Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.602.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 września 2025 r. (wpływ 22 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Rolnicza Spółdzielnia (…) zamierza sprzedać nieruchomość – działki zabudowane budynkami przeznaczonymi do prowadzenia działalności statutowej spółdzielni (uprawa zbóż i chów i hodowla trzody chlewnej). Te budynki to (…). Budynki te zostały wybudowane w okresie od 1980 r. do 1991 r. i w 2004-2005. W stosunku do tych obiektów nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku VAT, a nakłady na ich ulepszenie nie przekraczały 30% ich wartości początkowej. Do sprzedaży zamierzają Państwo przeznaczyć 3 działki stanowiące ośrodek gospodarczy spółdzielni.

Działki sąsiadują ze sobą:

- działka Z (działka stanowiąca drogę dojazdową do ulicy (…) – niezabudowana;

- działka X – zabudowana;

- działka Y – zabudowana.

Myślą Państwo o sprzedaży wszystkich działek razem.

W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo następujących wyjaśnień:

Na pytanie „Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?” Odpowiedzieli Państwo „Jesteśmy zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia (…) NIP: (…).”

Na pytanie „Kiedy i na jakiej podstawie nabyli Państwo działki nr Z, X i Y, będące przedmiotem wniosku? Proszę odnieść się do każdej działki z osobna.” Odpowiedzieli Państwo „Działka nr Z grunt rolny niezabudowany została nabyta w drodze umowy notarialnej w dniu (…) 2008 r. od osób prywatnych nie prowadzących działalności gospodarczej i niebędących podatnikiem podatku od towarów i usług (od rolników), działka nr X grunt rolny została nabyta w drodze umowy notarialnej w dniu (…) 1989 r. od Skarbu Państwa, działka nr Y grunt rolny zabudowany zakupiona w drodze umowy notarialnej w dniu (…) 1989 r. od Skarbu Państwa.”

Na pytanie „Czy z tytułu nabycia ww. działek otrzymali Państwo fakturę/faktury z wykazaną stawką podatku VAT?”

Odpowiedzieli Państwo „W chwili nabycia działek X i Y nie obowiązywał podatek VAT, natomiast działkę Z nabyliśmy w 2008 r. od osób nie będących podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie otrzymaliśmy faktury ze wskazaną stawką podatku VAT.”

Na pytanie „Do jakich czynności wykorzystywali/wykorzystują Państwo działki nr Z, X i Y (wraz ze znajdującymi się na nich obiektami) tj. czy do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?”

Odpowiedzieli Państwo „Działka Z stanowiąca grunt rolny niezabudowany jest przez nas użytkowana jako droga dojazdowa do działki Y z uwagi na niewystarczającą szerokość drogi (…) tj. drogi gminnej. Działka jest nieutwardzona, nieogrodzona i nie jest użytkowana przez nikogo poza nami. Umownie jest przez nas określana jako działka drogowa, chociaż w rejestrze gruntów jest to działka orna. Nie powinniśmy używać tego nazewnictwa w stosunku do tej działki.

Działki X i Y były wykorzystywane przez nas do działalności gospodarczej tj.:

(…)

Na pytanie „Czy wykorzystywali/wykorzystują Państwo ww. działki wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną, do której były wykorzystywane ww. działki Państwo wykonywali?”

Odpowiedzieli Państwo „Przedmiotowe działki były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku.”

Na pytanie „Czy ww. działki stanowią składnik majątkowy Państwa działalności gospodarczej?” Odpowiedzieli Państwo „Przedmiotowe działki stanowią majątek Rolniczej Spółdzielni (…).”

Na pytanie „Jakie obiekty (budynki oraz budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane) znajdują się na poszczególnych działkach i czy obiekty znajdowały się na działkach w momencie nabycia czy zostały przez Państwa wybudowane? Proszę odnieść się do każdej działki i każdego obiektu osobno.”

Odpowiedzieli Państwo „Na działkach znajdują się następujące budynki (w załączeniu mapa i wypis z rejestru gruntów i budynków):

Działka X była niezabudowana na jej terenie znajdowała się (…). Powstały na niej następujące budynki:

(...)

Działka Y była niezabudowana i powstały na niej następujące budynki:

(...)

Wszystkie budynki poza halą (…) wybudowaną w okresie 2004-2005 były wybudowane przez (…) w okresie od (…) roku do (…) r.”

Na pytanie „Czy obiekty określone we wniosku jako budynki stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?” Odpowiedzieli Państwo „Wszystkie obiekty stanowiące budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa spełniają wymogi określone ustawą Prawo Budowlane.”

