Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.514.2025.3.SR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- prawidłowe w części dotyczącej:

- opodatkowania podatkiem VAT planowanego przez Państwa przekazania w formie aportów do P. składników majątkowych powstałych w wyniku realizacji Projektu w ramach zadań od 1) do 13), z wyłączeniem fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7);

- prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków na roboty budowlane, prace projektowe, usługi inżyniera kontraktu oraz inne koszty pośrednie związane z realizacją zadań nr 1)-13), z zastrzeżeniem przekazania fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7), w zakresie w jakim na podstawie opisów do faktur VAT lub innych dokumentów np. protokołów odbioru, możliwe będzie przypisanie tych usług w całości do tych zadań;

- braku prawa do odliczenia VAT od wydatków na roboty budowlane, prace projektowe, usługi inżyniera kontraktu oraz inne koszty pośrednie związane z realizacją zadania nr 7) w części dotyczącej fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (…), w zakresie w jakim na podstawie opisów do faktur VAT lub innych dokumentów np. protokołów odbioru, możliwe będzie przypisanie tych usług do tej części zadania nr 7);

- prawa do odliczenia części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na promocję Projektu, wydatków poniesionych na usługi inżyniera kontraktu oraz innych kosztów pośrednich związanych z realizacją Projektu, w zakresie w jakim na podstawie opisów do faktur VAT lub innych dokumentów np. protokołów odbioru, możliwe będzie ich przypisanie do realizacji wszystkich zadań o nr od 1) do 13);

- nieprawidłowe w części dotyczącej:

- zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy planowanego przez Państwa przekazania fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7) w formie aportu do P.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo pismem z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ 19 sierpnia 2025 r.) oraz pismem z 15 września 2025 r. (wpływ 15 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(…) (dalej: „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.), wyposażoną, jako miasto na prawach powiatu, w osobowość prawną przyznaną m.in. przepisem art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 107 ze zm.).

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Gmina otrzymała za pośrednictwem Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Programu Fundusze Europejskie na Infrastrukturę, Klimat i Środowisko 2021-2027, działania (...) „(...)” dofinansowanie w kwocie (…) zł na realizację projektu pn. „(…)” (dalej: „Projekt”).

Celem Projektu jest (…).

W ramach Projektu zostaną zrealizowane następujące zadania:

1) Przebudowa odwodnienia (…).

Inwestycja obejmuje (…).

2) Budowa kanalizacji deszczowej w ulicach: (…).

Inwestycja obejmuje (…).

3) Przebudowa odwodnienia (…).

Inwestycja obejmuje (…).

4) Budowa kanalizacji deszczowej w ulicy (…).

Inwestycja obejmuje (…).

5) Budowa i przebudowa kanalizacji deszczowej w ul. (…).

Inwestycja obejmie (…).

6) Odwodnienie ulic: (…).

Projekt obejmuje swym zakresem budowę (…).

7) Budowa kanalizacji deszczowej w ulicach: (…).

Celem inwestycji jest (…).

8) Przebudowa rowu (…).

Celem inwestycji jest przebudowa rowu (…).

9) Odwodnienie dla (…).

Celem inwestycji jest (…).

10) Budowa (…).

Inwestycja obejmuje przebudowę (…).

11) Odwodnienie (…).

Celem inwestycji jest (…).

12) Budowa kanalizacji deszczowej (…).

Inwestycja obejmuje (…).

13) Wykonanie oprogramowania (…).

Aplikacja (…).

14) Działania promocyjne.

Zadanie inwestycyjne ma na celu (…).

Efektem realizacji zadań od 1)-6) i od 8)-12) będzie albo powstanie nowych budowli (m.in. sieci kanalizacji deszczowej) albo zwiększenie wartości już istniejących budowli (m.in. sieci kanalizacji deszczowej) o ponad 30%.

Gmina wskazuje, że jedynie w ramach zadania nr 7), tj. (…) dojdzie w części do zwiększenia wartości kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) o mniej niż 30% obecnej wartości tej budowli. Gmina nie dokonywała odliczenia VAT od wydatków na budowę kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...).

Gmina jako beneficjent dofinansowania przyznanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: „NFOŚiGW”) jest jedynym podmiotem odpowiedzialnym za prawidłowość rzeczową i finansową realizacji Projektu, tj. dokonania rozliczenia umowy o dofinansowanie zawartej z NFOŚiGW.

Jednocześnie, Gmina zawarła porozumienie z (…) Sp. z o.o. (dalej: „P.”) w sprawie realizacji Projektu w myśl, którego:

1) Gmina upoważniła P. do ponoszenia wydatków kwalifikowanych w ramach realizacji Projektu;

2) P. swoje zadania w ramach realizacji Projektu będzie wykonywał jako inwestor zastępczy na zasadzie powierzenia, w tym m.in. przeprowadzanie postępowań przetargowych oraz udzielanie zamówień w ramach realizacji Projektu w imieniu i na rzecz Gminy;

3) wszelkie koszty poniesione przez P. w ramach realizacji projekt zostaną zrefundowane przez Gminę.

P. jest spółką działającą w obszarach dostarczania wody, odbioru i utylizacji ścieków, zarządzania infrastrukturą sieci wodno-kanalizacyjnej m.in. na terenie (…). P. jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Gmina posiada ponad 85% udziałów w P.

Wszelkie wydatki związane z realizacją Projektu zostaną udokumentowane fakturami VAT, na których jako nabywca lub usługobiorca będzie wskazana Gmina. Gmina jest podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Gmina planuje, że po zrealizowaniu poszczególnych zadań w ramach Projektu, wszystkie składniki majątkowe powstałe w ich wyniku zostaną w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) przekazane do P.

Gmina zaznacza, że w ramach aportu na P. zostanie przeniesiona jedynie własność składników majątkowych powstałych w wyniku realizacji zadań wykonanych w ramach Projektu. Planowane aporty nie obejmą przeniesienia żadnych należności Gminy, rachunków bankowych, środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy ani zobowiązań Gminy (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów). W ramach planowanych aportów nie dojdzie również do przeniesienia pracowników Gminy (nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie).

Intencją Gminy oraz P. jest bowiem, aby do wnoszenia składników majątkowych powstałych w ramach poszczególnych zadań realizowanych w związku z Projektem dochodziło niezwłocznie po ich oddaniu do użytkowania, każdorazowo w terminie krótszym niż 2 lata od oddania danego składnika majątkowego do użytkowania.

