Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.534.2026.1.SR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1.  Uwagi ogólne

X. Sp. z o.o. [dalej: X., Spółka lub Wnioskodawca] jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Spółka powstała w wyniku przekształcenia – w trybie ustawy z 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych – Przedsiębiorstwa (…) w spółkę, w ramach którego wstąpiła we wszelkie prawa i obowiązki przekształconego Przedsiębiorstwa.

Podstawowa działalność Spółki obejmuje pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody (PKD 36.00.Z). Przedmiot działalności realizowany jest w szczególności jako zadanie własne Miasta (...) [dalej: Miasto] w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców dotyczących zaopatrzenia w wodę oraz usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Działalność prowadzona jest w oparciu o:

1)  powierzenie Spółce zadania własnego Miasta z zakresu gospodarki komunalnej obejmującego:

a)  eksploatację, konserwację i remonty miejskiej sieci kanalizacji deszczowej i urządzeń kanalizacyjnych służących do odprowadzania wód opadowych i roztopowych,

b)  eksploatację, konserwację i remonty cieków naturalnych, kanałów i rowów związanych z kanalizacją deszczową,

c)  budowę i przebudowę urządzeń kanalizacji deszczowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

2)  pełnienie funkcji inwestora zastępczego dla zadań własnych Miasta określonych w pkt 1) powyżej.

Powierzenie ww. zadania do realizacji przez Wnioskodawcę nastąpiło mocą Uchwały Nr (…) Rady Miasta (...) z (…) r. w sprawie (…). Przedmiot działalności realizowany jest również jako zadanie własne Miasta w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców poprzez pełnienie funkcji inwestora zastępczego dla zadań własnych Miasta obejmujących budowę obiektów użyteczności publicznej. Ponadto, Spółka prowadzi działalność w zakresie:

-     zawierania umów na dostawę wody lub oczyszczanie ścieków z innymi eksploatatorami,

-     zawierania umów i pobierania od usługobiorców należności za usługi dostaw wody oraz odprowadzanie ścieków, w tym oczyszczanie ścieków,

-     opiniowania planów rozbudowy Miasta w zakresie urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych,

-     określania wymagań technicznych zasilania w wodę i odprowadzania ścieków oraz uzgadniania dokumentacji projektowych,

-     określania wymagań technicznych dotyczących jakości odprowadzanych ścieków do miejskich urządzeń kanalizacyjnych oraz sprawowania kontroli nad ich przestrzeganiem,

-     prowadzenia monitoringu podłączeń do sieci kanalizacyjnej,

-     zapewnienia ochrony ujęć i stacji uzdatniania wody,

-     obsługi punktów zlewnych na kanalizacji,

-     projektowania i budowy sieci i podłączeń wodno-kanalizacyjnych oraz urządzeń dostarczania wody i odprowadzania ścieków, a także prowadzenia innych robót budowlano-montażowych,

-     zabezpieczenia obsługi zsypów śniegowych w okresie zimy,

-     badań laboratoryjnych wody i ścieków,

-     przeglądów technicznych, badań technicznych oraz naprawy pomp głębinowych i innych,

-     instalowania, naprawy oraz legalizacji wodomierzy,

-     prowadzenia robót warsztatowo-naprawczych,

-     doradztwa technicznego.

Wnioskodawca pełni rolę przedsiębiorstwa użyteczności publicznej, dlatego w relacjach z klientami kieruje się najwyższymi standardami jakości. Charakter prowadzonej działalności nieustannie definiuje ważną rolę gospodarczo-społeczną jaką X. pełni w regionie. Spółka świadczy usługi w sposób ogólnodostępny i niezawodny oraz z poszanowaniem środowiska naturalnego, budując zaufanie interesariuszy i dbając o bezpieczeństwo przyszłości infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Przedmiotową działalność Spółka prowadzi w warunkach konkurencyjności, w tym przy wykorzystaniu podwykonawców.

Większościowym wspólnikiem Spółki jest Miasto (...). Mniejszościowymi wspólnikami są: Gmina (…), Gmina (…) oraz Gmina (…).

2.  Zadania wykonywane na podstawie Porozumień zawartych w wykonaniu Uchwały Rady Miasta (...)

Jak już wskazano, część działalności Spółki prowadzona jest w wykonaniu Uchwały Nr (…) Rady Miasta (...) z (…) r. w sprawie (…) [dalej: Uchwała]. Uchwała podjęta została na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 15 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 3 i 14 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 i pkt 16 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym oraz w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej. Zgodnie z jej postanowieniami:

§ 1. Ustala się wykonywanie zadań własnych (…) w zakresie kanalizacji deszczowej oraz zabezpieczenia przeciwpowodziowego w drodze powierzenia realizacji tych zadań spółce komunalnej z udziałem Miasta (...).

§ 2. Szczegółowy sposób wykonywania zadań, o których mowa w § 1, w tym zasady eksploatacji urządzeń kanalizacji deszczowej (stanowiące całość techniczno-użytkową sieci kanalizacji deszczowej odprowadzające wody opadowe i roztopowe wraz z infrastrukturą towarzyszącą) oraz zasady ustalania i rozliczania rekompensaty za realizację tych zadań wynikać będzie z obustronnych ustaleń Miasta (...) i spółki komunalnej realizującej te zadania.

§ 3. Rada Miasta (...) zabezpieczy środki na realizację zadań o jakich mowa w § 1 każdorazowo w uchwale budżetowej.

§ 4. Wykonanie uchwały powierza się Prezydentowi Miasta (...).

§ 5. Traci moc uchwała (…) Rady Miasta (...) z dnia (…) r. w sprawie (…).

§ 6. Uchwała wchodzi w życie z dniem podjęcia.

W wykonaniu postanowień § 2 Uchwały, Spółka i Miasto (...) zawarły szereg tzw. porozumień technicznych [dalej: Porozumienia]. Na dzień złożenia niniejszego wniosku są to:

1)  Porozumienie (…).