Na pytanie „Czy droga znajdująca się na działce nr Z stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane? Czy droga jest utwardzona i trwale związana z gruntem?” Odpowiedzieli Państwo „Działka nr Z określana i użytkowana przez nas jako droga dojazdowa jest nieutwardzona i nieużytkowana przez inne osoby. Nie odpowiada wymogom określonym w Prawie budowlanym, w ewidencji gruntów jest określona jaka grunt orny.”

Na pytanie „Czy, a jeśli tak to kiedy, doszło do pierwszego zasiedlenia, tj. oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne budynków i budowli lub ich części po ich wybudowaniu/nabyciu? Informację proszę podać odrębnie dla każdego budynku i budowli.”

Odpowiedzieli Państwo „Rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków nastąpiło w okresie:

(...)

Na pytanie „Czy na dzień planowanej sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat od dnia pierwszego zasiedlenia budynków i budowli lub ich części? Informację proszę podać odrębnie dla każdego budynku i budowli.”

Odpowiedzieli Państwo „Jesteśmy pierwszym i jedynym użytkownikiem ww. budynków. Od daty rozpoczęcia ich użytkowania minęło od 42 lat do 19 lat. Nie znamy planowanej daty sprzedaży, ale usilnie staramy się o pozyskanie nabywcy.”

Na pytanie „Czy ponieśli/będą Państwo ponosili do momentu planowanej sprzedaży wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków i budowli, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej każdego budynku i budowli odrębnie? Jeśli tak należy wskazać odrębnie do każdego ulepszonego budynku i budowli:

a) Kiedy takie wydatki były ponoszone?

b) Czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków i budowli, będących przedmiotem sprzedaży, przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków i budowli lub ich części?

d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli lub ich części po ulepszeniu a planowaną sprzedażą upłynie okres co najmniej 2 lat?”

Odpowiedzieli Państwo „Ponieśliśmy wydatki na ulepszenie budynków będących przedmiotem sprzedaży, lecz nie przekraczały one 30% ich wartości początkowej.”

Na pytanie „Czy w związku z nabyciem/wytworzeniem budynków i budowli przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?” Odpowiedzieli Państwo „W związku z wytworzeniem budynków nie przysługiwało nam prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.”

Na pytanie „Czy działka nr Z objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie jest przeznaczenie tej działki według planu? Czy zgodnie z tym planem jest to działka przeznaczona pod zabudowę?”

Odpowiedzieli Państwo „Działka Z w MPZP stanowi grunt rolny - jest to działka o pow. (...) m².”

Na pytanie „Czy dla działki nr Z wydana została decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu albo taka decyzja będzie wydana do momentu planowanej sprzedaży?” Odpowiedzieli Państwo „Dla działki Z nie występowaliśmy i nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania i nie planujemy o wystąpienia o ich wydanie do momentu planowanej sprzedaży.”

Ponadto wskazali Państwo, że nie oczekują Państwo rozstrzygnięcia w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży niezabudowanej działki rolnej nr Z.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 15 września 2025 r.)

Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości zabudowanej działki X i Y może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 15 września 2025 r.)

W ocenie wnioskodawcy przyszła sprzedaż działek X i Y podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo sprzedaż m.in. zabudowanych działek nr X i Y. Na nieruchomości znajdują się następujące budynki:

· na działce nr X:

(...)

· na działce nr Y:

(...)

Wskazali Państwo, że wszystkie obiekty stanowiące budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa spełniają wymogi określone ustawą Prawo budowlane. Od daty rozpoczęcia ich użytkowania minęło od 42 lat do 19 lat. Ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie budynków będących przedmiotem sprzedaży, lecz nie przekraczały one 30% ich wartości początkowej. W związku z wytworzeniem budynków nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego opisu sprawy na tle przywołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że sprzedaż ww. budynków znajdujących się działkach nr X i Y będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie. Z opisu sprawy wynika bowiem, że w stosunku do wyżej opisanych budynków doszło do ich pierwszego zasiedlenia (użytkowania) oraz od pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budynku, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków.

W konsekwencji planowana dostawa gruntu (działek nr X i Y), z którym ww. budynki są związane – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również zostanie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Mając na względzie powyższe, uznać należy, że przyszła sprzedaż zabudowanych działek nr X i Y będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja rozstrzyga w zakresie wyznaczonym treścią pytania, tj. w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży zabudowanych działek nr X i Y. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do uzupełnienia wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do uzupełnienia wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.