Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.782.2025.4.SR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że:

-   obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji podatkowych za okres sprzed dnia Podziału, a związanych z wyodrębnianą Działalnością A., w odniesieniu do deklaracji i informacji podatkowych składanych dla potrzeb podatku od towarów i usług (VAT), będzie spoczywał po Podziale na Banku Dzielonym, a nie na Banku Przejmującym (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) – jest prawidłowe;

-   prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w zakresie VAT w okresie sprzed dnia Podziału, a związanych z wyodrębnianą Działalnością A., wystąpi po Podziale po stronie Banku Dzielonego, a nie Banku Przejmującego (część pytania oznaczonego we wniosku nr 3) – jest prawidłowe;

-   Bank Dzielony, a nie Bank Przejmujący, będzie zobowiązany do wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego w odniesieniu do sprzedaży realizowanej przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, jeżeli obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie przed dniem Podziału (pytanie oznaczone we wniosku nr 18) – jest prawidłowe;

-   w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, uprawnionym do odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur będzie Bank Dzielony (w takim zakresie, w jakim Bankowi Dzielonemu będzie przysługiwało takie prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT), jeśli prawo do odliczenia powstanie przed dniem Podziału oraz Bank Dzielony otrzyma fakturę dokumentującą zakup do dnia poprzedzającego dzień Podziału (pytanie oznaczone we wniosku nr 19 lit. a) – jest prawidłowe;

-   jeśli prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego będzie Bank Przejmujący (w takim zakresie, w jakim Bankowi Przejmującemu będzie przysługiwało takie prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT), także wówczas, gdy faktura dokumentująca zakup będzie wskazywać jako nabywcę Bank Dzielony, jak również w przypadku, gdy (i) dzień Podziału nastąpi w dniu 1 lutego 2026 r. lub po tym dniu, (ii) faktura dokumentująca zakup zostanie wystawiona jako faktura ustrukturyzowana i zostanie otrzymana przez Bank Dzielony przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur – o ile Bank Dzielony przekaże informację o otrzymaniu takiej faktury ustrukturyzowanej oraz dane takiej faktury ustrukturyzowanej Bankowi Przejmującemu (pytanie oznaczone we wniosku nr 19 lit. b) – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 2 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ 7 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

X. Spółka Akcyjna;

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y. Spółka Akcyjna.

Opis zdarzenia przyszłego

Niniejszy wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczy przepisów Ordynacji podatkowej, podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”), podatku dochodowego od osób fizycznych („PIT”), podatku od towarów i usług („VAT”), ustawy o wykonywaniu FATCA, umowy FATCA oraz ustawy CRS, w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału Y. S.A. („Bank Dzielony”) w trybie z art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (j. t. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.; „KSH”), tj. poprzez przeniesienie części majątku Banku Dzielonego na X. S.A. („Bank Przejmujący” lub „Wnioskodawca”) jako spółkę przejmującą.

A.  Podstawowe informacje o Banku Dzielonym

Bank Dzielony jest bankiem krajowym działającym w formie spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, prowadzącym działalność bankową w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (j. t. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm., dalej: „Prawo bankowe”), który podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Bank Dzielony jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Bank Dzielony jest (…).

Bank Dzielony jest częścią (…) (dalej: „Grupa”). Właścicielem (…)% akcji Banku Dzielonego jest spółka (…) (dalej: „(…)”) z siedzibą w (…) posiadająca rezydencję podatkową w (…). (…) posiada licencję bankową udzieloną przez (…), na podstawie której świadczy usługi finansowe klientom i innym spółkom z Grupy na całym świecie. Pozostałe (…)% akcji Banku Dzielonego jest w posiadaniu akcjonariuszy mniejszościowych, którzy nabyli akcje w ramach obrotu giełdowego.

B.  Podstawowe informacje o Banku Przejmującym

Bank Przejmujący jest bankiem krajowym działającym w formie spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, prowadzącym działalność bankową w rozumieniu ustawy Prawo bankowe, który podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Bank Przejmujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Jedynym akcjonariuszem Banku Przejmującego jest (…). (dalej: „(…)”) z siedzibą w (…), spółka posiadająca rezydencję podatkową w (…).

