Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.683.2025.1.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.) (dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1, 10, 12, 14 i 15 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należą m.in.:

i. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej,

ii. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,

iii. sprawy zieleni gminnej i zadrzewień,

iv. sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, a także

v. sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

W ramach wykonywania ww. zadań Gmina zrealizowała projekt pn. „…” oraz projekt pn. „…” w skład, których to projektów wchodziły następujące zadania:

i. „Budowa zbiornika gromadzącego wody w (…)” (dalej: Zadanie 1);

ii. „Przebudowa zbiornika w (…)” (dalej: Zadanie 2);

iii. „Przebudowa zbiornika w (…)” (dalej: Zadanie 3);

iv. „Budowa zbiornika w (…)” (dalej: Zadanie 4);

v. „Budowa zbiornika gromadzącego wody w (…)” (dalej: Zadanie 5),

(dalej łącznie: Zadanie 1, Zadanie 2, Zadanie 3, Zadanie 4 i Zadanie 5, jako Inwestycje), które to Inwestycje zostały dofinansowane z funduszy unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Przedmiotem Zadania 1 była budowa zbiornika retencyjnego (stawu ziemnego) w miejscowości (…) (dalej łącznie infrastruktura wybudowana w ramach Zadania 1 jako: „Infrastruktura 1”).

Zbiornik wodny (Infrastruktura 1) wybudowany w ramach Zadania 1 położony jest na działce ewidencyjnej nr (…) (nr obrębu (…), obręb (…)) w miejscowości (…), będącej własnością Gminy.

Przedmiotem Zadania 2 była przebudowa zbiornika retencyjnego (stawu ziemnego) oraz wymiana ogrodzenia na ogrodzenie panelowe w miejscowości (…) (dalej łącznie infrastruktura przebudowana w ramach Zadania 2 jako „Infrastruktura 2”). Zbiornik wodny (Infrastruktura 2) przebudowywany w ramach Zadania 2 położony jest na działce ewidencyjnej nr (…) (nr obrębu (…), obręb (…)) w miejscowości (…), będącej własnością Gminy.

Przedmiotem Zadania 3 była przebudowa, odmulenie zbiornika retencyjnego (stawu ziemnego) oraz wymiana ogrodzenia na ogrodzenie panelowe w miejscowości (…) dalej łącznie infrastruktura przebudowana w ramach Zadania 3 jako „Infrastruktura 3”). Zbiornik wodny (Infrastruktura 3) przebudowywany w ramach Zadania 3 położony jest na działkach ewidencyjnych nr (…) (nr obrębu (…), obręb (…)) w miejscowości (…), będących własnością Gminy.

Przedmiotem Zadania 4 była budowa dwóch zbiorników retencyjnych (stawów ziemnych) w miejscowości (…) (dalej łącznie infrastruktura wybudowana w ramach Zadania 4 jako „Infrastruktura 4”). Zbiorniki wodne (Infrastruktura 4) wybudowane w ramach Zadania 4 położone są na działkach ewidencyjnych nr (…) (nr obrębu (…), obręb (…)) w miejscowości (…), będących własnością Gminy.

Przedmiotem Zadania 5 była budowa otwartego zbiornika retencyjnego (stawu ziemnego) w miejscowości (…), w tym zakup nieruchomości pod realizację przedmiotowego zadania (dalej łącznie infrastruktura wybudowana i zakupiona w ramach Zadania 5 jako „Infrastruktura 5”). Zbiornik wodny (Infrastruktura 5) wybudowany w ramach Zadania 5 położony jest na działkach ewidencyjnych nr (…) w miejscowości (…), będących własnością Gminy.

Celem zrealizowanych Inwestycji jest przeciwdziałanie powodzi i suszy poprzez budowę, przebudowę i modernizację zbiorników wodnych, znajdujących się na terenie Gminy.

W ramach realizacji Inwestycji Gmina poniosła wydatki inwestycyjne, które zostały udokumentowane fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. W ramach wydatków inwestycyjnych zostały zakupione m.in. usługi inspektora nadzoru budowlanego oraz określone, wymienione poniżej usługi budowlane.

Budowa Infrastruktury 1 w ramach Zadania 1 polegała na wykonaniu m.in. następujących prac (robót budowlanych):

i. usunięcie warstwy ziemi urodzajnej (humusu),

ii. roboty ziemne,

iii. wywóz urobku.

