Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.455.2026.1.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina X posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu. Miasto i Gmina X jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki JPK_V7M, zawierające część ewidencyjną i deklaracyjną, w których wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu wynajmu i dzierżawy, dostawy wody, odbioru ścieków. Miasto i Gmina X jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Miasta i Gminy X i jej jednostek organizacyjnych. Jednostki organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT – sprzedaż osiągana przez jednostki jest wykazywana w łącznych rozliczeniach VAT Gminy. W strukturze organizacyjnej Miasta i Gminy X funkcjonują:

1) Urząd Miasta i Gminy w X,

2) Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w X,

3) Centrum Usług Wspólnych Miasta i Gminy X,

4) Zakład Usług Komunalnych w X,

5) Przedszkole w X,

6) Szkoła Podstawowa w X,

7) Szkoła Podstawowa w X,

8) Miejsko-Gminny Żłobek „…” w X.

Miasto i Gmina X w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 30 czerwca 2026 r. (planowane jest przesunięcie terminu do 31 grudnia 2026 r.) wdraża projekt „….”. Gmina tym samym realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 z późn. zm.), który stanowi, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 1, 3, 14 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina w ramach realizacji zadań własnych odpowiada m.in. za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie:

1) ochrony środowiska i przyrody;

2) zaopatrzenia w energię elektryczną;

3) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli;

4) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Planowanie oświetlenia miejsc publicznych i dróg, finansowanie oświetlenia ulic, placów i dróg publicznych znajdujących się na terenie gminy oraz planowanie i organizacja działań mających na celu racjonalizację zużycia energii należy także do zadań własnych gminy określonych w art. 18 ust. 1 pkt 2-5 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2026 r. poz. 43 z późn. zm.).

Istniejąca infrastruktura oświetleniowa stanowi własność Miasta i Gminy X. Obecnie funkcjonujące oświetlenie dróg i placów na terenie Miasta i Gminy X realizowane jest poprzez oprawy oświetleniowe zamontowane na słupach linii energetycznych napowietrznych zasilanych ze stacji transformatorowych. Nowo powstałą infrastrukturę stanowić będą nowe dodatkowe lampy oświetleniowe. Ogólna koncepcja zadania „…” zakłada zakup, dostawę i montaż opraw oświetleniowych wykorzystujących OZE.

Zakres rzeczowy projektu obejmuje:

1) zaprojektowanie oświetlenia wykorzystującego OZE na terenie Miasta i Gminy X wraz z robotami towarzyszącymi i uzyskaniem stosownych zgód czy zezwoleń do wykonania robót budowlanych odpowiedniego organu. Zakres prac wykonawcy obejmuje opracowanie dokumentacji dla robót budowlanych i instalacyjnych oraz montaż lamp oświetleniowych.

Opracowanie dokumentacji składającej się w szczególności z:

a) rysunków, szkiców wymaganych do zgłoszenia robót budowlanych jednoznacznie określających przedmiot zamówienia i opisu technicznego,

b) specyfikacji technicznej wykonania i odbioru robót budowlanych (STWiORB),

c) przedmiaru robót,

d) kosztorysu inwestorskiego;

2) montaż (...) szt. lamp zasilanych OZE na terenie Miasta i Gminy X. Lampy zostaną zainstalowane w przestrzeni publicznej na terenie Miasta i Gminy:

- (…), ul. (…), działka nr 1 (droga) – (...) lamp,

- (…), ul. (…), działka nr 2 (droga) – (...) lamp,

- (…), (…), działka nr 3, 4 ((...) lampy przy parkingu przy zalewie, (...) przy boisku sportowym) – (...) lampy,

- (…), ul. (…), działka nr 5 (droga) – (...) lampy,

- (…), ul. (…) (strefa kulturalno-sportowa), działka nr 6 ((...) oświetlająca przejście dla pieszych na ul. (…)) – (...),

- (…), ul. (…), działka nr 7 ((...) oświetlenie wjazdu przy Remizie w (…), (...) doświetlenie miniboiska przy Remizie w (…)) – (...) lampy,

- (…), ul. (…), działka nr 8 (droga) – (...) lampy,

- (…), ul. (…), działka nr 9 (droga) – (...).