Bank Przejmujący nie jest podmiotem, który zostanie wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego dopiero z dniem Podziału (zdefiniowanego poniżej). Bank Przejmujący jest podmiotem, który na moment złożenia niniejszego wniosku posiada już osobowość prawną.

C. Powiązania między Wnioskodawcami

Bank Dzielony oraz Bank Przejmujący będą w dalszej części wniosku określani łącznie jako „Wnioskodawcy”.

Wnioskodawcy nie są i do dnia Podziału (zdefiniowanego poniżej) nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT.

Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą również, i do dnia Podziału nie będą zachodzić, powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.

W wyniku Podziału Bank Dzielony obejmie akcje wyemitowane przez Bank Przejmujący reprezentujące ok. (…)% kapitału zakładowego w Banku Przejmującym (dalej: „Akcje Podziałowe”). Udział Banku Dzielonego w Banku Przejmującym może ulec zmianie w razie, gdyby Bank Przejmujący wyemitował przed dniem Podziału (zdefiniowanym poniżej) akcje inne niż emitowane w związku z Podziałem (zdefiniowanym poniżej). W takim przypadku, w zależności od ceny emisyjnej takich innych Akcji Podziałowych, zastosowanie może mieć mechanizm korygujący liczbę Akcji Podziałowych, określony w Planie Podziału (zgodnie z definicją poniżej). Zgodnie z Planem Podziału, Akcje Podziałowe nie będą stanowiły więcej niż (…)% kapitału zakładowego Banku Przejmującego. Niezwłocznie po emisji Akcji Podziałowych planowane jest ich odkupienie przez (…).

D. Dwa obszary działalności Banku Dzielonego: Działalność A. oraz Działalność B. (dalej razem: „Działalności”)

Działalność Banku Dzielonego dla potrzeb Podziału (opisanego poniżej) jest podzielona na dwa główne obszary, odrębne pod względem gospodarczym, formalnie identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania spółką, funkcjonujące równolegle i niezależnie w ramach jej wewnętrznej organizacji, do których przypisane są personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki, tj. obszar A. oraz obszar B.

Wyodrębniana z Banku Dzielonego działalność zogniskowana w obszarze A. (dalej: „Działalność A.”) realizuje zadania w zakresie (…).

Pozostająca w Banku Dzielonym działalność zogniskowana w obszarze B. (dalej: „Działalność B.”) realizuje zadania w zakresie (…).

Ponadto, Działalność B. obejmuje wszelką pozostałą działalność niewchodzącą w skład Działalności A.

Łącznie, Działalności obejmują całą strukturę organizacyjną oraz pełen zakres działalności gospodarczej Banku Dzielonego, przy czym żadna z wyżej wskazanych jednostek wewnętrznych nie stanowi jednostki organizacyjnej posiadającej odrębną podmiotowość prawną czy odrębny od Banku Dzielonego byt lub charakter prawny (w tym w formie oddziału, filii, czy zakładu).

E.  Planowany podział przez wyodrębnienie Działalności A. na Bank Przejmujący

W dniu (…) r. (…)ogłosiła, że podjęła decyzję w zakresie (…), czego konsekwencją jest decyzja o zbyciu Działalności A. przy jednoczesnym zachowaniu pozostałej działalności operacyjnej Banku Dzielonego, obejmującej (…).

W zgodzie z przyjętymi założeniami strategicznymi oraz kierunkiem dalszego rozwoju Banku Dzielonego, Bank Dzielony, Bank Przejmujący oraz (…) i (…) zawarły (…) r. warunkową Umowę Przeniesienia Przedsiębiorstwa, która formalizuje warunki transakcji przeniesienia Działalności A. Banku Dzielonego na rzecz Banku Przejmującego. Finalizacja transakcji powinna nastąpić po otrzymaniu wymaganych zgód regulacyjnych oraz osiągnięciu tzw. gotowości operacyjnej.

W ramach uzgodnień strony planują podział Banku Dzielonego przez wyodrębnienie Działalności A. w trybie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH, tj. poprzez przeniesienie części majątku Banku Dzielonego w postaci Działalności A. na Bank Przejmujący jako spółkę przejmującą. Działalność A. zostanie przeniesiona do Banku Przejmującego, w konsekwencji czego dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Banku Przejmującego i objęcia Banku Przejmującego („Akcje Podziałowe”) przez Bank Dzielony (dalej: „Podział”).

