Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.651.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) Spółka z organizowaną odpowiedzialnością

(ul. (…));

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…)

(ul. (…)).

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne o (…) sp. z o.o.

(…) sp. z o.o. z siedzibą w Rzeczypospolitej Polskiej (dalej zwana również jako: „Spółka”, „(…)” lub „Spółka Dzielona”) jest rezydentem podatkowym w Polsce i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych objętym nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce. Ponadto Spółka jest podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. (...) powstała w (…) r. jako spółka zależna (…) S.A., (…) w branży deweloperskiej w Polsce. Obecnie jedynym wspólnikiem spółki jest (…) z siedzibą w (…) (dalej jako: „Wspólnik”).

Przedmiotem przeważającej działalności (...) jest usługowa realizacja projektów budowlanych (…). (...) świadczy również usługi związane z (…). Działalność deweloperska prowadzona jest (…), w której (...) świadczy powyższe usługi m.in. na rzecz własnych spółek zależnych (spółki celowe) powołanych w celu realizacji poszczególnych przedsięwzięć deweloperskich na nieruchomościach gruntowych należących do tych spółek celowych. Obecnie (...) posiada (…) takich spółek celowych (dalej również jako: „Spółki Celowe”). (...) zajmuje się ponadto usługowym zarządzaniem nieruchomościami komercyjno-handlowymi, a także świadczeniem usług firm centralnych na rzecz spółek zależnych (w tym Spółek Celowych) i podmiotów powiązanych.

Niezależnie od powyższej działalności usługowej Spółka prowadzi również działalność gospodarczą w zakresie nabywania (akwizycji) do zasobów własnych nieruchomości, które w przyszłości mogą zostać wykorzystane do realizacji projektów deweloperskich (mieszkaniowych lub innych). Aktualnie Spółka posiada w zasobach własnych jako użytkownik wieczysty nieruchomości gruntowe położone (…), o łącznej powierzchni (…) ha (dalej jako: „Grunty”), do których prawo użytkowania wieczystego Spółka nabyła w (…) r. Spółka administruje Gruntami w celu utrzymania porządku i bezpieczeństwa na nieruchomościach, jak również uzyskiwania przychodów z nieruchomości (aktualnie Spółka wydzierżawia część Gruntów z przeznaczeniem na teren parkingowy). Docelowo Grunty te mają zostać przeznaczone na cele związane z realizacją inwestycji deweloperskich, co wymaga przeprowadzenia przez Spółkę w odniesieniu do Gruntów opisanego poniżej procesu (...) (tzw. (...)).

Aby nieruchomość gruntowa była gotowa do wykorzystania w procesie deweloperskim musi uprzednio przejść przez proces (...), zwany również (…). Etap ten obejmuje szereg działań mających na celu m.in. zdefiniowanie celów inwestycji, analizę warunków otoczenia, uzyskanie wymaganych decyzji i zezwoleń oraz ustalenie ogólnego zakresu projektu. Doświadczenie Spółki w zakresie (...) obejmuje m.in. rewitalizację terenów poprzemysłowych i przekształcanie ich na funkcje mieszkaniowe. Przykładem umiejętności Spółki w zakresie transformacji zdegradowanych obszarów w atrakcyjne miejsca do życia jest projekt (...).

Mając na uwadze aktualną sytuację na rynku nieruchomości związaną ze zmniejszającą się podażą nieruchomości pod projekty deweloperskie oraz coraz większe znaczenie umiejętności, doświadczenia oraz branżowego know-how w zakresie wyszukiwania nieruchomości gruntowych, które można przekształcić w projekty mieszkaniowe lub komercyjne, oraz przygotowania takich nieruchomości pod inwestycje deweloperskie, Wspólnik podjął decyzję o przyjęciu strategii biznesowej, która polegać ma na dalszym rozwoju i profesjonalizacji działalności, prowadzonej obecnie przez Spółkę, w zakresie wyszukiwania i nabywania nieruchomości, które nie stanowią pełnowartościowych nieruchomości inwestycyjnych i wymagają uprzedniego przygotowania do realizacji inwestycji deweloperskich, w tym nieruchomości z problematycznym stanem prawnym lub faktycznym (dalej również jako: „Nieruchomości Wymagające (...)”), oraz przekształcenia takich nieruchomości w nieruchomości gotowe do realizacji projektów mieszkaniowych lub komercyjnych. Działalność ta ma wykorzystywać zasoby i dotychczasowe doświadczenie zespołu (...), w tym w budowaniu i rozwijaniu długoterminowych relacji z urzędami i instytucjami publicznymi, które mają kluczowy wpływ na realizację inwestycji, oraz koncentrować się na:

- wyszukiwaniu i identyfikowaniu nieruchomości z potencjałem na realizowanie przedsięwzięć deweloperskich, które nie stanowią pełnowartościowych nieruchomości inwestycyjnych i wymagają uprzedniego przygotowania do realizacji inwestycji deweloperskich, w tym nieruchomości z problematycznym stanem prawnym lub faktycznym (tj. Nieruchomości Wymagających (...)),

- nabywaniu Nieruchomości Wymagających (...) do własnych zasobów oraz administrowaniu i otrzymaniu Nieruchomości Wymagających (...) w okresie od nabycia do zakończenia czynności (...),

- przekształcaniu powyższych Nieruchomości Wymagających (...) w nieruchomości przygotowane do realizacji inwestycji deweloperskich w zakresie zabudowy mieszkalnej lub innej, co obejmuje wszystkie czynności niezbędne do zmiany zamierzonego zagospodarowania, w tym zmianę odpowiedniego planu zagospodarowania przestrzennego lub wykorzystanie innych instrumentów planistycznych dostępnych w ramach polskiego porządku prawnego, rozwój infrastruktury, uzyskanie wymaganych pozwoleń i decyzji administracyjnych, w tym pozwolenia na budowę (dalej ogół takich czynności zwany będzie: „(...)”). Czynności (...) mogą obejmować m.in.:

- analizę rynku, tj. przeprowadzenie analizy rynkowej w celu zrozumienia lokalnego rynku nieruchomości, preferencji klientów, trendów rynkowych oraz konkurencji, pod kątem oceny atrakcyjności zamierzonego projektu deweloperskiego,

- planowanie przestrzenne, tj. obsługa procesów planistycznych związanych z uchwaleniem lub zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy lub obsługa procesów prowadzonych w trybie ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych,

- przygotowanie nieruchomości, m.in. przeprowadzenie inwentaryzacji obiektów lub inwentaryzacji dendrologicznej, pozyskiwanie zezwoleń na usunięcie krzewów lub drzew, realizacja wycinki zakrzewienia na terenie planowanej inwestycji, rozbiórka obiektów budowlanych (budynków, budowli, obiekty infrastruktury technicznej itp.) zgodnie z uzyskanymi pozwoleniami,

- projektowanie architektoniczne i konstrukcyjne, tj. opracowanie projektu architektonicznego inwestycji deweloperskiej z uwzględnieniem wymagań lokalnych przepisów budowlanych i oczekiwań klientów, zawieranie umów z podmiotami trzecimi na wykonanie dokumentacji projektowej itp.,

- projektowanie instalacji, tj. pozyskiwanie warunków przyłączenia do sieci dla planowanych inwestycji, likwidacja kolizji z istniejącymi sieciami, analizy zapotrzebowania na media do planowanych inwestycji deweloperskich,

- pozyskiwanie decyzji administracyjnych, tj. występowanie z wnioskami o wydanie wymaganych uzgodnień, warunków, decyzji administracyjnych oraz prowadzenie postępowań administracyjnych w celu uzyskania kompletnej dokumentacji na potrzeby rozpoczęcia i przeprowadzenia inwestycji deweloperskiej, w tym uzyskiwanie: decyzji środowiskowych, uzgodnień z konserwatorem zabytków, decyzji dotyczących infrastruktury wodnokanalizacyjnej, elektrotechnicznej, uzyskanie warunków przyłączenia do mediów, decyzji dotyczących lokalizacji zjazdów z dróg publicznych oraz pozwolenia na budowę.

W związku z powyższą strategią i chęcią budowania strategicznego know-how dedykowanego powyższemu obszarowi działalności, Zarząd Spółki przyjął nowy schemat organizacyjny oraz wydzielił w strukturze organizacyjnej Spółki dwie niezależne jednostki organizacyjne, tj.:

- (…) (Jednostka nr 1), która obejmuje Dział (…);

- (…) (Jednostka nr 2), w ramach której funkcjonują następujące działy wyodrębnione w schemacie organizacyjnym Spółki: (…).