Wykonawca obowiązany będzie do:

a) dostarczenia urządzeń i materiałów budowlanych niezbędnych do wykonania lamp oświetleniowych;

b) wykonania kompletnego oświetlenia wykorzystującego OZE;

c) odtworzenie i naprawy uszkodzeń powstałych podczas wykonywania prac;

d) dokonania prób i wymaganych pomiarów;

e) zaprogramowania i uruchomienia układu sterującego;

f) przeprowadzenia rozruchu instalacji oświetleniowej.

Do obowiązków Miasta i Gminy X należy:

1) protokolarne przekazanie wykonawcy terenu na czas realizacji przedmiotu zamówienia – w terminie uzgodnionym przez strony;

2) zapewnienie bieżącego nadzoru;

3) dokonanie odbioru wykonanych prac;

4) regulowanie płatności wynikających z faktur wystawianych przez Wykonawcę na zasadach określonych w umowie;

5) współpraca z wykonawcą w celu terminowego wykonania przez niego zobowiązań oraz informowanie wykonawcy o zmianach i sytuacjach, które mogłyby wpłynąć na wykonanie przedmiotu umowy;

6) dokonanie rozliczenia finansowego przedmiotowego projektu.

Potrzeba realizacji Projektu wynika z konieczności ograniczenia emisji zanieczyszczeń z sektora publicznego, celem poprawy jakości środowiska na terenie Miasta i Gminy (…). Celem i głównym efektem realizacji zadania będzie podniesienie jakości życia mieszkańców poprzez poprawienie standardów technicznych istniejącej infrastruktury energetycznej, a także zapobieżenie nadmiernemu obciążeniu środowiska poprzez emisję zanieczyszczeń. Dzięki wykorzystaniu energii odnawialnej nastąpi zmniejszenie zużycia energii elektrycznej dotyczącej przestrzeni publicznej, co przekłada się na długoterminowe korzyści finansowe. Realizacja przedsięwzięcia pozwoli na redukcję emisji gazów cieplarnianych oraz zwiększenie wykorzystania energii pochodzącej z OZE, zwiększenie niezawodności dostaw, zapewnienie niskich cen energii negatywnego wpływu na środowisko poprzez wsparcie gospodarki niskoemisyjnej. Celem bezpośrednim realizowanego zadania jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną ze źródeł konwencjonalnych, co w znacznym stopniu spowoduje ograniczenie emisji zanieczyszczeń powietrza odpowiedzialnych za powstawanie zjawiska emisji gazów cieplarnianych.

Celami szczegółowymi projektu są:

1) poprawa stanu technicznego oświetlenia ulicznego na terenie Miasta i Gminy X – powstanie nowych (...) punktów świetlnych wykorzystujących OZE;

2) zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery - inwestycja zakłada wykonanie oświetlenia wykorzystującego OZE, co wpłynie na zmniejszenie ilości emitowanych zanieczyszczeń, w tym CO2;

3) poprawa komfortu i bezpieczeństwa mieszkańców - wykonanie nowoczesnego oświetlenia ulicznego spowoduje lepsze oświetlenie dróg i placów, co z kolei poprawi stan bezpieczeństwa mieszkańców poruszających się, zwłaszcza w godzinach wieczornych i nocnych;

4) poprawa stanu środowiska naturalnego na terenie miasta i gminy - dzięki ograniczeniu zjawiska tzw. niskiej emisji, możliwe będzie utrzymanie właściwej struktury termicznej. Należy pamiętać, że osiągnięcie odpowiednich warunków klimatycznych na terenie miasta i gminy, pozwoli utrzymać równowagę pomiędzy innymi komponentami środowiska. Zachowanie naturalnych warunków termicznych, a co za tym idzie także wilgotnościowych na terenie gminy wpłynie pozytywnie na inne komponenty środowiska - środowisko wodne (zapobiegnie wysuszaniu i zwiększenie naturalnej retencji terenów zielonych), gleby nie będą nadmiernie wysuszane i wywiewane, jak również pozytywny wpływ odczuwalny będzie dla ludzkiego zdrowia. Niewątpliwie poprawa warunków klimatycznych wpłynie pozytywnie na florę oraz faunę otoczenia.

Zakres projektu (montaż lamp zasilanych OZE) wpisuje się w osiągnięcie założonych w strategii celów w szczególności: (...). W wyniku realizacji projektu nastąpi wzrost udziału energii pochodzącej z OZE w ogólnym bilansie energetycznym Miasta i Gminy X, co wpłynie na ograniczenie emisji substancji szkodliwych (zgodnie z określonymi dla projektu wskaźnikami).

