Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.500.2025.3.KK

Interpretacja indywidualna

- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- nieprawidłowe w zakresie uznania, że majątek będący przedmiotem Transakcji będzie stanowić przedsiębiorstwo i w konsekwencji Transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

- prawidłowe w zakresie uznania, że Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z nabyciem majątku od Sprzedającego w ramach Transakcji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) Spółka Akcyjna („Kupujący”, „Spółka”)

(…);

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) Sp. z o.o. („Sprzedający”)

(…).

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania - (…) S.A. (dalej: „Kupujący” lub „Spółka”) jest spółką posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącą polskim rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (…) sp. z o.o. (dalej: „Sprzedający”) jest spółką posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącą polskim rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zarówno Kupujący jak i Sprzedający (dalej łącznie: „Zainteresowani”) prowadzą działalność gospodarczą w zakresie budowy i eksploatacji sieci (…).

1. Planowana transakcja

Sprzedający planuje sprzedaż na rzecz Kupującego majątku związanego z działalnością (…), obejmującego sieci (…) oraz inne elementy wykorzystywane w działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług (…).

Kupujący planuje nabyć wskazane aktywa w celu rozwoju własnej działalności (…) oraz zwiększenia zasięgu i skali świadczonych usług.

2. Aktywa będące przedmiotem Transakcji

Opis (…) sieci

Kluczowymi składnikami majątku wykorzystywanego w prowadzonej przez Sprzedającego działalności gospodarczej są sieci (…). Sprzedający wykorzystuje samodzielnie wybudowaną sieć w regionie (…) (dalej: „Sieć 1”) oraz sieć zlokalizowaną w powiecie (…) nabytą uprzednio w ramach transakcji nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa od spółki (…) (dalej: „Sieć 2”).

Sieć 1

Sieć 1 obejmuje sieci doziemne, na które składają się:

1) (…) własne położone w gruncie, przebiegające w kanalizacji należącej do Sprzedającego,

2) (…) własne położone w gruncie, przebiegające w kanalizacji dzierżawionej od podmiotów trzecich, w przypadkach braku możliwości podpięcia do odbiorcy końcowego w inny sposób,

3) (…) dzierżawiony od podmiotu trzeciego na podstawie umowy (…). W związku z planowaną transakcją konieczne będzie zawarcie umowy cesji z właścicielem sieci, a także przeniesienie praw i obowiązków w zakresie (…).

Wszystkie wymienione powyżej (…) będą przedmiotem Transakcji.

(…) mogą być położone w pasie drogowym albo na działkach prywatnych lub gminnych. Sprzedający korzysta z nieruchomości gruntowych na podstawie:

- decyzji administracyjnych o zezwoleniu na zajęcie pasa drogowego, wydanych przez właściwe organy administracji publicznej, na podstawie których uiszcza roczne opłaty za zajęcie pasa drogowego,

- służebności oraz zgód właścicieli prywatnych nieruchomości na umieszczenie na ich działkach infrastruktury (…),

- umów na korzystanie z terenów (…) zawartych z (…) (dot. sieci (…)),

- umów na przejście sieci przez (…) zawartych z (…).

Spółka przejmie w ramach Transakcji prawa wynikające z dotychczasowych decyzji administracyjnych o zezwoleniu na zajęcie pasa drogowego (poprzez wystąpienie z wnioskiem o przeniesienie decyzji w trybie przewidzianym w art. 40e ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych) z zamiarem wystąpienia o nowe decyzje w tym zakresie. Sprzedający posiada obecnie ok. (…) umów o dostępie do nieruchomości. Przeważająca część z tych umów nie zawiera jednak postanowień umożliwiających ich przeniesienie na podmiot trzeci w związku ze sprzedażą aktywów Sprzedającego. Ponadto, infrastruktura sieciowa położona jest na działkach, których właściciele wyrazili na to zgody niebędące służebnościami, które to zgody nie zostały ujawnione w księgach wieczystych. Kupujący nabędzie w ramach Transakcji prawa wynikające z wskazanych umów o dostępie do nieruchomości, które docelowo mają zostać renegocjowane przy pomocy podmiotu specjalizującego się w świadczeniu tego typu usług. Zgody nie zostaną uzyskane przez Sprzedającego przed Dniem Transakcji, aczkolwiek Sprzedający wesprze Kupującego w procesie renegocjacji tych umów.

Sieć 2

Sieć 2 obejmuje sieci doziemne, na które składają się (…) położone w gruncie, przebiegające w kanalizacji należącej do Sprzedającego.

Wymienione powyżej (…) będą przedmiotem Transakcji.

W zakresie korzystania z gruntów zastosowanie mają zasady analogiczne jak dla Sieci 1 - Spółka w ramach Transakcji (poprzez wystąpienie z wnioskiem o przeniesienie decyzji w trybie przewidzianym w art. 40e ust. 1 ustawy o drogach publicznych) nabędzie prawa wynikające z decyzji administracyjnych o zezwoleniu na zajęcie pasa drogowego, z zamiarem wystąpienia o nowe decyzje oraz nabędzie umowy o dostępie do nieruchomości, które będą w analogiczny sposób renegocjowane.

Opis (…) sieci

Przedmiotem Transakcji będą (…) sieci, obejmujące:

- (…).

Wymienione powyżej elementy sieci (…) będą przedmiotem Transakcji.

W niektórych przypadkach u jednego klienta końcowego mogą znajdować się dwa (…) - jedno należące do Sprzedającego (będące przedmiotem Transakcji), a drugie należące do (…) świadczącego usługi dla danego klienta końcowego. Sprzedający nie posiada umów bezpośrednich z klientami końcowymi - umowy te zawierają (…) korzystający z infrastruktury Sprzedającego.

Wraz z (…) na Spółkę zostaną przeniesione prawa wynikające z licencji na zarządzanie tymi urządzeniami, wydane przez producenta (…), przypisane do konkretnych egzemplarzy urządzeń będących przedmiotem Transakcji.

Na umiejscowienie (…) zawarte zostały umowy dzierżawy lub kolokacji, polegające na umieszczeniu tych urządzeń w pomieszczeniach należących do podmiotów trzecich. Wskazane umowy również stanowią przedmiot Transakcji.

W ramach Transakcji Sprzedający nabędzie również wszelkie posiadane przez Kupującego urządzenia zapasowe i stany magazynowe.

Umowy hurtowe z kontrahentami

Sprzedający świadczy usługi (…) na podstawie zawartych umów z (…) (tzw. (…)). Sprzedający nie zawiera umów bezpośrednio z klientami końcowymi. Usługi te świadczone są przez (…) korzystających z sieci Sprzedającego. Kupujący planuje kontynuację współpracy z dotychczasowymi operatorami na podstawie przejętych umów hurtowych tj. przekazanie bazy klientów.