Przedmiotem Porozumienia jest ustalenie warunków technicznych, organizacyjnych i finansowych działań w zakresie bieżącej obsługi przepompowni wód opadowych i roztopowych. Przedmiotowe działania są realizowane przez Spółkę jako Przyjmującego, w ramach powierzonych zadań utrzymania kanalizacji deszczowej i zabezpieczenia przeciwpowodziowego Miasta. Zgodnie z treścią Porozumienia, Spółka jako Przyjmujący realizować będzie wszelkie uprawnienia i obowiązki Powierzającego (Miasta) w zakresie bieżącej obsługi przepompowni wód opadowych i roztopowych, za wyjątkiem podejmowania decyzji o poziomie finansowania zadania.

2)  Porozumienie (…)

Przedmiotem Porozumienia jest ustalenie warunków technicznych, organizacyjnych i finansowych działań polegających na czyszczeniu i bieżącym utrzymaniu kanalizacji deszczowej znajdującej się na terenie Miasta. Przedmiotowe działania są realizowane przez Spółkę jako Przyjmującego, w ramach powierzonych zadań utrzymania kanalizacji deszczowej i zabezpieczenia przeciwpowodziowego Miasta. Zgodnie z treścią Porozumienia, Spółka jako Przyjmujący realizować będzie wszelkie uprawnienia i obowiązki Powierzającego (Miasta) w zakresie czyszczenia i bieżącego utrzymania kanalizacji deszczowej, za wyjątkiem podejmowania decyzji o poziomie finansowania przedmiotu Porozumienia.

3)  Porozumienie (…)

Przedmiotem Porozumienia jest ustalenie warunków technicznych, organizacyjnych i finansowych działań polegających na bieżącym utrzymaniu i awaryjnych naprawach rowów, potoków i wylotów wraz z utrzymaniem przynależnych zbiorników. Przedmiotowe działania są realizowane przez Spółkę jako Przyjmującego, w ramach powierzonych zadań utrzymania kanalizacji deszczowej i zabezpieczenia przeciwpowodziowego Miasta. Zgodnie z treścią Porozumienia, Spółka jako Przyjmujący realizować będzie wszelkie uprawnienia i obowiązki Powierzającego (Miasta) związane z bieżącym utrzymaniem i awaryjnymi naprawami rowów, potoków i wylotów wraz z utrzymaniem przynależnych zbiorników, za wyjątkiem podejmowania decyzji o poziomie finansowania przedmiotu Porozumienia.

4)  Porozumienie (…)

Przedmiotem Porozumienia jest ustalenie warunków technicznych, organizacyjnych i finansowych działań polegających na bieżącym czyszczeniu i przeglądach separatorów substancji ropopochodnych wraz z ich osadnikami na terenie Miasta. Przedmiotowe działania są realizowane przez Spółkę jako Przyjmującego, w ramach powierzonych zadań utrzymania kanalizacji deszczowej i zabezpieczenia przeciwpowodziowego Miasta. Zgodnie z treścią Porozumienia, Spółka jako Przyjmujący realizować będzie wszystkie uprawnienia i obowiązki Powierzającego (Miasta) w zakresie bieżącego czyszczenia i przeglądów separatorów substancji ropopochodnych wraz z ich osadnikami, za wyjątkiem podejmowania decyzji o poziomie finasowania przedmiotu Porozumienia.

5)  Porozumienie (…)

Przedmiotem Porozumienia jest ustalenie warunków technicznych, organizacyjnych i finansowych działań polegających na utrzymaniu, nadzorze i kontroli urządzeń, aplikacji oraz modelu hydrodynamicznego, wytworzonych w ramach zadania pn. „(…)”. Przedmiotowe działania są realizowane przez Spółkę jako Przyjmującego, w ramach powierzonych zadań utrzymania kanalizacji deszczowej i zabezpieczenia przeciwpowodziowego Miasta. Zgodnie z treścią Porozumienia, Spółka jako Przyjmujący realizować będzie wszystkie uprawnienia i obowiązki Powierzającego (Miasta) w zakresie utrzymania, nadzoru i kontroli urządzeń, aplikacji oraz modelu hydrodynamicznego, wytworzonych w ramach ww. zadania, za wyjątkiem podejmowania decyzji o poziomie finansowania przedmiotu Porozumienia.

6)  Porozumienie (…)

Przedmiotem Porozumienia jest ustalenie warunków technicznych, organizacyjnych i finansowych działań polegających na wydawaniu warunków technicznych i uzgodnień dokumentacji technicznej w zakresie odprowadzania wód opadowych i roztopowych z terenów inwestycji. Przedmiotowe działania są realizowane przez Spółkę jako Przyjmującego, w ramach powierzonych zadań utrzymania kanalizacji deszczowej i zabezpieczenia przeciwpowodziowego Miasta. Zgodnie z treścią Porozumienia, Spółka jako Przyjmujący realizować będzie wszystkie uprawnienia i obowiązki Powierzającego (Miasta) związane z wydawaniem warunków technicznych i uzgodnień dokumentacji technicznej w zakresie odprowadzania wód opadowych i roztopowych z terenów inwestycji, za wyjątkiem podejmowania decyzji o poziomie finasowania przedmiotu Porozumienia.

7)  Porozumienie (…)

Przedmiotem Porozumienia jest ustalenie warunków technicznych, organizacyjnych i finansowych działań polegających na gospodarowaniu wodami w zakresie korzystania z wód oraz ochrony zasobów wodnych, wykonania urządzeń wodnych oraz utrzymania wód i urządzeń wodnych dotyczących wylotów kanalizacji deszczowej wraz z wykonaniem analizy systemu kanalizacji deszczowej w wybranych zlewniach na terenie Miasta. Przedmiotowe działania są realizowane przez Spółkę jako Przyjmującego, w ramach powierzonych zadań utrzymania kanalizacji deszczowej i zabezpieczenia przeciwpowodziowego Miasta. Zgodnie z treścią Porozumienia, Spółka jako Przyjmujący realizować będzie wszystkie uprawnienia i obowiązki Powierzającego (Miasta) związane z gospodarowaniem wodami w zakresie korzystania z wód oraz ochrony zasobów wodnych, wykonania urządzeń wodnych, utrzymania wód i urządzeń wodnych dotyczących wylotów kanalizacji deszczowej wraz z wykonaniem analizy systemu kanalizacji deszczowej w wybranych zlewniach na terenie Miasta, za wyjątkiem podejmowania decyzji o poziomie finasowania przedmiotu Porozumienia.