Istnienie ww. jednostek w strukturze Spółki zostało formalnie potwierdzone uchwałą Zarządu (...) (dalej: „Uchwała”).

(…)

(…) dedykowana jest działalności w zakresie (...), stanowiąc zespół składników materialnych i niematerialnych umożliwiający prowadzenie oraz dalsze rozwijanie działalności w zakresie akwizycji Nieruchomości Wymagających (...), administrowania i utrzymania Gruntów oraz nabywanych w przyszłości Nieruchomości Wymagających (...) oraz wykonywania czynności (...) tych nieruchomości pod inwestycje deweloperskie.

W ramach tej jednostki realizowane są następujące funkcje i zadania gospodarcze:

1) administrowanie i utrzymanie Nieruchomości Wymagających (...) (w tym Gruntów znajdujących się już obecnie w zasobach Spółki) w okresie doprowadzenia tych nieruchomości do stanu umożliwiającego rozpoczęcie realizacji zamierzeń budowlanych w ramach inwestycji deweloperskich (administrowanie i utrzymanie nieruchomości w okresie prowadzenia czynności (...) tych nieruchomości). Administrowanie Nieruchomościami Wymagającymi (...) może obejmować m.in.:

- poszukiwanie najemców lub dzierżawców nieruchomości, negocjowanie i zawieranie umów najmu lub umów dzierżawy i nadzór nad ich realizacją, rozliczanie najemców/dzierżawców, obsługę procesu windykacyjnego,

- negocjowanie, zawieranie i obsługę umów serwisowych dotyczących nieruchomości (np. dotyczących utrzymania zieleni, utwardzenia i utrzymania nawierzchni parkingu, utrzymania i serwisu urządzeń, np. ogrodzenia),

- zawieranie i obsługę umów ubezpieczenia związanych z nieruchomościami,

- nadzór nad nieruchomościami w celu utrzymania porządku i bezpieczeństwa na nieruchomościach;

2) wyszukiwanie i nabywanie Nieruchomości Wymagających (...) do zasobów własnych;

3) wykonywanie opisanych powyżej czynności (...).

Działalność wykonywana w ramach (…) realizowana jest obecnie przez zespół czterech specjalistów: Menedżera rozwoju (współpracującego ze Spółką w obszarze identyfikowania i akwizycji Nieruchomości Wymagających (...) do własnego banku ziemi), Menedżera ds. administrowania nieruchomościami, Menedżera (...) oraz wspierającego ich działalność Koordynatora administracji. Współpracują oni ze Spółką w oparciu o umowy B2B, tj. umowy o świadczenie usług zawierane ze Spółką w ramach indywidualnych działalności gospodarczych tych osób.

(…)

Jednostka nr 2 stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych służący do prowadzenia działalności (...) w zakresie usługowej realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, w tym w zakresie usług doradztwa, zarządzania i realizacji projektów deweloperskich na rynku nieruchomości mieszkaniowych i komercyjno-handlowych, jak również świadczenia pozostałych usług na rzecz spółek zależnych (...) (w tym Spółek Celowych), podmiotów powiązanych, należących do grupy kapitałowej, do której należy (...), oraz podmiotów spoza tej grupy. Jak zostało wyżej wskazane usługi te obejmują w szczególności:

(i) usługowe zarządzanie projektami deweloperskimi, tj. realizowanie zamierzeń budowlanych w ramach inwestycji deweloperskich na nieruchomościach i na zlecenie podmiotów trzecich;

(ii) usługową obsługę procesu sprzedaży i marketingu wzniesionych nieruchomości deweloperskich (lokali);

(iii) usługowe zarządzanie projektami komercyjnymi (zarządzanie nieruchomościami komercyjnymi na wynajem);

(iv) usługi wsparcia (działalność firm centralnych) dla spółek zależnych (w tym Spółek Celowych) oraz podmiotów powiązanych należących do grupy kapitałowej, do której należy (...), w tym w zakresie obsługi prawnej, administracyjnej, księgowej oraz finansowania działalności tych podmiotów.

Działalność wykonywania w ramach tej jednostki realizowana jest przez zespół liczący ponad (…) osób, zatrudnionych w Spółce na podstawie umów o pracę lub współpracujących z (...) w oparciu o umowy cywilnoprawne (tzw. umowy B2B).

Informacje ogólne o (…)

Jedynym udziałowcem w (...) jest (…) (dalej: „…”, „Wspólnik” lub „Wspólnik Spółki Dzielonej”; (...) oraz (…) zwane będą również w dalszej części wniosku jako: „Wnioskodawcy”). Wszystkie udziały posiadane przez (…) w spółce (...) zostały nabyte przez (…) na podstawie umów sprzedaży. Żadne udziały (…) w (...) nie zostały przez (…) nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

(…) jest spółką akcyjną w rozumieniu przepisów prawa handlowego obowiązującego w (…) (…), zarejestrowaną w tym państwie, która została powołana dnia (…) r. jako tzw. firma zarządzająca inwestycjami rodziny (ang. „…”). (…) jest (…) rezydentem podatkowym i nie prowadzi w Polsce działalności za pośrednictwem zakładu podatkowego.

Obecnie działalność (…) obejmuje dwa kluczowe obszary: inwestycje typu (…) polegające na inwestowaniu w przedsiębiorstwa nienotowane na rynkach publicznych, w szczególności w sektorze usług i nieruchomości w regionie (…), jak również inwestycje w instrumenty notowane na rynkach regulowanych i ich pochodne.

(…) w ostatnim czasie podjął decyzję o rozwoju i profesjonalizacji działalności w zakresie (...) w Polsce, która koncentrować się ma na identyfikacji, wyszukiwaniu i nabywaniu nieruchomości, które można przekształcić w deweloperskie projekty mieszkaniowe lub komercyjne (w tym nieruchomości o problematycznym stanie prawnym lub faktycznym) oraz (…) tych nieruchomości przed ich zbyciem do podmiotów trzecich (w tym podmiotów powiązanych), które będą realizować na tak przygotowanych nieruchomościach inwestycje deweloperskie.

Obecnie (...) działa wyłącznie na własny rachunek, nie pozyskuje środków od zewnętrznych inwestorów. W odpowiedzi jednak na zmieniające się potrzeby rynkowe oraz założone cele inwestycyjne, (...) przyjął strategię rozszerzenia skali działalności poprzez poszukiwanie możliwości wspólnych inwestycji ze stronami trzecimi w powyższym zakresie związanym z Nieruchomościami Wymagającymi (...) i (...)em, co ma w założeniu pozwolić na m.in. uzyskanie dostępu do zewnętrznego kapitału, a w konsekwencji dużych, wcześniej niedostępnych inwestycji, dywersyfikację ryzyka w ramach wspólnych przedsięwzięć inwestycyjnych, udoskonalenie/standaryzację metodologii inwestycyjnych oraz poprawę efektywności ekonomicznej dzięki zwiększonej skali działania.

Planowana reorganizacja

W związku z przyjętą strategią biznesową Wspólnika Spółki oraz planowanym utworzeniem struktury inwestycyjnej dedykowanej m.in. (...) nieruchomości, planowane jest ulokowanie (…) w spółce akcyjnej w rozumieniu przepisów prawa handlowego obowiązującego w (…) (…), zarejestrowanej w (…) („Spółka Przejmująca”). Spółka Przejmująca docelowo zarejestrowana ma zostać jako (…) (…) niestanowiący odrębnej formy prawnej. Funkcjonuje na podstawie przepisów ogólnych dotyczących spółek akcyjnych ((…) kodeks spółek), a jednocześnie podlega reżimowi Ustawy nr (…). Spółka akcyjna może zostać (…) poprzez odpowiednie zmiany w statucie oraz rejestrację w rejestrze (…) zgodnie z wymogami (…)) w rejestrze prowadzonym przez (…) i uzyskać status funduszu inwestycyjnego dla inwestorów kwalifikowanych (Fundusz inwestycyjny dla inwestorów kwalifikowanych (…) działający na podstawie (…). Taki status Spółki Przejmującej ma umożliwić realizowanie przyjętej strategii biznesowej poprzez umożliwienie przystępowania do niej podmiotom niepowiązanym, w tym inwestorom zagranicznym zainteresowanym inwestycjami w nieruchomości w Polsce.