Zgodnie z art. 533 § 1 KSH, w dniu (…) r. Bank Dzielony oraz Bank Przejmujący uzgodniły pisemnie plan podziału o treści określonej w art. 534 KSH (dalej: „Plan Podziału”) oraz (…).

Wartość Akcji Podziałowych przydzielonych na skutek Podziału Bankowi Dzielonemu została określona jako wartość godziwa wyodrębnianej do Banku Przejmującego Działalności A. Wartość ta została ustalona w oparciu o relację wartości godziwej Działalności A. a przyjętą wartością całkowitą Banku Przejmującego. Do określenia wartości godziwej Działalności A. przyjęto komercyjne ustalenia pomiędzy Bankiem Dzielonym, Bankiem Przejmującym, a także (…) oraz (…), dotyczące określenia wartości Działalności A. w oparciu o stały komponent ceny odkupu Akcji Podziałowych od Banku Dzielonego przez (…). Wartość tego komponentu została ustalona jako szacowana wartość aktywów netto Działalności (…) na najwcześniejszą datę przeprowadzenia Podziału zakładaną przez Bank Dzielony oraz Bank Przejmujący, skorygowana mnożnikiem uzgodnionym przez strony wspomnianej wyżej transakcji.

Rodzaj planowanego Podziału determinowany jest przepisami art. 124c § 1 Prawa bankowego, zgodnie z którym banki w formie spółki akcyjnej podlegają podziałowi jedynie w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 albo 5 KSH z zastrzeżeniem, że przeniesienie części majątku banku dzielonego nastąpi na spółkę akcyjną będącą bankiem krajowym lub instytucją kredytową.

Ponadto, podział przez wydzielenie prowadziłby do konieczności emisji Akcji Podziałowych na rzecz akcjonariuszy Banku Dzielonego, a więc do szerokiego grona akcjonariuszy (…), zaś podział przez wyodrębnienie wiąże się z emisją Akcji Podziałowych wyłącznie do Banku Dzielonego, co z perspektywy transakcji ich nabycia przez Bank Przejmujący stanowiło prostsze rozwiązanie.

Wskazany w art. 529 § 1 pkt 5 KSH podział przez wyodrębnienie, podobnie jak podział przez wydzielenie, nie prowadzi do ustania bytu spółki dzielonej. Dodatkowo, inaczej niż w przypadku podziału przez wydzielenie, wspólnicy/akcjonariusze spółki dzielonej nie są stroną transakcji, nie uczestniczą w procesie podziału i nie obejmują w jego efekcie udziałów/akcji spółki, do której przenoszona jest wyodrębniana część przedsiębiorstwa. W podziale przez wyodrębnienie to spółka dzielona otrzymuje prawa udziałowe w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej.

Z perspektywy planowanej reorganizacji działalności Banku Dzielonego, podział przez wyodrębnienie pozwoli na kontynuację przez Bank Dzielony działalności w obszarze Działalności B. (w Planie Podziału definiowanej jako Działalność Pozostająca) bez istotnego zakłócenia działalności w wyodrębnianym obszarze Działalności A. oraz istotnego zaangażowania akcjonariuszy Banku Dzielonego w proces reorganizacji.

Zgodnie z art. 530 § 2 KSH, Działalność A. zostanie przeniesiona do Banku Przejmującego w dniu wpisu do rejestru przedsiębiorców podwyższenia kapitału zakładowego Banku Przejmującego poprzez emisję Akcji Podziałowych przez Bank Przejmujący na rzecz Banku Dzielonego w wyniku Podziału (w dniu Podziału (wyodrębnienia)). W związku z Podziałem kapitał zakładowy Banku Dzielonego nie ulegnie obniżeniu, a Podział jest przeprowadzany w ciężar kapitałów własnych Banku Dzielonego w postaci zysków zatrzymanych.