8)  Porozumienie (…)

Przedmiotem Porozumienia jest ustalenie warunków technicznych, organizacyjnych i finansowych działań polegających na bieżącym czyszczeniu i wykonywaniu przeglądów zamkniętych zbiorników retencyjnych na terenie Miasta, wraz z warstwą osadu zalegającego na dnie zbiorników oraz wywozem i utylizacją osadu. Przedmiotowe działania są realizowane przez Spółkę jako Przyjmującego, w ramach powierzonych zadań utrzymania kanalizacji deszczowej i zabezpieczenia przeciwpowodziowego Miasta. Wykaz zbiorników retencyjnych wraz z ich lokalizacją stanowi Załącznik Nr 1 do Porozumienia. Liczba zbiorników może ulec zwiększeniu w wyniku inwestycji prowadzonych przez Miasto oraz miejskie jednostki. Zgodnie z treścią Porozumienia, Spółka jako Przyjmujący realizować będzie wszystkie uprawnienia i obowiązki Powierzającego (Miasta) w zakresie bieżącego czyszczenia i wykonywania przeglądów zamkniętych zbiorników retencyjnych na terenie Miasta, za wyjątkiem podejmowania decyzji o poziomie finansowania przedmiotu Porozumienia.

9)  Porozumienie (…)

Przedmiotem Porozumienia jest ustalenie warunków technicznych, organizacyjnych i finansowych działań polegających na bieżących remontach kanalizacji deszczowej na terenie Miasta. Przedmiotowe działania są realizowane przez Spółkę jako Przyjmującego, w ramach powierzonych zadań utrzymania kanalizacji deszczowej i zabezpieczenia przeciwpowodziowego Miasta. Zgodnie z treścią Porozumienia, Spółka jako Przyjmujący realizować będzie wszystkie uprawnienia i obowiązki Powierzającego (Miasta) w zakresie bieżących remontów kanalizacji deszczowej, za wyjątkiem podejmowania decyzji o poziomie finansowania przedmiotu Porozumienia.

10)  Porozumienie (…)

Porozumienie określa zasady współpracy pomiędzy Miastem jako Beneficjentem oraz Spółką jako podmiotem upoważnionym do ponoszenia wydatków (Inwestorem Zastępczym) w zakresie realizacji projektu pn. „(…)”. Miasto jest Beneficjentem dofinansowania ww. projektu, na podstawie umowy zawartej przez Miasto z (…).

11)  Porozumienie (…)

Przedmiotem Porozumienia jest kompleksowe uregulowanie zasad i warunków wykonywania przez Spółkę na rzecz Miasta zadania w zakresie odbioru i retencji wód opadowych i roztopowych, za pośrednictwem urządzeń kanalizacji deszczowej opisanych szczegółowo w Załączniku Nr 1 do Porozumienia.

12)  Porozumienie (…)

Przedmiotem Porozumienia jest realizacja przez Spółkę jako Przyjmującego zadań w zakresie wykonania dokumentacji technicznej oraz budowy, przebudowy i modernizacji kanalizacji deszczowej na terenie Miasta wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Szczegółowy wykaz zadań stanowi Załącznik Nr 1 do Porozumienia. Miasto jako Powierzający zastrzega sobie prawo do zmiany wykazu zadań w zależności od interesu publicznego oraz interesu Powierzającego z zastrzeżeniem, że zmiana ta wymaga aneksu. Spółka jako Przyjmujący realizować będzie wszystkie uprawnienia i obowiązki Powierzającego (Miasta) jako inwestora, także względem wykonawców zadań (inwestorstwo zastępcze na zasadzie powiernictwa), za wyjątkiem podejmowania decyzji o poziomie finansowania zadań.

13)  Porozumienie (…)

Porozumienie określa zasady współpracy pomiędzy Miastem jako Beneficjentem oraz Spółką jako podmiotem upoważnionym do ponoszenia wydatków (Inwestorem Zastępczym) w zakresie realizacji projektu pn. „(…)”. Miasto jest Beneficjentem dofinansowania ww. projektu, na podstawie umowy zawartej przez Miasto z (…).

Opisane wyżej Porozumienia mogą być w przyszłości aneksowane lub zastępowane nowymi Porozumieniami o analogicznym zakresie zadań. Miasto i Spółka mogą zawierać również nowe Porozumienia o analogicznym zakresie.

Z tytułu realizacji zadań objętych zakresem Porozumień, Spółka otrzymuje wynagrodzenie w postaci rekompensaty. Rekompensata jest wypłacana za ustalony w Porozumieniu okres rozliczeniowy i co do zasady uwzględnia tzw. rozsądny zysk. Szczegółowy sposób kalkulacji rekompensaty określają poszczególne Porozumienia, przy uwzględnieniu obowiązujących w tym zakresie regulacji Unii Europejskiej, w szczególności postanowień Decyzji Komisji Nr 2012/21/KE z 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym. W przypadku Porozumienia Nr (…) z (…) r. (Porozumienie opisane w pkt 10) powyżej) oraz Porozumienia Nr (…) z (…) r. (Porozumienie opisane w pkt 13) powyżej) Spółce przysługuje wyłącznie refundacja kosztów (w związku z realizacją tych Porozumień Spółka nie jest uprawniona do osiągania zysku). Należne Spółce rekompensaty i refundacje są jej wypłacane na podstawie faktur wystawianych przez Spółkę za poszczególne okresy rozliczeniowe. Analogiczne zasady rozliczeń mogą obowiązywać w Porozumieniach zawieranych w przyszłości.