W tym celu planowane jest przeprowadzenie transgranicznego podziału (...) na podstawie art. 528 § 1¹ w związku z art. 550² i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”) w trybie podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 KSH (dalej: „Podział” lub „Reorganizacja”), w ramach którego ze Spółki wydzielona zostanie Jednostka (...) (dalej również: „Jednostka Wydzielana”). W wyniku przeprowadzenia Podziału Jednostka Wydzielana zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej (tj. nowo zawiązanej spółki akcyjnej w rozumieniu przepisów prawa handlowego obowiązującego w (…)). Zgodnie bowiem z art. 550⁵ KSH, podział transgraniczny może być dokonany wyłącznie przez przeniesienie majątku spółki dzielonej na spółkę nowo zawiązaną albo spółki nowo zawiązane. Jedynym wspólnikiem Spółki Przejmującej zawiązanej w wyniku przeprowadzenia Podziału będzie w momencie dokonania Podziału (...). Jednak w przyszłości, zgodnie z założeniami biznesowymi, do Spółki Przejmującej przystępować będą mogły podmioty trzecie (inwestorzy). Spółka Przejmująca będzie czeskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy o CIT.

Na skutek Podziału Spółka Przejmująca nabędzie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności wykonywanej przez Jednostkę (...), w tym Grunty, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych ze współpracującymi ze Spółką specjalistami, know-how wytworzone i rozwijane w oparciu o wiedzę i doświadczenie branżowe współpracujących ze Spółką specjalistów, oraz należności i zobowiązania związane z prowadzeniem tej działalności, które umożliwią Spółce Przejmującej kontynuowanie realizacji zadań oraz dalszy rozwój funkcji gospodarczych wykonywanych przez Jednostkę Wydzielaną. Reorganizacja pozwolić ma w założeniu na dedykowanie większej uwagi oraz zasobów (w tym finansowych) na rozwój działalności w zakresie akwizycji nieruchomości w Polsce (nabywanie Nieruchomości Wymagających (...)) oraz ich (...).

Po Podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować działalność gospodarczą w zakresie Jednostki (...) w oparciu o pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia pozostałej działalności wykonywanej dotychczas przez Spółkę, w tym w zakresie usługowej realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, w tym doradztwa, zarządzania i realizacji projektów deweloperskich na rynku nieruchomości mieszkaniowych i komercyjno-handlowych, zarządzania nieruchomościami komercyjnymi oraz świadczenia usług firm centralnych („…”).

Po Podziale każda ze spółek (Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca) będzie więc realizować odmienne zakresy działań gospodarczych, które obecnie współwystępują w Spółce Dzielonej w ramach wyodrębnionych Jednostek.

Składniki majątku wchodzące w skład (…), które zostaną przypisane Spółce Przejmującej

(…) obejmuje w szczególności:

1) prawo użytkowania wieczystego Gruntów o łącznej powierzchni (…) ha wraz z prawem własności posadowionych na Gruntach urządzeń (m.in. ogrodzenie);

2) wyposażenie biurowe związane z działalnością (…), np. sprzęt komputerowy (w tym monitory oraz laptopy) oraz telefony (smartfony);

3) wartości niematerialne i prawne związane z działalnością (…), w szczególności:

a) licencje Windows,

b) licencja do oprogramowania (…),

c) prawa (w tym autorskie prawa majątkowe) do dokumentacji projektowej, technicznej i koncepcyjnej opracowanej lub nabytej przez Spółkę w związku z czynnościami przygotowania nieruchomości (w tym Gruntów) pod inwestycje;

4) decyzje administracyjne dotyczące Gruntów;

5) know-how i tajemnice przedsiębiorstwa dotyczące prowadzenia działalności w zakresie akwizycji Nieruchomości Wymagających (...), czynności z zakresu (...) oraz administrowania i utrzymania Nieruchomości Wymagających (...);

6) prawa i obowiązki (w tym należności) z umowy dzierżawy nieruchomości zawartej przez Spółkę w odniesieniu do części Gruntu (tereny parkingowe) wraz z kaucją gwarancyjną;

7) prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) z zawieranych przez Spółkę umów związanych z administrowaniem Gruntami oraz czynnościami (...) (m.in. umowy z projektantami, architektami, umowy serwisowe dotyczące Gruntów);

8) umowa ubezpieczenia OC działalności Spółki w zakresie, w jakim dotyczy czynności wykonywanych przez (…);

9) umowa pożyczki zawarta przez Spółkę ze Wspólnikiem w celu finansowania działalności wykonywanej przez Jednostkę (...);

10) prawa i obowiązki z umów o świadczenie usług (tzw. umowy B2B) zawartych przez Spółkę z Menedżerem rozwoju, Menedżerem (...), Menedżerem ds. (…) oraz Koordynatorem administracji;

11) zobowiązania z tytułu wynagrodzeń i pozostałe zobowiązania względem współpracowników wynikające z umów wskazanych powyżej w pkt 10;

12) dedykowany rachunek bankowy wraz ze znajdującymi się na nim środkami pieniężnymi, służący przyjmowaniu płatności z tytułu zapłaty należności Spółki oraz regulowaniu zobowiązań (w tym wypłaty wynagrodzeń) związanych z działalnością Jednostki (...);

13) dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe dotyczące Jednostki (...), w szczególności:

a) budżety i zestawienia kosztów,

b) faktury, rachunki oraz inne dowody księgowe dotyczące ponoszonych kosztów związanych z Jednostką (...),

c) ewidencja księgowa obejmująca ujęcie kosztów (...) zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa bilansowego i podatkowego.

W wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą przejdą wszystkie wskazane wyżej materialne i niematerialne składniki majątkowe Spółki Dzielonej, w tym zobowiązania, które są związane z działalnością Jednostki (...) i niezbędne z perspektywy możliwości kontynuowania tej działalności przez Spółkę Przejmującą lub funkcjonalnie związane z tą działalnością. W szczególności na Spółkę Przejmującą przejdą Grunty, zawarte umowy o wykonanie projektów i usługi projektowe związane z czynnościami (...) Gruntów, jak również umowy ze specjalistami realizującymi zadania gospodarcze w ramach Jednostki (...), w tym umowa z Menedżerem rozwoju, zajmującym się monitorowaniem rynku nieruchomości oraz identyfikacją i wyszukiwaniem nieruchomości przeznaczonych do własnego banku ziemi Jednostki (...).

Wnioskodawca wskazuje, że na Spółkę Przejmującą może nie być przeniesiona umowa ubezpieczenia OC działalności Spółki w zakresie, w jakim dotyczy czynności wykonywanych przez Jednostkę (...). W tym zakresie konieczne może być zawarcie nowej umowy ubezpieczenia przez Spółkę Przejmującą po Podziale. Ponadto po Podziale na Spółkę Przejmującą nie zostanie przeniesiona w całości ani w części umowa najmu powierzchni biurowej, w której obecnie (...) posiada swój lokal. Nie jest natomiast wykluczone, że w zależności od potrzeb biznesowych Spółka Przejmująca zawrze po Podziale z (...) umowę podnajmu powierzchni biurowej. W zależności od zapotrzebowania Spółki Przejmującej możliwe jest również korzystanie przez Spółkę Przejmującą z usług Spółki Dzielonej w zakresie tzw. wsparcia backoffice (usługi administracyjne itd.).