Umowy te umożliwiają operatorom hurtowym świadczenie usług detalicznych dla klientów końcowych w oparciu o infrastrukturę Sprzedającego. Przeniesienie tych umów na Kupującego stanowi element Transakcji, przy czym Sprzedający docelowo zawrze nowe umowy z aktualnymi odbiorcami hurtowymi. Strony przewidują konieczność uzgodnienia wzajemnych rozliczeń dotyczących wierzytelności i zobowiązań wynikających z tych umów za okres sprzed i po dniu przeprowadzenia Transakcji. Rozliczenia te będą obejmować m.in. należności i zobowiązania z tytułu świadczonych usług, w tym pozostające wierzytelności oraz nienależne płatności dokonane omyłkowo do niewłaściwej spółki - tj. sytuacje, w których klienci po Dniu Transakcji uregulują należności na rachunek Sprzedającego zamiast Kupującego lub odwrotnie, uiszczą zaległe opłaty należne Sprzedającemu już po Dniu Transakcji na rachunek Kupującego.

Kupujący nie przejmuje żadnych zobowiązań Sprzedającego, w tym w szczególności długów, zobowiązań operacyjnych, handlowych, krótkoterminowych ani jakichkolwiek innych.

Zasadniczo, należności i zobowiązania powstałe do dnia poprzedzającego Dzień Transakcji (włącznie) pozostają po stronie Sprzedającego, a należności i zobowiązania powstałe od Dnia Transakcji należą do Nabywcy. W przypadku, gdy Dzień Transakcji przypadnie w trakcie miesiąca, rozliczenia za ten miesiąc powinny zostać ustalone proporcjonalnie według faktycznego dnia przejścia działalności (cut-off na dzień Transakcji). Wierzytelności związane z działalnością objętą Transakcją będą przedmiotem przeniesienia i przejdą na Kupującego.

Umowy kosztowe

W ramach Transakcji na Kupującego zostaną przeniesione w szczególności:

- umowy na dostawę energii elektrycznej (…),

- umowy dzierżawy lub kolokacji przestrzeni, w których zlokalizowane są (…),

- umowa ramowa z podmiotem odpowiedzialnym za bieżące utrzymanie i serwisowanie sieci (…),

- umowy na ochronę zawarte z firmami ochraniarskimi,

- umowa (…) zawarta pomiędzy Sprzedającym a udziałowcem Sprzedającego (…), w zakresie Service Desk na co najmniej (…) okres przejściowy. Umowa obejmuje przyjmowanie zgłoszeń i ich obsługę. Spółka zaznacza, że usługi te nie stanowią bezpośredniego przedmiotu Transakcji, jednak Zainteresowani przewidują, że obsługa Service Desk będzie kontynuowana przez wskazany okres przejściowy na dotychczasowych zasadach.

Ponadto, planowane jest przeniesienie na Kupującego części praw i obowiązków z tzw. umowy (…) zawartej pomiędzy Sprzedającym a udziałowcem Sprzedającego. W szczególności planowane jest kontynuowanie współpracy w zakresie świadczonych przez udziałowca Kupującego usług polegających na przyjmowaniu i obsłudze zgłoszeń klientów w ramach tzw. service desk.

Dokumentacja techniczna i (…)

W ramach Transakcji na Kupującego zostanie przeniesiona (…) sieci oraz następująca dokumentacja techniczna:

- umowy,

- projekty budowlane,

- pozwolenia na użytkowanie,

- dzienniki budowlane,

- dokumenty związane z dofinansowaniem unijnym projektów, w ramach których powstały sieci (w szczególności umowa o dofinansowanie z funduszu unijnego, rozliczenia płatności, korespondencja z jednostką finansującą, wnioski o wypłatę i protokoły kontroli).

Sprzedający nie przekaże praw dostępu do systemu informatycznego, w którym obecnie prowadzona jest (…) sieci, a jedynie udostępni dane wyeksportowane z tego systemu w formacie umożliwiającym ich dalsze wykorzystanie przez Kupującego.

Dokumenty finansowe

Sprzedający nie posiada szczegółowej dokumentacji związanej z planowaniem finansowym i budżetowym działalności gospodarczej związanej z użytkowaniem sieci będącej przedmiotem Transakcji, która mogłaby zostać przekazana Kupującemu.

3. Aktywa niebędące przedmiotem Transakcji

Zobowiązania i należności

Sprzedający posiada zobowiązania z tytułu pożyczek udzielonych przez wspólników (…) na potrzeby finansowania budowy Sieci 1 oraz nabycia Sieci 2. Zobowiązania te nie będą przejęte przez Kupującego i pozostaną po stronie Sprzedającego. Intencją Stron transakcji jest, aby w wyniku transakcji Sprzedający spłacił udzielone mu pożyczki, m.in. na budowę sieci. Tym samym, środki otrzymane od Kupującego z tytułu zapłaty ceny, zostaną w pierwszej kolejności przeznaczone na częściową spłatę zobowiązań wynikających z pożyczek.

Spółka uzyska zwolnienie od wierzycieli Sprzedającego poprzez zawarcie z nimi umów zwalniających z odpowiedzialności wynikającej z zobowiązań Sprzedającego wobec jego wierzycieli.

Transakcja nie obejmie także przejęcia przez Kupującego jakichkolwiek zobowiązań Sprzedającego związanych z bieżącą działalnością operacyjną.

Sprzedający ma także zobowiązanie wobec udziałowca do zwrotu zaliczki, które nie będzie przedmiotem Transakcji.

Umowy niepodlegające cesji w ramach Transakcji

W ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego prawa i obowiązki w szczególności z następujących umów zawartych przez Sprzedającego:

- umowa najmu powierzchni biurowej (siedziba Sprzedającego),

- umowa z biurem rachunkowym,

- umowa o prowadzenie rachunku bankowego.

Umowa z biurem rachunkowym nie będzie przedmiotem Transakcji i nie zostanie przeniesiona na Wnioskodawcę.

4. Dodatkowe informacje o aktywach Sprzedającego

Sprzedający nie wydzierżawia podmiotom trzecim żadnych elementów własnej infrastruktury (…), takich jak (…) czy sieci. Sprzedający nie zawiera również umów z klientami detalicznymi - umowy takie zawierają wyłącznie (…) korzystający z infrastruktury Sprzedającego.

Sprzedającemu nie przysługują obecnie żadne prawa z tytułu rękojmi lub gwarancji dotyczących infrastruktury sieciowej, gdyż uprawnienia te wygasły z upływem czasu.

Sprzedający posiada umowę najmu powierzchni biurowej w siedzibie Spółki (…), która nie będzie przedmiotem Transakcji.

Ponadto, Sprzedający:

- nie posiada własnych nieruchomości związanych z infrastrukturą (…),

- nie posiada sprzętu biurowego ani komputerowego,

- nie posiada majątku ruchomego, takiego jak narzędzia, (…) czy inne wyposażenie techniczne - tego rodzaju wyposażenie znajduje się w majątku innych spółek powiązanych.

Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników technicznych ani operacyjnych, którzy mogliby zostać przeniesieni do Kupującego w ramach Transakcji. Jedyną osobą zaangażowaną w bieżące funkcjonowanie Sprzedającego jest Prezes Zarządu.

5. Wyodrębnienie finansowe

Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji księgowej dla działalności (…) sieci 1 i sieci 2 i nie posiada wyodrębnionych rachunków bankowych przypisanych wyłącznie do tych działalności. Sprzedający nie prowadzi również indywidualnych rachunków klientów dla działalności (…). Rachunek bankowy prowadzony na rzecz Sprzedającego nie będzie przedmiotem Transakcji i nie zostanie przeniesiony na Kupującego.

Sprzedający nie posiada odrębnej polityki rachunkowości ani odrębnego planu kont stosowanych wyłącznie dla działalności (…), co uniemożliwia sporządzenie odrębnych rachunków zysków i strat.

6. Wyodrębnienie organizacyjne i funkcjonalne

Elementy będące przedmiotem Transakcji stanowią trzon prowadzonej przez Sprzedającego działalności operacyjnej.

W szczególności, Sprzedający nie posiada ani nie użytkuje (…) sieci (…) poza sieciami 1 i 2. Ponadto, w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia wszystkich umów z (…) zawartych przez Sprzedającego.

W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo następujących wyjaśnień:

Po dokonaniu transakcji w działalności Sprzedającego pozostaną umowy dotyczące świadczenia usług na infrastrukturze niebędącej własnością Sprzedającego, w oparciu o które Sprzedający będzie mógł nadal prowadzić działalność gospodarczą.

U Sprzedającego pozostaną:

1. Umowa hurtowego dostępu do sieci z Przedsiębiorstwem (…);

2. Umowa hurtowego dostępu do sieci z (…) Sp. z o.o.

Ponadto Sprzedający posiada umowy ramowe, które - ze względu na to, że obejmują także świadczenie usług związanych z umowami zawartymi z Przedsiębiorstwem (…) oraz (…) - zostaną „rozdzielone” (tj. zostaną zawarte stosowne aneksy w tym zakresie) po uzyskaniu odpowiednich zgód i w części dotyczącej ww. podmiotów pozostaną u Sprzedającego, a w części dotyczącej sieci własnych przejdą na Kupującego. Opisana sytuacja dotyczy następujących umów:

1. Umowy ramowej z (…) S.A.

2. Umowy ramowej z (…) sp. z o.o.

3. Umowy ramowej z (…) sp. z o.o.

Po transakcji w Spółce nie pozostanie majątek trwały w postaci infrastruktury sieciowej (sieci własnej), jednak pozostaną prawa i obowiązki wynikające z ww. umów.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że wskazane umowy nie mają związku z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą, obejmującą sieć własną, tj. majątek, który będzie przedmiotem Transakcji i tym samym fakt, że nie będą one objęte przedmiotem Transakcji pozostaje dla Kupującego bez żadnego znaczenia gospodarczego i nie wpłynie na sposób prowadzenia przez Kupującego działalności gospodarczej w oparciu o nabyte w ramach Transakcji aktywa.

Dodatkowo Wnioskodawca informuje, że przedmiotem Transakcji będą także dwie umowy zawarte z (…) sp. z o.o. tj. umowa na świadczenie usług (B2B) oraz umowa na utrzymanie sieci, podłączanie abonentów i usuwanie awarii.

Po dokonaniu Transakcji Spółka nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie budowy i eksploatacji sieci (…).

Intencją Stron jest, aby cena sprzedaży została przeznaczona na spłatę zobowiązań Sprzedającego. Z powodów biznesowych oraz dla uproszczenia transakcji Strony zgodziły się, że zobowiązania te nie będą przedmiotem transakcji, a środki uzyskane z tytułu ceny sprzedaży zostaną wykorzystane na ich spłatę. Należy przy tym wskazać, że zobowiązania przewyższają cenę sprzedaży, w związku z czym ich spłata nastąpi jedynie częściowo.

Umowa najmu powierzchni biurowej, która pełni głównie funkcję adresu siedziby, nie zostanie przeniesiona na Kupującego. Brak jej przeniesienia nie wpłynie istotnie na prowadzenie działalności, a adres siedziby ulegnie zmianie.

W odniesieniu do umowy z biurem rachunkowym - Kupujący korzysta z usług własnego biura rachunkowego i zamierza z niego korzystać także w odniesieniu do przejętej działalności, przy zachowaniu dotychczasowego sposobu prowadzenia rozliczeń.

W przypadku umowy o prowadzenie rachunku bankowego - Kupujący posiada własny rachunek bankowy, który jest wystarczający do obsługi działalności, dlatego dotychczasowa umowa w tym zakresie nie będzie przedmiotem transakcji.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że przedmiotem Transakcji będą składniki majątku, które przez Sprzedającego są przed Transakcją wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług (…), w szczególności dostępu do sieci (…). Kupujący po Transakcji będzie wykorzystywał nabyty w ramach Transakcji majątek w taki sam sposób jak Sprzedający (rozszerzając świadczony zakres usług o dodatkowe usługi), w szczególności majątek ten będzie wystarczający do prowadzenia zamierzonej przez Kupującego działalności gospodarczej.

Tytułem uzupełnienia uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, Wnioskodawca pragnie wskazać, że w jego ocenie nabyty majątek można uznać za wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Kupujący potwierdza, że na bazie nabytego zespołu składników będzie kontynuował działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez Sprzedającego oraz rozszerzy ją o sprzedaż własnych usług do klientów końcowych.

Kupujący będzie podejmował działania mające na celu włączenie nabytej sieci w swoją organizację. Działania te nie będą jednak dotyczyły sposobu korzystania z sieci.

Po pierwsze, ponieważ przedmiotem transakcji będzie m.in. (…) dzierżawiony od podmiotu trzeciego na podstawie umowy o świadczenie usług (…), Kupujący będzie musiał zawrzeć umowę cesji z właścicielem sieci, a także wstąpić w prawa i obowiązki w zakresie (…).

Po drugie, z przyczyn prawnych Kupujący wystąpi o nowe decyzje administracyjne o zezwoleniu na zajecie pasa drogowego.

Po trzecie, ponieważ część umów o dostępie do nieruchomości nie zawiera postanowień umożliwiających ich przeniesienie na podmiot trzeci w związku ze sprzedażą aktywów Sprzedającego, a także infrastruktura sieciowa położona jest na działkach, których właściciele wyrazili na to zgody niebędące służebnościami, które to zgody nie zostały ujawnione w księgach wieczystych Kupujący podejmie się renegocjacji ww. umów.

