Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.5.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło do Organu 6 lutego 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Przedmiotem prowadzonej działalności jest działalność w zakresie tworzenia oprogramowania (PKD 62.01.Z). Działalność wykonywana jest w sposób ciągły na rzecz klientów w ramach zawieranych umów.

Miejscem prowadzenia działalności gospodarczej jest dom jednorodzinny będący własnością Wnioskodawcy. W tym miejscu znajduje się zaplecze techniczne działalności, w szczególności sprzęt komputerowy wykorzystywany do pracy, nośniki danych oraz dokumentacja związana z realizacją usług. Wnioskodawca przechowuje w tym miejscu również dostęp do repozytoriów kodu źródłowego oraz systemów i serwerów należących do klientów, do których dostęp objęty jest obowiązkami poufności wynikającymi z zawartych umów, w tym umów typu NDA.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca przyjmuje również klientów fizycznie w miejscu jej prowadzenia. Klienci wchodzą na teren posesji oraz do budynku, w którym wykonywana jest działalność gospodarcza.

Posesja, na której prowadzona jest działalność, jest ogrodzona oraz wyposażona w bramę i furtkę. W okolicy miejsca prowadzenia działalności miały miejsce incydenty kradzieży, co zwiększa ryzyko nieuprawnionego dostępu do posesji oraz znajdującego się na niej mienia.

Wnioskodawca posiada dwa psy, będące mieszańcami owczarka szkockiego, które przebywają na terenie posesji oraz w budynku, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza. Psy te mają dostęp do miejsca prowadzenia działalności i przebywają tam zarówno w godzinach pracy, jak i poza nimi.

Posiadane psy stanowią element organizacji bezpieczeństwa miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Ich obecność ma charakter prewencyjny oraz sygnalizacyjny, polegający na reagowaniu na pojawienie się osób trzecich w obrębie posesji, na której prowadzona jest działalność, przy czym zakres i skuteczność tych reakcji są stopniowo rozwijane wraz z wiekiem i procesem przygotowania psów.

Celem utrzymywania psów jest docelowe zapewnienie efektu odstraszającego oraz ograniczenie ryzyka nieuprawnionego dostępu do posesji, a w konsekwencji naruszenia bezpieczeństwa sprzętu, danych oraz informacji związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym danych objętych obowiązkami poufności wobec klientów.

Utrzymywanie dwóch psów ma charakter organizacyjny i służy zwiększeniu niezawodności oraz ciągłości funkcji sygnalizacyjnej i prewencyjnej, w szczególności w porze nocnej oraz w sytuacjach, w których jeden z psów nie reaguje lub przebywa w innej części posesji. Rozwiązanie to ogranicza ryzyko przerw w realizacji funkcji zabezpieczających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawca ponosi oraz zamierza ponosić wydatki związane z utrzymaniem psów, w szczególności na karmę, opiekę weterynaryjną, szczepienia, akcesoria niezbędne do ich utrzymania oraz szkolenia dostosowane do specyfiki miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Szkolenia te mają na celu przygotowanie psów do realizacji wskazanych funkcji w sposób ciągły i długoterminowy.

Wydatki te są dokumentowane fakturami wystawianymi na Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę, z wykazanym numerem NIP, i ponoszone są w sposób regularny.

Wydatki ponoszone na utrzymanie, opiekę weterynaryjną oraz szkolenia psów pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z przygotowaniem psów do pełnienia wskazanych funkcji w sposób ciągły i długoterminowy, adekwatny do charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

W odpowiedzi na wezwanie, odpowiedział Pan na zadane przez Organ pytania w następujący sposób:

Na pytanie: „Czy psy są Pana własnością? Jeżeli tak, to kiedy i w jakim celu nabył Pan powyższe psy? Czy np. na potrzeby własne (osobiste), czy od początku miał Pan zamiar przeznaczyć je do celów działalności gospodarczej?”, odpowiedział Pan: „Psy są własnością Wnioskodawcy. Zostały nabyte w dniu (...) 2026 r. od osoby prywatnej (ogłoszenie (...)). Nabycie psów nie było dokumentowane fakturą ani rachunkiem i nie stanowiło wydatku rozliczanego podatkowo. Od momentu ich nabycia Wnioskodawca zakładał ich docelowe przeznaczenie do pełnienia funkcji zabezpieczającej miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności funkcji prewencyjnej i sygnalizacyjnej, ukierunkowanej na ochronę sprzętu komputerowego, danych oraz dostępu do systemów klientów.”