Ponadto, w odniesieniu do części inwestycji objętych Porozumieniem (…) z (…) r. (Porozumienie opisane w pkt 12) powyżej) oraz Porozumieniem (…) z (…) r. (Porozumienie opisane wyżej w punkcie 5) powyżej), z dniem (…) r. Spółka i Miasto wprowadziły zmiany w zakresie sposobu finansowania. Przed zmianą, Spółka przygotowywała i prowadziła postępowania przetargowe oraz zawierała umowy z wykonawcami i otrzymywała od nich faktury, które następnie regulowała z własnych środków przenosząc poniesione koszty w dalszej kolejności na Miasto, w ramach należnego jej wynagrodzenia (rekompensaty). Oznaczało to, że przepływ środków finansowych z tytułu realizacji umów z wykonawcami odbywał się w całości za pośrednictwem Spółki. Po zmianie, Spółka nadal będzie prowadziła postępowania przetargowe oraz pełniła funkcję zarządzającego inwestycją (menedżera), jednak faktury od wykonawców nie będą już wystawiane na Spółkę, lecz będą kierowane bezpośrednio do Miasta. Tym samym Spółka nie będzie już uczestniczyła w procesie finansowego rozliczania inwestycji (Miasto będzie samodzielnie dokonywało płatności na rzecz wykonawców), będzie natomiast w dalszym ciągu sprawowała nadzór nad ich realizacją oraz wykonywała czynności związane z prowadzeniem postępowań przetargowych. Celem wprowadzanych zmian było przeniesienie obowiązku finansowania inwestycji bezpośrednio na Miasto. Spółka pozostaje podmiotem odpowiedzialnym za przygotowanie i prowadzenie postępowań oraz nadzór nad realizacją inwestycji (będzie pełniła funkcję menedżera kontraktu oraz – działając w imieniu Miasta na podstawie udzielonego pełnomocnictwa – będzie zawierała umowy na wykonanie inwestycji jako zamawiający działający w imieniu i na rzecz Miasta), natomiast rozliczenia finansowe z wykonawcami będą prowadzone bezpośrednio przez Miasto. W praktyce oznacza to zmianę wyłącznie sposobu finansowania inwestycji, natomiast zakres czynności organizacyjnych i nadzorczych wykonywanych przez Spółkę pozostaje zachowany. Zmiany obejmują zarówno inwestycje będące w trakcie realizacji, jak i nowe zadania. Analogiczne zasady rozliczeń mogą zostać wprowadzone w innych Porozumieniach oraz/lub Porozumieniach zawieranych w przyszłości.

3.  Zadania wykonywane na podstawie Umów o udzielenie zamówienia publicznego

Oprócz Porozumień zawieranych w wykonaniu Uchwały, Wnioskodawca zawiera z Miastem umowy będące wynikiem postępowania o udzielenie zamówienia publicznego.

W tym zakresie, na dzień złożenia niniejszego wniosku Spółka posiada zawartą z Miastem Umowę Nr (…) z (…) r. „(…)” [dalej: Umowa]. Przedmiotem Umowy jest pełnienie przez Wnioskodawcę funkcji Menedżera Projektu, tj. świadczenie usług nadzoru przy realizacji zadania inwestycyjnego Miasta pn. „(…)”.

Wynagrodzenie należne Spółce za pełnienie funkcji Menedżera Projektu zostało ustalone w formie ryczałtu za cały okres realizacji Umowy. Wynagrodzenie to zostało podzielone na stawki miesięczne za poszczególne miesiące ujęte w Planie Płatności. Zgodnie z Umową, należne Spółce wynagrodzenie będzie wypłacane na podstawie miesięcznych faktur częściowych oraz faktury końcowej.

Opisana wyżej Umowa może być w przyszłości aneksowana. Spółka i Miasto mogą zawierać także inne podobne umowy o analogicznym zakresie czynności i zadań.

Pytania

1.  Czy Spółka prawidłowo uznaje, że w odniesieniu do czynności wykonywanych na rzecz Miasta w związku z realizacją zawartych z Miastem Porozumień – jest/będzie uznawana za podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i nie jest/nie będzie objęta wyłączeniem, o którym mowa w art. 15 ust. 6 tej ustawy?

2.  Czy Spółka prawidłowo uznaje, że w odniesieniu do czynności wykonywanych na rzecz Miasta w związku z realizacją zawartych z Miastem Umów o udzielenie zamówienia publicznego – jest/będzie uznawana za podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i nie jest/nie będzie objęta wyłączeniem, o którym mowa w art. 15 ust. 6 tej ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy:

1.  Spółka prawidłowo uznaje, że w odniesieniu do czynności wykonywanych na rzecz Miasta w związku z realizacją zawartych z Miastem Porozumień – jest/będzie uznawana za podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i nie jest/nie będzie objęta wyłączeniem, o którym mowa w art. 15 ust. 6 tej ustawy.

2.  Spółka prawidłowo uznaje, że w odniesieniu do czynności wykonywanych na rzecz Miasta w związku z realizacją zawartych z Miastem Umów o udzielenie zamówienia publicznego – jest/będzie uznawana za podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i nie jest/nie będzie objęta wyłączeniem, o którym mowa w art. 15 ust. 6 tej ustawy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zakres czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT określa art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie nie będące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o VAT. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-     w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

-     świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi bowiem istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego bądź też dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej [dalej: Trybunał lub TSUE] przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie – jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu – nie musi być w tej formie dokonane. Na gruncie przepisów o VAT bez znaczenia pozostaje także to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona o zysk sprzedającego. Ponadto, skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenia innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem VAT będzie podlegało tylko takie świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związane z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu. Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania VAT transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego. Warunkiem opodatkowania danej czynności jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, po drugie – czynność ta musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT stanowią implementację do polskiego porządku prawnego art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.) [dalej: Dyrektywa VAT]. Zgodnie z tym przepisem Dyrektywy, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Wyjątek od tej zasady wprowadza art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Stanowi on, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy, w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Unormowanie to stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1 Dyrektywy VAT, który stwierdza, że krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w Załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Należy zauważyć, że ustawa o VAT posługując się sformułowaniem „organy władzy publicznej” nie definiuje tego pojęcia, tak jak i Konstytucja Rzeczpospolitej Polskiej (Dz.U. z 1997 r., Nr 78, poz. 483, z późn. zm.) [dalej: Konstytucja]. W świetle art. 16 ust. 2 Konstytucji, samorząd terytorialny uczestniczy w sprawowaniu władzy publicznej, a przysługującą mu w ramach ustaw istotną część zadań publicznych wykonuje w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Rozwinięcie tej regulacji zawarto w art. 163 Konstytucji. Zgodnie z tym przepisem, samorząd terytorialny wykonuje zadania publiczne nie zastrzeżone przez Konstytucję lub ustawy dla innych organów władz publicznych. Z powołanych przepisów wynika, że pojęciem tym objęte są wszelkie organy państwowe i samorządu terytorialnego.

