obejmuje ono kształcenie szkolne lub uniwersyteckie. Pojęcie to nie ogranicza się wyłącznie do nauczania kończącego się egzaminem lub uzyskaniem kwalifikacji, lecz obejmuje także inne działania rozwijające wiedzę i umiejętności uczniów, byle nie miały charakteru wyłącznie rekreacyjnego. To orzeczenie przemawia za tym, że korepetycje z matematyki oraz uporządkowany kurs maturalny z matematyki co do zasady mieszczą się w zakresie zwolnienia, jeżeli są świadczone osobiście przez nauczyciela jako własna usługa dydaktyczna.

Jednocześnie TSUE w sprawie C 473/08 Eulitz wyraźnie zaznaczył granicę tego zwolnienia. Z treści wyroku wynika, że usługi nie mogą zostać uznane za „nauczanie prywatne przez nauczyciela”, jeżeli nauczyciel faktycznie działa jako wykładowca w strukturze innego podmiotu edukacyjnego, który organizuje kształcenie i występuje jako rzeczywisty dostawca usługi. Ten kierunek wykładni jest szczególnie istotny dla analizowanego przypadku, ponieważ publiczne materiały serwisu pokazują istnienie zespołu nauczycieli. Z tego względu zakres niniejszego wniosku dotyczy jedynie usług świadczonych osobiście przez Wnioskodawcę; wniosek nie dotyczy usług świadczonych przez osoby zatrudnione w ramach umowy zlecenia.

Dotychczas wydawane interpretacje indywidualne potwierdzają prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy. Szczególnie ważna jest interpretacja z 27 czerwca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.267.2025.4.MSU, która wprost dotyczy kursów online z matematyki i potwierdza możliwość zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27. Istotne są także publicznie indeksowane opisy interpretacji z 24 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.857.2025.1.AJB, z 17 grudnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.786.2025.1.MŻA, oraz z 7 kwietnia 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.722.2025.4.MR.

Na tle najnowszego orzecznictwa sądów administracyjnych korzystny jest także sposób rozumienia pojęcia „nauczyciela”. Z wyroku NSA z 15 kwietnia 2025 r., sygn. I FSK 2122/21, oraz z 28 października 2025 r., sygn. I FSK 1724/22, wynika, że dla zastosowania zwolnienia nie jest konieczne formalne wykształcenie kierunkowe w danej dyscyplinie, natomiast kluczowe są rzeczywista wiedza pozwalająca nauczać na odpowiednim poziomie oraz wykonywanie usługi na własny rachunek i odpowiedzialność.

Wnioskodawca posiada wykształcenie kierunkowe w nauczanej dyscyplinie, zaś oferowane usługi dotyczą nauki na odpowiednim poziomie. Działalność jest prowadzona we własnym imieniu i na własny rachunek wraz z pełną odpowiedzialnością.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy powinno brzmieć następująco: indywidualne korepetycje z matematyki świadczone osobiście przez Wnioskodawcę oraz autorski kurs online z matematyki przygotowujący do matury, sprzedawany bezpośrednio uczniom poprzez własny serwis, stanowią usługi prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT i korzystają ze zwolnienia z VAT. Decydujące znaczenie mają rzeczywisty charakter nauczania, zgodność materiału z programem nauczania szkoły oraz osobiste wykonywanie usługi przez nauczyciela na własny rachunek i odpowiedzialność.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1 ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:

Ust. 1 obejmuje w szczególności:

   a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;

   b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;

   c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;

   d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;

   e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);

    f) usługi wyszczególnione w załączniku I.

 

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Ust. 1 nie ma zastosowania do:

 a) usług nadawczych;

 b) usług telekomunikacyjnych;

 c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie;

 d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;

 e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;

  f) płyt CD i kaset magnetofonowych;

 g) kaset wideo i płyt DVD;

 h) gier na płytach CD-ROM;

  i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;

  j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);

 k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;

  l) hurtowni danych off-line;

m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;

 n) usług centrum wsparcia telefonicznego;

 o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;

 p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert;

 q) (uchylona)

 r) (uchylona)

 s) (uchylona)

  t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;

 u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online.