Zgodnie z art. 531 § 1 KSH, Bank Przejmujący przejmie w dniu Podziału całość praw i obowiązków Banku Dzielonego związanych z Działalnością A. W związku z powyższym, bezpośrednio po dniu Podziału, Bank Dzielony zachowa prawa i obowiązki związane z Działalnością B. (w Planie Podziału definiowaną jako Działalność Pozostająca). Działalność Banku Dzielonego będzie ograniczona do Działalności B., a przedsiębiorstwo Banku Przejmującego zostanie powiększone o Działalność A.

F.  Cel wyodrębnienia Działalności A.

Na poziomie międzynarodowej Grupy kapitałowej Banku Dzielonego zadecydowano o zbyciu Działalności A. w związku ze (…). Decyzja została podjęta z uzasadnionych przyczyn biznesowych i ekonomicznych.

Zgodnie ze strategią Banku Dzielonego, Podział pozwoli skupić się na rozwoju Działalności B., wiodącego obszaru działalności Banku Dzielonego, który odpowiada za (…)% przychodów Banku Dzielonego według stanu na 2024 r. Dynamiczny rozwój tej działalności w oparciu o przewagi konkurencyjne i skalę umożliwi osiągnięcie wyższych zwrotów z działalności mierzonych wskaźnikami rentowności kapitału (ROE) i aktywów (ROA).

Natomiast z perspektywy Banku Przejmującego przejęcie Działalności A. stanowi element (…). Bank Przejmujący znacznie rozszerzy również swoją bazę klientów, zyskując ponad pół miliona klientów.

Oprócz wzmocnienia pozycji biznesowej Banku Przejmującego, przewidywane rezultaty transakcji, takie jak zwiększenie skali operacyjnej i poprawa efektywności, są prognozowane jako korzystne dla akcjonariuszy Banku Przejmującego.

Oczekuje się, że Podział przyniesie korzyści klientom obu banków. Obecni klienci Banku Przejmującego zyskają dostęp do (…). Znaczącą korzyścią dla obecnych klientów Banku Dzielonego jest planowane utrzymanie ich istniejącego modelu relacyjnej obsługi z dedykowanymi doradcami, zapewniając pełne wsparcie podczas okresu integracji i płynne przejście do Banku Przejmującego. W wyniku transakcji klienci Banku Przejmującego będą mieli dostęp do szerszej oferty inwestycyjnej, w tym (…).

Dla żadnej ze stron (Banku Dzielonego i Banku Przejmującego) celem Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Dla obu Banków Podział jest uzasadniony biznesowo i ekonomicznie.

Podział, na podstawie analiz przeprowadzonych przez Bank Dzielony i Bank Przejmujący, jest w ich ocenie najbardziej optymalnym sposobem na przeprowadzenie planowanej transakcji. Zgodnie z KSH, na skutek podziału Bank Przejmujący wstąpi z dniem Podziału w prawa i obowiązki Banku Dzielonego, określone w Planie Podziału. Zasada sukcesji uniwersalnej ma zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez Bank Dzielony, które zgodnie z treścią Planu Podziału powinny wskutek Podziału zostać przeniesione na Bank Przejmujący. Przejście praw i obowiązków wynikających z zawartych przez Bank Dzielony umów nie jest uzależnione od wyrażenia zgody przez strony tych umów ani nie wymaga podpisywania przez strony dodatkowych porozumień czy aneksów. Ponadto, w procesie Podziału Bank Dzielony ma możliwość przypisania do Działalności A. zobowiązań, które również będą przedmiotem wynikającej z przepisów KSH sukcesji uniwersalnej. Tym samym, Podział gwarantuje, że operacje bankowe, obecnie prowadzone przez Bank Dzielony, mogą być kontynuowane w stabilny i bezpieczny sposób. Podejście to uznaje się za formę separacji powodującą najmniej zakłóceń dla klientów i może być uznane za praktykę rynkową w takich przypadkach. Przyjęta struktura transakcji pozwala na przeniesienie klientów Działalności A. do Banku Przejmującego na podstawie sukcesji uniwersalnej, bez kosztownego i niepewnego procesu uzyskiwania formalnych zgód klientów, co stanowiłoby ryzyko dla stabilności działalności.