W zakresie statusu podmiotu publicznego wypowiedział się TSUE w wyroku z 29 października 2015 r. w sprawie C-174/14 Saudaco. Stwierdził w nim, że:

Jeżeli chodzi w szczególności o pierwszy z dwóch warunków ustanowionych w art. 13 ust. 1 wspomnianej dyrektywy, tzn. o warunek dotyczący statusu podmiotu publicznego, to Trybunał orzekł już, że osoba, która wykonuje czynności należące do prerogatyw władztwa publicznego w sposób niezależny, nie pozostając częścią administracji publicznej, nie może zostać zaklasyfikowana jako podmiot prawa publicznego w rozumieniu tego przepisu (zob. podobnie w szczególności postanowienie Mihal, C-456/07, EU:C:2008:293, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo). (…) status „podmiotu prawa publicznego” nie może [ponadto] wynikać jedynie z tego, że dana działalność polega na wykonywaniu czynności należących do prerogatyw władztwa publicznego (zob. podobnie w szczególności postanowienie Mihal, C-456/07, EU:C:2008:293, pkt 17 i przytoczone tam orzecznictwo).

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17 Nagyszénás Településszolgáltatási Nonprofit Kft. Uznał w nim, że spółka wykonująca zadania publiczne obejmujące w szczególności zarządzanie mieszkaniami i innymi nieruchomościami, utrzymanie lokalnych dróg publicznych, kwarantannę, zwalczanie szkodników i powstrzymywanie rozmnażania komarów, utrzymywanie parków, przestrzeni publicznej oraz innych terenów zielonych, prowadzenie zakładu utylizacji i usług utylizacyjnych oraz utrzymywanie targowiska lokalnego, działa w charakterze podatnika VAT.

Podejście prezentowane w orzecznictwie TSUE podzielają polskie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z 11 grudnia 2025 r., sygn. I FSK 1480/21, rozstrzygając sprawę statusu jako podatnika VAT spółki będącej miejskim przedsiębiorstwem wodociągów i kanalizacji orzekł, że:

3.9. Brak [jest] przesłanek, aby stwierdzić, że ww. spółka świadcząc na podstawie umowy z gminą usługi publiczne w ramach wykonywania zadania własnego gminy w zakresie budowy Centrum Sportu i Rekreacji w Z., świadczenia usług związanych z funkcjonowaniem tego obiektu oraz prowadzenia i zarządzania nim, będzie wykonywała tę działalność w charakterze organu władzy publicznej. Jako podmiot prawa prywatnego nie dysponuje ona, na potrzeby realizacji zadań publicznych powierzonych jej na mocy zawartej z gminą umowy, jakąkolwiek z prerogatyw władztwa publicznego przysługujących gminie Miasto Z. jako organowi władzy publicznej. Spółka, mimo że realizuje usługi publiczne należące do zadania własnego gminy, jako podmiot prawa prywatnego działa w reżimie cywilnoprawnym (działalności gospodarczej), co może wywoływać skutki jednie w sferze cywilnoprawnej, a nie jak organ władzy publicznej mający prerogatywy gminy w sferze reżimu publicznoprawnego.

3.10. Z tych względów działalność skarżącej spółki polegająca na wykonywaniu w zamian za otrzymaną rekompensatę określonych publicznych zadań gminy na mocy umowy zawartej między tą spółką a gminą, nie jest objęta zasadą nieopodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, gdyż skarżąca spółka, nie będąc organem władzy publicznej, nie dysponuje na potrzeby wykonywania tych powierzonych zadań jakąkolwiek prerogatywą władztwa publicznego spośród tych przysługujących gminie Miasto Z.

Jak stanowi art. 92 ust. 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1684 ze zm.) [dalej: ustawa o samorządzie powiatowym], miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do przepisów ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.) [dalej: ustawa o samorządzie gminnym], gmina jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym). Gmina realizuje swoje zadania własne, które polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej (art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

W ocenie Wnioskodawcy, analiza opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że działalność prowadzona przez Spółkę – zarówno w zakresie zadań wykonywanych w związku z realizacją zawartych z Miastem Porozumień, jak i w zakresie zadań wykonywanych w związku z realizacją Umów o udzielenie zamówienia publicznego – nosi znamiona odpłatnego świadczenia usług, podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT.

W odniesieniu do zadań wykonywanych w ramach Porozumień, Spółka wykonuje/będzie wykonywać powierzone jej przez Miasto zadania w zakresie kanalizacji deszczowej oraz zabezpieczenia przeciwpowodziowego na terenie Miasta, za co – w zależności od Porozumienia – otrzymuje/otrzymywać będzie rekompensatę lub refundację. Rekompensata lub refundacja jest/będzie wypłacana Spółce za każdy okres rozliczeniowy. Analogicznie jeśli chodzi o zadania wykonywane na podstawie Umów o udzielenie zamówienia publicznego. Również w tym przypadku Spółka wykonuje/wykonywać będzie zlecone jej przez Miasto zamówienie publiczne, za co otrzymuje/otrzymywać będzie wynagrodzenie ustalone w zryczałtowanej kwocie, wypłacane miesięcznie zgodnie z ustalonym Planem Płatności. Pomiędzy płatnościami, które Spółka otrzymuje/będzie otrzymywać w ramach rekompensaty/refundacji lub wynagrodzenia miesięcznego a świadczeniami na rzecz Miasta, zachodzi/będzie zachodzić związek bezpośredni, bowiem poszczególne płatności następują/będą następować w zamian za poszczególne świadczenia. Spółka otrzymując od Miasta rekompensatę/refundację lub wynagrodzenie otrzymuje/będzie otrzymywać zindywidualizowaną korzyść, a otrzymane świadczenie pieniężne pozostaje/będzie pozostawać w bezpośrednim związku z czynnościami, których dokona na rzecz Miasta na podstawie Porozumień oraz/lub Umów.