Pierwsze wydatki związane z realizacją Projektu zostały poniesione przez Gminę jeszcze przed złożeniem niniejszego wniosku.

W uzupełnieniu z 19 sierpnia 2025 r. wskazali Państwo następujące informacje:

Na pytanie „Jaka będzie całkowita szacowana wartość inwestycji (wysokość nakładów na realizację projektu pn. „(…)”), która zostanie wniesiona aportem do P. (dofinansowanie z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej + wkład własny)? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.”, wskazali Państwo, że „Całkowita, szacowana wartość inwestycji pn. „(…)” będzie wynosić: (…)

Na pytanie „Jakie konkretnie składniki majątku (oprócz sieci kanalizacji deszczowej), będące przedmiotem poszczególnych zadań realizowanych w ramach ww. projektu przekażą Państwo aportem do P.? Proszę odnieść się odrębnie do poszczególnych zadań.”, wskazali Państwo, że „Zadanie nr 1 – (…). W ramach zadania zostanie wniesiona aportem do P. sieć kanalizacji deszczowej, obejmująca wszystkie odcinki przewodów, studni, wpustów oraz pozostałych urządzeń i elementów stanowiących jej integralną całość. Poza przedmiotową siecią kanalizacji deszczowej na chwilę obecną nie przewiduje się przekazania innych składników majątkowych.

Zadanie nr 2 – (…). W ramach zadania zostanie wniesiona aportem do P. sieć kanalizacji deszczowej, obejmująca wszystkie odcinki przewodów, studni, wpustów oraz pozostałych urządzeń i elementów stanowiących jej integralną całość. Poza przedmiotową siecią kanalizacji deszczowej na chwilę obecną nie przewiduje się przekazania innych składników majątkowych.

Zadanie inwestycyjne 3 – (…). W ramach zadania zostanie wniesiona aportem do P. sieć kanalizacji deszczowej, obejmująca wszystkie odcinki przewodów, studni, wpustów oraz pozostałych urządzeń i elementów stanowiących jej integralną całość. Poza przedmiotową siecią kanalizacji deszczowej na chwilę obecną nie przewiduje się przekazania innych składników majątkowych.

Zadanie inwestycyjne 4 – (…). W ramach zadania zostanie wniesiona aportem do P. sieć kanalizacji deszczowej, obejmująca wszystkie odcinki przewodów, studni, wpustów oraz pozostałych urządzeń i elementów stanowiących jej integralną całość. Poza przedmiotową siecią kanalizacji deszczowej na chwilę obecną nie przewiduje się przekazania innych składników majątkowych.

Zadanie inwestycyjne 5 – (…). W ramach zadania zostanie wniesiona aportem do P. sieć kanalizacji deszczowej, obejmująca wszystkie odcinki przewodów, studni, wpustów oraz pozostałych urządzeń i elementów stanowiących jej integralną całość. Poza przedmiotową siecią kanalizacji deszczowej na chwilę obecną nie przewiduje się przekazania innych składników majątkowych.

Zadanie inwestycyjne 6 – (…). W ramach zadania zostanie wniesiona aportem do P. sieć kanalizacji deszczowej, obejmująca wszystkie odcinki przewodów, studni, wpustów oraz pozostałych urządzeń i elementów stanowiących jej integralną całość. Poza przedmiotową siecią kanalizacji deszczowej na chwilę obecną nie przewiduje się przekazania innych składników majątkowych.

Zadanie inwestycyjne 7 – (…). W ramach zadania zostanie wniesiona aportem do P. sieć kanalizacji deszczowej, obejmująca wszystkie odcinki przewodów, studni, wpustów oraz pozostałych urządzeń i elementów stanowiących jej integralną całość. Poza przedmiotową siecią kanalizacji deszczowej na chwilę obecną nie przewiduje się przekazania innych składników majątkowych.

Zadanie inwestycyjne 8 – (…). W ramach zadania zostanie wniesiona aportem do P. sieć kanalizacji deszczowej, obejmująca wszystkie odcinki przewodów, studni, wpustów oraz pozostałych urządzeń i elementów stanowiących jej integralną całość. Poza przedmiotową siecią kanalizacji deszczowej na chwilę obecną nie przewiduje się przekazania innych składników majątkowych.

Zadanie inwestycyjne 9 – (…). W ramach zadania zostanie wniesiona aportem do P. sieć kanalizacji deszczowej, obejmująca wszystkie odcinki przewodów, studni, wpustów oraz pozostałych urządzeń i elementów stanowiących jej integralną całość. Poza przedmiotową siecią kanalizacji deszczowej na chwilę obecną przewiduje się przekazania dodatkowo takich składników majątkowych jak 25 szt. ławek parkowych.

Zadanie inwestycyjne 10 – (…). W ramach zadania zostanie wniesiona aportem do P. sieć kanalizacji deszczowej, obejmująca wszystkie odcinki przewodów, studni, wpustów oraz pozostałych urządzeń i elementów stanowiących jej integralną całość. Poza przedmiotową siecią kanalizacji deszczowej na chwilę obecną nie przewiduje się przekazania innych składników majątkowych.

Zadanie inwestycyjne 11 – (…). W ramach zadania zostanie wniesiona aportem do P. sieć kanalizacji deszczowej, obejmująca wszystkie odcinki przewodów, studni, wpustów oraz pozostałych urządzeń i elementów stanowiących jej integralną całość. Poza przedmiotową siecią kanalizacji deszczowej na chwilę obecną nie przewiduje się przekazania innych składników majątkowych.

Zadanie inwestycyjne 12 – (…). W ramach zadania zostanie wniesiona aportem do P. sieć kanalizacji deszczowej, obejmująca wszystkie odcinki przewodów, studni, wpustów oraz pozostałych urządzeń i elementów stanowiących jej integralną całość. Poza przedmiotową siecią kanalizacji deszczowej na chwilę obecną nie przewiduje się przekazania innych składników majątkowych.

Zadanie inwestycyjne 13 – (…). W ramach zadania zostanie wniesiona do P. aplikacja (…).”