Na pytanie: „Czy psy są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby tej działalności, czy też do celów prywatnych? Czy jest Pan w stanie obiektywnie określić w jakim zakresie psy wykorzystywane są do celów działalności gospodarczej, a w jakim zakresie do celów prywatnych (osobistych), czy też takie określenie nie jest możliwe?”, odpowiedział Pan: „Psy są utrzymywane w celu zabezpieczenia miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Czynności opiekuńcze związane z ich utrzymaniem wynikają z natury posiadania zwierząt i są niezbędne do zachowania ich zdolności do realizacji funkcji zabezpieczającej. Charakter tej funkcji nie pozwala na obiektywne, godzinowe lub ilościowe wydzielenie zakresu wykorzystania psów do celów działalności gospodarczej.”

Na pytanie: „Czy w sytuacji, gdy wskazane we wniosku wydatki są wykorzystywane przez Pana zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ww. wydatków do celów działalności gospodarczej?”, odpowiedział Pan: „Wydatki związane z utrzymaniem psów są ponoszone przede wszystkim w celu ochrony infrastruktury wykorzystywanej w działalności gospodarczej, w tym sprzętu komputerowego, danych przetwarzanych lokalnie oraz dostępu do systemów i środowisk klientów dostępnych zdalnie. Wydatki te mają charakter ciągły i funkcjonalnie związany z zapewnieniem bezpieczeństwa prowadzonej działalności. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.”

Na pytanie: „Czy psy są elementem niezbędnym w prowadzonej działalności gospodarczej? W czym przejawia się niezbędność ich obecności w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?”, odpowiedział Pan: „Psy stanowią istotny i racjonalnie uzasadniony element organizacji bezpieczeństwa w prowadzonej działalności gospodarczej. Ich obecność ogranicza ryzyko nieuprawnionego dostępu do miejsca prowadzenia działalności oraz potencjalnego naruszenia bezpieczeństwa sprzętu i danych klientów, do których Wnioskodawca posiada dostęp w ramach wykonywanych usług.”

Na pytanie: „Kto zajmuje się/sprawuje „codzienną” opiekę nad psami (jest odpowiedzialny m.in. za: wyżywienie psów, wyprowadzanie na spacery, utrzymanie psów we właściwej kondycji psychofizycznej, leczenie weterynaryjne psów)? Czy jest to tylko Pan, domownicy, zatrudnione przez Pana konkretnie w tym celu osoby, czy ktoś inny?”, odpowiedział Pan: „Codzienną opiekę nad psami sprawuje Wnioskodawca. Domownicy wykonują czynności opiekuńcze wyłącznie incydentalnie. Opieka ta obejmuje czynności niezbędne do utrzymania psów w odpowiedniej kondycji fizycznej i psychicznej, warunkującej ich zdolność do pełnienia funkcji zabezpieczającej.”

Na pytanie: „Ile czasu w ciągu doby psy są wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej? Proszę wskazać średni dzienny czas, w którym wykorzystuje Pan psy na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej?”, odpowiedział Pan: „Psy przebywają na terenie posesji, na której prowadzona jest działalność gospodarcza, w sposób stały. Okresowe wyprowadzanie psów na spacery ma charakter czynności koniecznej z punktu widzenia ich dobrostanu i utrzymania zdolności do pełnienia funkcji zabezpieczającej. Funkcja ta ma charakter całodobowy i nie ogranicza się do godzin pracy Wnioskodawcy.”

Na pytanie: „Czy posiadanie psa jest niezbędne w celu zabezpieczenia budynku, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza, przed potencjalnymi zagrożeniami?”, odpowiedział Pan: „Posiadanie psów jest racjonalnie uzasadnione potrzebą zabezpieczenia miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności wobec znanych incydentów kradzieży w okolicy oraz faktu przechowywania w tym miejscu sprzętu i danych klientów, a także przyjmowania klientów fizycznie w miejscu prowadzenia działalności.”

Na pytanie: „Czy powadzona przez Pana działalność jest w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku?”, odpowiedział Pan: „Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług.”