G. Wyodrębnienie organizacyjne Działalności A. i B.

Przed Podziałem Działalność A. i Działalność B. będą wykorzystywane w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Banku Dzielonego do prowadzenia działalności w zakresie dwóch odrębnych obszarów.

Sformalizowane wyodrębnienie Działalności w ramach wewnętrznej struktury Banku Dzielonego nastąpiło na podstawie Uchwały Zarządu Banku Dzielonego Nr (…) z dnia (…) 2025 r. (dalej: „Uchwała”) w sprawie: formalnego wyodrębnienia w ramach struktury Banku Działalności B. oraz Działalności A. Na mocy Uchwały, w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego formalnie wyodrębniono dwie funkcjonujące równolegle jednostki organizacyjne identyfikowalnych dla celów wewnętrznego zarządzania, Działalność A. oraz Działalność B. Rozdzielenie powyższych rodzajów działalności związane jest z odrębnością funkcji poszczególnych rodzajów działalności Banku Dzielonego.

Uchwała w sposób formalny podkreśla również, że Zarząd Banku Dzielonego potwierdził przypisanie określonych zadań gospodarczych, co pozwala na organizacyjne, operacyjne i finansowe wyodrębnienie Działalności A. i Działalności B. w ramach istniejącej struktury Banku Dzielonego, stanowiąc sformalizowanie już istniejącej struktury funkcjonowania Banku Dzielonego jako dwóch odrębnych części przedsiębiorstwa.

Uchwała w zakresie Działalności A., w szczególności:

-     precyzuje produkty i usługi oraz odpowiednie umowy z kontrahentami przypisane do Działalności A.;

-     przypisuje do Działalności A. pracowników wykonujących zadania w zakresie Działalności A.;

-     przyporządkowuje środki trwałe znajdujące się w oddziałach dedykowanych do obsługi Działalności A., a także znajdujące się w jednostce biurowej przy ul. (…) (wykorzystywanej częściowo zarówno przez Działalność A. i B. do dnia Podziału); wyposażenie pracowników przypisanych do Działalności A. oraz pojazdy i bankomaty;

-     przyporządkowuje wszelkie prawa i obowiązki oraz należności i zobowiązania wynikające z umów najmu w odniesieniu do lokalizacji wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby Działalności A.;

-     przyporządkowuje wartości niematerialne i prawne związane z Działalnością A.;

-     przyporządkowuje prawa i obowiązki w zakresie roszczeń oraz spraw w postępowaniach sądowych, administracyjnych (w tym postępowań wyjaśniających), sądowo-administracyjnych, egzekucyjnych i innych z właściwymi organami związanych z Działalnością A.

Uchwała w zakresie Działalności B., w szczególności:

-     przypisuje pracowników wykonujących zadania w pozostałym zakresie (innym niż w zakresie Działalności A.) do Działalności B.;

-     przyporządkowuje wszystkie pozostałe środki trwałe i wyposażenie służące wykonywaniu Działalności B.;

-     przyporządkowuje pozostałe wartości niematerialne i prawne (względem tych przyporządkowanych do Działalności A.) do Działalności B.

Uchwała precyzuje, że przed dokonaniem Podziału, Działalność A. i Działalność B. zostają odpowiednio wyposażone we wszystkie składniki materialne i niematerialne pozwalające na prowadzenie działalności w danym zakresie.

W celu zagwarantowania odpowiedniej struktury organizacyjnej, przed podjęciem Uchwały, Zarząd podjął dodatkowe faktyczne działania zmierzające do potwierdzenia kompletnego organizacyjnego wyodrębnienia Działalności, a w drodze Uchwały formalnie potwierdzono oraz rozpoznano istnienie Działalności w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego oraz w konsekwencji, formalnie przypisano personel, aktywa, prawa i obowiązki do każdego z podstawowych obszarów działalności Banku Dzielonego, tj. Działalności.

Zatem należy podkreślić, że na mocy wskazanej Uchwały zatwierdzono funkcjonujący dotychczas faktyczny podział nieruchomości na części zajmowane przez poszczególne Działalności oraz strukturę organizacyjną i wewnętrzną każdej z Działalności. Odpowiednie regulaminy wewnętrzne mające zastosowanie do Banku Dzielonego będą miały zastosowanie do Działalności A. oraz Działalności B. Banku Dzielonego.