Spółka realizując opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym zadania zwolni Miasto w istocie z określonych prawem obowiązków, czynić to będzie jednak za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o VAT – Miasto osiąga/będzie osiągać więc wymierną korzyść. Podobnie w przypadku realizacji przez Spółkę zamówienia publicznego Miasta, tu również Miasto osiąga wymierną korzyść i jest beneficjentem usług świadczonych przez Spółkę w postaci pełnienia funkcji Menedżera Projektu. Gdyby bowiem nie Spółka, to Miasto musiałoby samo zarządzać projektem.

W przypadku Porozumień Spółka co prawda wykonuje/będzie wykonywać czynności związane z realizacją zadań własnych Miasta, ale wykonuje/będzie wykonywać te czynności jako odrębny podmiot posiadający status podatnika VAT. Spółka sama nie wchodzi w skład administracji samorządowej, lecz prowadzi niezależną działalność gospodarczą, wykonywaną w warunkach konkurencji. Stopień zależności Spółki od Miasta nie może automatycznie przesądzać o braku możliwości uznania wykonywanych zadań własnych Miasta powierzonych Spółce za podlegające po jej stronie opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług.

W kontekście powyższego wskazać należy, że na gruncie ustawy o VAT otrzymane z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług świadczenia pieniężne określane przez strony jako „rekompensata” lub „refundacja” (w przypadku Porozumień) lub jako „wynagrodzenie” w przypadku Umów o udzielenie zamówienia publicznego, stanowi/będzie stanowić w istocie rzeczy zapłatę za usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Miasta. Pomiędzy płatnościami, które Spółka otrzymuje/będzie otrzymywać od Miasta a świadczeniem na jego rzecz, zachodzi/będzie zachodzić związek bezpośredni, ponieważ każda płatność następuje/nastąpi w zamian za konkretne świadczenie wykonane na podstawie bądź to danego Porozumienia bądź to Umowy o udzielenie zamówienia publicznego. Na gruncie rozpoznawanej sprawy należy więc przyjąć, że między Miastem a Spółką nastąpi wymiana świadczeń. Z tych też względów, czynności, które będą świadczone na rzecz Miasta na podstawie Porozumień oraz/lub na podstawie Umów o udzielenie zamówienia publicznego stanowią/będą stanowić zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Wykonując przedmiotowe usługi Spółka działa/będzie działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT. W analizowanej sprawie nie można bowiem zastosować wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT przewidzianego dla organów władzy publicznej, ponieważ Spółka realizując świadczenia na rzecz Miasta nie realizuje ich w ramach władztwa publicznego.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka wykonując powierzone zadania własne Miasta na podstawie zawartych z Miastem Porozumień, jak również realizując zamówienie publiczne na podstawie zawartych z Miastem Umów o udzielenie zamówienia publicznego działa/będzie działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i nie będzie objęta wyłączeniem, o którym mowa w art. 15 ust. 6 tej ustawy. Zasadność uznania, że Spółka działa w charakterze podatnika VAT dla potrzeb realizacji Porozumień i Umów znajduje potwierdzenie w powołanym wyżej orzecznictwie TSUE oraz NSA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Co istotne usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zatem aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong-Kong Trade Development Council TSUE stwierdził, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z dnia 5 lutego 1981 r. w sprawie C-154/80 Staatssecretaris van Financien przeciwko Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA ETS, które zapadło na tle przepisów Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał – świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R.J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie podkreślono, że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności.

Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

-     istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

-     wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

-     istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

-     istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Ponadto, aby czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podmiot działający dla tej czynności w charakterze podatnika podatku VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z ww. regulacją:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, zgodnie z którym:

Unormowanie to stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, który stanowi, że:

Organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pojęcie podatnika obejmuje swym zakresem podmioty, które dokonują czynności podlegającej opodatkowaniu. Ustawodawca określił wskazane pojęcie na tyle szeroko, by w każdym przypadku profesjonalnej aktywności zawodowej, dokonywania czynności opodatkowanych podmiot mógł zostać uznany za podatnika w zakresie tych czynności. Podkreślić przy tym należy, że działalność gospodarcza ma miejsce również wówczas, gdy nie przyniosła ona żadnych widocznych efektów (bez względu na cel i rezultat takiej działalności). Charakterystyka ta pozwala na uznanie, że pojęcie podatnika na gruncie podatku od towarów i usług ma wymiar autonomiczny – niezależny od uregulowań innych aktów normatywnych regulujących stosunki prawnopodatkowe.

W zakresie statusu podmiotu publicznego wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 29 października 2015 r. w sprawie C-174/14 Saudaçor – Sociedade Gestora de Recursos e Equipamentos da Saúde dos Açores SA przeciwko Fazenda Pública, w którym stwierdził:

Z kolei w wyroku z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17 Nagyszénás Településszolgáltatási Nonprofit Kft. przeciwko Nemzeti Adó-és Vámhivatal Fellebviteli Igazgatósága, TSUE wskazał, że:

Rolę gminy określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1, 3 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej – uregulowano w ustawie z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679).

Jak stanowi art. 1 ust. 2 ustawy o gospodarce komunalnej:

W oparciu o art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o gospodarce komunalnej:

Zatem w przypadku, gdy są to jednostki prawnie niewyodrębnione, tzn. pozostające w strukturze gminy, dla celów podatkowych traktuje się je tak samo jak gminne jednostki pomocnicze. Wykonywane przez nie czynności winna rozliczać gmina. Jeśli jednak znajdą się one poza strukturą gminy, jako tzw. jednostki prawnie wyodrębnione (np. w formie spółki prawa cywilnego lub handlowego), będą miały odrębną od gminy zdolność prawnopodatkową.