Przebudowa Infrastruktury 2 w ramach Zadania 2 polegała na wykonaniu m.in. następujących prac (robót budowlanych):

i. odmulenie zbiornika,

ii. reprofilacja skarp,

iii. wykonanie ubezpieczenia skarp,

iv. wywóz namułu,

v. rozebranie istniejącego ogrodzenia,

vi. zabetonowanie słupków ogrodzeniowych,

vii. montaż podmurówki z prefabrykatu żelbetonowego,

viii. montaż paneli ogrodzeniowych,

ix. montaż dwóch furtek.

Przebudowa Infrastruktury 3 w ramach Zadania 3 polegała na wykonaniu m.in. następujących prac (robót budowlanych):

i. odmulenie zbiornika,

ii. reprofilacja skarp,

iii. wykonanie ubezpieczenia skarp,

iv. wywóz namułu,

v. rozebranie istniejącego ogrodzenia,

vi. zabetonowanie słupków ogrodzeniowych,

vii. montaż podmurówki z prefabrykatu żelbetonowego,

viii. montaż paneli ogrodzeniowych,

ix. montaż dwóch furtek,

x. montaż bramy,

xi. obsługa geodezyjna.

Budowa Infrastruktury 4 w ramach Zadania 4 polegała na wykonaniu m.in. następujących prac (robót budowlanych):

i. obsługa geodezyjna,

ii. koszenie trawy,

iii. usunięcie warstwy ziemi urodzajnej (humusu),

iv. roboty ziemne,

v. wywóz urobku.

Budowa Infrastruktury 5 w ramach Zadania 5 polegała na wykonaniu m.in. następujących prac (robót budowlanych):

i. opracowanie dokumentacji technicznej,

ii. obsługa geodezyjna,

iii. wycinka zakrzaczeń,

iv. roboty ziemne,

v. wywóz urobku,

vi. wykonanie umocnienia skarp zbiornika opaską z kiszek faszynowych fi 20 o łącznej długości 810 m,

vii. geodezyjna inwentaryzacja powykonawcza

(dalej łącznie: Infrastruktura 1, Infrastruktura 2, Infrastruktura 3, Infrastruktura 4 i Infrastruktura 5 jako Infrastruktura 1-5).

Infrastruktura 1-5 wybudowana i przebudowana w ramach Inwestycji zarządzana jest przez Gminę tj. bezpośrednio przez Urząd Gminy.

Teren Infrastruktury 1-5 wytworzonej w ramach Inwestycji jest ogólnodostępny, a więc nie są pobierane żadne opłaty za wejście na teren Infrastruktury 1-5. Ponadto Infrastruktura 1-5 nie jest wynajmowana czy wydzierżawiana przez Gminę, ani Gmina nie uzyskuje żadnych dochodów z Infrastruktury 1-5 wybudowanej/przebudowanej w ramach Inwestycji.

Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z zrealizowanymi Inwestycjami?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem w przedstawionych okolicznościach, Gmina nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z zrealizowanymi Inwestycjami.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje, gdy są spełnione tzw. pozytywne przesłanki odliczenia (tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary lub usługi, z tytułu nabycia których podatek został naliczony, będą wykorzystywane przez tego podatnika do czynności opodatkowanych) oraz gdy nie zachodzą żadne przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wskazane w art. 88 ustawy o VAT (tzw. negatywne przesłanki odliczenia). Artykuł 88 ustawy o VAT określa bowiem listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

i. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

ii. towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku VAT, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku VAT w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, wedle którego Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym oraz na własną odpowiedzialność. Do zadań publicznych o charakterze lokalnym, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy, wykonanych przez gminę, należy m.in. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Ponadto do zadań własnych Gminy należą między innymi sprawy:

i. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym),

ii. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym),

iii. zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym),

iv. porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym).

Powyższe oznacza, iż organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT w tych przypadkach, w których: (i) wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach zadań własnych lub (ii) wykonuje czynności mieszczące się wprawdzie w ramach zadań własnych, gdy mają on swoje źródło w stosunku cywilnoprawnym, tj. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko w tym zakresie wykonywane przez Gminę czynności mogą zatem mieć przymiot działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Jednocześnie, powołane wyżej przepisy ustawy o VAT wskazują, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: (i) odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz (ii) wystąpi związek między nabywanymi towarami lub usługami z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, a następnie – w ramach tej działalności – związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy w rozpatrywanych okolicznościach nie zostaną spełnione wskazane wyżej warunki do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku z zrealizowanymi Inwestycjami, ponieważ: (i) Gmina nie występuje w tym przypadku jako podatnik VAT oraz, w konsekwencji (ii) wydatki inwestycyjne nie są wykorzystane do czynności podlegających VAT, w tym opodatkowanych.