Na pytanie: „Do jakich czynności wykorzystuje Pan poniesione wydatki związane z utrzymaniem psów, tj. czy do czynności:

-     opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, wg właściwej stawki,

-     zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

-    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”, odpowiedział Pan: „Wydatki związane z utrzymaniem psów są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.”

Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na utrzymanie psów, w szczególności na karmę, opiekę weterynaryjną, szczepienia, akcesoria niezbędne do ich utrzymania oraz szkolenia, w sytuacji gdy psy te stanowią element organizacji bezpieczeństwa miejsca prowadzenia działalności gospodarczej i wydatki te pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na utrzymanie psów, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunkiem skorzystania z tego prawa jest istnienie związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a prowadzoną działalnością opodatkowaną.

W niniejszej sprawie wydatki na utrzymanie psów pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Psy stanowią element organizacji bezpieczeństwa miejsca prowadzenia działalności, w którym przechowywany jest sprzęt wykorzystywany w działalności, dane oraz informacje objęte obowiązkami poufności wobec klientów, a także w którym Wnioskodawca przyjmuje klientów fizycznie.

Celem ponoszenia przedmiotowych wydatków jest przygotowanie psów do pełnienia funkcji prewencyjnej i sygnalizacyjnej, a docelowo także odstraszającej, w sposób ciągły i długoterminowy, adekwatny do charakteru prowadzonej działalności. Wydatki te mają na celu ograniczenie ryzyka nieuprawnionego dostępu do posesji oraz naruszenia bezpieczeństwa mienia i danych związanych z działalnością gospodarczą.

Wydatki te nie mają charakteru osobistego ani reprezentacyjnego, lecz służą zabezpieczeniu źródła przychodów oraz zapewnieniu warunków do prawidłowego wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Są one racjonalne i gospodarczo uzasadnione z punktu widzenia rodzaju i miejsca prowadzonej działalności.

W konsekwencji należy uznać, że spełnione są przesłanki umożliwiające odliczenie podatku naliczonego VAT od wydatków ponoszonych na utrzymanie psów, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group PLC przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz).