Składniki majątku wchodzące w skład Jednostki (...), które pozostaną w Spółce Dzielonej

Obecnie, jak również na moment przeprowadzenia Podziału, na majątek Jednostki (...), która pozostanie w Spółce Dzielonej składają się:

1) rzeczowe aktywa trwałe, w szczególności:

a) wynajmowane środki transportu,

b) urządzenia takie jak: laptopy, monitory, smartfony, dron, niszczarka,

c) pozostałe środki trwałe Spółki nieprzypisane do Jednostki Wydzielanej ujawnione w ewidencji środków trwałych Spółki;

2) posiadane przez (...) udziały w kapitale zakładowym siedmiu spółek zależnych, w tym pięciu Spółek Celowych powołanych w celu realizacji poszczególnych przedsięwzięć deweloperskich;

3) wartości niematerialne i prawne związane z działalnością Jednostki (...), w szczególności:

a) prawa autorskie do utworów oraz prawa z rejestracji znaków towarowych: (...) oraz znaków towarowych dotyczących inwestycji deweloperskich, które mają zostać zrealizowane na nieruchomościach Spółek Celowych (znak towarowy: (…)),

b) licencje do oprogramowania komputerowego (np. (…));

5) know-how i tajemnice przedsiębiorstwa w zakresie zarządzania projektami deweloperskimi, sprzedaży i marketingu inwestycji deweloperskich oraz zarządzania nieruchomościami komercyjnymi (nieruchomości komercyjne na wynajem);

6) prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) wynikające z umów związanych z działalnością Jednostki (...), w tym wynikające z następujących umów:

a) umowy świadczenia usług w zakresie zarządzania projektem zawarte przez (...) ze Spółkami Celowymi,

b) umowy o zarządzanie nieruchomością (dot. nieruchomości komercyjnych),

c) umowy na obsługę administracyjną zawarte ze spółkami zależnymi (...) oraz podmiotami powiązanymi,

d) umowy na świadczenie usług obsługi klienta oraz komercjalizacji i rekomercjalizacji zawarte z podmiotami powiązanymi,

e) umowy o usługi marketingowe zawarte z podmiotami powiązanymi,

f) umowy pożyczki udzielonej przez (...) dla (...) na finansowanie działalności

g) Jednostki (...),

h) umowy pożyczek udzielanych przez (...) Spółkom Celowym oraz innym spółkom powiązanym,

i) umowy zabezpieczenia kredytów bankowych (np. umowy wsparcia projektu oraz umowy poręczenia) udzielonych przez banki na rzecz Spółek Celowych lub podmiotów powiązanych,

j) umowy na leasing/najem samochodów służbowych,

k) umowa najmu lokalu, w którym znajduje się siedziba Spółki;

6) należności takie jak:

a) należności z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółek Celowych na podstawie zawartych umów świadczenia usług w zakresie zarządzania projektem,

b) należności z tytułu usług zarządzania nieruchomościami komercyjnymi na podstawie zawartych umów o zarządzanie nieruchomością,

c) należności z tytułu pozostałych usług świadczonych przez Spółkę;

7) zaplecze osobowe w postaci zespołu osób zatrudnionych w Spółce na podstawie umów o pracę lub współpracujących z (...) w oparciu o umowy cywilnoprawne (tzw. umowy B2B);

8) zobowiązania z tytułu wynagrodzeń i pozostałe zobowiązania wynikające z zawartych umów o pracę oraz umów o świadczenie usług (umów B2B);

9) dedykowane rachunki bankowe wraz ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi, służące m.in. przyjmowaniu płatności z tytułu zapłaty należności oraz regulowaniu zobowiązań (w tym wypłacania wynagrodzeń) związanych z działalnością Jednostki (...);

10) dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe dotyczące Jednostki (...), w szczególności:

a) dokumentacja biznesowa dotycząca zarządzania nieruchomościami komercyjnymi (np. regulamin budynku, dokumentacja RODO, instrukcje pożarowe),

b) budżety i zestawienia kosztów,

c) faktury, rachunki oraz inne dowody księgowe dotyczące ponoszonych kosztów,

d) ewidencja księgowa obejmująca ujęcie kosztów realizowanych inwestycji zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa bilansowego i podatkowego.

W wyniku Podziału w Spółce Dzielonej pozostaną wskazane wyżej materialne i niematerialne składniki majątkowe, w tym zobowiązania, które są związane z działalnością Jednostki (...) oraz są niezbędne z perspektywy możliwości kontynuowania tej działalności przez Spółkę Dzieloną lub funkcjonalnie związane z tą działalnością.

Ponadto, Jednostka Wydzielana oraz Jednostka (...) zostały wyodrębnione w opisany poniżej sposób.

a) w kontekście organizacyjnym

W Spółce funkcjonuje wyodrębnienie organizacyjne na dwie niezależne jednostki biznesowe, tj. Jednostkę (...) oraz Jednostkę (...). Każda z tych jednostek posiada odrębną strategię rozwoju oraz know-how w zakresie realizowanych zadań gospodarczych oraz realizuje własne, odrębne zadania i funkcje przez dedykowane do tych zadań zasoby ludzkie, tj. pracowników lub współpracowników alokowanych wewnętrznie do poszczególnych Jednostek w ramach stanowisk wydzielonych w schemacie organizacyjnym Spółki.

Wyodrębnienie znajduje formalne potwierdzenie w Uchwale Zarządu Spółki oraz przyjętym schemacie organizacyjnym.

b) w kontekście finansowym

Księgowość Spółki prowadzona jest w taki sposób, że istnieje możliwość:

- zidentyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z Jednostką (...) oraz Jednostką (...);

- monitorowania rezultatów finansowych osiąganych przez każdą z Jednostek;

- sporządzenia uproszczonych sprawozdań finansowych (bilans i rachunek wyników) dla każdej z Jednostek.

Ponadto każda z Jednostek posiada:

- odrębne rachunki bankowe, na które są przyjmowane należności oraz z których obie Jednostki regulują swoje zobowiązania, oraz

- odrębny budżet wewnętrzny uwzględniający m.in. prognozowane należności oraz zobowiązania każdej z Jednostek.

c) w kontekście funkcjonalnym

Jednostka (...) oraz Jednostka (...) stanowią funkcjonalnie odrębne i niezależne względem siebie jednostki biznesowe, które mogą wykonywać powierzone im funkcje i zadania. Każda z tych Jednostek posiada zdolność do działania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład Jednostki Wydzielanej oraz Jednostki (...) będą umożliwiać odpowiednio Spółce Przejmującej oraz Spółce Dzielonej, po przeprowadzeniu Podziału, kontynuację działalności gospodarczej w ramach odrębnych przedsiębiorstw. Umowy ze specjalistami wykonującymi zadania w ramach Jednostki (...), tj. Menedżer rozwoju, Menedżer (...), Menedżer ds. administrowania nieruchomościami oraz Koordynatorem administracji, zostaną przeniesione w ramach Podziału do Spółki Przejmującej, a osoby te będą kontynuować realizację zadań po Podziale w ramach Spółki Przejmującej. Natomiast pracownicy/współpracownicy wykonujący swoje czynności w ramach Jednostki (...) pozostaną w Spółce Dzielonej.

Kontynuacja działalności Jednostki Wydzielanej oraz Jednostki (...)

Po Podziale Spółka Przejmująca, do której przypisana zostanie Jednostka Wydzielana, będzie kontynuowała działalność w zakresie wykonywania czynności akwizycji Nieruchomości Wymagających (...), administrowania tymi nieruchomościami, w tym Gruntami, oraz wykonywania czynności (...) w odniesieniu do Gruntów oraz nabytych w przyszłości Nieruchomości Wymagających (...). Celem Reorganizacji jest bowiem m.in. dalszy rozwój i profesjonalizacja tej działalności w ramach odrębnego podmiotu, do którego będą mogły przystępować jako wspólnicy podmioty trzecie.

W dalszej kolejności Grunty lub ewentualne kolejne Nieruchomości Wymagające (...) nabyte przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem i przypisane do Jednostki (...), jak również Nieruchomości Wymagające (...) nabywane następnie przez Spółkę Przejmującą w ramach kontynuacji działalności Jednostki (...) oraz realizowanych przez nią funkcji gospodarczych, będą po zakończeniu etapu (...) zbywane (na podstawie umowy sprzedaży lub na innej podstawie prawnej) do odrębnych podmiotów, w tym powiązanych z (...), w celu realizacji na nieruchomościach przedsięwzięć deweloperskich - zgodnie z powszechną praktyką w branży deweloperskiej, która zakłada realizację inwestycji w odrębnych spółkach celowych.

Spółka Dzielona również zamierza kontynuować działalność prowadzoną w ramach Jednostki (...), tj. działalność w zakresie m.in.:

- usługowego zarządzania projektami deweloperskimi, tj. realizowania zamierzeń budowlanych w ramach inwestycji deweloperskich na nieruchomościach podmiotów trzecich;

- usługowej obsługi procesu sprzedaży i marketingu wzniesionych nieruchomości deweloperskich (lokali);

- usługowego zarządzania projektami komercyjnymi (zarządzanie nieruchomości komercyjnymi na wynajem);

- usług wsparcia dla spółek zależnych lub podmiotów powiązanych, w tym w zakresie obsługi prawnej, administracyjnej oraz finansowania działalności tych spółek.

