Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.665.2025.3.SR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji inwestycji pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 23 września 2025 r. (wpływ 29 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) (dalej jako „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem VAT, który w oparciu o przepisy ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 1990 nr 16 poz. 95 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), prowadzi działalność w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. W ramach tej działalności Gmina dokonuje wydatków związanych z jej działalnością opodatkowaną, tj. z działalnością prowadzoną w oparciu o zawierane z podmiotami trzecimi umowy cywilnoprawne, jak i działalnością pozostającą poza zakresem regulacji ustawy o VAT.

Gmina zrealizowała w latach 2022-2025 inwestycję pod nazwą: „(…)”.

Przedmiotem inwestycji było (…).

Gmina zrealizowała wskazaną Inwestycję w ramach realizacji zdań własnych, o których mowa w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym w tym między innymi w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury.

Gmina realizuje zadania własne w powyższym obszarze między innymi poprzez gminną instytucję kultury, tj. X. Stosownie bowiem do przepisów ustawy o gospodarce komunalnej, gmina może realizować zadania własne:

-     w formie jednostki organizacyjnej,

-     w formie utworzonego samodzielnego podmiotu prawa prywatnego (np. spółki prawa handlowego), a także

-     przez powierzenie wykonywania określonych zadań osobom trzecim na podstawie umowy zawartej zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce komunalnej.

W związku z powyższym Gmina planuje oddanie w 2025 r. zrealizowanej inwestycji w odpłatny najem na rzecz X. (dalej jako: X.). Korzystanie przez X. z budynku (…) będzie miało charakter odpłatny i będzie uiszczane na rzecz Gminy w formie czynszu najmu.

Z perspektywy Gminy przedmiotowy czynsz będzie stanowił obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT, który będzie deklarowany jako sprzedaż dla celów VAT.

Wysokość czynszu najmu będzie ustalona na podstawie zarządzenia Wójta Gminy (…) w sprawie (…). Stawka czynszu będzie waloryzowana raz w roku o wskaźnik inflacji ogłaszany przez GUS.

Zgodnie z zawartą umową X. będzie zobligowane do pokrywania kosztów utrzymania obiektu (tj. media, prąd, woda).

X. będzie wykorzystywał budynek (…) do prowadzenia swojej działalności statutowej w tym działalności odpłatnej opodatkowanej VAT, która jest realizowana w oparciu o zawierane z podmiotami trzecimi umowy cywilnoprawne. Przykładowo w budynku (…) organizowane będą odpłatne zajęcia dla dzieci takie jak np.: warsztaty z klockami (…), warsztaty sensoryczno-twórcze, warsztaty ceramiczne, zajęcia taneczne.

X. będzie miało również prawo odpłatnego podnajmu obiektu (…) innym podmiotom.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

Na pytanie „Czy inwestycja pn. „(…)” została przez Państwa zrealizowana wyłącznie z Państwa środków własnych czy również z dofinansowania ze środków zewnętrznych?”, odpowiedzieli Państwo, że „Inwestycja pn. „(…)” została zrealizowana z własnych środków Gminy oraz z dofinansowania ze środków zewnętrznych (program rządowy Polski Ład).”

Na pytania „Jaka jest całkowita wartość inwestycji pn. „(…)” (wysokość nakładów na inwestycję w zł), będącej przedmiotem wniosku (dofinansowanie + wkład własny)? Proszę wskazać kwoty netto i brutto.”, „Jaka jest wysokość Państwa środków własnych na realizację ww. inwestycji? Proszę wskazać kwoty netto i brutto.” oraz „Jaka jest wartość dofinansowania (środków zewnętrznych) na realizację ww. inwestycji? Proszę wskazać kwoty netto i brutto.”, wskazali Państwo, że „Całkowita wartość inwestycji wyniosła: (…) zł + roboty dodatkowe: (…) zł co daje nam w całości wartość: (…) zł brutto. Środki własne przeznaczone przez Gminę (…)  wynoszą: (…) zł netto, co daje nam: (…) zł brutto, natomiast środki z dofinansowania, które otrzymaliśmy na realizację wynoszą: (…) zł netto, co daje (…) zł brutto.”