W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni, występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia oprogramowania i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Działalność wykonywana jest w sposób ciągły na rzecz klientów w ramach zawieranych umów. Miejscem prowadzenia działalności gospodarczej jest dom jednorodzinny będący Pana własnością. W tym miejscu znajduje się zaplecze techniczne działalności, w szczególności sprzęt komputerowy wykorzystywany do pracy, nośniki danych oraz dokumentacja związana z realizacją usług. Przechowuje Pan w tym miejscu również dostęp do repozytoriów kodu źródłowego oraz systemów i serwerów należących do klientów, do których dostęp objęty jest obowiązkami poufności wynikającymi z zawartych umów, w tym umów typu NDA. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej przyjmuje Pan również klientów fizycznie w miejscu jej prowadzenia. Klienci wchodzą na teren posesji oraz do budynku, w którym wykonywana jest działalność gospodarcza. Posesja, na której prowadzona jest działalność, jest ogrodzona oraz wyposażona w bramę i furtkę. W okolicy miejsca prowadzenia Pana działalności miały miejsce incydenty kradzieży, co zwiększa ryzyko nieuprawnionego dostępu do posesji oraz znajdującego się na niej mienia. Posiada Pan dwa psy, będące mieszańcami owczarka szkockiego, które przebywają na terenie posesji oraz w budynku, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza. Psy są Pana własnością. Zostały nabyte w dniu (...) 2026 r. od osoby prywatnej (ogłoszenie (...)). Nabycie psów nie było dokumentowane fakturą ani rachunkiem i nie stanowiło wydatku rozliczanego podatkowo. Od momentu ich nabycia zakładał Pan ich docelowe przeznaczenie do pełnienia funkcji zabezpieczającej miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności funkcji prewencyjnej i sygnalizacyjnej, ukierunkowanej na ochronę sprzętu komputerowego, danych oraz dostępu do systemów klientów. Psy te mają dostęp do miejsca prowadzenia działalności i przebywają tam zarówno w godzinach pracy, jak i poza nimi. Posiadane psy stanowią element organizacji bezpieczeństwa miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Ich obecność ma charakter prewencyjny oraz sygnalizacyjny, polegający na reagowaniu na pojawienie się osób trzecich w obrębie posesji, na której prowadzona jest działalność, przy czym zakres i skuteczność tych reakcji są stopniowo rozwijane wraz z wiekiem i procesem przygotowania psów. Celem utrzymywania psów jest docelowe zapewnienie efektu odstraszającego oraz ograniczenie ryzyka nieuprawnionego dostępu do posesji, a w konsekwencji naruszenia bezpieczeństwa sprzętu, danych oraz informacji związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym danych objętych obowiązkami poufności wobec klientów. Utrzymywanie dwóch psów ma charakter organizacyjny i służy zwiększeniu niezawodności oraz ciągłości funkcji sygnalizacyjnej i prewencyjnej, w szczególności w porze nocnej oraz w sytuacjach, w których jeden z psów nie reaguje lub przebywa w innej części posesji. Rozwiązanie to ogranicza ryzyko przerw w realizacji funkcji zabezpieczających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Ponosi Pan oraz zamierza Pan ponosić wydatki związane z utrzymaniem psów, w szczególności na karmę, opiekę weterynaryjną, szczepienia, akcesoria niezbędne do ich utrzymania oraz szkolenia dostosowane do specyfiki miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Szkolenia te mają na celu przygotowanie psów do realizacji wskazanych funkcji w sposób ciągły i długoterminowy. Wydatki te są dokumentowane fakturami wystawianymi na Pana jako przedsiębiorcę, z wykazanym numerem NIP, i ponoszone są w sposób regularny. Wydatki ponoszone na utrzymanie, opiekę weterynaryjną oraz szkolenia psów pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z przygotowaniem psów do pełnienia wskazanych funkcji w sposób ciągły i długoterminowy, adekwatny do charakteru prowadzonej działalności gospodarczej. Psy stanowią istotny i racjonalnie uzasadniony element organizacji bezpieczeństwa w prowadzonej działalności gospodarczej. Ich obecność ogranicza ryzyko nieuprawnionego dostępu do miejsca prowadzenia działalności oraz potencjalnego naruszenia bezpieczeństwa sprzętu i danych klientów, do których posiada Pan dostęp w ramach wykonywanych usług. Sprawuje Pan codzienną opiekę nad psami. Domownicy wykonują czynności opiekuńcze wyłącznie incydentalnie. Opieka ta obejmuje czynności niezbędne do utrzymania psów w odpowiedniej kondycji fizycznej i psychicznej, warunkującej ich zdolność do pełnienia funkcji zabezpieczającej. Psy przebywają na terenie posesji, na której prowadzona jest działalność gospodarcza, w sposób stały. Okresowe wyprowadzanie psów na spacery ma charakter czynności koniecznej z punktu widzenia ich dobrostanu i utrzymania zdolności do pełnienia funkcji zabezpieczającej. Funkcja ta ma charakter całodobowy i nie ogranicza się do godzin Pana pracy. Posiadanie psów jest racjonalnie uzasadnione potrzebą zabezpieczenia miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności wobec znanych incydentów kradzieży w okolicy oraz faktu przechowywania w tym miejscu sprzętu i danych klientów, a także przyjmowania klientów fizycznie w miejscu prowadzenia działalności. Wydatki związane z utrzymaniem psów są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na utrzymanie psów, w szczególności na karmę, opiekę weterynaryjną, szczepienia, akcesoria niezbędne do ich utrzymania oraz szkolenia, w sytuacji gdy psy te stanowią element organizacji bezpieczeństwa miejsca prowadzenia działalności gospodarczej i wydatki te pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym tak jak już wskazano związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym ocenie podlega, czy zachodzi związek przy nabyciu towarów i usług mających służyć utrzymaniu psów, z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie tworzenia oprogramowania.

W świetle przedstawionego opisu sprawy, w ocenie Organu, zasadnym jest przyznanie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z ponoszeniem opisanych we wniosku wydatków związanych z utrzymaniem psów będących Pana własnością (które - jak wynika z Pana wyjaśnień - pełnią funkcję odstraszania oraz ograniczenia ryzyka nieuprawnionego dostępu do posesji, a w konsekwencji naruszenia bezpieczeństwa sprzętu, danych oraz informacji związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym danych objętych obowiązkami poufności wobec klientów) w części, w której będą one miały związek z ochroną majątku w działalności gospodarczej – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy (pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych m.in. w art. 88 ustawy).

Na Panu natomiast spoczywa ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część wydatków związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza (do celów osobistych).

Tym samym Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.