Po dokonaniu transakcji Kupujący będzie wykorzystywał nabyte składniki majątku wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1. Czy majątek będący przedmiotem Transakcji będzie stanowić przedsiębiorstwo i w konsekwencji Transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2. W przypadku negatywnej odpowiedzi na Pytanie 1 i uznania, że Transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w związku z nabyciem majątku od Sprzedającego w ramach Transakcji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. W odniesieniu do Pytania nr 1: majątek będący przedmiotem Transakcji będzie stanowić przedsiębiorstwo i w konsekwencji Transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

2. W odniesieniu do Pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 3): w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, skutkującej uznaniem, że sprzedawane składniki majątku nie stanowią przedsiębiorstwa, a tym samym transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z nabyciem majątku od Sprzedającego w ramach transakcji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1:

Przedsiębiorstwo - uwagi ogólne

Przepisy podatkowe, w tym w szczególności Ustawa o VAT, nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Stąd, przyjęło się w doktrynie, aby pomocniczo w tym zakresie posługiwać się definicją, wynikającą z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (dalej: KC). I tak, zgodnie z tą definicją:

„Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Ponadto, w myśl art. 55² KC:

„Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych”.

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ KC „obejmuje ono w szczególności” wskazuje, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W konsekwencji, przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione wprost w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ KC.

W świetle regulacji zawartych w art. 55¹ KC oraz art. 55² KC, należy stwierdzić, że dla uznania danego zespołu składników za przedsiębiorstwo nie jest konieczne występowanie wszystkich elementów wymienionych w przepisie, a ponadto samo ich występowanie nie przesądza jeszcze o istnieniu przedsiębiorstwa. Powyższe wynika z faktu, że katalog składników tworzących przedsiębiorstwo ma charakter otwarty. Zatem, wyliczenie to ma charakter ogólny, przykładowy, w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia przedsiębiorstwa nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O tym, co w konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa - jako zespołu składników majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej - w każdym przypadku decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to przedsiębiorstwo.

Wnioskodawca wskazuje, że analogiczne rozumienie ww. przepisów zostało przedstawione w stanowiskach sądów administracyjnych, przykładowo w wyroku NSA z dnia 15 maja 2012 r. o sygn. I FSK 1223/11, w którym organ wskazał, że „przedsiębiorstwo obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, bez względu na to, czy obejmuje on całość, czy jedynie część majątku określonego podmiotu „ oraz w wyroku NSA z dnia 26 czerwca 2008 r. o sygn. I FSK 688/07, w którym organ wskazał że „dla zbycia przedsiębiorstwa konieczne jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej”.

Również w wyroku NSA z dnia 27 marca 2013 r. o sygn. II FSK 1896/11, sąd wskazał:

„Dopuszczalne jest zatem wyłączenie z transakcji zbycia przedsiębiorstwa pewnych elementów, także wymienionych expressis verbis w art. 551 KC., a mimo to czynność prawna może być uznana za mającą za przedmiot przedsiębiorstwo. Zakres wyłączeń poszczególnych składników nie może jednakże być na tyle szeroki, aby przekreślił istotę przedsiębiorstwa (por. wyrok Sądu Najwyższego z dnia 17 października 2000 r., I CKN 850/98, LEX nr 50895). Zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo. Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości (wyroki Sądu Najwyższego z dnia 25 listopada 2010 r., I CSK 703/09, LEX nr 724984, z dnia 3 grudnia 2009 r., II CSK 215/09, LEX nr 551060). Nie można zatem przyjąć jako zasady, że wyłączenie pewnych elementów majątku z czynności prawnej zbycia przedsiębiorstwa oznacza, że czynność taka nie może być uznana za mającą za przedmiot przedsiębiorstwo”.

Ponadto, takie stanowisko potwierdzają również interpretacji podatkowe m.in.:

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 marca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.871.2024.2.DS;

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.76.2025.2.JKU;

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lipca 2024 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.374.2024.1.AWY.

Powyższe stanowiska orzecznicze potwierdzają, że o kwalifikacji zespołu składników jako przedsiębiorstwa decyduje ich wzajemne powiązanie organizacyjne i funkcjonalne, a nie wyczerpujące spełnienie listy z art. 55¹ KC.

Tym samym, uwzględniając przywołane powyżej przepisy oraz ugruntowane podejście interpretacyjne, zdaniem Wnioskodawcy należy przyjąć, że dopuszczalne jest wyłączenie przez strony transakcji niektórych składników przedsiębiorstwa z zakresu czynności dotyczącej jego zbycia. Zakres tej swobody jest jednak ograniczony koniecznością zachowania istoty przedsiębiorstwa. Przedmiotem czynności prawnej powinny być co najmniej te składniki, które umożliwiają wykonywanie przez przedsiębiorstwo jego zasadniczych funkcji, tj. składniki tworzące zorganizowaną całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, umożliwiającą kontynuowanie działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla zakwalifikowania danej transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa, niezbędne jest zatem istnienie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, które - pozostając ze sobą w powiązaniu organizacyjnym, funkcjonalnym oraz materialnym - tworzą spójną całość, zdolną do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Oznacza to, że przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, a nie jedynie zbiór pojedynczych, niepowiązanych ze sobą elementów.

Istnienie całości pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym

Jak wskazuje się w doktrynie czynnikiem „konstytuującym” przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa, jako pewną całość (zespół). Występowanie elementu organizacji pozwala odróżnić przedsiębiorstwo od majątku, gdyż ten ostatni jest przedmiotem organizacji i stanowi jedynie zbiór elementów wchodzących w skład zorganizowanej całości, jaką jest przedsiębiorstwo. Ważne jest więc, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki między poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 13 grudnia 2022 r. o sygn. III FSK 1346/21)

Wnioskodawca, wskazuje ponadto, że cytowany we wcześniejszej części niniejszego wniosku art. 55¹ KC definiuje przedsiębiorstwo jako „zespół składników” przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Nie chodzi zatem o jakikolwiek zbiór składników materialnych i niematerialnych, które są wykorzystywane w działalności podatnika, ale o ich "zespół". Przez "zespół" - zdaniem Wnioskodawcy - należy rozumieć zbiór składników, pomiędzy którymi istnieją powiązania, które pozwalają uznać ten zbiór za wyodrębnioną funkcjonalnie całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie działalności gospodarczej. Zatem, powiązania pomiędzy elementami przedsiębiorstwa wynikają z pełnionych przez nie funkcji w ramach tej działalności, co znaczy, że składniki te muszą pozostawać w odpowiednich relacjach organizacyjnych i funkcjonalnych.