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że zarówno gmina, jak i utworzona przez nią spółka prawa handlowego, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają w charakterze podatników podatku VAT.

Podkreślić należy, że dla uzyskania statusu podatnika VAT nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy przynosi ona zyski. Podatnikami VAT są również podmioty, których cel działalności nie jest związany z prowadzeniem działalności komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub też przeznaczające uzyskane zyski na cele społecznie użyteczne (charytatywne, kulturalne, naukowe, itd.).

Zatem, nawet gdyby podatnik nie osiągnął dochodu z tytułu prowadzonej działalności, to wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT wykonując czynności będące przedmiotem działalności gospodarczej – bowiem będzie świadczył w tym zakresie usługi, które podlegają VAT. Oznacza to, że jeżeli podmiot uzyska za to świadczenie jakąkolwiek zapłatę w sensie ekonomicznym (nawet bilansując tylko poniesione w związku z nim wydatki), to otrzymane wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwych reguł.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Część Państwa działalności prowadzona jest w wykonaniu Uchwały Rady Miasta z (…) r. w sprawie (…). W wykonaniu postanowień Uchwały, Państwo i Miasto zawarli szereg tzw. porozumień technicznych dotyczących: działań w zakresie bieżącej obsługi przepompowni wód opadowych i roztopowych; działań polegających na czyszczeniu i bieżącym utrzymaniu kanalizacji deszczowej znajdującej się na terenie Miasta; działań polegających na bieżącym utrzymaniu i awaryjnych naprawach rowów, potoków i wylotów wraz z utrzymaniem przynależnych zbiorników; działań polegających na bieżącym czyszczeniu i przeglądach separatorów substancji ropopochodnych wraz z ich osadnikami na terenie Miasta; działań polegających na utrzymaniu, nadzorze i kontroli urządzeń, aplikacji oraz modelu hydrodynamicznego, wytworzonych w ramach zadania pn. „(…)”; działań polegających na wydawaniu warunków technicznych i uzgodnień dokumentacji technicznej w zakresie odprowadzania wód opadowych i roztopowych z terenów inwestycji; działań polegających na gospodarowaniu wodami w zakresie korzystania z wód oraz ochrony zasobów wodnych, wykonania urządzeń wodnych oraz utrzymania wód i urządzeń wodnych dotyczących wylotów kanalizacji deszczowej wraz z wykonaniem analizy systemu kanalizacji deszczowej w wybranych zlewniach na terenie Miasta; działań polegających na bieżącym czyszczeniu i wykonywaniu przeglądów zamkniętych zbiorników retencyjnych na terenie Miasta, wraz z warstwą osadu zalegającego na dnie zbiorników oraz wywozem i utylizacją osadu; działań polegających na bieżących remontach kanalizacji deszczowej na terenie Miasta; określenia zasad współpracy pomiędzy Miastem jako Beneficjentem oraz Państwem jako podmiotem upoważnionym do ponoszenia wydatków (Inwestorem Zastępczym) w zakresie realizacji projektu pn. „(…)”; określenia zasad i warunków wykonywania przez Państwa na rzecz Miasta zadania w zakresie odbioru i retencji wód opadowych i roztopowych, za pośrednictwem urządzeń kanalizacji deszczowej; zadań w zakresie wykonania dokumentacji technicznej oraz budowy, przebudowy i modernizacji kanalizacji deszczowej na terenie Miasta wraz z infrastrukturą towarzyszącą; określenia zasad współpracy pomiędzy Miastem jako Beneficjentem oraz Państwem jako podmiotem upoważnionym do ponoszenia wydatków (Inwestorem Zastępczym) w zakresie realizacji projektu pn. „(…)”.

Z tytułu realizacji zadań objętych zakresem Porozumień, otrzymują Państwo wynagrodzenie w postaci rekompensaty. Rekompensata jest wypłacana za ustalony w Porozumieniu okres rozliczeniowy i co do zasady uwzględnia tzw. rozsądny zysk. Szczegółowy sposób kalkulacji rekompensaty określają poszczególne Porozumienia. W przypadku Porozumienia określającego zasady współpracy pomiędzy Miastem jako Beneficjentem oraz Państwem jako podmiotem upoważnionym do ponoszenia wydatków (Inwestorem Zastępczym) w zakresie realizacji projektu pn. „(…)” oraz Porozumienia określającego zasady współpracy pomiędzy Miastem jako Beneficjentem oraz Państwem jako podmiotem upoważnionym do ponoszenia wydatków (Inwestorem Zastępczym) w zakresie realizacji projektu pn. „(…)”, przysługuje Państwu wyłącznie refundacja kosztów (w związku z realizacją tych Porozumień nie są Państwo uprawnieni do osiągania zysku). Należne Państwu rekompensaty i refundacje są Państwu wypłacane na podstawie faktur wystawianych przez Państwa za poszczególne okresy rozliczeniowe. Analogiczne zasady rozliczeń mogą obowiązywać w Porozumieniach zawieranych w przyszłości.

Oprócz Porozumień zawieranych w wykonaniu Uchwały, zawierają Państwo z Miastem umowy będące wynikiem postępowania o udzielenie zamówienia publicznego. W tym zakresie, na dzień złożenia niniejszego wniosku posiadają Państwo zawartą z Miastem Umowę, której przedmiotem jest pełnienie przez Państwa funkcji Menedżera Projektu, tj. świadczenie usług nadzoru przy realizacji zadania inwestycyjnego Miasta pn. „(…)”. Wynagrodzenie należne Państwu za pełnienie funkcji Menedżera Projektu zostało ustalone w formie ryczałtu za cały okres realizacji Umowy. Wynagrodzenie to zostało podzielone na stawki miesięczne za poszczególne miesiące ujęte w Planie Płatności. Zgodnie z Umową, należne Państwu wynagrodzenie będzie wypłacane na podstawie miesięcznych faktur częściowych oraz faktury końcowej. Opisana wyżej Umowa może być w przyszłości aneksowana. Mogą Państwo zawierać także inne podobne umowy o analogicznym zakresie czynności i zadań.