H. Zasoby i zobowiązania przypisane do Działalności A.

W wyniku Podziału na Bank Przejmujący przejdą składniki majątku związane z Działalnością A. oraz zobowiązania określone poniżej, tj.:

1.  Wszelkie prawa, obowiązki, wierzytelności i zobowiązania z tytułu umów i stosunków prawnych z klientami Banku Dzielonego w obszarze działalności bankowej, działalności maklerskiej, działalności związanej z produktami ubezpieczeniowymi, prowadzonych w związku z produktami (w tym usługami i funkcjonalnościami) Działalności A., w tym portfel kredytowy (z wyłączeniem (…), którymi w związku z tym Bank Przejmujący nie był zainteresowany w ramach uzgodnienia transakcji, oraz prawa i obowiązki Banku Dzielonego wynikające z instrumentów finansowych będących (…), które nie zakończyły się lub nie zostały rozliczone według stanu na dzień Podziału), depozyty oraz rachunki maklerskie.

2.  Zasoby osobowe, w tym pracownicy i osoby współpracujące z Bankiem Dzielonym organizacyjnie i funkcjonalnie związani z działaniami wykonywanymi w ramach Działalności A. oraz dedykowany personel zarządzający, operacyjny i wspierający Działalność A. przypisany do tego obszaru działalności wraz ze wszelkimi zobowiązaniami i należnościami pracowniczymi ich dotyczącymi, co ma na celu zapewnienie kontynuacji świadczenia usług dla klientów tj.:

i.    kluczowi liderzy (…),

ii.   zespół (…),

iii.  zespół (…),

iv. zespół (…),

v.   zespół (…).

3.  Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne organizacyjnie i funkcjonalnie związane wyłącznie z Działalnością A. lub działaniami wykonywanymi przez pracowników przypisanych do Działalności A., w tym m.in. flota samochodowa, rzeczowe aktywa trwałe zlokalizowane w wynajmowanych oddziałach przypisanych Działalności A. (np. wyposażenie biurowe), znaki towarowe, know-how, prawa autorskie, modele i narzędzia wspierające codzienną pracę Działalności A., lokalna infrastruktura technologiczna (np. bankomaty, wpłatomaty, zestawy komputerowe, urządzenia telefoniczne, programy komputerowe i narzędzia IT itp. z wyjątkiem komputerów stacjonarnych i dysków twardych komputerów przenośnych), wyłącznie używane lub wyłącznie związane z Działalnością A. i przypisane do Działalności A. na podstawie Planu Podziału.

4.  Prawa i obowiązki z umów najmu lokalizacji oddziałów detalicznych i wybranych innych nieruchomości (np. samodzielnych bankomatów i parkingów) wykorzystywanych wyłącznie w Działalności A. (z wyłączeniem umowy najmu powierzchni biurowej dotyczącej lokalizacji przy ul. (…)– wykorzystywanej jednak częściowo zarówno przez Działalność A. jak i B.), w tym wszystkie prawa i obowiązki, a także należności i zobowiązania związane z depozytami zabezpieczającymi wykonanie takich umów.

5.  Prawa i obowiązki, aktywa i zobowiązania wynikające z umów zewnętrznych, takich jak umowy z dostawcami sprzedaży bezpośredniej, umowy dotyczące kart kredytowych, umowy w zakresie sprzedaży produktów ubezpieczeniowych, umowy z dostawcami oraz umowy dystrybucji funduszy oraz inne umowy porozumienia, ustalenia lub stosunki prawne związane wyłącznie z Działalnością A.

6.  Określona w Planie Podziału i przypisana do Działalności A. część aktywów obejmujących gotówkę i jej ekwiwalenty (środki pieniężne dedykowane usługom Działalności A. oraz dłużne papiery wartościowe), rzeczowe aktywa trwałe (w tym przypisane prawo do użytkowania aktywów), odroczone aktywa podatkowe, kwoty stanowiące (…)% salda depozytów Działalności A. w (…) (wymagana stopa rezerwy obowiązkowej) oraz inne aktywa wyłącznie związane z Działalnością A. na dzień Podziału (z wyjątkiem tzw. aktywów i zobowiązań wyłączonych dotyczących m.in. umów świadczenia usług wspólnych używanych w ramach Działalności A., jak również w innej działalności Banku Dzielonego i jego podmiotów powiązanych).