W kontekście uznania danej transakcji za zbycie przedsiębiorstwa, istotnym kryterium - obok organizacyjnego i funkcjonalnego - jest również istnienie powiązań materialnych pomiędzy składnikami majątku objętymi transakcją. Powiązania te oznaczają, że przekazywane aktywa majątkowe tworzą wewnętrznie spójną i uzupełniającą się strukturę rzeczową, umożliwiającą samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę. Innymi słowy, składniki materialne - takie jak środki trwałe, infrastruktura techniczna, urządzenia, instalacje czy wyposażenie - powinny występować w takim układzie, zakresie i stanie, aby nabywca mógł niezwłocznie wykorzystywać je do kontynuowania działalności gospodarczej w tym samym zakresie, w jakim była ona prowadzona przez zbywcę.

Przekazana masa majątkowa powinna mieć charakter operacyjnie kompletny, tj. powinna obejmować elementy rzeczywiście wykorzystywane do prowadzenia działalności, bez konieczności ich dalszego uzupełniania.

W praktyce oznacza to, że istotne jest nie tylko, jakie składniki są zbywane, lecz również to, czy tworzą one wewnętrznie spójną strukturę umożliwiającą kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę bez konieczności organizowania tej działalności od podstaw. W konsekwencji, przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość nie tylko pod względem materialnym, ale również organizacyjnym i funkcjonalnym. Takie stanowisko zostało potwierdzone również w interpretacjach następujących interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 lipca 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.290.2024.2.PRP,

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 listopada 2018 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.556.2018.1.JF.

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego stanu faktycznego, należy wskazać, że przedmiot Transakcji będą stanowić:

1. (…) sieci - (…). Przedmiot Transakcji będą stanowić także umowy dzierżawy i kolokacji na umiejscowienie (…).

2. (…) sieci - obejmujące (…) własne położone w gruncie (zarówno w kanalizacji własnej, jak i dzierżawionej) oraz (…) dzierżawiony od podmiotu trzeciego.

3. Umowy (…) z kontrahentami - tj. umowy z (…) korzystającymi z infrastruktury Sprzedającego do świadczenia usług dla klientów końcowych (…), z zamiarem kontynuowania współpracy i przeniesienia bazy klientów.

4. Umowy kosztowe - obejmujące umowy na dostawy energii elektrycznej, umowy dzierżawy i kolokacji przestrzeni w których zlokalizowane są (…), umowę ramową na bieżące utrzymanie i serwisowanie sieci (…), umowa na ochronę fizyczną infrastruktury oraz umowę na obsługę Service Desk.

5. Dokumentacja techniczna - w tym dokumentacja projektów budowlanych, pozwolenia na użytkowanie, dzienniki budowy, dokumentacja dotycząca dofinansowania unijnego, eksportowane dane z systemu (…).

6. Prawa wynikające z decyzji administracyjnych i umów o dostęp do nieruchomości - Wnioskodawca przejmie w ramach Transakcji prawa wynikające z dotychczasowych decyzji administracyjnych o zezwoleniu na zajęcie pasa drogowego (poprzez wystąpienie z wnioskiem o przeniesienie decyzji w trybie przewidzianym w art. 40e ust. 1 ustawy o drogach publicznych) z zamiarem wystąpienia o nowe decyzje w tym zakresie. Kupujący nabędzie również w ramach Transakcji prawa wynikające z umów o dostępie do nieruchomości, które docelowo mają zostać renegocjowane. Ponadto Wnioskodawca nabędzie umowy na przejście sieci przez (…) i umowy na korzystanie z (…).

W niniejszej sprawie, przedmiotem Transakcji są zatem kompletne elementy infrastruktury (…) oraz (…), wykorzystywane przez Sprzedającego w działalności (…). Obejmuje to w szczególności (…) zlokalizowane w kanalizacji należącej do Sprzedającego oraz dzierżawionej od podmiotów trzecich, (…), jak również licencje systemowe i dokumentację techniczną pozwalającą na bieżącą eksploatację sieci. Wraz z (…) na Kupującego przejdą również prawa do korzystania z przypisanych do nich licencji.

Ponadto, Transakcja obejmuje umowy dzierżawy i kolokacji przestrzeni, w których zainstalowane są (…), umowy na dostawy energii elektrycznej, a także umowy utrzymaniowe i ochrony fizycznej infrastruktury. Przeniesione zostaną również umowy z (…), którzy świadczą usługi dla klientów końcowych z wykorzystaniem infrastruktury Sprzedającego.

Co istotne, Sprzedający nie posiada innych sieci ani infrastruktury (…) poza siecią 1 i siecią 2, co potwierdza, że przekazywany majątek stanowi kompletną strukturę operacyjną wykorzystywaną przez niego do prowadzenia działalności. Sprzedający nie zatrudnia też pracowników technicznych ani operacyjnych, a zatem przekazywany majątek funkcjonuje samodzielnie, w oparciu o przejmowane zasoby techniczne i kontraktowe.

Mając na względzie powyższe składniki majątkowe i niemajątkowe, zdaniem Wnioskodawcy, dojdzie do sprzedaży całego przedsiębiorstwa. W wyniku Transakcji Wnioskodawca nabędzie wszystkie kluczowe składniki materialne i niematerialne, które w sposób wystarczający i samodzielny umożliwiają prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie działalności (…) - w takim samym zakresie, w jakim była ona dotychczas realizowana przez Sprzedawcę. Nabywane składniki tworzą wewnętrznie spójną materialnie, organizacyjnie i funkcjonalnie całość, pozwalającą na kontynuowanie działalności bez konieczności uzupełniania ich o dodatkowe elementy.

Jednocześnie, w opinii Wnioskodawcy, na powyższe nie wpłynie wyłączenie z przedmiotu Transakcji składników takich jak:

1. zobowiązania Sprzedającego - w tym w szczególności zobowiązania z tytułu pożyczek udzielonych przez wspólników (…) na potrzeby finansowania budowy Sieci 1 oraz nabycia Sieci 2, a także długi, zobowiązania operacyjne, handlowe, krótkoterminowe oraz jakiekolwiek inne,

2. wierzytelności o zwrot zaliczki,

3. umowa najmu powierzchni biurowej (siedziba Sprzedającego),

4. umowa z biurem rachunkowym,

5. umowa o prowadzenie rachunku bankowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane wyżej wyłączenia pozostaną bez wpływu na funkcjonalność przedsiębiorstwa jako całości i zdolność do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności w oparciu o nabyty majątek, ponieważ - zdaniem Wnioskodawcy - pozostałe składniki objęte Transakcją stanowią zorganizowany kompleks, umożliwiający kontynuowanie działalności w sposób niezależny, poprzez samodzielną realizację określonych zadań gospodarczych, w tym działalności (…), tj. w takim samym zakresie, w jakim była ona dotychczas prowadzona przez Sprzedawcę.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych oraz orzecznictwa, transakcja zbycia przedsiębiorstwa może obejmować jedynie część jego składników, pod warunkiem że nie są to elementy o istotnym znaczeniu dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym wyłączone składniki nie stanowią kluczowych ani przedmiotowo istotnych elementów przedsiębiorstwa - nie wpływają one na zdolność do samodzielnego i nieprzerwanego prowadzenia działalności. W konsekwencji, wyłączenia te mieszczą się w dopuszczalnym zakresie i nie podważają całościowego charakteru zbywanego zespołu składników jako przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 55¹ KC.