 

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

   a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;

   b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka.

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

 

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

     - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

 a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

 b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

 c) finansowane w całości ze środków publicznych.

    - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

 

Powyżej wskazane przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

       i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;

  j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci - EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten - a nie Thomas Eulitz - pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52).

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Z opisu sprawy wynika, że od (…) r. prowadzi Pan działalność edukacyjną skoncentrowaną na nauczaniu matematyki pod marką handlową (…). Podstawowym przedmiotem działalności są usługi edukacyjne z matematyki kierowane do uczniów, w szczególności do maturzystów. Zakres przedmiotowy usługi odpowiada zatem przygotowaniu do egzaminu maturalnego z matematyki, czyli do kształcenia na poziomie ponadpodstawowym, ale naucza Pan matematyki również na innych poziomach edukacji. Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie usługi świadczone osobiście przez Pana jako nauczyciela. Prowadzi Pan także sprzedaż dostępu do kursu online bezpośrednio za pośrednictwem Pana strony internetowej.

W przedmiotowej sprawie Pana wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy usługi indywidualnych korepetycji z matematyki, świadczone osobiście przez Pana na własny rachunek i odpowiedzialność, bezpośrednio na rzecz uczniów albo ich rodziców/opiekunów, obejmujące materiał dydaktyczny realizowany na poziomie ponadpodstawowym, a w zależności od konkretnego ucznia także podstawowym lub wyższym, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, jako usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczyciela.

Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Pana usług w zakresie korepetycji z matematyki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, w pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość objęcia ich zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Należy wskazać, że z opisu sprawy wynika, że nie świadczy usług w zakresie korepetycji z matematyki jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Świadczone przez Pana usługi w zakresie korepetycji z matematyki nie są również świadczone przez uczelnię, jednostkę naukową PAN ani instytut badawczy.

W rezultacie świadczone przez Pana usług w zakresie korepetycji z matematyki nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie jest Pan podmiotem wymienionym w tym przepisie.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Odnosząc się do przesłanki podmiotowej, należy zauważyć że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 515), ale np. osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru w jakim dana osoba ją zdobywa - uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku, ukończył Pan studia pedagogiczne oraz studia przygotowujące do nauczania matematyki i fizyki (dyplomy w załączniku). Zrealizował (…) h praktyk w szkole na kierunku pedagogicznym oraz (…) h praktyk na kierunku matematycznym, podczas których samodzielnie prowadził zajęcia. Zdobyte wykształcenie sprawia, że posiada Pan kwalifikacje do prowadzenia zajęć dydaktycznych z matematyki. Wskazał Pan, że istnieje bezpośredni związek pomiędzy treścią przekazywaną na prowadzonych zajęciach, a posiadanymi przez Pana kwalifikacjami. Posiada Pan kwalifikacje do nauczania matematyki, ma Pan wyższe wykształcenie pedagogiczne oraz z zakresu nauczania matematyki i fizyki, poparte (…) godzinami praktyk nauczycielskich. Posiadane wykształcenie nadaje Panu pełne formalne uprawnienia do pracy jako nauczyciel matematyki w szkołach publicznych.

Zatem, w analizowanym przypadku dla świadczonych przez Pana osobiście usług w zakresie korepetycji z matematyki spełniona jest przesłanka podmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W odniesieniu z kolei do przesłanki przedmiotowej zwolnienia należy zauważyć, że - jak wskazał Pan w opisie sprawy - świadczone przez Pana usługi udzielania korepetycji z matematyki są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego. Usługi polegają na usystematyzowanym przekazywaniu wiedzy matematycznej oraz rozwijaniu logicznego myślenia, co stanowi fundament kształcenia powszechnego w szkołach podstawowych i średnich. Zakres materiału przerabianego z uczniami (zarówno stacjonarnie, jak i na kursach maturalnych online) ściśle realizuje podstawę programową szkół. Na zajęciach przygotowuje Pan uczniów do kartkówek, sprawdzianów oraz egzaminu maturalnego z matematyki, sprawiając, że ich oceny znacznie się polepszają.