Kontynuowanie działalności po przeprowadzeniu Podziału zarówno przez Jednostkę Wydzielaną, jak i Jednostkę (...) będzie przy tym możliwe co do zasady wyłącznie z wykorzystaniem elementów wchodzących w skład danej jednostki, bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów. Zakłada się, że po przeprowadzeniu Podziału Spółka Dzielona nie będzie nabywała usług od Spółki Przejmującej.

Końcowo Wnioskodawcy wskazują, że:

- wartość udziałów objętych przez (...) w Spółce Przejmującej w wyniku przeprowadzenia Podziału przyjęta przez (...) dla celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej jaka byłaby przyjęta przez (...) dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału;

- Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatku dochodowego składniki wchodzące w skład Jednostki (...) w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej;

- Podział przeprowadzany jest z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów Podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawcy pragną potwierdzić, że przeprowadzenie planowanego Podziału będzie neutralne na gruncie podatku CIT dla Spółki Dzielonej oraz Wspólnika Spółki Dzielonej. Wnioskodawcy pragną również potwierdzić, że zbycie Jednostki (...) na rzecz Spółki Przejmującej będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1. Czy opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności przez Jednostkę (...) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 4 okaże się twierdząca, to jest Jednostka (...) zostanie uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to czy zbycie Jednostki (...) na rzecz Spółki Przejmującej będzie podlegać opodatkowaniu VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Zdaniem Wnioskodawców, w świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego:

1. Opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności przez Jednostkę (...) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 4 okaże się twierdząca, to jest Jednostka (...) zostanie uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to zbycie Jednostki (...) na rzecz Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych

1. Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1 i nr 4

Definicja „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” została wskazana w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W myśl tego przepisu, zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tożsamą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa ustawodawca przewidział w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Tym samym biorąc pod uwagę zbieżność definicji ZCP w ustawie o CIT oraz w ustawie o VAT, Wnioskodawcy przedstawią łącznie uzasadnienie dla swojego stanowiska odnośnie pytania nr 1 oraz pytania nr 4.

W świetle definicji ZCP przewidzianej w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT wskazać należy, że na gruncie podatkowym mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa (ZCP), jeżeli spełnione są następujące przesłanki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

W związku z tym, że Ustawodawca nie definiuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, pomocne będzie odwołanie się do stanowiska judykatury oraz organów podatkowych w tym zakresie.

Jak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 31 lipca 2023 r., 0112-KDIL3.4012.298.2023.6.EW: zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Podstawowym wymogiem wynikającym z ww. przepisów jest więc, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, mogą być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, wartości niematerialne i prawne, a także czynnik ludzki (w tym kadra pracownicza).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Z utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych wynika, że wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć jako posiadanie przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa swojego miejsca w strukturze organizacyjnej zbywcy jako np. dział, oddział, wydział, dokonane na podstawie umowy spółki (statutu), regulaminu lub innego aktu o podobnych charakterze. Takie podejście wynika m.in. z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2991/15 oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 2.12.2011 r., sygn. akt III SA/Wa 259/11.

Wyodrębnienie organizacyjne nie jest jednak tożsame z wyodrębnieniem formalno-prawnym, tj. dla uznania, że część przedsiębiorstwa jest wyodrębniona organizacyjnie nie musi ona stanowić samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej lub oddziału (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 12.08.2013 r., sygn. ILPP2/443-473/13-4/JK).

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Dla uznania, że część przedsiębiorstwa jest wyodrębniona finansowo, nie jest natomiast wymagana jej samodzielność finansowa. Takie rozumienie wyodrębnienia finansowego potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych, np. wyrok WSA w Poznaniu z 23.03.2017 r., sygn. I SA/Po 1261/16, zgodnie z którym „O wyodrębnieniu finansowym można zatem mówić już w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać więc z pełną samodzielnością finansową, czy też samodzielnym sporządzaniem bilansu”.

Wyodrębnienie finansowe wymaga więc posiadania takiego systemu ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnieniu finansowemu służyć mogą również prowadzenie zakładowych planów kont, na których księgowane są wyłącznie zdarzenia gospodarcze związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa, odrębne budżety wewnętrzne lub rachunki bankowe dedykowane obsłudze finansowej danej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie funkcjonalne). Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie taką wyodrębnioną organizacyjne część przedsiębiorstwa, która posiada potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy (tak m.in. interpretacja indywidualna z 25 marca 2019 r. sygn. akt 0111-KDIB3-2.4012.837.2018.3.SR, wskazująca, że „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”).

Pogląd taki potwierdza także orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przykładowo, w wyroku z 27 listopada 2003 r., sygn. C-497/01 (Zita Modes Sàrl) TSUE wskazał, że warunkiem uznania danej transakcji za wypełniającą przesłanki do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej, na podstawie przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, jest warunek niezależności tego zespołu składników od pozostałych składników przedsiębiorstwa zbywcy lub nabywcy, co oznacza możliwość prowadzenia za pośrednictwem tego zespołu składników niezależnej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o CIT oraz ustawy o VAT, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Brak wystąpienia którejkolwiek z ww. przesłanek wyklucza uznanie grupy składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu definicji zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Poniżej Wnioskodawcy przedstawiają argumentację dotyczącą spełnienia przez Jednostkę (...) oraz Jednostkę (...) - tj. każdą z nich z osobna - powyżej wskazanych przesłanek.

Uzasadnienie dotyczące Jednostki (...)

Jednostka (...) obejmuje zespół przypisanych do niej składników materialnych i niematerialnych, które związane są z akwizycją Nieruchomości Wymagających (...) oraz wykonywaniem czynności administrowania takimi nieruchomościami oraz ich (...).

W szczególności Jednostka (...) została wyposażona w Nieruchomości Wymagające (...) w postaci prawa użytkowania wieczystego Gruntów o łącznej powierzchni (…) ha, w odniesieniu do których prowadzone są obecnie czynności (...), w tym z udziałem Menedżera (...) oraz zewnętrznych podmiotów, z którymi zawarte zostały umowy o wykonanie projektów i świadczenie usług projektowych. Część Gruntów jest obecnie, w okresie trwającego (...), przedmiotem umowy dzierżawy.

Ponadto w ramach Jednostki (...) istnieje wyodrębniona strategia oraz know-how, jak również do tej Jednostki przypisanych jest trzech specjalistów, z których każdy odpowiedzialny jest za dany obszar działalności Jednostki (...) (identyfikację i wyszukiwanie Nieruchomości Wymagających (...), administrowanie takimi nieruchomościami oraz (...)). Działalność tych osób wspierana jest przez Koordynatora administracji.

W skład zespołu składników tworzących Jednostkę (...) wchodzą również zobowiązania, w tym zobowiązania publiczno-prawne dotyczące Gruntów oraz zobowiązania wynikające z umów zawartych w ramach Jednostki (...), w szczególności: umowy dzierżawy nieruchomości, umów o świadczenie usług projektowych oraz umów o świadczenie usług zawartych z Menedżerem rozwoju, Menedżerem (...), Menedżerem ds. (…) oraz Koordynatorem administracji.

Wskazane wyżej zasoby umożliwiają Jednostce Wydzielanej wykonywanie wszystkich zadań gospodarczych, która realizować ma Jednostka (...), poczynając od wyszukiwania i nabywania Nieruchomości Wymagających (...), poprzez administrowanie tymi nieruchomościami w okresie prowadzenia na nich czynności (...), aż do zakończenia procesu (...), po którym następować ma zbycie (przeniesienie) nieruchomości przygotowanych do rozpoczęcia procesu deweloperskiego do odrębnych podmiotów, w tym powiązanych z (...), w celu realizacji na nieruchomościach przedsięwzięć deweloperskich.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawców, powyższe składniki majątku pozostają między sobą w ścisłych relacjach i nie można uznać ich za zbiór elementów, których jedyną cechą wspólną jest pozostawanie we własności lub pod kontrolą (...). Wymaga podkreślenia, że w ramach planowanego Podziału Spółka nie zamierza przenosić pojedynczych składników majątkowych przynależnych Jednostce (...). Celem jest przeniesienie w ramach Podziału całego zespołu tych składników dedykowanych działalności Spółki w obszarze akwizycji Nieruchomości Wymagających (...) oraz czynności (...), który stanowić ma kluczową kompetencję rozwijaną przez Spółkę Przejmującą z wykorzystaniem składników połączonych w jedną całość w postaci wyodrębnionego wewnętrznie w strukturze Spółki Działu (...).