Na pytanie „Z opisu sprawy wynika, że efektem realizacji zadań będzie „powstanie nowych budowli (m.in. sieci kanalizacji deszczowej)” oraz „zwiększenie wartości już istniejących budowli (m.in. sieci kanalizacji deszczowej)”. Proszę zatem o wskazanie:

a) Czy sieci kanalizacji deszczowej stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?

b) Jakie inne budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane (oprócz sieci kanalizacji deszczowej) powstaną w wyniku realizacji ww. projektu?

c) Jakie inne budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane (oprócz sieci kanalizacji deszczowej) zostaną przebudowane w wyniku realizacji ww. projektu?

d) Czy nakłady ponoszone na przebudowę istniejących budowli w ramach realizacji ww. projektu stanowią wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

e) Czy istniejące budowle, na które poniosą Państwo nakłady zwiększając ich wartość o ponad 30% lub mniej niż 30%, stanowią Państwa własność czy są własnością P.? Proszę odnieść się do każdej przebudowanej budowli, będącej przedmiotem aportu do P.

f) Czy podmiotem, który poniósł nakłady na budowę istniejących budowli, które mają zostać przebudowane w ramach ww. projektu, byli Państwo czy P.? Jeżeli to Państwo ponieśli nakłady na budowę istniejących budowli, które mają zostać przebudowane w ramach ww. projektu, to proszę wskazać czy od wydatków dotyczących budowy istniejących budowli przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to proszę wskazać z jakiego powodu)? Proszę odnieść się do każdej przebudowanej budowli będącej przedmiotem aportu do P.

g) Czy istniejące budowle przed przebudową są użytkowane przez P.? Jeżeli tak, to na jakiej podstawie (np. na podstawie prawa własności powstałego w zw. z wybudowaniem tych budowli przez P. lub ich nabyciem przez P.; na podstawie umowy dzierżawy, najmu, użyczenia)? Proszę odnieść się do każdej przebudowanej budowli będącej przedmiotem aportu do P.”,

odpowiedzieli Państwo, że:

a) „Sieci kanalizacji deszczowej stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (t. j Dz. U. z 2025 poz. 418).

b) W ramach realizacji projektu nie przewiduje się powstania innych budowli w rozumieniu ustawy – Prawo budowlane, poza siecią kanalizacji deszczowej.

c) W ramach realizacji projektu nie przewiduje się przebudowy innych budowli w rozumieniu ustawy – Prawo budowlane, poza siecią kanalizacji deszczowej.

d) Nakłady ponoszone na przebudowę istniejących budowli projektu stanowią wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nakłady poniesione na te środki trwałe zwiększą wartość użytkową ulepszonego środka trwałego i mają charakter przebudowy, rozbudowy i modernizacji.

e) Podmiotem, który poniósł nakłady na budowę istniejących budowli, które mają zostać przebudowane w ramach projektu jest (…).

f) Istniejące budowle, na które będą ponoszone nakłady zwiększające ich wartość stanowią obecnie własność Miasta. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od tych wydatków.

g) Istniejące budowle przed przebudową są użytkowane przez (…).”

Na pytanie „W opisie sprawy wskazali Państwo, że zadanie nr 7) dotyczy budowy kanalizacji deszczowej w ulicach (…). Jednocześnie wskazali Państwo, że w przypadku kanalizacji deszczowej budowanej w ramach zadania nr 7) dojdzie w części do zwiększenia wartości kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) o mniej niż 30% obecnej wartości tej budowli. Proszę zatem o jednoznaczne wskazanie:

a) Czy w związku z budową kanalizacji deszczowej w ramach zadania nr 7) powstaną nowe budowle, czy dojdzie wyłącznie do ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym istniejącej budowli, tj. kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...)?

b) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) istniejącej kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...), która ma zostać przebudowana w ramach ww. projektu? Jeżeli tak, należy wskazać kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia istniejącej kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) (proszę podać datę).

c) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem istniejącej kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...), która zostanie przebudowana, a planowaną dostawą (aportem do P.) przebudowanej kanalizacji deszczowej upłynie/nie upłynie okres krótszy niż 2 lata?”,

wskazali Państwo, że:

a) W związku z budową kanalizacji deszczowej powstaną nowe budowle oraz dojdzie do ulepszenia istniejącej budowli tj. kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (…).

b) Zgodnie z posiadaną informacją z protokołu zdawczo-odbiorczego środka trwałego termin pierwszego zasiedlenia przypada na dzień 10 grudnia 2013 r.

c) Termin będzie dłuższy niż 2 lata.”

Na pytanie „Na czyim gruncie posadowione są/będą budowle powstałe i budowle przebudowane w ramach ww. projektu, tj. Państwa, czy P., czy innych podmiotów? Proszę odnieść się do każdej budowli będącej przedmiotem aportu do P.”, podali Państwo, że „Budowle będące przedmiotem aportu do P. powstałe i przebudowane w ramach projektu posadowione będą na gruncie (…), oprócz budowli, dla których przewidziano ustanowienie służebności ze względu na wejście na nieruchomości niebędące własnością Miasta: (…).”

Na pytanie „Czy przedmiotem aportu do P. będzie również grunt, na którym budowle powstałe i budowle przebudowane w ramach ww. projektu są/będą posadowione?”, wskazali Państwo, że „Grunt na którym posadowione będą budowle oraz budowle przebudowane w ramach projektu nie będzie przedmiotem aportu do P.”

Na pytanie „Czy po zakończeniu realizacji ww. projektu, a przed dokonaniem aportu do P., powstałe składniki majątkowe zostaną oddane do użytkowania P. lub nastąpi rozpoczęcie ich użytkowania przez Państwa?”, odpowiedzieli Państwo, że „Po zrealizowaniu poszczególnych zadań z projektu, wszelkie składniki majątkowe będą przekazywane aportem do P. i nastąpi rozpoczęcie ich użytkowania.”

Na pytanie „Jeżeli ww. składniki majątkowe powstałe w ramach realizacji ww. projektu będą udostępniane P. przed transakcją aportu, proszę wskazać czy ww. udostępnienie nastąpi odpłatnie czy nieodpłatnie – należy wskazać szczegółowo na jakich warunkach nastąpi udostępnienie ww. mienia.”, wskazali Państwo, że „Składniki majątkowe powstałe w ramach realizacji projektu przed transakcją aportu nie będą udostępniane P.”

Na pytanie „Jeżeli przed wniesieniem aportem ww. składników majątku do P. będą one użytkowane, proszę jednoznacznie wskazać do jakich kategorii czynności będą one wykorzystywane przez Państwa, tj.:

- do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (proszę również wskazać jakich),

- do czynności zwolnionych od podatku VAT (proszę również wskazać jakich oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia),

- do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę również wskazać jakich, np. nieodpłatne udostępnienie ww. składników majątku na rzecz P.)?”,

odpowiedzieli Państwo, że „W związku z odpowiedziami na pytania 7) i 8) pytanie 9) jest niezasadne.”