Mając na uwadze zakres świadczonych przez Pana osobiście usług w zakresie korepetycji z matematyki bezpośrednio na rzecz uczniów albo ich rodziców/opiekunów, należy uznać, że stanowią one usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym, zatem spełnia Pan przesłankę przedmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że usługi w zakresie korepetycji z matematyki świadczone przez Pana osobiście bezpośrednio na rzecz uczniów albo ich rodziców/opiekunów korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalenia czy usługa polegająca na sprzedaży przez Pana autorskiego kursu online przygotowującego do matury z matematyki, obejmującego lekcje wideo, moduły tematyczne, zadania zgodne z arkuszami CKE, materiały do pobrania oraz dostęp do platformy e-learningowej, świadczona bezpośrednio na rzecz uczniów lub ich rodziców/opiekunów i dotycząca materiału nauczania na poziomie ponadpodstawowym, również korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czy oferowane przez Pana kursy online z zakresu matematyki stanowią usługi elektroniczne.

Analiza przedstawionego przez Pana opisu sprawy oraz definicji usług elektronicznych zawartej w rozporządzeniu 282/2011 pozwala na stwierdzenie, że oferowane przez Pana przez Pana kursy online z zakresu matematyki nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można uznać, że świadczenie usług będzie zasadniczo zautomatyzowane a udział człowieka w świadczeniu tych usług będzie minimalny. Jak wskazał Pan we wniosku, zajęcia realizowane online nie są autonomicznymi produktami cyfrowymi ani oprogramowaniem. Nie jest to kurs wideo do biernego odtwarzania, lecz zajęcia grupowe na żywo. Najpierw tłumaczy Pan teorię, pokazuje przykładowe zadania, a następnie każdy uczeń po kolei rozwiązuje zadanie na forum grupy z Pana aktywną pomocą, podczas której na bieżąco wskazuje Pan ewentualne błędy. Są to usługi edukacyjne świadczone na żywo na odległość, bazujące w całości na Pana osobistej pracy, interakcji z uczniami i bieżącym sprawdzaniu ich postępów. Osobiście weryfikuje Pan postępy osób w nauce. Nie używa Pan do tego oprogramowania automatycznego. Samodzielnie sprawdza Pan zadania domowe uczniów i każdemu udziela precyzyjnego feedbacku (załącza Pan przykład). Ponadto po przerobieniu części działów uczniowie z kursu online przyjeżdżają do Pana sali na stacjonarną maturę próbną, do której arkusze z zadaniami tworzy Pan samodzielnie. Do przeprowadzenia zajęć zdalnych technologia (np. komunikatory wideo, internet) jest narzędziem technicznym całkowicie niezbędnym do transmisji głosu i obrazu na odległość. Usługa opiera się na żywym procesie dydaktycznym prowadzonym przez nauczyciela. Tym samym stwierdzenia wymaga, że usługi polegające na prowadzeniu kursów online z zakresu matematyki nie spełniają przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.

W dalszej kolejności przeanalizowania wymaga czy oferowane przez Pana autorskie kursy online z zakresu matematyki spełniają warunki zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wskazałem wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność edukacyjną skoncentrowaną na nauczaniu matematyki w tym także sprzedaż dostępu do kursu online bezpośrednio za pośrednictwem Pana strony internetowej. Zakres materiału przerabianego z uczniami (zarówno stacjonarnie, jak i na kursach maturalnych online) ściśle realizuje podstawę programową szkół.

Mając na uwadze zakres świadczonych przez Pana kursów online z matematyki, należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym, zatem spełnia Pan przesłankę przedmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Jak wykazano wcześniej w opisanym przypadku spełniona jest również przesłanka podmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że świadczone przez Pana usługi w zakresie autorskiego kursu online przygotowującego do matury z matematyki korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.