Państwa wątpliwości dotyczą uznania Państwa za podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, nieobjętego wyłączeniem, o którym mowa w art. 15 ust. 6 tej ustawy, w związku z realizacją zawartych z Miastem Porozumień oraz w związku z realizacją zawartych z Miastem Umów o udzielenie zamówienia publicznego.

Jak zostało wskazane powyżej, aby czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Analizując przedstawiony opis sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa należy zauważyć, że pomiędzy płatnością, którą otrzymują/będą Państwo otrzymywali od Miasta w postaci rekompensaty/refundacji oraz w formie ryczałtu, a świadczeniami na jego rzecz zachodzi/będzie zachodził związek bezpośredni, bowiem płatność następuje w zamian za te świadczenia.

W rozpatrywanej sprawie, na podstawie zawartych z Miastem Porozumień oraz Umów o udzielenie zamówienia publicznego, wykonują/będą Państwo wykonywali powierzone przez Miasto zadania własne Miasta, a za ich realizację otrzymują/będą Państwo otrzymywali wynagrodzenie w postaci rekompensaty/refundacji (w przypadku Porozumień) oraz w formie ryczałtu za cały okres realizacji Umowy (w przypadku umów o udzielenie zamówienia publicznego).

W tym przypadku mamy zatem do czynienia z istnieniem dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu zlecającego wykonanie usługi, będącego jednocześnie odbiorcą usługi (Miasto), jak również podmiotu wykonującego zlecenie – świadczącego usługę (podmiot gospodarczy posiadający odrębność prawno-podatkową od Miasta) – w przedmiotowej sprawie Państwo.

W zakresie ww. czynności wykonywanych przez Państwa uznać należy, że rekompensata/refundacja oraz wynagrodzenie w formie ryczałtu są przyznawane w celu sfinansowania wykonywanych przez Państwa konkretnych usług zgodnie z zawieranymi porozumieniami i umowami, są zatem istotnym elementem zaliczanym do podstawy opodatkowania świadczonych usług. Zatem otrzymują/będą Państwo otrzymywali zindywidualizowaną korzyść (rekompensatę/refundację oraz wynagrodzenie w formie ryczałtu), która pozostaje w bezpośrednim związku z czynnościami, które wykonują/będą Państwo wykonywali na rzecz Miasta i które stanowią przedmiot Państwa działalności gospodarczej.

Zaznaczenia wymaga, że są Państwo spółką prawa handlowego, będącą odrębnym od Miasta podmiotem posiadającym osobowość prawną, zatem nie są Państwo adresatem normy prawnej zawartej w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Tym samym nie mogą/nie będą Państwo mogli korzystać z wyłączenia z opodatkowania, które dotyczy ściśle określonych podmiotów, tj. organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy. Wprawdzie zobowiązują się Państwo wykonywać czynności związane z realizacją zadań własnych Miasta, jednak czynią/będą to Państwo czynili jako odrębny podmiot posiadający status podatnika VAT. Nie wchodzą Państwo w skład administracji samorządowej, lecz prowadzą Państwo niezależną działalność gospodarczą. Stopień Państwa zależności od Miasta nie może automatycznie przesądzać o wyłączeniu powierzonych Państwu zadań własnych Miasta z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług świadczenie pieniężne otrzymywane z tytułu realizacji ww. usług w postaci rekompensaty/refundacji (w przypadku Porozumień) oraz w formie ryczałtu (w przypadku Umów o udzielenie zamówienia publicznego), stanowi/będzie stanowiło dla Państwa zapłatę za świadczone przez Państwa usługi.

W kontekście powyższego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymywane z tytułu realizacji opisanych we wniosku usług świadczenie pieniężne – rekompensata/refundacja oraz wynagrodzenie w formie ryczałtu, stanowi/będzie stanowiło dla Państwa zapłatę za świadczone przez Państwa usługi. Mimo że wykonują/będą Państwo wykonywali czynności z katalogu zadań własnych Miasta, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, to jednak nie wchodzą Państwo w skład administracji samorządowej, lecz prowadzą Państwo niezależną działalność gospodarczą. Zatem pomiędzy płatnością należną Państwu od Miasta w postaci rekompensaty/refundacji (w przypadku Porozumień) oraz w formie ryczałtu (w przypadku Umów o udzielenie zamówienia publicznego), a świadczeniem na jego rzecz, zachodzi/będzie zachodził związek bezpośredni, ponieważ płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z tych też względów czynności, które wykonują/będą Państwo wykonywali na rzecz Miasta, realizując powierzone zadania własne Miasta w zamian za otrzymaną rekompensatę/refundację (w przypadku Porozumień) oraz wynagrodzenie w formie ryczałtu (w przypadku Umów o udzielenie zamówienia publicznego), stanowią/będą stanowiły określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem, wykonując czynności (usługi) wynikające z zawartych z Miastem Porozumień oraz Umów o udzielenie zamówienia publicznego, związane z realizacją zadań własnych Miasta, prowadzą/będą Państwo prowadzili działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie działają/nie będą Państwo działali w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy, a co za tym idzie są/będą Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy i są/będą Państwo zobowiązani do naliczania podatku należnego od wykonywanych czynności realizowanych na rzecz Miasta, za które otrzymują Państwo rekompensatę/refundacje oraz wynagrodzenie w formie ryczałtu.

Podsumowując, prawidłowo uznają Państwo, że w odniesieniu do czynności wykonywanych na rzecz Miasta w związku z realizacją zawartych z Miastem Porozumień oraz w związku z realizacją zawartych z Miastem Umów o udzielenie zamówienia publicznego są/będą Państwo uznawani za podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i nie są/nie będą Państwo objęci wyłączeniem, o którym mowa w art. 15 ust. 6 tej ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków sądów wyjaśniam, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element Państwa argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady, wiążą one strony postępowania w konkretnej, indywidualnej sprawie, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem wskazane we wniosku wyroki nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.