Na pytanie „Czy w związku z wniesieniem aportem składników majątkowych powstałych w ramach projektu do P. otrzymają Państwo udziały?”, podali Państwo, że „W związku z wniesieniem aportem składników majątkowych powstałych w ramach projektu do P., (…) otrzyma udziały.”

Na pytanie „Czy wartość nominalna udziałów, jakie Państwo otrzymają od P., będzie odpowiadać wartości majątku powstałego w ramach ww. projektu przekazanego do P.?”, wskazali Państwo, że „Wartość nominalna udziałów jakie (…) otrzyma od P. będzie odpowiadać wartości majątku powstałego w ramach projektu przekazanego do P.”

Na pytanie „Czy wartość nominalna udziałów jakie otrzymają Państwo od P. w związku z aportem majątku powstałego w ramach ww. projektu zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?”, odpowiedzieli Państwo, że „Wartość nominalna udziałów jakie (…) otrzyma od P. majątku powstałego w ramach projektu będzie uwzględniać realia rynkowe i nie będzie dodatkowo kalkulowana.”

Na pytanie „Czy P., do której planują Państwo wnieść aport w postaci wszystkich składników majątku powstałych w ramach ww. projektu, będzie zobligowana do jakiegokolwiek dodatkowego świadczenia względem Państwa (poza wydaniem udziałów), np. dopłaty w gotówce kwoty podatku?”, wskazali Państwo, że „P. po wniesieniu aportu w postaci wszystkich składników majątku powstałych w ramach projektu będzie zobligowane do dopłaty w gotówce kwoty podatku VAT.”

Na pytanie „Do jakich kategorii czynności P. będzie wykorzystywała nabyte w ramach aportu składniki majątku, tj.:

- do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (proszę również wskazać jakich),

- do czynności zwolnionych od podatku VAT (proszę również wskazać jakich oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia),

- do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę również wskazać jakich)?”,

odpowiedzieli Państwo, że „P. będzie wykorzystywała nabyte w ramach aportu składniki majątku do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. P. będzie prowadzić działalność odprowadzania wód opadowych i roztopowych za pomocą otrzymanej infrastruktury.”

Na pytanie „Czy mają/będą Państwo mieli możliwość przypisania ponoszonych w ramach ww. projektu wydatków odrębnie do każdego zadania?”, podali Państwo, że „(…) będzie miało możliwość przypisania ponoszonych w ramach projektu wydatków odrębnie dla każdego zadania, szczególnie w zakresie wydatków na roboty budowalne, prace projektowe. Niemniej jednak w ramach realizacji całego projektu mogą pojawić się wydatki, dla których nie będzie możliwe ich przypisanie odrębnie do każdego zadania.”

Na pytanie „Do jakich kategorii czynności będą wykorzystywane przez Państwa wydatki związane z realizacją zadania nr 14) Działania promocyjne, tj.:

- do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (proszę również wskazać jakich),

- do czynności zwolnionych od podatku VAT (proszę również wskazać jakich oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia),

- do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę również wskazać jakich)?”,

odpowiedzieli Państwo, że „(…) będzie wykorzystywało wydatki związane z realizacją zadania nr 14) Działania promocyjne do czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jak również czynności zwolnionych z VAT, co wynika z faktu, że Wnioskodawca przypisze proporcjonalnie wydatki promocyjne zarówno do aportu podlegającego opodatkowaniu VAT, jak również aportu podlegającego zwolnieniu z podatku VAT. Wydatki promocyjne mają związek ze swojej istoty z obydwoma planowanymi przez Wnioskodawcę aportami do P., które zgodnie z treścią stanowiska własnego Wnioskodawcy na pytanie nr 1 i 2 postawione we wniosku będą albo podlegały opodatkowaniu VAT albo podlegały zwolnieniu z VAT.”

W zakresie wydatków na promocję, tj. zadania 14) Działania promocyjne, (…) potwierdza, należy rozumieć jako „wydatki poniesione na promocję Projektu”.

W uzupełnieniu z 15 września 2025 r. wskazali Państwo następujące informacje:

Na pytanie „Czy infrastruktura zielono-niebieska powstała w ramach zadań nr 3, 5, 8, 11 i 12, w tym ogrody deszczowe, stanowią „integralną całość budowanej/przebudowywanej sieci kanalizacji deszczowej” i wraz z tymi sieciami zostanie wniesiona aportem do P.?”, odpowiedzieli Państwo, że „Infrastruktura zielono-niebieska, przewidziana w zadaniach inwestycyjnych, obejmująca m.in. ogrody deszczowe, została zaprojektowana i wykonana jako element funkcjonalnie i technicznie powiązany z siecią kanalizacji deszczowej. Jej głównym celem jest:

- zwiększenie retencji wód opadowych i roztopowych,

- ograniczenie przeciążeń hydraulicznych w systemie kanalizacyjnym,

- poprawa jakości odprowadzanych wód poprzez procesy filtracji i infiltracji,

- wspieranie adaptacji systemu kanalizacyjnego do zmian klimatycznych.

Z punktu widzenia eksploatacyjnego oraz technicznego, ogrody deszczowe i pozostałe elementy infrastruktury zielono-niebieskiej nie mogą funkcjonować w oderwaniu od sieci kanalizacji deszczowej, stanowiąc jej integralną część i zwiększając efektywność działania całego systemu. W konsekwencji, jako nierozerwalnie związane z sieciami kanalizacji deszczowej, zostaną one wniesione aportem do P. wraz z pozostałą infrastrukturą deszczową.”

Na pytanie „Czy ścieżka spacerowa wykonana w ramach zadania nr 3 stanowi „integralną całość budowanej/przebudowywanej sieci kanalizacji deszczowej” i wraz z tymi sieciami zostanie wniesiona aportem do P.?”, wskazali Państwo, że „Ścieżka spacerowa wykonana w ramach zadania nr 3 – (…), stanowi integralną całość zagospodarowania terenu w ramach infrastruktury zielono-niebieskiej, która jest elementem budowanej i przebudowywanej sieci kanalizacji deszczowej, gdyż stanowi formę zagospodarowania terenu po zakończeniu przebudowy infrastruktury deszczowej. W konsekwencji, ścieżka spacerowa zostanie wniesione aportem do P. wraz z pozostałą infrastrukturą deszczową.”

