Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.739.2025.4.DK

Interpretacja indywidualna
- stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

10 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 października 2025 r. (wpływ 2 października 2025 r.) oraz pismem z 18 listopada 2025 r. (wpływ 18 listopada 2025 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od dnia 5 września 2025 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży dekoracji wnętrz i dekoracji ślubnych w systemie wysyłkowym. Przed tą datą prowadzona była działalność nierejestrowana od 2023 roku. Opisany sposób sprzedaży odpowiada zwolnieniu określonemu w poz. 41 części II załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Rozważa Pani wprowadzenie w przyszłości możliwości sprzedaży z odbiorem osobistym. W tym zakresie odnosi się Pani do § 3 ust. 1 pkt 2 i 4 powyższego rozporządzenia. Odbiory osobiste miałyby charakter incydentalny i stanowiłyby niewielki procent całkowitej sprzedaży. Zdecydowana większość sprzedaży nadal odbywałaby się w systemie wysyłkowym, spełniającym warunki wskazanego zwolnienia z poz. 41 części II załącznika do rozporządzenia.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

Sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej rozpoczęła Pani w kwietniu 2023 roku w systemie wysyłkowym w ramach działalności nierejestrowanej.

Nie prowadziła Pani do tej pory sprzedaży ewidencjonowanej za pomocą kasy rejestrującej.

Do tej pory sprzedaż odbywała się online w systemie wysyłkowym - nie była Pani zobowiązana do ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Przychód z działalności nierejestrowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w pierwszym roku prowadzenia działalności (2023 rok) nie przekroczył 20.000 zł.

Przychód z działalności nierejestrowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w 2024 roku przekroczył 20.000 zł - cała sprzedaż online w systemie wysyłkowym.

Na pytanie Organu: „Jaka była wysokość udziału Pani sprzedaży z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1902) w całkowitej sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, w poprzednim roku podatkowym (2024 r.)? Czy ww. udział był wyższy niż 80%?”

Odpowiedziała Pani: „Do tej pory cała sprzedaż odbywała się online w systemie wysyłkowym, więc 100% dotychczasowej sprzedaży podlegało zwolnieniu z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.”

Sprzedaje Pani dekoracje z suszonych i stabilizowanych kwiatów - nie są one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

 

Pytania

 

1. Czy w przypadku Wnioskodawcy, zastosowanie miałby:

 a) § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, a jeśli tak, to czy do limitu 20 000 zł zwolnienia podmiotowego należy wliczyć wyłącznie sprzedaż z odbiorami osobistymi, czy całą sprzedaż łącznie (w tym sprzedaż wysyłkową, mimo iż jest ona zwolniona)?

 b) § 3 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia, w sytuacji gdy przewidywany udział sprzedaży wysyłkowej (poz. 41 części II załącznika) w całkowitej sprzedaży przekroczy 80%, a sprzedaż z odbiorami osobistymi stanowiłaby niewielki procent całkowitej sprzedaży?

2. Jeśli zastosowanie miałby § 3 ust. 1 pkt 2 - od którego momentu należy liczyć limit 20 000 zł:

a) od daty rozpoczęcia działalności gospodarczej w CEIDG, czy

b) od początku roku podatkowego, w którym działalność była prowadzona jako działalność nierejestrowana?

Pani stanowisko w sprawie 

 

  1. W odniesieniu do pytania 1a, Wnioskodawca uważa, że w przypadku sporadycznej sprzedaży z odbiorem osobistym przy dominującej sprzedaży wysyłkowej, zastosowanie zwolnienia podmiotowego z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia - limit 20 000 zł - powinno obejmować wyłącznie sprzedaż z odbiorami osobistymi, natomiast sprzedaż wysyłkowa pozostaje zwolniona na podstawie poz. 41 części II załącznika.

  2. W odniesieniu do pytania 1b, Wnioskodawca rozumie, że przy przewidywanym udziale sprzedaży wysyłkowej powyżej 80% całkowitej sprzedaży, przy sporadycznej sprzedaży z odbiorami osobistymi, zastosowanie zwolnienia z § 3 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia powinno być możliwe, tak aby niewielki procent sprzedaży odbiorów osobistych nie powodował obowiązku stosowania kasy rejestrującej.