Ważnym elementem projektu są również planowane działania informacyjno-edukacyjne, które są niezbędne dla realizacji celu głównego projektu, ponieważ mają na celu podniesienie świadomości społecznej na temat korzyści płynących z tego typu rozwiązań oraz zachęcenie do ich wdrażania w przestrzeni gminnej. Dzięki działaniom mieszkańcy zostaną uświadomieni, jak wykorzystanie OZE wpływa na jakość życia, łagodzenie skutków zmian klimatu i oszczędność energii.

W dniu (…) 2025. r. został złożony wniosek (…) o dofinansowanie ze środków w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 Priorytet (...). W dniu (…) 2026 r. została podpisana umowa Nr (…) o dofinansowanie Projektu z Województwem (…). Miasto i Gmina (…) dotychczas nie otrzymała żadnych środków. Z wniosku oraz umowy o dofinansowanie wynika, że planowana wartość i całkowite wydatki kwalifikowalne projektu wynoszą (…) zł, w tym wnioskowane dofinansowanie (…) zł, wkład własny Miasta i Gminy X (…) zł. Mieszkańcy Gminy oraz przedsiębiorcy nie partycypują w kosztach inwestycji. Miasto i Gmina X zawnioskowało, aby w realizowanym Projekcie podatek VAT został uznany za kwalifikowalny. Ponadto wszelkie wydatki niekwalifikowalne zobowiązane będzie pokryć Miasto i Gmina X.

Ostateczne koszty realizacji Projektu będą znane po przeprowadzonych postępowaniach.

Zestawienie wydatków na zadanie „….” i źródła ich finansowania przedstawia się następująco:

 

KOSZTY	DOFINANSOWANIE		WKŁAD MIASTA I GMINY			OGÓŁEM
	netto	VAT	netto		VAT	netto	VAT
Zakup i montaż (...) lamp zasilanych OZE	(…)	(…)	(…)	(…)		(…)	(…)
Dokumentacja aplikacyjna	(…)	(…)	(…)	(…)		(…)	(…)
Koszty pośrednie	(…)	(…)	(…)	(…)		(…)	(…)
RAZEM	(…)	(…)	(…)	(…)		(…)	(…)
	(…)		(…)			(…)

Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% - (...)) w realizowanej inwestycji „….” przedstawia się następująco:

-        dofinansowanie – 85% (kwota (…)zł ),

-        wkład własny Miasta i Gminy X – 15% ((…) zł).

Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę – dofinansowanie obejmuje środki trwałe będące własnością Miasta i Gminy X. Pozyskane dofinansowanie będzie miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostanie przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „…”. Otrzymane dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją Projektu. Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Miasto i Gminę X.

Dotychczas zrealizowano:

1) w dniu (…) 2025 r. złożono wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 (Fundusz na rzecz Sprawiedliwej Transformacji);

2) w dniu (…) 2026 r. dokonano zapytania ofertowego w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego, do którego nie stosuje się przepisów ustawy Prawo zamówień publicznych, dotyczącego zaprojektowania oświetlenia wykorzystującego OZE na terenie Miasta i Gminy X (opracowania dokumentacji dla robót budowlanych i instalacyjnych);

3) w dniu (…) 2026 r. dokonano wyboru najkorzystniejszej oferty w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego;

4) w dniu (…) 2026 r. została zawarta umowa na wykonanie dokumentacji projektowej;

5) w dniu (…) 2026 r. podpisano umowę o dofinansowanie.

Planowany termin zakończenia prac to 31 grudnia 2026 r.

Wykonawcy są/będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT, na fakturach będzie wykazany podatek VAT. Rozliczenie wynagrodzenia poszczególnych wykonawców nastąpi jedną fakturą końcową. Faktury za wykonane prace zostaną wystawione na Miasto i Gminę X, na fakturach będzie wykazany podatek VAT. Obecnie nie zostały zawarte jeszcze umowy z potencjalnymi wykonawcami robót budowlanych. Firma realizująca zadanie zostanie wyłoniona przez Gminę w oparciu o ustawę Prawo Zamówień Publicznych.

Do chwili obecnej Miasto i Gmina X otrzymała następujące faktury:

 

L.p.	Nr faktury	Data otrzymania	Miesiąc i sposób odliczenia	Przedmiot zakupu	Wartość brutto	Wartość netto	Podatek VAT
1.	(…)	(…)	Nie odliczono	Projekt oświetlenia wykorzystującego OZE na terenie Miasta I Gminy X	(…)	(…)	(…)

Miasto i Gmina X nie dokonała odliczenia podatku naliczonego z powyższych faktur, uznając że nie ma takiego prawa, a celem potwierdzenia powyższego został złożony wniosek o interpretację indywidualną.