Na pytanie „W jakim celu dokonają Państwo budowy nawierzchni dróg, chodników i zjazdów (w ramach zadania nr 2)? Czy budowa nawierzchni dróg, chodników i zjazdów (w ramach zadania nr 2) zostanie wykonana w związku z budową kanalizacji deszczowej w tych ulicach, czy też budowa nawierzchni dróg, chodników i zjazdów (w ramach zadania nr 2) nie ma związku z budową kanalizacji deszczowej?”, podali Państwo, że „Budowa nawierzchni dróg, chodników i zjazdów w ramach zadania nr 2 – (…), jest realizowana w bezpośrednim związku z budową kanalizacji deszczowej w tych ulicach. Wykonywane roboty budowlane w zakresie infrastruktury drogowej mają charakter odtworzeniowy. Oznacza to, że po zakończeniu prac związanych z budową kanalizacji deszczowej konieczne jest przywrócenie nawierzchni dróg, chodników i zjazdów do stanu technicznego sprzed rozpoczęcia inwestycji. Jest to standardowa praktyka wynikająca z obowiązku odtworzenia zniszczonych w trakcie robót budowlanych elementów infrastruktury drogowej. Tym samym budowa nawierzchni dróg, chodników i zjazdów nie stanowi odrębnego celu inwestycyjnego, lecz jest ściśle związana i nierozerwalnie powiązana z realizacją kanalizacji deszczowej w ramach zadania nr 2. W konsekwencji, wydatki związane z budową nawierzchni dróg, chodników i zjazdów zostaną uwzględnione w wartości aportu wniesionego do P. jako element infrastruktury deszczowej.”

Na pytanie „Do jakich kategorii czynności będą Państwu służyły wydatki związane z powstaniem składników majątkowych w ramach realizacji zadań nr 1)-12), które nie zostaną wniesione aportem do P., tj.:

- do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (proszę również wskazać jakich),

- do czynności zwolnionych od podatku VAT (proszę również wskazać jakich oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia),

- do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę również wskazać jakich)?”,

odpowiedzieli Państwo, że „W związku z przedstawionymi powyżej wyjaśnieniami w odpowiedzi na pytania 1)-3) należy uznać, że przedmiotowe pytanie pozostaje bezprzedmiotowe i nie wymaga odrębnej odpowiedzi.”

Pytania

1. Czy planowane przez Gminę przekazanie w formie aportów do P. powstałych w wyniku realizacji Projektu składników majątkowych powstałych w ramach zadań od 1) do 13), z wyłączeniem fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (…) przebudowanego w ramach zadania nr 7), stanowić będzie po stronie Gminy czynności opodatkowane podatkiem VAT?

2. Czy planowane przez Gminę przekazanie fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7) w formie aportu do P. stanowić będzie po stronie Gminy czynność opodatkowaną podatkiem VAT?

3. W jakim zakresie w związku z przekazaniem aportami do P. składników majątkowych powstałych w wyniku Projektu Gminie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego od poszczególnych wydatków związanych z realizacją Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Planowane przez Gminę przekazanie powstałych w wyniku realizacji Projektu składników majątkowych powstałych w ramach realizacji zadań od nr 1) do nr 13), z zastrzeżeniem przekazania fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7) w formie aportów do P. stanowić będzie po stronie Gminy czynności opodatkowane podatkiem VAT.

2. Planowane przez Gminę przekazanie fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7) w formie aportu do P. stanowić będzie po stronie Gminy czynność zwolnioną z podatku VAT.

3. W związku z przekazaniem aportami do P. składników majątkowych powstałych w wyniku Projektu, Gminie:

a) będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków na roboty budowlane, prace projektowe, usługi inżyniera kontraktu oraz inne koszty pośrednie związane z realizacją zadań nr 1)-13), z zastrzeżeniem przekazania fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7), w zakresie w jakim na podstawie opisów do faktur VAT lub innych dokumentów np. protokołów odbioru, możliwe będzie przypisanie tych usług w całości do tych zadań;

b) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków na roboty budowlane, prace projektowe, usługi inżyniera kontraktu oraz inne koszty pośrednie związane z realizacją zadania nr 7) w części dotyczącej fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...), w zakresie w jakim na podstawie opisów do faktur VAT lub innych dokumentów np. protokołów odbioru, możliwe będzie przypisanie tych usług do tej części zadania nr 7);

c) będzie przysługiwało prawo do odliczenia części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na promocję Projektu, wydatków poniesionych na usługi inżyniera kontraktu oraz innych kosztów pośrednich związanych z realizacją Projektu, w zakresie w jakim na podstawie opisów do faktur VAT lub innych dokumentów np. protokołów odbioru, możliwe będzie ich przypisanie do realizacji wszystkich zadań o nr od 1) do 13).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1) i 2)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Po pierwsze Gmina wskazuje, że planowane aporty nie będą podlegały wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zdaniem Gminy, powstałe w ramach Projektu składniki majątkowe, które będą przedmiotem planowanych aportów, nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiotem aportów będą jedynie składniki majątkowe powstałe w ramach Projektu. Jak zaznaczono wyżej, planowana transakcja wniesienia aportów do P. nie obejmie przeniesienia żadnych należności Gminy, rachunków bankowych, środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy ani zobowiązań Gminy (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów). W ramach planowanych aportów nie dojdzie również do przeniesienia pracowników Gminy (nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie).

Przedmiotem planowanych aportów nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, gdyż składniki majątkowe powstałe w ramach Projektu nie będą organizacyjnie i finansowo wyodrębnionym zespołem składników materialnych i niematerialnych, nie obejmą zobowiązań i nie mogłyby w ocenie Gminy stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadań gospodarczych.