Na pytanie „Czy w związku z realizacją ww. inwestycji, otrzymali Państwo faktury, w których figurują Państwo jako nabywca towarów i usług?”, podali Państwo, że „W związku z realizacją inwestycji Gmina otrzymywała faktury VAT, które były wystawione na Gminę (…), jako na nabywcę towarów i usług.”

Na pytanie „Czy w momencie ponoszenia wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji byli Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?”, wskazali Państwo, że „W momencie ponoszenia wydatków związanych z realizacją inwestycji Gmina była zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.”

Na pytanie „Czy w momencie realizacji ww. inwestycji mieli Państwo zamiar wykorzystywania obiektu będącego przedmiotem ww. inwestycji, wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT? Jeżeli nie, to proszę wskazać:

a)  do jakich kategorii czynności zamierzali Państwo wykorzystywać ww. obiekt, (np. do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT albo do czynności zwolnionych od tego podatku albo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, itp.)?

b)  kiedy podjęli Państwo decyzję o odpłatnym udostępnieniu obiektu na rzecz X.?

c)  czy w momencie realizacji ww. inwestycji nie wykluczyli Państwo możliwości wykorzystania ww. obiektu do czynności opodatkowanych, tj. planowali Państwo wykorzystanie go w przyszłości również dla celów najmu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług? Jeżeli tak, w jaki sposób zamiar ten został przez Państwa udokumentowany?”,

odpowiedzieli Państwo, że „Inwestycja była realizowana przez Gminę z (…). Szczegółowa forma organizacyjno-prawna wykorzystania obiektu nie była zadecydowana na etapie realizacji inwestycji, niemniej Gmina nie wykluczała oddania nowo powstałego obiektu w odpłatny najem, opodatkowany VAT na rzecz X. jako instytucji funkcjonującej już w Gminie i posiadającej odpowiednie zasoby i doświadczenie do prowadzenia działalności o charakterze kulturalnym. Ostateczna decyzja o oddaniu obiektu w najem na rzecz X. zapadła w 2025 r.”

Na pytanie „Kiedy dokładnie nastąpiło zakończenie realizacji ww. inwestycji?”, wskazali Państwo, że „Realizacja inwestycja została zakończona w marcu 2025 r.”

Na pytanie „Czy od momentu zakończenia realizacji ww. inwestycji do momentu planowanego oddania ww. obiektu będącego przedmiotem inwestycji w najem, wykorzystują Państwo ww. obiekt? Jeżeli tak, proszę jednoznacznie wskazać do jakich kategorii czynności jest on wykorzystywany przez Państwa, tj.:

-     do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (proszę również wskazać jakich),

-     do czynności zwolnionych od podatku VAT (proszę również wskazać jakich oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia),

-     do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę również wskazać jakich)?”,

podali Państwo, że „Od czasu zakończenia inwestycji obiekt nie był wykorzystywany przez Gminę. W celu prowadzenia docelowej działalności w obiekcie (w tym odpłatnej) polegającej na prowadzeniu zajęć edukacyjnych, tanecznych, warsztatów itp., konieczne jest doposażenie obiektu. Koszty doposażenia obiektu będzie ponosił X.”

Na pytanie „Kiedy zamierzają Państwo zawrzeć umowę najmu obiektu będącego przedmiotem ww. inwestycji?”, odpowiedzieli Państwo, że „Umowa najmu obiektu na rzecz X. została zawarta w dniu: 25 sierpnia 2025 r.”

Na pytanie „Na jaki okres zamierzają Państwo zawrzeć umowę najmu obiektu będącego przedmiotem ww. inwestycji?”, podali Państwo, że „Umowa najmu została zawarta na okres 10 lat.”

Na pytanie „Czy ww. umowa najmu będzie przedłużana? Jeżeli tak, to na jaki okres?”, wskazali Państwo, że „Gmina zakłada przedłużanie umowy najmu na kolejne 10 lat.”