Powyższe podejście znajduje swoje odzwierciedlenie w orzecznictwie, w tym orzeczeniach wydanych przez NSA, który wskazywał, że przejęcie aktywów, z których wyłączone są zobowiązania, może być uznane za pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wyrok WSA w Warszawie z dnia 28 kwietnia 2011 r., III SA/Wa 1766/10 ; wyrok NSA z dnia 27 marca 2013 r. II FSK 1896/11).

Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 listopada 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.696.2020.1.MJ, organ wskazał że wyłączenie prawa własności nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego oraz innych praw Zbywcy do nieruchomości (np. z tytułu umów najmu nieruchomości) a także środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych Zbywcy z przekazywanego majątku, nie wpływa na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi składnikami tego majątku, które pozwalają na prowadzenie działalności. W konsekwencji, organ uznał, że w danym stanie faktycznym, pozostała masa majątkowa stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ KC.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy zbywany zespół składników stanowi organizacyjna i funkcjonalną całość zdolną do realizacji działalności (…), bez konieczności uzupełniania aktywów przez nabywcę mimo dokonanych wyłączeń.

Przedstawiony powyżej pogląd Wnioskodawcy jest zbieżny, ze stanowiskiem zaprezentowanym w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 8 sierpnia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.510.2024.1.AWY, w której organ wskazał:

Wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa, decyduje pełen zakres przekazanego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości.

Nie może ono obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, żeby można było uznać, że doszło do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Wyłączenie z transakcji zbycia istotnych elementów przedsiębiorstwa, jak np. firma, patenty, prawa autorskie, powoduje, że mamy do czynienia ze sprzedażą sumy składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa. Natomiast jeśli wyłączone od zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego (np. część towarów czy gotowych produktów), czynność będzie na gruncie VAT uznana za sprzedaż przedsiębiorstwa, chociaż nie objęła ona wszystkich jego składników. Zakres ewentualnych wyłączeń ograniczony jest do głównej „substancji” przedsiębiorstwa. Przyjmuje się zatem, że z transakcji dotyczącej zbycia przedsiębiorstwa można wyłączyć jedynie te elementy, które nie stanowią jego kluczowych i najistotniejszych składników, bez wpływu na jego status. W przypadku bowiem wyłączenia z przedmiotu transakcji elementów przedmiotowo istotnych dla tego przedsiębiorstwa, traci ono swój byt.

[…]

Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa, ważne aby nabywca mógł kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem transakcji - co będzie miało miejsce w opisanym przypadku.

Jak jednak Państwo wskazali, wyłączenie wymienionych we wniosku składników z przedmiotu Transakcji nie będzie miało negatywnego wpływu na możliwość kontynuowania przez Kupującego działalności prowadzonej aktualnie przez Państwa. Co istotne w sprawie, przeniesienie składników majątkowych nastąpi na cele kontynuowania działalności gospodarczej przez Kupującego w oparciu o nabyte składniki w takim samym zakresie, w jakim jest prowadzona u Państwa, tj. prowadzenie.

Podobne stanowisko organy zajął w następujących interpretacjach podatkowych:

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 lutego 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.766.2019.3.MO;

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 stycznia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.606.2022.1.AWY.

Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie wskazać, że intencją Stron transakcji jest, aby w wyniku transakcji Sprzedający spłacił udzielone mu pożyczki, m.in. na budowę sieci. Tym samym, środki otrzymane od Wnioskodawcy z tytułu zapłaty ceny, zostaną w pierwszej kolejności przeznaczone na częściową spłatę zobowiązań wynikających z pożyczek. Stąd, należy zdaniem Wnioskodawcy stwierdzić, że pomimo, iż nie dojdzie do zmiany pożyczkobiorcy w związku z udzielonymi Sprzedającemu pożyczkami, to w istocie, w wyniku transakcji, Sprzedający pozbędzie się wynikających z tych pożyczek zobowiązań. Konsekwentnie, Wnioskodawca uważa, że ekonomicznie nie można uznać, że zobowiązania te nie będą przedmiotem transakcji, gdyż w de facto, celem Sprzedającego jest spłata/pozbycie się tych pożyczek. Strony transakcji uznały, że cel ten należy osiągnąć w najprostszy z możliwych sposób, tj. poprzez zapłatę na rzecz Sprzedającego ceny, a Sprzedający otrzymawszy środki z tego tytułu dokona samodzielnie spłaty pożyczek.

Zamiar i możliwość kontynuowania przez Wnioskodawcę działalności

Zgodnie z ugruntowaną praktyką interpretacyjną oraz orzecznictwem sądów administracyjnych, jednym z kluczowych warunków uznania danej transakcji za zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jest wykazanie, że nabywca ma zarówno zamiar, jak i realną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej uprzednio przez zbywcę - przy wykorzystaniu przejmowanych składników majątkowych i niemajątkowych.

Powyższe podejście potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2025 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.76.2025.2.JKU, w której wskazał:

Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy lub przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

W niniejszym stanie faktycznym, Wnioskodawca planuje kontynuację działalności (…) prowadzonej przez Sprzedającego, wykorzystując w tym celu całość przejmowanych aktywów. Przedmiotem Transakcji są bowiem wszystkie istotne elementy operacyjne - zarówno (…), jak i (…) - umożliwiające świadczenie usług dostępu do sieci.

Dodatkowo, Transakcja obejmuje prawa i obowiązki z umów z (…), którzy faktycznie świadczą usługi detaliczne dla klientów końcowych w oparciu o przejmowaną infrastrukturę. Nabywca nie tylko przejmie techniczne i kontraktowe podstawy działalności (…), ale również dokumentację (…) i techniczną umożliwiającą jej sprawne zarządzanie.