  3. W odniesieniu do pytania 2, Wnioskodawca przyjmuje, że w przypadku stosowania zwolnienia podmiotowego z § 3 ust. 1 pkt 2, limit 20 000 zł powinien być liczony od początku sprzedaży na rzecz osób fizycznych, włącznie z okresem, gdy działalność była prowadzona jako działalność nierejestrowana, ponieważ Wnioskodawca w dalszym ciągu występuje jako ten sam podatnik - osoba fizyczna. Limit 20 000 zł dotyczyłby wyłącznie odbiorów osobistych, natomiast sprzedaż wysyłkowa pozostaje zwolniona na podstawie poz. 41 części II załącznika.

 

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy jest takie, że sprzedaż wysyłkowa pozostaje zwolniona na podstawie poz. 41 części II załącznika, natomiast do potencjalnych sprzedaży z odbiorem osobistym zastosowanie mają przepisy § 3 ust. 1 pkt 2 lub pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2025 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu  kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

I tak w części I oraz w części II załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących wskazano poszczególne czynności, których sprzedaż korzysta z takiego zwolnienia.

Pod poz. 41 w części II załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn. że dotyczy konkretnych czynności.

 

Aby zatem podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania czynności przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika stanowiącego jego integralną część, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

  - dostawa towarów dotyczy czynności, która następuje w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

  - zapłata za towar musi być dokonana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

  - z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

  - przedmiotem dostawy nie są towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia do których nie stosuje się zwolnień.

Prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na mocy § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 ww. załącznika do rozporządzenia, przysługuje w sytuacji, gdy dostawca towaru za dokonaną dostawę w systemie wysyłkowym otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem). Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych dostaw towarów przez podatnika. Taka konstrukcja przepisu powoduje, że zwolnieniu nie podlega dostawa towarów, za którą zapłacono częściowo gotówką, a częściowo za pośrednictwem banku lub poczty albo gdy taka dostawa nie jest dokonana w systemie wysyłkowym tj. za pośrednictwem poczty lub kuriera. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to, aby konkretna transakcja została w całości zapłacona za pośrednictwem banku lub poczty oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

 

Natomiast zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia: Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.: 1) podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł;¹ 

 2) podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł;

  3) podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w przypadku gdy udział sprzedaży z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitej sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zwany dalej „udziałem procentowym sprzedaży”, w poprzednim roku podatkowym był wyższy niż 80%;

 4) podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika udział procentowy sprzedaży:

a) za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności,

b) za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy

- będzie wyższy niż 80%;

 5) jednostki samorządu terytorialnego w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2018 r. poz. 280):

a) które na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 tej ustawy, albo

b) jeżeli ich jednostki organizacyjne na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia z takiego obowiązku.

 

Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1:

 1) pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji;

 2) pkt 3, nie stosuje się do podatników, którzy w pierwszym lub drugim półroczu poprzedniego roku podatkowego osiągnęli udział procentowy sprzedaży równy 80% albo niższy niż 80%.

 

W myśl § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Na potrzeby korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1:

1) nie uwzględnia się dokonanej lub przewidywanej sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 40 i 50 załącznika do rozporządzenia;

2) przy obliczaniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się należnego podatku od towarów i usług.

 

Należy również wskazać, że niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę na podstawie § 4 ww. rozporządzenia z prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 tego rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 powołanego rozporządzenia.

 

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

1. Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1) dostawy:

 a) gazu płynnego,

 b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

 c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

 d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

 e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),

  f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

 g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:

   - ciągników,

   - pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,

   - samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób,   włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,

   - pojazdów silnikowych do transportu towarów,

   - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych

   - z wyłączeniem motocykli,

  h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,

   i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,

  j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,

 k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,

  l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,

m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

 n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

 o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,

 p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

 q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

  r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

 s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

  t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,

 u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,

 w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar;

2) świadczenia usług:

 a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,

 b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

 c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

 d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

 e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

  f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,

 g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,

 h) doradztwa podatkowego,

  i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

- świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

- usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

  j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

 k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

  l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),

 n) parkingu samochodów i innych pojazdów,

 o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych oraz przedmiotowych), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

 

Na podstawie § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1:

 1) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł;

 2) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł.