Wydatki poniesione w ramach Projektu będą bezpośrednio i wyłącznie związane z realizacją Projektu – oświetleniem wykorzystującym OZE na terenie Miasta i Gminy X. Wydatki związane z instalacjami stanowić będą nakłady na środek trwały będący własnością Miasta i Gminy X, które zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych, podlegające amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Właścicielem powstałych w wyniku Projektu środków trwałych będzie Miasto i Gmina X. Powstałe środki trwałe będą służyły wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Miasto i Gmina X nie pobiera i nie będzie pobierała od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowego oświetlenia. Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane przez Miasto i Gminę X do realizacji zadań własnych – zapewnienia oświetlenia w przestrzeni publicznej. Miasto i Gmina X będzie wykorzystywać nabywane towary i usługi w związku z instalacjami do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Wybudowane w ramach projektu lampy zasilane będą energią słońca – instalacje nie będą podłączone do sieci energetycznej (także w przyszłości) czyli funkcjonować będą off-grid i nie będzie możliwości przesyłania energii do sieci energetycznej. Energia będzie zużywana wyłącznie przez oprawę oświetleniową - urządzenie jest tak skonstruowane, że generuje i magazynuje ilość energii wystarczającą dla źródła światła i nie ma możliwości przesyłania potencjalnych nadwyżek do innych odbiorników. Technologicznie nie może wystąpić przewymiarowanie instalacji, nie ma możliwości oddawania energii do sieci czy jakiegokolwiek transferu. Technologicznie 100% generowanej energii służyć musi zasilaniu zabudowanej oprawy wykorzystującej OZE.

Miasto i Gmina X jest w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków związanych z Projektem – wyłącznie do czynności niepodlegających VAT.

W wyniku realizacji Projektu powstanie ogólnodostępna infrastruktura – oświetlenie, służące Miastu i Gminie X w całości do realizacji jej zadań własnych polegających w szczególności na organizacji ruchu drogowego, w zakresie ochrony środowiska i przyrody, bezpieczeństwa obywateli (zapewnienia bezpiecznego poruszania się mieszkańcom) tj. do czynności, które pozostają poza zakresem ustawy o VAT. Efekty zrealizowanej przez Gminę inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego). Miasto i Gmina X nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów. Infrastruktura będąca przedmiotem inwestycji będzie służyła nieodpłatnie ogółowi mieszkańcom Miasta i Gminy X, przedsiębiorcom oraz turystom. Efekty Projektu wykorzystywane będą do działalności publicznoprawnej w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Miasta i Gminy X w tym zakresie wykonywać będzie czynności niepodlegające podatkowi VAT. Miasto i Gmina X nie planuje zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Zgodnie z założeniami, efekty rzeczowe Projektu nie mają służyć i nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej, czyli czynności wiążących się z uzyskiwaniem jakichkolwiek dochodów. Powstałe w efekcie realizacji Projektu oświetlenie ulic i placów, nie będzie wykorzystywane przez Miasto i Gminę X do wykonywania odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Miasto i Gmina X nie zrealizuje żadnych dochodów z tytułu funkcjonowania inwestycji, w szczególności nie obciąży mieszkańców czy podmiotów zewnętrznych, z tytułu korzystania z zamontowanego oświetlenia. Po realizacji zadania – wykonaniu nowego oświetlenia – efekty nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Inwestycja realizowana będzie w ramach zadań własnych Miasta i Gminy X, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym i nie będzie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupionych w ramach przedmiotowej inwestycji towarów i usług Miasto i Gmina X nie będzie nabywać w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W trakcie i po zakończeniu inwestycji Miasto i Gmina X będzie nadal ponosiło koszty utrzymania i konserwacji całej infrastruktury oświetleniowej.

Miasto i Gmina X od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem nieodpłatnego jej udostępniania.