Na pytanie „Jaka będzie kwota miesięcznego/rocznego czynszu najmu? Proszę wskazać kwoty netto i brutto.”, odpowiedzieli Państwo, że „Wysokość czynszu obecnie wynosi: (…) zł netto za metr kwadratowy ((…) zł brutto). W skali roku wysokość czynszu wyniesie: (…) zł brutto ((…) zł netto). W kolejnych latach wysokość czynszu w skali roku będzie prawdopodobnie większa z uwagi na waloryzację o wskaźnik inflacji.”

Na pytanie „Czy ustalona kwota czynszu będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?”, wskazali Państwo, że „Stawka czynszu będzie waloryzowana raz w roku o wskaźnik inflacji ogłaszany przez GUS. Nadto Gmina zakłada zwiększenie stawki najmu, w przypadku gdy otoczenie wokół obiektu zostanie odpowiednio zagospodarowane w ramach programu rewitalizacji (obiekt sąsiaduje z innymi budynkami, które są w stanie zdegradowanym), co wpłynie na zwiększenie wartości komercyjnej i użytkowej obiektu.”

Na pytanie „Czy kwota miesięcznego czynszu z najmu ww. obiektu została/zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?”, podali Państwo, że „Wysokość czynszu została ustalona w oparciu o obowiązujące od kilku lat zarządzenie Wójta Gminy (…) dotyczące (…). Stawki czynszu określone w Zarządzeniu zostały ustalone w uwzględnieniem uwarunkowań rynkowych, w tym dotyczących charakteru części obszaru Gminy jako obszaru rewitalizowanego (niższa atrakcyjność gospodarcza takiego obszaru).”

Na pytania „Jakie kryteria/czynniki uwzględniają Państwo przy ustalaniu wysokości czynszu najmu? Czy biorą Państwo pod uwagę np. wysokość nakładów, okres zwrotu inwestycji, inne (jakie)?” oraz „Czy wysokość czynszu jest/będzie ustalana także w oparciu o:

-     stawkę amortyzacji rocznej dla środków trwałych stanowiących przedmiot najmu? Jeżeli tak, to prosimy wskazać jakie to będą środki trwałe oraz właściwe im stawki amortyzacyjne;

-     długość okresu użytkowania ww. majątku?”,

wskazali Państwo, że „Wysokość czynszu została ustalona w oparciu o obowiązujące Zarządzenie Wójta Gminy (…) dotyczące (…). Przed podpisaniem umowy najmu Gmina dokonała analizy przewidzianej wysokości stawki czynszu w kontekście między innymi wartości zrealizowanej inwestycji. Analiza wykazała, że roczny czynsz za najem obiektu z zastosowaniem stawki przewidzianej w Zarządzeniu praktycznie odpowiadać będzie wartości amortyzacji poniesionych nakładów przy zastosowaniu stawki (...)%. Wartość inwestycji netto: (…) zł. Wartość rocznej amortyzacji przy zastosowaniu stawki (...)%: (…) zł. Wartość czynszu w skali roku (bez uwzględnienia waloryzacji za kolejne lata): (…) zł netto.”

Na pytanie „Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu odpłatnego udostępniania ww. obiektu będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?”, odpowiedzieli Państwo, że „Zdaniem Gminy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępnienia obiektu będzie odpowiadało uwarunkowaniom rynkowym, w tym dotyczących charakteru obszaru, na którym obiekt jest położony, tj. obszaru rewitalizowanego (niższa atrakcyjność gospodarcza takiego obszaru).”

Na pytanie „Czy świadczenie pomiędzy Państwem a najemcą będzie ekwiwalentne?”, wskazali Państwo, że „Zdaniem Gminy świadczenia pomiędzy Gminą a najemcą będą ekwiwalentne.”