Jak stanowi § 5 ust. 1  pkt 3 rozporządzenia:

 

Na mocy § 5 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia 

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 4:

 a) lit. a, u których udział procentowy sprzedaży w okresie pierwszych sześciu miesięcy jest równy 80% albo niższy niż 80%, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym upłynął ten okres,

 b) lit. b, u których udział procentowy sprzedaży za okres do końca roku podatkowego jest równy 80% albo niższy niż 80%, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy od zakończenia tego roku podatkowego.

Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że od dnia 5 września 2025 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży dekoracji wnętrz i dekoracji ślubnych w systemie wysyłkowym. Sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej rozpoczęła Pani w kwietniu 2023 roku w systemie wysyłkowym w ramach działalności nierejestrowanej. Nie prowadziła Pani do tej pory sprzedaży ewidencjonowanej za pomocą kasy rejestrującej. Do tej pory sprzedaż odbywała się online w systemie wysyłkowym - nie była Pani zobowiązana do ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Sprzedaje Pani dekoracje z suszonych i stabilizowanych kwiatów - nie są one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Opisany sposób sprzedaży odpowiada zwolnieniu określonemu w poz. 41 części II załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przychód z działalności nierejestrowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w pierwszym roku prowadzenia działalności (2023 rok) nie przekroczył 20.000 zł.

Przychód z działalności nierejestrowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w 2024 roku przekroczył 20.000 zł - cała sprzedaż online w systemie wysyłkowym.

Rozważa Pani wprowadzenie w przyszłości możliwości sprzedaży z odbiorem osobistym. Odbiory osobiste miałyby charakter incydentalny i stanowiłyby niewielki procent całkowitej sprzedaży. Zdecydowana większość sprzedaży nadal odbywałaby się w systemie wysyłkowym, spełniającym warunki wskazanego zwolnienia z poz. 41 części II załącznika do rozporządzenia.

Pani wątpliwości w sprawie w pierwszej kolejności dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia oraz wliczania do limitu 20 000 zł zwolnienia podmiotowego wyłącznie sprzedaży z odbiorami osobistymi czy też całej sprzedaży łącznie (w tym sprzedaży wysyłkowej, mimo iż jest ona zwolniona).

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości, należy wskazać, że przepis § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, nie znajduje zastosowania w Pani przypadku.

Zgodnie z jego brzmieniem, zwolnienie to dotyczy wyłącznie podatników, którzy rozpoczynają po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

W przedmiotowej sprawie, jak wynika z przedstawionego przez Panią opisu sprawy, prowadzi Pani działalność nierejestrowaną od 2023 r., natomiast sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej została rozpoczęta w kwietniu 2023 r. W związku z powyższym, Pani działalność nie mieści się w zakresie podmiotów, do których odnosi się wskazany przepis rozporządzenia.

Należy zauważyć, że przy ocenie stosowania przepisu § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia nie ma znaczenia, że działalność była prowadzona w formie działalności nierejestrowanej. Istotny jest bowiem moment faktycznego rozpoczęcia sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, a nie forma prawna czy sposób rejestracji prowadzonej działalności.

Mając powyższe na uwadze, wskazany przepis nie może być zastosowany w Pani przypadku.

Odnosząc się natomiast do kwestii ustalenia czy do limitu 20 000 zł zwolnienia podmiotowego należy wliczyć wyłącznie sprzedaż z odbiorami osobistymi, czy całą sprzedaż łącznie (w tym sprzedaż wysyłkową, mimo iż jest ona zwolniona z obowiązku ewidencji), należy wskazać, że ustawodawca nie przewidział w ustawie o VAT ani w rozporządzeniu wydanym na jej podstawie, żadnego przepisu wskazującego na brak wliczania do wartości sprzedaży wyznaczającej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, należności otrzymanych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych z tytułu wykonywania na ich rzecz czynności zwolnionych na podstawie załącznika do ww. rozporządzenia w sprawie zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Wyjątek stanowi sprzedaż z tytułu czynności, o których mowa w poz. 40 i 50 załącznika do rozporządzenia.