Pytanie

Czy Miasto i Gmina X ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z projektem „…”, którego efekty będą wykorzystywane do czynności niepodlegających VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Efekty realizacji przez Miasto i Gminę X Projektu „…”, będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza), będą udostępnianie nieodpłatnie. Miasto i Gmina X z tytułu udostępnienia nie będzie pobierać żadnych opłat i nie będą wykonywane czynności opodatkowane. Miastu i Gminie X nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana (brak podatku należnego). Nabyte towary i usługi w celu zrealizowania Projektu nie mają związku z wykonywanymi przez Miasto i Gminę X czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu będą służyły realizacji nieodpłatnych zadań w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania te obejmują sprawy z zakresu organizacji ruchu drogowego, w zakresie ochrony środowiska i przyrody, bezpieczeństwa mieszkańców tj. do czynności, które pozostają poza zakresem ustawy o VAT. W związku z powyższym, nie wystąpi związek przyczynowo–skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami dotyczącymi realizacji Projektu

Uzasadnienie

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wdrożone zadanie w ramach Projektu „….”, będzie wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających VAT. Gmina nie wykorzysta efektów realizowanego Projektu do czynności opodatkowanych VAT – teren, na którym realizowane będą przedmiotowe czynności to teren ogólnie dostępny, a korzystanie z niego przez mieszkańców Miasta i Gminy X oraz osoby spoza Gminy będzie miało charakter nieodpłatny. W ocenie Miasta i Gminy X obszary realizacji projektu nie są i nie będą związane w żaden sposób z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających temu podatkowi.

Ww. przesłanka warunkująca możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, nie zostanie spełniona przy realizacji Projektu, gdyż brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, uprawniającego tym samym do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wymaga, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W przypadku Miasta i Gminy X warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Po zrealizowaniu projektu ,,…”, powstałe efekty będą służyć do czynności niepodlegających podatkowi VAT.

Zdaniem Miasta i Gminy X, nie ma ona prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację Projektu nie są związane z wykonywanymi przez Miasto i Gminę X czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT. Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych:

- z dnia 29 maja 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.316.2026.1.AR

„warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali – wykorzystywane towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu będą tyczyły czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Powstałe w efekcie realizacji projektu oświetlenie uliczne nie jest wykorzystywane przez Państwa do wykonywania odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Nie realizują Państwo żadnych dochodów z tytułu funkcjonowania Inwestycji, w szczególności nie obciążają Państwo mieszkańców czy podmiotów zewnętrznych, w tym innych gmin, z tytułu korzystania z zamontowanego oświetlenia. Oświetlenie zostało zamontowane przy drodze gminnej. Jest to infrastruktura ogólnodostępna i korzystanie z niej jest nieodpłatne. W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia poniesionego podatku VAT w całości lub w części od przeprowadzonej inwestycji”;

- z dnia 26 maja 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.169.2026.2.MPU

„Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina zamierza zrealizować zadanie pn. „(…)”. Przedmiotem planowanej inwestycji jest wymiana (…) opraw oświetleniowych sodowych na energooszczędne oprawy typu LED. Celem przedsięwzięcia jest poprawa efektywności energetycznej infrastruktury oświetleniowej oraz ograniczenie zużycia energii elektrycznej i emisji zanieczyszczeń. Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia polegającego na modernizacji oświetlenia ulicznego. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, bowiem – jak Państwo wskazali – wydatki ponoszone na realizację przedmiotowego zadania nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Efekty realizacji zadania pn. „(…)” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań publicznych o charakterze niekomercyjnym i ogólnodostępnym. Gmina nie będzie wykorzystywała powstałej infrastruktury do działalności gospodarczej ani do uzyskiwania przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto, realizacja przedmiotowego projektu mieści się w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których Gmina została powołana, jak Państwo wskazali – zadanie pn. „(…)” realizowane będzie w ramach zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Zatem realizując opisaną inwestycję nie będą Państwo wykonywali działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie zostaną tu bowiem spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych), tym samym nie można uznać Gminy za podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu. Wobec tego Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. projektu”;

- z dnia 15 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.815.2025.1.JM

„efekty projektu nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: („…”), ponieważ efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

- z dnia 2 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.873.2025.1.AKO

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty zrealizowanego zadania będą służyły do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Wobec powyższego nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…”, ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

- z dnia 5 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.598.2025.1.PRP

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w ramach zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

- z dnia 30 lipca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.670.2025.1.OS

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę. Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą służyły efektywnej realizacji Inwestycji, która będzie wykorzystywana do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu”;