Tym samym, Nabywca dysponuje zarówno rzeczywistym zamiarem, jak i pełną możliwością przejęty zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych. Wnioskodawca, nie będzie musiał angażować innych składników majątku, które nie są przedmiotem Transakcji. Powyższe spełnia kluczowe przesłanki uznania przedmiotu transakcji za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Podatek od towarów i usług

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o VAT. Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w kontekście art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Pojęcie "zbycie" obejmuje tym samym wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

W świetle przedstawionych przepisów oraz interpretacji organów podatkowych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedawane składniki majątku stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ KC. Zespół tych składników tworzy funkcjonalnie, organizacyjnie i materialnie zintegrowaną całość, umożliwiającą kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę. Nabywca planuje kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę. W związku z tym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcja ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 3):

W ocenie Spółki, w przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 1 i w konsekwencji uznania przez organ, że nabycie przez Wnioskodawcę majątku od Sprzedającego w ramach Transakcji będzie podlegało opodatkowaniu VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z Transakcją nabycia, ze względu na związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Wnioskodawca zamierza bowiem wykorzystać nabyty majątek do odpłatnego świadczenia usług (…), które podlegają opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według Spółki oznacza to spełnienie warunków do powstania prawa do odliczenia wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji, jeżeli podatnik nabył towary lub usługi, które będą wykorzystywane do celów jego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, to powstaje po jego stronie prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów. Wnioskodawca wskazuje także, że tego rodzaju transakcja nie została wymieniona w art. 88 ustawy o VAT jako wyłączająca prawo do odliczenia.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku braku wyłączenia Transakcji z opodatkowania VAT, będzie miał on prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w związku z nabyciem majątku od Sprzedającego w ramach Transakcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, jest:

- nieprawidłowe w zakresie uznania, że majątek będący przedmiotem Transakcji będzie stanowić przedsiębiorstwo i w konsekwencji Transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

- prawidłowe w zakresie uznania, że Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z nabyciem majątku od Sprzedającego w ramach Transakcji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.

Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym.

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Jednocześnie przy analizie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z punktu widzenia pojęcia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy uwzględnić art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, zgodnie z którym:

W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Jeśli nabywca majątku nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r., w sprawie C-497/01, Zita Modes stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji podatku VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Jak wskazał Trybunał w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzą Państwo (Sprzedający) działalność gospodarczą w zakresie budowy i eksploatacji sieci (…). Sprzedający planuje sprzedaż na rzecz Kupującego majątku związanego z działalnością (…), obejmującego sieci (…) oraz inne elementy wykorzystywane w działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług (…). Kupujący planuje nabyć wskazane aktywa w celu rozwoju własnej działalności (…) oraz zwiększenia zasięgu i skali świadczonych usług.

Kluczowymi składnikami majątku wykorzystywanego w prowadzonej przez Sprzedającego działalności gospodarczej są sieci (…). Sprzedający wykorzystuje samodzielnie wybudowaną sieć w regionie (…) oraz sieć zlokalizowaną w powiecie (…) nabytą uprzednio w ramach transakcji nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa od spółki 2.

Sieć 1 obejmuje sieci doziemne, na które składają się:

1) (…) własne położone w gruncie, przebiegające w kanalizacji należącej do Sprzedającego,

2) (…) własne położone w gruncie, przebiegające w kanalizacji dzierżawionej od podmiotów trzecich, w przypadkach braku możliwości podpięcia do odbiorcy końcowego w inny sposób,

3) (…) dzierżawiony od podmiotu trzeciego na podstawie umowy (…). W związku z planowaną transakcją konieczne będzie zawarcie umowy cesji z właścicielem sieci, a także przeniesienie praw i obowiązków w zakresie transmisji danych.

Wszystkie wymienione powyżej (…) będą przedmiotem Transakcji.

Spółka przejmie w ramach Transakcji prawa wynikające z dotychczasowych decyzji administracyjnych o zezwoleniu na zajęcie pasa drogowego (poprzez wystąpienie z wnioskiem o przeniesienie decyzji w trybie przewidzianym w art. 40e ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych) z zamiarem wystąpienia o nowe decyzje w tym zakresie. Sprzedający posiada obecnie ok. (…)f umów o dostępie do nieruchomości. Przeważająca część z tych umów nie zawiera jednak postanowień umożliwiających ich przeniesienie na podmiot trzeci w związku ze sprzedażą aktywów Sprzedającego. Ponadto, infrastruktura sieciowa położona jest na działkach, których właściciele wyrazili na to zgody niebędące służebnościami, które to zgody nie zostały ujawnione w księgach wieczystych. Kupujący nabędzie w ramach Transakcji prawa wynikające z wskazanych umów o dostępie do nieruchomości, które docelowo mają zostać renegocjowane przy pomocy podmiotu specjalizującego się w świadczeniu tego typu usług. Zgody nie zostaną uzyskane przez Sprzedającego przed Dniem Transakcji, aczkolwiek Sprzedający wesprze Kupującego w procesie renegocjacji tych umów.

Sieć 2 obejmuje sieci doziemne, na które składają się (…) położone w gruncie, przebiegające w kanalizacji należącej do Sprzedającego. Wymienione powyżej (…) będą przedmiotem Transakcji.

W zakresie korzystania z gruntów zastosowanie mają zasady analogiczne jak dla Sieci 1 - Spółka w ramach Transakcji (poprzez wystąpienie z wnioskiem o przeniesienie decyzji w trybie przewidzianym w art. 40e ust. 1 ustawy o drogach publicznych) nabędzie prawa wynikające z decyzji administracyjnych o zezwoleniu na zajęcie pasa drogowego, z zamiarem wystąpienia o nowe decyzje oraz nabędzie umowy o dostępie do nieruchomości, które będą w analogiczny sposób renegocjowane.

Przedmiotem Transakcji będą elementy aktywne sieci, obejmujące:

- (…).

Wymienione powyżej elementy sieci aktywnej będą przedmiotem Transakcji.

W niektórych przypadkach u jednego klienta końcowego mogą znajdować się (…) - jedno należące do Sprzedającego (będące przedmiotem Transakcji), a drugie należące do operatora świadczącego usługi dla danego klienta końcowego. Sprzedający nie posiada umów bezpośrednich z klientami końcowymi - umowy te zawierają operatorzy korzystający z infrastruktury Sprzedającego.

Wraz z (…) na Spółkę zostaną przeniesione prawa wynikające z licencji na zarządzanie tymi urządzeniami, wydane przez producenta systemów, przypisane do konkretnych egzemplarzy urządzeń będących przedmiotem Transakcji.

Na umiejscowienie (…) zawarte zostały umowy dzierżawy lub kolokacji, polegające na umieszczeniu tych urządzeń w pomieszczeniach należących do podmiotów trzecich. Wskazane umowy również stanowią przedmiot Transakcji.

W ramach Transakcji Sprzedający nabędzie również wszelkie posiadane przez Kupującego urządzenia zapasowe i stany magazynowe.

Sprzedający świadczy usługi (…) na podstawie zawartych umów z operatorami hurtowymi (tzw. (…)). Sprzedający nie zawiera umów bezpośrednio z klientami końcowymi. Usługi te świadczone są przez (…) korzystających z sieci Sprzedającego. Kupujący planuje kontynuację współpracy z dotychczasowymi operatorami na podstawie przejętych umów (…) tj. przekazanie bazy klientów.