Na pytanie „Czy wartość czynszu należnego z tytułu najmu ww. obiektu, umożliwi zwrot poniesionych nakładów na ww. inwestycję (zarówno finansowanych ze środków własnych jak i z dofinansowania)? Jeżeli tak, to w jakim okresie czasu?”, podali Państwo, że „Wartość czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot poniesionych nakładów na inwestycję w części finansowanej ze środków własnych w okresie 8 lat. Wartość czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot poniesionych nakładów na całą wartość inwestycji (wkład własny + środki zewnętrzne) w okresie 40 lat, tj. w standardowym okresie amortyzacji przewidzianym dla budynków.”

Na pytanie „W jakiej relacji będzie pozostawała wartość rocznego czynszu z tytułu przedmiotowego udostępniania ww. obiektu, z nakładami (dofinansowanie + wkład własny) poniesionymi na ww. inwestycję? Proszę podać wielkość procentową udziału.”, odpowiedzieli Państwo, że „Roczny czynsz netto według stawki obowiązującej w pierwszym roku obowiązywania umowy będzie stanowił: (...)% wartości inwestycji netto (wkład własny + środki zewnętrzne). W przypadku wartości inwestycji sfinansowanej ze środków własnych, roczny czynsz będzie stanowił: (...)% wartości wkładu własnego Gminy.”

Na pytania „Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu najmu ww. obiektu, w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?” oraz „Czy obrót z tytułu najmu ww. obiektu, będzie znaczący dla Państwa budżetu?”, podali Państwo, że „Roczny czynsz z tytułu najmu obiektu będzie stanowił niewielką część dochodów własnych Gminy, niemniej należy wskazać, że dochody własne Gminy składają się z różnych elementów, (takich jak np. podatki lokalne itp.), z których tylko niektóre stanowią dochody z działalności gospodarczej. W przypadku dochodów Gminy ze źródła jakim jest wynajem mienia komunalnego, dochody z wynajmu obiektu będą stanowiły istotną ich część tj. około 40% - 50%.”

Na pytanie „Czy pomimo oddania ww. obiektu w najem, będą Państwo (w tym jednostki organizacyjne Gminy) korzystali z ww. obiektu? Jeżeli tak, proszę wskazać:

-     na jakich zasadach?

-     na podstawie jakiej umowy?

-     odpłatnie czy nieodpłatnie (jeżeli odpłatnie to czy cena będzie ustalona zgodnie z obowiązującymi taryfami czy na zasadach preferencyjnych, a jeżeli tak to jakich)?”,

odpowiedzieli Państwo, że „Gmina nie może wykluczyć, że w przyszłości nie zajdą okoliczności w których Gmina, w tym jej jednostki organizacyjne będzie chciała skorzystać z obiektu oddanego w najem. W przypadku gdy taka sytuacja będzie miała miejsce w przyszłości Gmina zakłada, że udostępnienie obiektu przez najemcę odbywać się będzie odpłatnie na podstawie odrębnej umowy.”

Na pytanie „Czy w celu oddania w najem ww. obiektu przeprowadzili Państwo procedurę pozwalającą na wyłonienie najlepszej oferty, taką jak np. przetarg?”, podali Państwo, że „Najemca obiektu nie został wyłoniony w procedurze przetargu. Na mocy obowiązujących przepisów została podjęta decyzja o zawarciu umowy najmu w trybie bezprzetargowym (było zamieszczone ogłoszenie w prasie o zamiarze oddania obiektu w najem).”

Na pytanie „Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od ww. obiektu, oddanego w najem?”, wskazali Państwo, że „Odpisów amortyzacyjnych od obiektu oddanego w najem będzie dokonywała Gmina.”