Czynność aportu stanowić będzie zatem podlegającą VAT odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT). Z kolei art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku VAT mogą występować w dwojakim charakterze:

a) jako podmioty niebędące podatnikami, w sytuacjach, gdy realizują zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa; oraz

b) jako podatnicy podatku VAT, w sytuacjach, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności. Czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają jednostki samorządu terytorialnego z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem za podatników podatku od towarów i usług. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.; dalej: „u.s.g.”), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 u.s.g. do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 u.s.g. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Wykonując zadania własne, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Dalej wskazać należy, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

a) wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,

b) w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Aport należy do czynności o charakterze cywilnoprawnym. Dokonywany jest w ramach stosunku wzajemnie zobowiązującego – Gmina zobowiązuje się przenieść na P. własność określonej rzeczy, w zamian za udziały w P. Wnosząc do P. aport w postaci składników majątkowych powstałych w ramach Projektu, Gmina nie będzie działać w roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika VAT. Czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie udziałów) zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Należy uznać zatem, że dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie składników majątkowych powstałych w ramach Projektu do P., będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów. Do transakcji aportu nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT, w szczególności do aportu nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budynku/budowli sprzedano go/ją lub oddano go/ją w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własne – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Jak wskazano jednak w opisie zdarzenia przyszłego, intencją Gminy oraz P. jest, aby do wnoszenia składników majątkowych powstałych w ramach poszczególnych zadań realizowanych w związku z Projektem dochodziło niezwłocznie po ich oddaniu do użytkowania, każdorazowo w terminie krótszym niż 2 lata od oddania danego składnika majątkowego do użytkowania, więc każdy planowany aport składników majątkowych będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym nie zajdą przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jak również wskazano, efektem realizacji zadań nr 1)-13), z zastrzeżeniem przekazania fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7) będzie albo powstanie nowych budowli (m.in. sieci kanalizacji deszczowej) albo zwiększenie wartości już istniejących budowli (m.in. sieci kanalizacji deszczowej) o ponad 30%. Stąd w części, w której planowane aporty będą dotyczyły składników majątkowych nowych oraz tych, w odniesieniu do których wartość poniesionych przez Gminę nakładów przekroczy 30% zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie będzie mogło znaleźć zastosowania. Natomiast oprogramowanie (…), które będzie efektem realizacji zadania nr 13) nie kwalifikuje się do objęcia zwolnieniem z podatku VAT na żadnej z ww. podstaw, gdyż nie stanowi ono nieruchomości.

Do wniesienia aportem składników majątkowych powstałych w ramach Projektu do P. nie można zastosować żadnego z przewidzianych zwolnień od podatku VAT, więc czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, niekorzystająca ze zwolnienia z tego podatku.

Jednocześnie jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku w ramach zadania nr 7), tj. Budowy kanalizacji deszczowej w ulicach (…) dojdzie w części do zwiększenia wartości kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) o mniej niż 30% obecnej wartości tej budowli.

Tym samym, w odniesieniu do wniesienia aportem przebudowanej kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Zgodnie z niniejszym przepisem, zwolnieniu z VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Biorąc pod uwagę, że Gmina nie dokonała odliczenia VAT od wydatków związanych z budową fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) w odniesieniu do którego w ramach zadania nr 7) zostaną poniesione wydatki na przebudowę nieprzekraczające 30% jego wartości, to późniejsze wniesienie aportem do P. tego fragmentu kanalizacji deszczowej będzie podlegało zwolnieniu z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Ad. 3)

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części uzależnione jest zarówno od spełnienia przez podatnika przesłanek pozytywnych (z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Gminy w opisanej przez nią w niniejszym wniosku sytuacji ze względu na jej złożoność Gmina od części wydatków związanych z realizacją Projektu będzie miała prawo do odliczenia VAT w całości, od części wydatków Gminie prawo do odliczenia VAT będzie przysługiwało w części, a jeszcze od innych wydatków prawo do odliczenia VAT nie będzie w ogóle Gminie przysługiwało.

Mianowicie, w związku z przekazaniem aportami do P. składników majątkowych powstałych w wyniku Projektu, Gminie:

a) będzie przysługiwało prawo odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków na roboty budowlane, prace projektowe, usługi inżyniera kontraktu oraz inne koszty pośrednie w związku z realizacją zadań nr 1)-13) z zastrzeżeniem przekazania fragmentu kanalizacji deszczowej przebudowanej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7), w zakresie w jakim na podstawie opisów do faktur VAT lub innych dokumentów np. protokołów odbioru, możliwe będzie przypisanie tych usług w całości do tych zadań bowiem wydatki te będą w całości związane wyłącznie z opodatkowanymi VAT aportami składników majątkowych do P.;

W związku z tym, że efekty realizacji Projektu, czyli składniki majątkowe bezpośrednio po oddaniu ich do użytkowania będą w całości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (opodatkowany VAT aport do P.) i tym samym zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

W analogicznym stanie faktycznym, tj. wniesienia przez JST aportem do spółki komunalnej nowo wybudowanych elementów infrastruktury kanalizacji deszczowej stanowisko zgodne z przedstawionym przez Gminę w przedmiocie opodatkowania aportu oraz prawa do odliczenia VAT przedstawił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 24 lipca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.424.2023.3.EW.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie potwierdza również interpretacja indywidualna z 2 września 2022 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.323.2022.1.DS), w której Dyrektor KIS stwierdził: W analizowanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. Wnioskodawca wskazał we wniosku, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Po zakończeniu Inwestycji Wnioskodawca zamierza wnieść odcinek sieci kanalizacji sanitarnej jako aport do Spółki, w zamian za co obejmie udziały. Oznacza to, że powstała infrastruktura zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizowaną Inwestycję, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy. 

b) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków na roboty budowlane, prace projektowe, usługi inżyniera kontraktu oraz inne koszty pośrednie związane z realizacją zadania nr 7) w części dotyczącej fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...), w zakresie w jakim na podstawie opisów do faktur VAT lub innych dokumentów np. protokołów odbioru, możliwe będzie przypisanie tych usług do tej części zadania nr 7) – bowiem wydatki te będą w całości związane wyłącznie ze zwolnionym z VAT aportem składników majątkowych do P.;

c) będzie przysługiwało prawo do odliczenia części wynikającej z zastosowania proporcji odliczenia VAT, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na promocję Projektu oraz wydatków poniesionych na usługi inżyniera kontraktu oraz innych kosztów pośrednich w zakresie w jakim na podstawie opisów do faktur VAT lub innych dokumentów np. protokołów odbioru możliwe będzie ich przypisanie do realizacji wszystkich zadań o nr 1) do 13) – bowiem wydatki te będą związane zarówno z opodatkowanymi VAT oraz zwolnionym z VAT aportami składników majątkowych do P.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

- prawidłowe w części dotyczącej:

- opodatkowania podatkiem VAT planowanego przez Państwa przekazania w formie aportów do P. składników majątkowych powstałych w wyniku realizacji Projektu w ramach zadań od 1) do 13), z wyłączeniem fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7);

- prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków na roboty budowlane, prace projektowe, usługi inżyniera kontraktu oraz inne koszty pośrednie związane z realizacją zadań nr 1)-13), z zastrzeżeniem przekazania fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7), w zakresie w jakim na podstawie opisów do faktur VAT lub innych dokumentów np. protokołów odbioru, możliwe będzie przypisanie tych usług w całości do tych zadań;

- braku prawa do odliczenia VAT od wydatków na roboty budowlane, prace projektowe, usługi inżyniera kontraktu oraz inne koszty pośrednie związane z realizacją zadania nr 7) w części dotyczącej fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (…), w zakresie w jakim na podstawie opisów do faktur VAT lub innych dokumentów np. protokołów odbioru, możliwe będzie przypisanie tych usług do tej części zadania nr 7);

- prawa do odliczenia części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na promocję Projektu, wydatków poniesionych na usługi inżyniera kontraktu oraz innych kosztów pośrednich związanych z realizacją Projektu, w zakresie w jakim na podstawie opisów do faktur VAT lub innych dokumentów np. protokołów odbioru, możliwe będzie ich przypisanie do realizacji wszystkich zadań o nr od 1) do 13);

- nieprawidłowe w części dotyczącej:

- zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy planowanego przez Państwa przekazania fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7) w formie aportu do P.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy wskazać, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

- wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,

- w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.

Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku cywilnoprawnego.

W przedmiotowej sprawie warunek ten będzie spełniony, ponieważ wniesienie aportem do P. składników majątku powstałych w wyniku realizacji projektu, będzie miało charakter cywilnoprawny.

Zatem w tej sytuacji nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

Jednocześnie należy zauważyć, że przepis art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług:

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że opisane we wniosku składniki majątkowe będące przedmiotem planowanego aportu nie będą stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55¹ Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa zbywającego. Przedmiotem zbycia będą tylko niektóre składniki przedsiębiorstwa niezdolne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej.

Dla uznania, że zbywane składniki stanowią przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy są one zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

W zaistniałej sytuacji ww. warunki nie są spełnione. Jak Państwo wskazali, w ramach aportu na P. zostanie przeniesiona jedynie własność składników majątkowych powstałych w wyniku realizacji zadań wykonanych w ramach projektu. Planowane aporty nie obejmą przeniesienia żadnych Państwa należności, rachunków bankowych, środków pieniężnych zdeponowanych na Państwa rachunkach ani Państwa zobowiązań (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów). W ramach planowanych aportów nie dojdzie również do przeniesienia Państwa pracowników (nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie).

Opisany we wniosku przedmiot planowanego aportu nie będzie stanowił również zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot aportu nie będzie stanowił składników majątkowych wydzielonych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w Gminie, które umożliwiałyby prowadzenie niezależnego przedsiębiorstwa. Zatem przedmiot aportu nie może funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy. Będące przedmiotem aportu składniki majątkowe nie będą na tyle zorganizowane, aby umożliwiały prowadzenie na nich działalności bez dodatkowych nakładów P.

Tym samym w rozpatrywanej sprawie składniki majątkowe, które nabędzie P. w wyniku planowanego aportu nie będą stanowiły przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem do planowanej transakcji nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy. Planowany przez Państwa aport nie będzie zatem wyłączony z opodatkowania podatkiem VAT.

Jak wskazano powyżej, wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych czynności zwolnienia od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jaki w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Należy również zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem aportu do P. będą sieci kanalizacji deszczowej, obejmujące wszystkie odcinki przewodów, studni, wpustów oraz pozostałych urządzeń i elementów stanowiących ich integralną część, a także infrastruktura zielono-niebieska, obejmująca m.in. ogrody deszczowe oraz ścieżki spacerowe, powstałe w ramach zadań od nr 1)-12). Ponadto w ramach zadania nr 13) do P. zostanie wniesiona aportem aplikacja (…).

Wskazali Państwo, że sieci kanalizacji deszczowej, stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. W ramach projektu nie przewiduje się powstania innych budowli. Efektem realizacji zadań będzie albo powstanie nowych budowli albo zwiększenie wartości już istniejących budowli o ponad 30%. Jedynie w ramach zadania nr 7), tj. budowy kanalizacji deszczowej w ulicach: (…) dojdzie w części do zwiększenia wartości kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) o mniej niż 30% obecnej wartości tej budowli.

Jednocześnie wskazali Państwo, że Państwa intencją jest, aby do wnoszenia składników majątkowych powstałych w ramach poszczególnych zadań realizowanych w związku z projektem dochodziło niezwłocznie po ich oddaniu do użytkowania. Po zrealizowaniu poszczególnych zadań z projektu, wszelkie składniki majątkowe będą przekazywane aportem do P. i nastąpi rozpoczęcie ich użytkowania. Jak wynika z opisu sprawy, składniki majątkowe powstałe w ramach realizacji projektu przed transakcją aportu nie będą udostępniane P. ani użytkowane przez Państwa.

Analizując ww. informacje w kontekście powołanych przepisów należy stwierdzić, że dostawa ww. budowli w postaci sieci kanalizacji deszczowej (z wyłączeniem kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...)) nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia po ich wybudowaniu (w przypadku nowych budowli) lub po ich ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiącym co najmniej 30% wartości początkowej (w przypadku przebudowanych istniejących budowli). Nie zostaną zatem spełnione warunki umożliwiające zwolnienie od podatku od towarów i usług aportu tych budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy dokonać analizy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazano wyżej, z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części (oraz związanych z nimi urządzeń budowalnych) mogła korzystać ze zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki określone w tym przepisie, tj. dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zatem celem ustalenia, czy transakcja wniesienia aportem ww. budowli w postaci sieci kanalizacji deszczowej (z wyłączeniem kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (…), będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należy dokonać rozstrzygnięcia, czy przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków na ich budowę/przebudowę.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy (art. 88) lub aktów wykonawczych.