W pierwszej kolejności należy wskazać, iż Inwestycje zrealizowane zostały z założeniem, że po ich wykonaniu Infrastruktura 1-5 nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej. Gmina działa w tym zakresie w ramach reżimu publicznoprawnego. W związku z zrealizowanymi Inwestycjami Wnioskodawca występuje jako organ władzy publicznej, w ramach i w celu realizacji zadań własnych, nałożonych nań odrębnymi przepisami prawa, a nie na podstawie i w celu wykonywania zobowiązań wynikających z umów cywilnoprawnych. A zatem, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Gmina nie działa tu w charakterze podatnika VAT.

Ponadto, w kontekście drugiej z ww. przesłanek, należy zauważyć, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie, gdy związek pomiędzy nabyciem towarów/usług a sprzedażą opodatkowaną jest dostatecznie oczywisty. Jak natomiast zostało wskazane w opisie zdarzenia, zrealizowane Inwestycje, w tym wytworzona w ramach ich Infrastruktura 1-5 nie służą i nie będą służyć Gminie do czynności opodatkowanych VAT. Tym samym wydatki inwestycyjne poniesione przez Gminę na zrealizowane Inwestycje nie służą sprzedaży opodatkowanej VAT, a więc druga z ww. przesłanek nie została spełniona.

Podsumowując Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku z zrealizowanymi Inwestycjami, gdyż nie zostały spełnione warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do odliczenia tj. w związku z zrealizowanymi Inwestycjami (i) Gmina nie występuje w tym przypadku jako podatnik VAT oraz (ii) w ramach zrealizowanych Inwestycji Infrastruktura 1-5, a tym samym wydatki inwestycyjne, nie są i nie będą wykorzystywane do czynności podlegających VAT, w tym opodatkowanych.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego w zakresie VAT.

Przykładowo prawidłowość powyższego stanowiska w przypadku podobnym do sytuacji Gminy została potwierdzona m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z dnia 17 lipca 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.331.2025.1.DM, w której Dyrektor KIS zauważył, że „W omawianej sprawie, warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione bowiem – jak Państwo wskazali – Gmina nie będzie w przyszłości pobierała żadnych opłat za korzystanie z odnowionego terenu – w szczególności Gmina nie będzie pobierała opłat za udostępnienie powierzchni wokół zbiorników. Infrastruktura 1 oraz Infrastruktura 2 nie będą wykorzystywane przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej. Po realizacji Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2, Infrastruktura 1 oraz Infrastruktura 2 nie będą służyły Gminie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przestrzeń będzie ogólnodostępna i związana wyłącznie z działalnością nieodpłatną Gminy – działalnością w reżimie publicznoprawnym. Zatem, w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, bowiem nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do realizowanej Inwestycji – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego”.

Tożsamy pogląd Dyrektor KIS wyraził w interpretacji z dnia 14 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4‑1.4012.74.2024.2.RMA, w której Dyrektor KIS stwierdził, że „stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu realizowanej inwestycji dotyczącej przebudowy istniejącego urządzenia wodnego - ziemnego zbiornika retencyjnego (stawu) w m. (…). Jednocześnie nie będą Państwo mieć prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.31.2024.1.KL oraz interpretacji indywidualnej z dnia 16 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.734.2023.1.MWJ.

Mając na uwadze przedstawione wyżej argumenty, wnoszą Państwo jak na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl ust. 1 tego artykułu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1, 10, 12, 14 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i zrealizowali Państwo projekt pn. „…” oraz projekt pn. „….”, w skład których wchodziły następujące zadania:

- „Budowa zbiornika gromadzącego wody w (…)”,

- „Przebudowa zbiornika w (…)”,

- „Przebudowa zbiornika w (…)”,

- „Budowa zbiornika w (…)”,

- „Budowa zbiornika gromadzącego wody w (…)”.

Celem zrealizowanych Inwestycji jest przeciwdziałanie powodzi i suszy poprzez budowę, przebudowę i modernizację zbiorników wodnych, znajdujących się na terenie Gminy.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych ze zrealizowanymi Inwestycjami.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, bowiem jak Państwo wskazali, teren Infrastruktury wytworzonej w ramach Inwestycji jest ogólnodostępny, a więc nie są pobierane żadne opłaty za wejście na teren Infrastruktury. Ponadto Infrastruktura nie jest wynajmowana czy wydzierżawiana przez Gminę, ani Gmina nie uzyskuje żadnych dochodów z Infrastruktury wybudowanej/przebudowanej w ramach Inwestycji.

Zatem, w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, bowiem nabyte towary i usługi w związku z realizacją Inwestycji nie są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Tym samym, w odniesieniu do zrealizowanych Inwestycji – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego.

Podsumowując, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.