Uzasadnienie dotyczące Jednostki (...)

Jednostka (...) stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizowania przez tę Jednostkę - w ramach poszczególnych wyodrębnionych w schemacie organizacyjnym Spółki działów wchodzących w skład tej Jednostki - szeregu zadań gospodarczych i funkcji, w tym:

- usługowego zarządzania projektami deweloperskimi, tj. realizowania zamierzeń budowlanych w ramach inwestycji deweloperskich na nieruchomościach podmiotów trzecich;

- usługowej obsługi procesu sprzedaży i marketingu wzniesionych nieruchomości deweloperskich (lokali);

- usługowego zarządzania projektami komercyjnymi (zarządzanie nieruchomościami komercyjnymi na wynajem);

- usług wsparcia dla spółek zależnych i podmiotów powiązanych, w tym w zakresie obsługi prawnej, administracyjnej oraz finansowania działalności tych spółek.

Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmuje w szczególności:

- rzeczowe aktywa trwałe (m.in. wynajmowane środki transportu, urządzenia takie jak: laptopy, smartfony, dron, monitory, niszczarka);

- udziały w kapitale zakładowym siedmiu spółek zależnych, w tym Spółek Celowych powołanych w celu realizacji poszczególnych przedsięwzięć deweloperskich;

- wartości niematerialne i prawne (prawa autorskie oraz z rejestracji znaków towarowych, licencje do oprogramowania komputerowego wykorzystywanego do wykonywania zadań związanych z (…));

- prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) z szeregu umów zawartych przez Spółkę w związku z realizacją zadań przypisanych do tej jednostki, m.in. umów świadczenia usług w zakresie zarządzania projektem, umów o zarządzanie nieruchomościami komercyjnymi, umów pożyczek udzielanych przez (...) Spółkom Celowym, umów na obsługę administracyjną, księgową, kadrową oraz kadrowo-płacową, jak również umów o pracę oraz umów o świadczenie usług (umów B2B) zawartych z pracownikami oraz współpracownikami, przy pomocy których wykonywane są zadania gospodarcze przypisane do tej jednostki;

- osoby zatrudnione w Spółce na podstawie umów o pracę lub współpracujące z (...) w oparciu o umowy cywilnoprawne (tzw. umowy B2B).

Z uwagi na ilość oraz złożoność realizowanych przez Jednostkę (...) procesów wewnętrznych, usług i zadań gospodarczych, powyższe składniki majątkowe są zorganizowane w całość i ściśle ze sobą powiązane. Nie można uznać ich za zbiór elementów, których jedyną cechą wspólną jest pozostawanie we własności lub pod kontrolą (...).

Ponadto, w ocenie Wnioskodawców Jednostka (...) oraz Jednostka (...) - każda z osobna - spełniają kryterium wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego.

a) wyodrębnienie organizacyjne

W ocenie Wnioskodawców Jednostka (...) oraz Jednostka (...) - każda z osobna - spełniają kryterium wyodrębnienia organizacyjnego. Obie Jednostki zostały wyodrębnione w strukturze organizacyjnej (...) w drodze Uchwały, stanowiącej akt wewnętrzny organu zarządzającego Spółki.

Uchwała określa zadania gospodarcze realizowane przez każdą z Jednostek, jak również szczegółowo określa alokację personalną do każdej z Jednostek oraz składniki majątkowe, zarówno materialne, jak i niematerialne, przynależące do Jednostki Wydzielanej oraz Jednostki (...), które umożliwiają obu Jednostkom samodzielne prowadzenie działalności w zakresie powierzonych im funkcji.

b) wyodrębnienie finansowe

W ocenie Wnioskodawców o spełnieniu kryterium wyodrębnienia finansowego Jednostki (...) oraz Jednostki (...) - każdej z nich z osobna - w ramach przedsiębiorstwa Spółki świadczy w szczególności fakt prowadzenia przez Spółkę księgowości w sposób umożliwiający:

- zidentyfikowanie i alokację głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z Jednostką (...) oraz Jednostką (...);

- monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez każdą z Jednostek;

- sporządzenie uproszczonych sprawozdań finansowych (bilans i rachunek wyników) dla każdej z Jednostek.

Ponadto każda z Jednostek posiada odrębne rachunki bankowe, na które przyjmowane są należności oraz z których każda z Jednostek reguluje zobowiązania związane z działalnością danej Jednostki, jak również odrębny budżet wewnętrzny uwzględniający m.in. prognozowane należności oraz zobowiązania każdej z Jednostek.

c) wyodrębnienie funkcjonalne

W ocenie Wnioskodawców o spełnieniu kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego Jednostki (...) oraz Jednostki (...) - każdej z nich z osobna - świadczy to, że każda z Jednostek realizuje własne procesy i zadania gospodarcze, odrębne od zadań gospodarczych i funkcji realizowanych przez drugą z Jednostek. Każda z Jednostek prowadzi działalność przy użyciu co do zasady odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, w tym posiada własne źródła finansowania przeznaczone na pokrywanie kosztów działalności każdej z Jednostek, w tym regulowanie swoich bieżących zobowiązań.

Po przeniesieniu Jednostki (...) do Spółki Przejmującej, działalność realizowana przez tę Jednostkę, jak również działalność pozostająca w Spółce Dzielonej, będą kontynuowane bez zmian, co dowodzi, że Jednostki te mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, gdyż posiadają one rzeczywistą zdolność do niezależnego działania jako odrębny podmiot gospodarczy, w tym własne dedykowane zasoby ludzkie oraz źródła finansowania działalności.

Zakłada się, że po Podziale Spółka Dzielona nie będzie nabywała usług od Spółki Przejmującej, a Spółka Przejmująca nie będzie nabywała usług od Spółki Dzielonej (ewentualnie, w zależności od zapotrzebowania Spółki Przejmującej możliwe jest korzystanie przez Spółkę Przejmującą z usług Spółki Dzielonej w zakresie tzw. wsparcia backoffice (usługi administracyjne itd.).

W tym miejscu Wnioskodawcy pragną również zauważyć, że ewentualne wyłączenie jakiegokolwiek składnika majątku ze zbywanej części przedsiębiorstwa (np. prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie rachunku bankowego lub umów ubezpieczenia, które mogą ze względów prawnych nie podlegać przeniesieniu na Spółkę Przejmującą, ale po Podziale Spółka Przejmująca może samodzielnie zawrzeć nowe umowy tego rodzaju, co jest zgodne ze znaną Wnioskodawcom praktyką transakcyjną) nie pozwala na automatyczne stwierdzenie, że pozbawia to Jednostkę (...) przymiotu zorganizowanej część przedsiębiorstwa. Kluczowa bowiem w tym zakresie jest okoliczność, czy przy wykorzystaniu przenoszonego zespołu składników majątkowych można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą (tak m.in. wyrok NSA z 21.06.2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11, zgodnie z którym „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (…) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

Ponadto, stanowisko takie znajduje także potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez DKIS. Przykładowo w:

- interpretacji indywidualnej z dnia 27 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.426.2024.2.EW,

- interpretacji indywidualnej z dnia 12 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.361.2024.1.KK,

- interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.699.2023.1.MG,

- interpretacji indywidualnej z dnia 2 grudnia 2021 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.538.2021.8.DP,

- interpretacji indywidualnej z dnia 8 listopada 2021 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.630.2021.2.JJ,

- interpretacji indywidualnej z dnia 4 listopada 2021 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.715.2021.1.MK,

organ podatkowy stwierdził, że: „W kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy wskazać, że nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ jeśli dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców, okoliczność, że po Podziale na Spółkę Przejmującą nie zostanie przeniesiona w całości ani w części umowa najmu powierzchni biurowej, w której obecnie (...) posiada swój lokal, nie pozbawi Jednostki (...) cechy samodzielności. Spółka Przejmująca nabędzie bowiem zespół składników wystarczających do kontynuowania działalności Jednostki (...). Wynajem lokalu na terenie Polski ma natomiast charakter wtórny względem podstawowego zakresu działalności Spółki Przejmującej, którą będzie prowadziła po Podziale. Ten sam wniosek dotyczy innych umów niezwiązanych bezpośrednio z zadaniami gospodarczymi realizowanymi przez Jednostkę (...) (np. umowa o prowadzenie rachunku bankowego, umowa ubezpieczenia OC), które mogą nie przejść na Spółkę Przejmująca w ramach Podziału.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców zespoły składników materialnych i niematerialnych przeznaczone do prowadzenia działalności odpowiednio przez Jednostkę (...) oraz Jednostkę (...), stanowią - każda z nich z osobna - ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