Jak wynika z opisu sprawy, planują Państwo, że po zrealizowaniu poszczególnych zadań w ramach projektu, wszystkie składniki majątkowe powstałe w ich wyniku zostaną w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) przekazane do P. Jak wynika z opisu sprawy, składniki majątkowe powstałe w ramach realizacji projektu przed transakcją aportu nie będą udostępniane P. ani użytkowane przez Państwa.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zamierzają Państwo ww. budowle bezpośrednio po ich wybudowaniu/przebudowaniu wnieść aportem do P. Oznacza to, że ww. budowle są budowane/przebudowywane z zamiarem wykorzystania ich do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, zgodnie z art. 86 ustawy, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na budowę/przebudowę ww. budowli.

Przechodząc zatem do kwestii opodatkowania podatkiem VAT planowanej dostawy budowli w postaci sieci kanalizacji deszczowej (z wyłączeniem kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...)), należy stwierdzić, że dla dostawy tych budowli w ramach aportu do P., zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie znajdzie zastosowania, ponieważ – jak rozstrzygnięto powyżej – przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na wybudowanie/przebudowanie ww. budowli. Nie zostaną zatem spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W analizowanym przypadku nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy, ww. budowle w postaci sieci kanalizacji deszczowej (z wyłączeniem kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (…), przed dokonaniem aportu nie będą przez Państwa użytkowane, tym samym nie będą użytkowane na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Ponadto – jak rozstrzygnięto wyżej – przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na wybudowanie/przebudowanie ww. budowli.

W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w odniesieniu do czynności wniesienia aportem ww. budowli w postaci sieci kanalizacji deszczowej (z wyłączeniem kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (…) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 ustawy, należy stwierdzić, że ww. czynność wniesienia aportem budowli w postaci sieci kanalizacji deszczowej (z wyłączeniem kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...)) do P. będzie opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

Odnosząc się natomiast do aportu pozostałych składników majątkowych (niestanowiących budowli), należy przeanalizować możliwość zwolnienia od podatku ich dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zwolnienie to w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do ww. składników majątkowych, (niestanowiących budowli), nie znajdzie zastosowania, gdyż z okoliczności sprawy nie wynika, że wykorzystują/będą wykorzystywali je Państwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Jak wynika z opisu sprawy, składniki majątkowe powstałe w ramach realizacji projektu przed transakcją aportu nie będą udostępniane P. ani użytkowane przez Państwa. W konsekwencji, dostawa ww. składników majątkowych (niestanowiących budowli), nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Tym samym, dostawa ww. składników majątkowych (niestanowiących budowli) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

Ze zwolnienia nie będzie korzystało również wniesienie aportem aplikacji (…). Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy, nie przewidują bowiem zwolnienia od podatku VAT dla zbycia systemu informatycznego. Zatem czynność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

Podsumowując, planowane przez Państwa przekazanie w formie aportów do P. składników majątkowych powstałych w ramach zadań od 1) do 13) w wyniku realizacji projektu z wyłączeniem fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7), stanowić będzie po Państwa stronie czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do przekazania w formie aportu do P. budowli w postaci kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...), w stosunku do której dojdzie do ulepszenia o mniej niż 30% obecnej wartości tej budowli, należy zauważyć, że – jak Państwo wskazali – zgodnie z posiadaną informacją z protokołu zdawczo-odbiorczego środka trwałego termin pierwszego zasiedlenia przypada na dzień 10 grudnia 2013 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem istniejącej kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (…), która zostanie przebudowana, a planowaną dostawą (aportem do P.) przebudowanej kanalizacji deszczowej upłynie termin dłuższy niż 2 lata.

Zatem w przypadku budowli w postaci kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Tym samym dostawa ww. budowli w postaci kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że planowana dostawa budowli w postaci kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Podsumowując, planowane przez Państwa przekazanie fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7) w formie aportu do P. stanowić będzie po Państwa stronie czynność zwolnioną od podatku VAT.

Oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym wniesienie aportem do P. ww. fragmentu kanalizacji deszczowej będzie podlegało zwolnieniu z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, należało uznać je za nieprawidłowe, z uwagi na inną podstawę prawną zwolnienia.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od poszczególnych wydatków związanych z realizacją projektu, należy powtórzyć, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają m.in. regulacje zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Jak rozstrzygnięto w zakresie pytania nr 1, planowane przez Państwa przekazanie w formie aportów do P. składników majątkowych powstałych w ramach zadań od 1) do 13) w wyniku realizacji projektu, z wyłączeniem fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7), stanowić będzie po Państwa stronie czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Natomiast jak rozstrzygnięto w zakresie pytania nr 2, planowane przez Państwa przekazanie fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7) w formie aportu do P. stanowić będzie po Państwa stronie czynność zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją zadania nr 14) Działania promocyjne, wskazali Państwo, że będą wykorzystywali je Państwo do czynności opodatkowanych VAT, jak również do czynności zwolnionych z VAT. Wydatki promocyjne mają związek ze swojej istoty z obydwoma planowanymi przez Państwa aportami do P., które będą albo podlegały opodatkowaniu VAT albo podlegały zwolnieniu z VAT.

Jednocześnie wskazali Państwo, że będą Państwo mieli możliwość przypisania ponoszonych w ramach projektu wydatków odrębnie dla każdego zadania, szczególnie w zakresie wydatków na roboty budowalne, prace projektowe. Niemniej jednak w ramach realizacji całego projektu mogą pojawić się wydatki, dla których nie będzie możliwe ich przypisanie odrębnie do każdego zadania.

W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z będącymi przedmiotem przekazania aportami do P. składnikami majątkowymi powstałymi w wyniku realizacji zadań nr 1)-13) (z wyłączeniem wydatków dotyczących fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7)), w stosunku do których to wydatków będą mieli Państwo możliwość ich przypisania w całości do tych składników majątku.

Natomiast nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z będącym przedmiotem przekazania aportem do P. fragmentem kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) powstałym w wyniku realizacji zadania nr 7), w stosunku do których to wydatków będą mieli Państwo możliwość ich przypisania do tej części zadania nr 7).

Z kolei w przypadku wydatków, w stosunku do których nie będzie możliwe ich przypisanie odrębnie do będących przedmiotem przekazania aportami do P. składników majątkowych powstałych w wyniku realizacji zadań nr 1)-13) (z wyłączeniem wydatków dotyczących fragmentu kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) przebudowanego w ramach zadania nr 7)) oraz odrębnie do będącego przedmiotem przekazania aportem do P. fragmentem kanalizacji deszczowej przebiegającej wzdłuż drogi krajowej nr (...) powstałym w wyniku realizacji zadania nr 7), będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego, w zakresie w jakim wydatki te będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego w powyższym zakresie będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.