W ramach Transakcji na Kupującego zostaną przeniesione w szczególności:

- umowy na dostawę energii elektrycznej (…),

- umowy dzierżawy lub kolokacji przestrzeni, w których zlokalizowane są (…),

- umowa ramowa z podmiotem odpowiedzialnym za bieżące utrzymanie i serwisowanie sieci (…),

- umowy na ochronę zawarte z firmami ochraniarskimi,

- umowa (…) zawarta pomiędzy Sprzedającym a udziałowcem Sprzedającego (…), w zakresie Service Desk na co najmniej (…) okres przejściowy. Umowa obejmuje przyjmowanie zgłoszeń i ich obsługę. Spółka zaznacza, że usługi te nie stanowią bezpośredniego przedmiotu Transakcji, jednak Zainteresowani przewidują, że obsługa Service Desk będzie kontynuowana przez wskazany okres przejściowy na dotychczasowych zasadach.

Ponadto, planowane jest przeniesienie na Kupującego części praw i obowiązków z tzw. umowy SLA zawartej pomiędzy Sprzedającym a udziałowcem Sprzedającego. W szczególności planowane jest kontynuowanie współpracy w zakresie świadczonych przez udziałowca Kupującego usług polegających na przyjmowaniu i obsłudze zgłoszeń klientów w ramach tzw. service desk.

W ramach Transakcji na Kupującego zostanie przeniesiona (…) sieci oraz następująca dokumentacja techniczna:

- umowy,

- projekty budowlane,

- pozwolenia na użytkowanie,

- dzienniki budowlane,

- dokumenty związane z dofinansowaniem unijnym projektów, w ramach których powstały sieci (w szczególności umowa o dofinansowanie z funduszu unijnego, rozliczenia płatności, korespondencja z jednostką finansującą, wnioski o wypłatę i protokoły kontroli).

Sprzedający nie przekaże praw dostępu do systemu informatycznego, w którym obecnie prowadzona jest (…) sieci, a jedynie udostępni dane wyeksportowane z tego systemu w formacie umożliwiającym ich dalsze wykorzystanie przez Kupującego.

Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji księgowej dla działalności (…) sieci 1 i sieci 2 i nie posiada wyodrębnionych rachunków bankowych przypisanych wyłącznie do tych działalności. Sprzedający nie prowadzi również indywidualnych rachunków klientów dla działalności (…). Rachunek bankowy prowadzony na rzecz Sprzedającego nie będzie przedmiotem Transakcji i nie zostanie przeniesiony na Kupującego.

Sprzedający nie posiada odrębnej polityki rachunkowości ani odrębnego planu kont stosowanych wyłącznie dla działalności (…), co uniemożliwia sporządzenie odrębnych rachunków zysków i strat.

Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników technicznych ani operacyjnych, którzy mogliby zostać przeniesieni do Kupującego w ramach Transakcji. Jedyną osobą zaangażowaną w bieżące funkcjonowanie Sprzedającego jest Prezes Zarządu.

W szczególności, Sprzedający nie posiada ani nie użytkuje (…) sieci (…) poza sieciami 1 i 2. Ponadto, w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia wszystkich umów z operatorami hurtowymi zawartych przez Sprzedającego.

Po dokonaniu transakcji w działalności Sprzedającego pozostaną umowy dotyczące świadczenia usług na infrastrukturze niebędącej własnością Sprzedającego, w oparciu o które Sprzedający będzie mógł nadal prowadzić działalność gospodarczą.

U Sprzedającego pozostaną:

1. Umowa (…) dostępu do sieci z Przedsiębiorstwem (…);

2. Umowa (…) dostępu do sieci z (…) Sp. z o.o.

Po dokonaniu Transakcji Spółka nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie budowy i eksploatacji sieci (…).

Wskazali Państwo, że po transakcji w Spółce nie pozostanie majątek trwały w postaci infrastruktury sieciowej (sieci własnej), jednak pozostaną prawa i obowiązki wynikające z ww. umów.

Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności dotyczą uznania majątku będącego przedmiotem Transakcji za przedsiębiorstwo i w konsekwencji Transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

W związku z powyższym należy przeanalizować czy przedmiot Transakcji będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której z transakcji sprzedaży wyłączone będą niektóre elementy przedsiębiorstwa, m.in.: umowy dotyczące świadczenia usług na infrastrukturze niebędącej własnością Sprzedającego, w oparciu o które Sprzedający będzie mógł nadal prowadzić działalność gospodarczą - a mianowicie u Sprzedającego pozostaną, Umowa (…) dostępu do sieci z Przedsiębiorstwem (…) oraz Umowa (…) dostępu do sieci z (…) Sp. z o.o. Wskazali Państwo, że po transakcji w Spółce nie pozostanie majątek trwały w postaci infrastruktury sieciowej (sieci własnej), jednak pozostaną prawa i obowiązki wynikające z ww. umów.

Powyższe prowadzi do wniosku, że przedmiotem planowanej sprzedaży nie będzie przedsiębiorstwo, jako zespół zorganizowanych składników materialnych i niematerialnych, ale poszczególne składniki majątkowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa Sprzedającego.

Sprzedający posiada umowy ramowe, które - ze względu na to, że obejmują także świadczenie usług związanych z umowami zawartymi z Przedsiębiorstwem (…) oraz (…) - zostaną „rozdzielone” (tj. zostaną zawarte stosowne aneksy w tym zakresie) po uzyskaniu odpowiednich zgód i w części dotyczącej ww. podmiotów pozostaną u Sprzedającego, a w części dotyczącej sieci własnych przejdą na Kupującego. Po dokonaniu Transakcji Spółka nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie budowy i eksploatacji sieci (…). Z powyższego wynika zatem, że Sprzedający nadal będzie prowadził przedsiębiorstwo.

Opis sprawy jednoznacznie wskazuje, że przedmiotem planowanej sprzedaży nie będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks Cywilny tj. przedsiębiorstwo, jako zorganizowany zespół wszystkich, należących do Sprzedającego składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej. W analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której nie dojdzie do sprzedaży całości przedsiębiorstwa.

W konsekwencji planowana Transakcja sprzedaży stanowiła będzie przeniesienie własności konkretnych składników majątkowych. Zatem sprzedaż posiadanych sieci (…) w ramach Transakcji opisanej we wniosku będzie stanowiła dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast zbycie wartości niematerialnych i prawnych, stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie stanowiło świadczenie usług. Tym samym opisana we wniosku Transakcja sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu na postawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Ponadto powzięli Państwo wątpliwości w kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z nabyciem majątku od Sprzedającego w ramach Transakcji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że zarówno Sprzedający jak i Kupujący są podatnikami VAT czynnymi i zachowają ten status na moment Transakcji. Po dokonaniu Transakcji Kupujący będzie wykorzystywał nabyte składniki majątku wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, w związku z nabyciem majątku od Sprzedającego w ramach Transakcji Kupujący co do zasady będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego. W analizowanym przypadku spełnione będą wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to będzie przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.