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do poniesionych wydatków na realizację Inwestycji Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT. Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, który w oparciu o przepisy ustawy o samorządzie gminnym prowadzi działalność w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Gmina wykonuje zadania własne, zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, samodzielnie lub poprzez powołane jednostki organizacyjne. Wskazać należy, że na mocy art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Okoliczność, że dana sprawa należy do zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego, zasadniczo nie ma znaczenia rozstrzygającego dla uznania tej czynności za wykonywaną w charakterze podatnika VAT. Generalnie wszystkie działania Gminy mieszczą się w katalogu zadań własnych wymienionych w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. Dotyczy to zarówno działań wykonywanych bezpośrednio na podstawie przepisu prawa w sferze tzw. imperium, jak i działań wykonywanych na podstawie umowy cywilnoprawnej. Niemniej jednak, jak wynika z treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, tylko w przypadku tych pierwszych nie rodzą one obowiązku rozliczenia VAT od należności/płatności otrzymywanych przez samorząd (Matarewicz 2022).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Gmina planuje oddanie w 2025 r. zrealizowanej inwestycji w odpłatny najem na rzecz X. Korzystanie przez X. z budynku (…) będzie miało charakter odpłatny i będzie uiszczane na rzecz Gminy w formie czynszu najmu. Z perspektywy Gminy przedmiotowy czynsz najmu będzie stanowił obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT, który będzie deklarowany jako sprzedaż dla celów VAT.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej przepisy prawa Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją Inwestycji. Powyższe wynika, z faktu, że infrastruktura powstała w wyniku realizacji Inwestycji ((…)) będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do odpłatnego wynajmu na rzecz X.

Sposób wykorzystania obiektu (…) poprzez oddanie jej w odpłatny najem, powoduje, że będzie zachodzić w tym przypadku bezpośredni związek pomiędzy sprzedażą opodatkowaną VAT, tj. odpłatnym wynajmem (podatkiem należnym) a poniesionymi wydatkami (podatkiem naliczonym). W opisanym przypadku, będą spełnione zarówno warunki podmiotowe (Gmina działała przy realizacji zadania jako podatnik), jak i przedmiotowe (poniesione nakłady będą związane z działalnością opodatkowaną) – uprawniające do odliczenia podatku VAT wynikającego z otrzymanych przez Gminę faktur w związku z realizacją Inwestycji.

Uzupełniająco Gmina zwraca uwagę, że działalność prowadzona przez najemcę, tj. X. w najmowanym obiekcie będzie miała również charakter odpłatny, tj. będzie stanowić obrót podlegający opodatkowaniu VAT na poziomie najemcy. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, X. będzie wykorzystywał budynek (…) do prowadzenia swojej działalności statutowej w tym działalności odpłatnej opodatkowanej VAT, która jest realizowana w oparciu o zawierane z podmiotami trzecimi umowy cywilnoprawne. Przykładowo w budynku (…) organizowane będą odpłatne zajęcia dla dzieci takie jak np.: warsztaty z klockami (…), warsztaty sensoryczno-twórcze, warsztaty ceramiczne, zajęcia taneczne.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do poniesionych wydatków na realizację Inwestycji Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w latach 2022-2025 realizowali Państwo inwestycję pn. „(…)”. Przedmiotem inwestycji było (…).

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji ww. inwestycji.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Analiza powołanych przepisów oraz opisu sprawy prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostały spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a ww. obiekt będący przedmiotem inwestycji jest wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak Państwo wskazali, (...) 2025 r. została zawarta umowa najmu obiektu na rzecz X. na okres 10 lat. Zakładają Państwo przedłużanie umowy najmu na kolejne 10 lat. X. będzie uiszczało na Państwa rzecz czynsz najmu, który będzie stanowił dla Państwa obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT i będzie deklarowany jako sprzedaż dla celów VAT.

Zatem, przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji inwestycji pn. „(…)”, ponieważ obiekt będący przedmiotem ww. inwestycji jest wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przy czym prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem nieistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz ze stanowiska własnego, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z kolei z okoliczności sprawy przedstawionych przez Państwa nie wynika, iż nie zostały spełnione przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny lub organ ustali, że wysokość czynszu z tytułu najmu ww. obiektu nie będzie umożliwiała zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie lub też, że efekty inwestycji nie będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych (np. będą służyć również do realizacji Państwa zadań własnych), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.