Należy zatem wskazać, że każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ma wpływ na wartość sprzedaży wyznaczającej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (z wyjątkiem sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 40 i 50 załącznika do rozporządzenia). Wartość sprzedaży uprawniającą do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących określa się sumując całą sprzedaż (z wyjątkiem sprzedaży z tytułu wyżej wskazanych czynności) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Odnosząc powyższe do Pani sytuacji należy zauważyć, że w opisie sprawy wskazała Pani, że przychód z działalności nierejestrowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w 2024 roku przekroczył 20.000 zł. Zatem już w 2024 roku przekroczyła Pani limit uprawniający do korzystania ze zwolnienia z prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Nie ma przy tym znaczenia, że cała sprzedaż odbywała się online w systemie wysyłkowym.

W konsekwencji Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1a należało uznać za nieprawidłowe.

Kolejne Pani wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej na podstawie przepisu § 3 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia, w sytuacji gdy przewidywany udział sprzedaży wysyłkowej (poz. 41 części II załącznika) w całkowitej sprzedaży przekroczy 80%, a sprzedaż z odbiorami osobistymi stanowiłaby niewielki procent całkowitej sprzedaży.

 

Zgodnie z ww. § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują możliwość stosowania zwolnienia przedmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Dotyczy to podatnika VAT, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych przedmiotowo z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących - wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień od kas rejestrujących - w przypadku, gdy udział sprzedaży z tytułu dokonania tych czynności w całkowitej wartości sprzedaży dokonanej przez podatnika VAT na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, był w poprzednim roku podatkowym wyższy niż 80%. Natomiast w przypadku podatnika VAT rozpoczynającego w bieżącym roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zwolnienie przedmiotowe z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej jest możliwe, jeżeli przewidywany przez podatnika VAT udział sprzedaży z tytułu dokonania tych czynności w całkowitej wartości sprzedaży dokonanej przez podatnika VAT na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych:

1) za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności albo

2) za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy

     - będzie wyższy niż 80%.

Powołane wyżej przepisy rozporządzenia odnoszą się więc do podatników, którzy w przeważającej części dokonują dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych przedmiotowo z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących - wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień od kas rejestrujących, a jedynie w niewielkiej części dokonują sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, niekorzystającej ze zwolnienia na podstawie tego przepisu.

Tymczasem w opisie sprawy jednoznacznie wskazała Pani, że prowadzi sprzedaż dekoracji wnętrz i dekoracji ślubnych w systemie wysyłkowym, w sposób odpowiadający zwolnieniu określonemu w poz. 41 części II załącznika do rozporządzenia. Zatem charakter prowadzonej przez Panią działalności nie obejmuje dostaw ani świadczenia usług zwolnionych przedmiotowo z obowiązku prowadzenia ewidencji, o których mowa w części I załącznika. W konsekwencji Pani działalność nie spełnia podstawowego kryterium podmiotowego przewidzianego w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia, tj. dominującego udziału sprzedaży zwolnionej przedmiotowo na podstawie części I załącznika do rozporządzenia.

Ponadto - jak już wyżej wskazano - nie można uznać Pani za podmiot rozpoczynający po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Pani działalność została rozpoczęta w 2023 r., natomiast § 3 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia odnosi się wyłącznie do podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Wobec tego nie mogą mieć do Pani zastosowania przepisy § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1b należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do ustalenia momentu od którego należy liczyć limit 20 000 zł z przepisu § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia, należy wskazać, że przy ocenie możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących nie ma znaczenia, że działalność była prowadzona w formie działalności nierejestrowanej. Istotny jest bowiem moment faktycznego rozpoczęcia sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, a nie forma prawna czy sposób rejestracji prowadzonej działalności.

Zatem do limitów uprawniających do korzystania ze zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia, należy wliczać również sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, dokonywaną w okresie prowadzenia działalności nierejestrowanej.

Przy czym należy podkreślić - co zostało wskazane już wyżej - że każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ma wpływ na wartość sprzedaży wyznaczającej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (z wyjątkiem sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 40 i 50 załącznika do rozporządzenia). Wartość sprzedaży uprawniającą do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących określa się poprzez sumowanie całkowitej sprzedaży (z wyłączeniem ww. czynności) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w danym okresie.

Zatem nie można zgodzić się z Pani twierdzeniem, że „limit 20 000 zł dotyczyłby wyłącznie odbiorów osobistych”.

W konsekwencji Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2, oceniając całościowo, należało uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.