2. Uzasadnienie w zakresie pytania 2 (we wniosku oznaczonego nr 5)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Ustawodawca w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wskazał jednak, że przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w doktrynie i orzecznictwie, przez pojęcie „transakcji zbycia” wynikającej z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem transakcji jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie części przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego w ramach aportu, jak również przeniesienie części przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego w ramach podziału.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku podziału spółki przez wydzielenie, po stronie spółki dzielonej nie powstaje obowiązek podatkowy w VAT pod warunkiem, że majątek wydzielany z tej spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawców, majątek, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej w ramach Podziału, tj. Jednostka (...) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, co zostało obszernie uargumentowane w uzasadnieniu w zakresie pytania nr 1 oraz nr 4.

W konsekwencji, Podział Spółki, a konkretnie dokonująca się w jego ramach transakcja zbycia Jednostki Wydzielanej przez Spółkę Dzieloną na rzecz Spółki Przejmującej, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zaprezentowane powyżej stanowisko Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej organów podatkowych, przykładowo:

- interpretacji indywidualnej z dnia 11 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.62.2025.4.AR, w której DKIS stwierdził, że:

„W konsekwencji uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność związaną z Projektem E. za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowane jego przeniesienie na Spółkę Przejmującą, która będzie kontynuowała w tym zakresie dotychczasową działalność Spółki Dzielonej realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie - zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT”;

- interpretacji indywidualnej z dnia 9 listopada 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.506.2017.2.ABI, w której DKIS stwierdził, że:

„Zgodnie z art. 6 pkt 1 VATU przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponieważ przedmiotem planowanej transakcji będą zorganizowane części przedsiębiorstwa, przeto opisany w niniejszym wniosku podział przez wydzielenie nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawców, jeżeli odpowiedź na pytanie nr 4 okaże się twierdząca, to jest Jednostka (...) zostanie uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to jej zbycie w ramach Podziału na rzecz Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu, podziału przez wydzielenie. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub przeniesienia w trybie podziału przez wydzielenie.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa - rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ustalenie, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę wymaga oceny, czy zawiera on składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez konieczności:

- angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

- podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:

1) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów;

2) umowy o zarządzanie nieruchomością;

3) umowy zarządzania aktywami;

4) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01, TSUE stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Zarząd Państwa Spółki przyjął nowy schemat organizacyjny oraz wydzielił w strukturze organizacyjnej Spółki dwie niezależne jednostki organizacyjne, tj.:

- Jednostkę (...) (Jednostka nr 1),

- Jednostkę (...) (Jednostka nr 2).

Jednostka (...) dedykowana jest działalności w zakresie (...), stanowiąc zespół składników materialnych i niematerialnych umożliwiający prowadzenie oraz dalsze rozwijanie działalności w zakresie akwizycji Nieruchomości Wymagających (...), administrowania i utrzymania Gruntów oraz nabywanych w przyszłości Nieruchomości Wymagających (...) oraz wykonywania czynności (...) tych nieruchomości pod inwestycje deweloperskie.

W ramach tej jednostki realizowane są następujące funkcje i zadania gospodarcze:

1) administrowanie i utrzymanie Nieruchomości Wymagających (...) (w tym Gruntów znajdujących się już obecnie w zasobach Spółki) w okresie doprowadzenia tych nieruchomości do stanu umożliwiającego rozpoczęcie realizacji zamierzeń budowlanych w ramach inwestycji deweloperskich (administrowanie i utrzymanie nieruchomości w okresie prowadzenia czynności (...) tych nieruchomości). Administrowanie Nieruchomościami Wymagającymi (...) może obejmować m.in.:

- poszukiwanie najemców lub dzierżawców nieruchomości, negocjowanie i zawieranie umów najmu lub umów dzierżawy i nadzór nad ich realizacją, rozliczanie najemców/dzierżawców, obsługę procesu windykacyjnego,

- negocjowanie, zawieranie i obsługę umów serwisowych dotyczących nieruchomości (np. dotyczących utrzymania zieleni, utwardzenia i utrzymania nawierzchni parkingu, utrzymania i serwisu urządzeń, np. ogrodzenia),

- zawieranie i obsługę umów ubezpieczenia związanych z nieruchomościami,

- nadzór nad nieruchomościami w celu utrzymania porządku i bezpieczeństwa na nieruchomościach;

2) wyszukiwanie i nabywanie Nieruchomości Wymagających (...) do zasobów własnych;

3) wykonywanie opisanych powyżej czynności (...).

Działalność wykonywana w ramach Jednostki (...) realizowana jest obecnie przez zespół czterech specjalistów: Menedżera rozwoju (współpracującego ze Spółką w obszarze identyfikowania i akwizycji Nieruchomości Wymagających (...) do własnego banku ziemi), Menedżera ds. (…), Menedżera (...) oraz wspierającego ich działalność Koordynatora administracji. Współpracują oni ze Spółką w oparciu o umowy B2B, tj. umowy o świadczenie usług zawierane ze Spółką w ramach indywidualnych działalności gospodarczych tych osób.

Jedynym udziałowcem w (...) jest (...) (Spółka Przejmująca) i w związku z przyjętą strategią biznesową oraz planowanym utworzeniem struktury inwestycyjnej dedykowanej m.in. (...)owi nieruchomości, planowane jest ulokowanie Jednostki (...) w ww. spółce akcyjnej w rozumieniu przepisów prawa handlowego obowiązującego w (…). W tym celu planowane jest przeprowadzenie transgranicznego podziału (...) na podstawie art. 528 § 1¹ w związku z art. 550² i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”) w trybie podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 KSH (dalej: „Podział” lub „Reorganizacja”), w ramach którego ze Spółki wydzielona zostanie Jednostka (...) (dalej również: „Jednostka Wydzielana”). W wyniku przeprowadzenia Podziału Jednostka Wydzielana zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej (tj. nowo zawiązanej spółki akcyjnej w rozumieniu przepisów prawa handlowego obowiązującego w (…)).

Na skutek Podziału Spółka Przejmująca nabędzie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności wykonywanej przez Jednostkę (...), w tym Grunty, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych ze współpracującymi ze Spółką specjalistami, know-how wytworzone i rozwijane w oparciu o wiedzę i doświadczenie branżowe współpracujących ze Spółką specjalistów, oraz należności i zobowiązania związane z prowadzeniem tej działalności, które umożliwią Spółce Przejmującej kontynuowanie realizacji zadań oraz dalszy rozwój funkcji gospodarczych wykonywanych przez Jednostkę Wydzielaną. Reorganizacja pozwolić ma w założeniu na dedykowanie większej uwagi oraz zasobów (w tym finansowych) na rozwój działalności w zakresie akwizycji nieruchomości w Polsce (nabywanie Nieruchomości Wymagających (...)) oraz ich (...).