- z dnia 25 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.259.2025.1.AK

„z uwagi na wyznaczony przepisami zakres Państwa zadań, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, prowadzenie inwestycji będzie stanowić realizację Państwa zadań własnych. Efekty zrealizowanej Inwestycji będą przeznaczone do użytku niekomercyjnego, mają służyć głównie mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym gminę. Nie mają Państwo zamiaru i nie będą pobierali Państwo jakiejkolwiek odpłatności w związku z wykorzystaniem efektów planowanej inwestycji. W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji”;

- z dnia 12 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.275.2025.2.AR

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony. We wniosku wskazali Państwo bowiem, że: „Towary i usługi nabywane w trakcie realizacji Projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT” a „Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej związanej z Projektem”. W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych”;

- z dnia 26 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.343.2025.2.JK

„warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty zrealizowanej przez Gminę inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego). Infrastruktura będąca przedmiotem inwestycji będzie służyła nieodpłatnie ogółowi mieszkańców Gminy i osobom odwiedzającym Gminę. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. inwestycji”;

- z dnia 15 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.406.2025.1.AJB

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki poniesione w związku z realizacją projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”;

- z dnia 20 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1004.2024.1.MWJ

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jak Państwo wskazali, nie pobierają Państwo i nie będą pobierać od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowego oświetlenia. W związku z powyższym, nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, nie będzie przysługiwać Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Stwierdzam, że nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego do wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. inwestycji nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

- z dnia 14 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1021.2024.1.MK

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – przedmiotowy projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

- z dnia 19 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.307.2024.1.KL

„Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Wnioskodawca wskazał, że powstałe w efekcie realizacji Projektu oświetlenie uliczne, nie jest wykorzystywane przez Gminę do wykonywania odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Gmina nie realizuje żadnych dochodów z tytułu funkcjonowania Inwestycji. W wyniku realizacji Inwestycji, powstała ogólnodostępna infrastruktura – oświetlenie uliczne, służące Gminie do realizacji jej zadań własnych polegających w szczególności na organizacji ruchu drogowego, tj. do czynności, które pozostają poza zakresem ustawy o VAT. Należy ponadto zauważyć, że modernizacja oświetlenia ulicznego odbywa się w ramach władztwa publicznego i Gmina, wykonując to zadanie, działa jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb społeczności gminnej. W konsekwencji w związku z tym, że Gmina realizując wskazane we wniosku zadanie inwestycyjne nie działa jako podatnik VAT oraz zrealizowana inwestycja nie jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, Gminie nie przysługuje – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. Inwestycji”.

W ocenie Miasta i Gminy X, nabyte towary i usługi służące realizacji Projektu, nie będą w żaden sposób wykorzystywane w ramach działalności opodatkowanej, gdyż czynności wykonywane przez Miasto i Gminę X w ramach realizacji zadania związane będą wyłącznie z zadaniami własnymi wynikającymi z ustawy o samorządzie gminnym oraz z Prawa energetycznego. Nabywane towary i usługi, wykorzystane zostaną wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, a w szczególności związek poniesionych wydatków w całości z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu, w ocenie Miasta i Gminy X nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z „….”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy nadmienić, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z opisu sprawy wynika, że w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 30 czerwca 2026 r. (planowane jest przesunięcie terminu do 31 grudnia 2026 r.) wdrażają Państwo projekt „….”. Istniejąca infrastruktura oświetleniowa stanowi własność Miasta i Gminy X. Obecnie funkcjonujące oświetlenie dróg i placów na terenie Miasta i Gminy X realizowane jest poprzez oprawy oświetleniowe zamontowane na słupach linii energetycznych napowietrznych zasilanych ze stacji transformatorowych. Nowo powstałą infrastrukturę stanowić będą nowe dodatkowe lampy oświetleniowe. Ogólna koncepcja ww. zadania zakłada zakup, dostawę i montaż opraw oświetleniowych wykorzystujących OZE.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali –będą Państwo wykorzystywać nabywane towary i usługi w związku z instalacjami do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Nie pobierają i nie będą Państwo pobierać od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowego oświetlenia. Efekty rzeczowe projektu nie mają służyć i nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej, czyli czynności wiążących się z uzyskiwaniem jakichkolwiek dochodów. Powstałe w efekcie realizacji projektu oświetlenie ulic i placów, nie będzie wykorzystywane przez Państwa do wykonywania odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Po realizacji zadania – wykonaniu nowego oświetlenia – efekty nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Inwestycja realizowana będzie w ramach zadań własnych Miasta i Gminy X, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym i nie będzie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z projektem pn. „….”.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.