Jednostka (...) obejmuje w szczególności:

1) prawo użytkowania wieczystego Gruntów o łącznej powierzchni (…) ha wraz z prawem własności posadowionych na Gruntach urządzeń (m.in. ogrodzenie);

2) wyposażenie biurowe związane z działalnością Jednostki (...), np. sprzęt komputerowy (w tym monitory oraz laptopy) oraz telefony (smartfony);

3) wartości niematerialne i prawne związane z działalnością Jednostki (...), w szczególności:

a) licencje Windows,

b) licencja do oprogramowania (…),

c) prawa (w tym autorskie prawa majątkowe) do dokumentacji projektowej, technicznej i koncepcyjnej opracowanej lub nabytej przez Spółkę w związku z czynnościami przygotowania nieruchomości (w tym Gruntów) pod inwestycje;

4) decyzje administracyjne dotyczące Gruntów;

5) know-how i tajemnice przedsiębiorstwa dotyczące prowadzenia działalności w zakresie akwizycji Nieruchomości Wymagających (...), czynności z zakresu (...) oraz administrowania i utrzymania Nieruchomości Wymagających (...);

6) prawa i obowiązki (w tym należności) z umowy dzierżawy nieruchomości zawartej przez Spółkę w odniesieniu do części Gruntu (tereny parkingowe) wraz z kaucją gwarancyjną;

7) prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) z zawieranych przez Spółkę umów związanych z administrowaniem Gruntami oraz czynnościami (...) (m.in. umowy z projektantami, architektami, umowy serwisowe dotyczące Gruntów);

8) umowa ubezpieczenia OC działalności Spółki w zakresie, w jakim dotyczy czynności wykonywanych przez Jednostkę (...);

9) umowa pożyczki zawarta przez Spółkę ze Wspólnikiem w celu finansowania działalności wykonywanej przez Jednostkę (...);

10) prawa i obowiązki z umów o świadczenie usług (tzw. umowy B2B) zawartych przez Spółkę z Menedżerem rozwoju, Menedżerem (...), Menedżerem ds. (…) oraz Koordynatorem administracji;

11) zobowiązania z tytułu wynagrodzeń i pozostałe zobowiązania względem współpracowników wynikające z umów wskazanych powyżej w pkt 10;

12) dedykowany rachunek bankowy wraz ze znajdującymi się na nim środkami pieniężnymi, służący przyjmowaniu płatności z tytułu zapłaty należności Spółki oraz regulowaniu zobowiązań (w tym wypłaty wynagrodzeń) związanych z działalnością Jednostki (...);

13) dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe dotyczące Jednostki (...), w szczególności:

a) budżety i zestawienia kosztów,

b) faktury, rachunki oraz inne dowody księgowe dotyczące ponoszonych kosztów związanych z Jednostką (...),

c) ewidencja księgowa obejmująca ujęcie kosztów (...) zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa bilansowego i podatkowego.

W wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą przejdą wszystkie wskazane wyżej materialne i niematerialne składniki majątkowe Spółki Dzielonej, w tym zobowiązania, które są związane z działalnością Jednostki (...) i niezbędne z perspektywy możliwości kontynuowania tej działalności przez Spółkę Przejmującą lub funkcjonalnie związane z tą działalnością. W szczególności na Spółkę Przejmującą przejdą Grunty, zawarte umowy o wykonanie projektów i usługi projektowe związane z czynnościami (...) Gruntów, jak również umowy ze specjalistami realizującymi zadania gospodarcze w ramach Jednostki (...), w tym umowa z Menedżerem rozwoju, zajmującym się monitorowaniem rynku nieruchomości oraz identyfikacją i wyszukiwaniem nieruchomości przeznaczonych do własnego banku ziemi Jednostki (...).

Wskazali Państwo, że Jednostka (...) oraz Jednostka (...) stanowią funkcjonalnie odrębne i niezależne względem siebie jednostki biznesowe, które mogą wykonywać powierzone im funkcje i zadania. Każda z tych Jednostek posiada zdolność do działania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład Jednostki Wydzielanej oraz Jednostki (...), Państwa zdaniem, będą umożliwiać odpowiednio Spółce Przejmującej oraz Spółce Dzielonej, po przeprowadzeniu Podziału, kontynuację działalności gospodarczej w ramach odrębnych przedsiębiorstw. Umowy ze specjalistami wykonującymi zadania w ramach Jednostki (...), tj. Menedżer rozwoju, Menedżer (...), Menedżer ds. administrowania nieruchomościami oraz Koordynatorem administracji, zostaną przeniesione w ramach Podziału do Spółki Przejmującej, a osoby te będą kontynuować realizację zadań po Podziale w ramach Spółki Przejmującej.

Po Podziale Spółka Przejmująca, do której przypisana zostanie Jednostka Wydzielana, będzie kontynuowała działalność w zakresie wykonywania czynności akwizycji Nieruchomości Wymagających (...), administrowania tymi nieruchomościami, w tym Gruntami, oraz wykonywania czynności (...) w odniesieniu do Gruntów oraz nabytych w przyszłości Nieruchomości Wymagających (...). Celem Reorganizacji jest bowiem m.in. dalszy rozwój i profesjonalizacja tej działalności w ramach odrębnego podmiotu, do którego będą mogły przystępować jako wspólnicy podmioty trzecie.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą kwestii ustalenia czy opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności przez Jednostkę (...) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT a tym samym zbycie Jednostki (...) na rzecz Spółki Przejmującej nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, składających się na Jednostkę (...), cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym przemawia fakt, że - jak Państwo podali - w Spółce funkcjonuje wyodrębnienie organizacyjne na dwie niezależne jednostki biznesowe, tj. Jednostkę (...) oraz Jednostkę (...). Każda z tych jednostek posiada odrębną strategię rozwoju oraz know-how w zakresie realizowanych zadań gospodarczych oraz realizuje własne, odrębne zadania i funkcje przez dedykowane do tych zadań zasoby ludzkie, tj. pracowników lub współpracowników alokowanych wewnętrznie do poszczególnych Jednostek w ramach stanowisk wydzielonych w schemacie organizacyjnym Spółki (wyodrębnienie znajduje formalne potwierdzenie w Uchwale Zarządu Spółki oraz przyjętym schemacie organizacyjnym).

Z kolei wyodrębnienie finansowe przejawia się w tym, że księgowość Spółki prowadzona jest w taki sposób, że istnieje możliwość:

- zidentyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z Jednostką (...) oraz Jednostką (...);

- monitorowania rezultatów finansowych osiąganych przez każdą z Jednostek;

- sporządzenia uproszczonych sprawozdań finansowych (bilans i rachunek wyników) dla każdej z Jednostek.

Ponadto każda z Jednostek posiada odrębne rachunki bankowe, na które są przyjmowane należności oraz z których obie Jednostki regulują swoje zobowiązania, oraz odrębny budżet wewnętrzny uwzględniający m.in. prognozowane należności oraz zobowiązania każdej z Jednostek.

Istotne jest również to, że - jak Państwo podali - Jednostka (...) stanowi funkcjonalnie odrębną i niezależną jednostkę biznesową, która może wykonywać powierzone jej funkcje i zadania. Jednostka ta posiada zdolność do działania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Jak wynika z opisu sprawy - składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład Jednostki Wydzielanej będą umożliwiać Spółce Przejmującej po przeprowadzeniu Podziału, kontynuację działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, jak wskazali Państwo w opisie sprawy, po podziale Spółka Przejmująca, do której przypisana zostanie Jednostka (...), będzie kontynuowała działalność w zakresie wykonywania czynności akwizycji Nieruchomości Wymagających (...), administrowania tymi nieruchomościami, w tym Gruntami, oraz wykonywania czynności (...) w odniesieniu do Gruntów oraz nabytych w przyszłości Nieruchomości Wymagających (...). Celem Reorganizacji jest bowiem m.in. dalszy rozwój i profesjonalizacja tej działalności w ramach odrębnego podmiotu, do którego będą mogły przystępować jako wspólnicy podmioty trzecie.

W dalszej kolejności Grunty lub ewentualne kolejne Nieruchomości Wymagające (...) nabyte przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem i przypisane do Jednostki (...), jak również Nieruchomości Wymagające (...) nabywane następnie przez Spółkę Przejmującą w ramach kontynuacji działalności Jednostki (...) oraz realizowanych przez nią funkcji gospodarczych, będą po zakończeniu etapu (...) zbywane (na podstawie umowy sprzedaży lub na innej podstawie prawnej) do odrębnych podmiotów, w tym powiązanych z (...), w celu realizacji na nieruchomościach przedsięwzięć deweloperskich - zgodnie z powszechną praktyką w branży deweloperskiej, która zakłada realizację inwestycji w odrębnych spółkach celowych.

Kontynuowanie działalności po przeprowadzeniu Podziału przez Jednostkę Wydzielaną będzie przy tym możliwe co do zasady wyłącznie z wykorzystaniem elementów wchodzących w skład tej jednostki, bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania przenoszonego zespołu składników materialnych i niematerialnych, składającego się na Jednostkę (...), za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

W konsekwencji uznania przenoszonej Jednostki (...) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jej zbycie na rzecz Spółki Przejmującej będzie - zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy - wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4 i nr 5 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.