7.  Wszelkie pozostałe obowiązki i zobowiązania Banku Dzielonego w zakresie wynikającym lub związanym z Działalnością A. lub z którymikolwiek z takich aktywów wyłącznie związanych z Działalnością A. na dzień Podziału (za wyjątkiem tzw. zobowiązań wyłączonych dotyczących Działalności A., które obejmują m.in. każde zobowiązanie z tytułu kary nałożonej przez właściwy organ w związku ze sprawą dotyczącą prowadzenia działalności A. przed Dniem Podziału, jeżeli sprawa ta była przedmiotem formalnego postępowania administracyjnego, z wyłączeniem postępowań wyjaśniających i zapytań (…), a także wymienione w Planie Podziału zobowiązania związane z decyzjami (…) oraz postępowaniami sądowymi wszczętymi przez podmioty trzecie w tym potencjalnymi skutkami ich wznowienia lub odwołań) w tym rezerwy obejmujące sprawy sądowe, potencjalne zwroty opłat związane z orzeczeniem TSUE dotyczącym wcześniejszej spłaty kredytu oraz zobowiązania pozabilansowe.

Bank Przejmujący przejmie wskazane w Planie Podziału prawa i obowiązki Banku Dzielonego w ramach spraw i postępowań przed sądami i właściwymi organami (w tym postępowań wyjaśniających i egzekucyjnych), które będą toczyć się na dzień Podziału i będą dotyczyć Działalności A. W szczególności Bank Przejmujący przejmie postępowania (bez względu na datę ich wszczęcia), które dotyczą Banku Dzielonego i są prowadzone w związku aktywami lub zobowiązaniami Działalności A. alokowanymi na Bank Przejmujący zgodnie z Planem Podziału.

Wnioskodawcy nie wykluczają, że w wyniku decyzji biznesowej Bank Przejmujący może zaprzestać wykorzystywania części przejętych w ramach Podziału składników majątkowych w kolejnych okresach po Podziale.

W ramach Podziału, na podstawie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (j. t. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm., dalej: „Kodeks pracy”), tj. w trybie przejścia części zakładu pracy, nastąpi transfer pracowników przypisanych do Działalności A. z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego. Bank Przejmujący stanie się z mocy prawa stroną stosunków pracy pracowników Banku Dzielonego, którzy będą świadczyli pracę wyłącznie na rzecz Działalności A. na dzień Podziału. W skład Działalności A. wejdą wszystkie prawa i obowiązki, a także należności i zobowiązania wynikające z umów związanych z zatrudnieniem pracowników Działalności A., które nie podlegają przeniesieniu na podstawie artykułu 23¹ Kodeksu pracy, w tym umowy o zakazie konkurencji po rozwiązaniu stosunków pracy, a także proporcjonalnie przypadająca na pracowników Działalności A. część środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych oraz prawa i obowiązki wynikające z umowy zakładowej dotyczącej Pracowniczego Programu Emerytalnego dotyczącego pracowników Działalności A.

Zgodnie z Uchwałą w uzasadnionych sytuacjach, pracownikom, którzy nie zostali przypisani do Działalności A. lub B. mogą zostać powierzone zadania związane z zakresem działań danej Działalności w celu zapewnienia kontynuacji świadczenia usług dla klientów.

Równocześnie, z uwagi na pełnienie przez zdefiniowaną i przypisaną do Działalności B. grupę pracowników określonych funkcji wynikających m.in. z wymagań regulacyjnych lub niezbędnych z perspektywy Bank Dzielonego funkcji wspólnych dla obu Działalności (np. w zakresie raportowania finansowego), wskazana grupa będzie realizować część powierzonych zadań na rzecz Działalności A. do dnia Podziału.

Jednocześnie niewykluczone, że do dnia Podziału mogą wystąpić jednostkowe sytuacje, w których pracownik pierwotnie przypisany do Działalności A. zostanie przeniesiony do Działalności B. np. w ramach otwartego procesu rekrutacyjnego i zmianą funkcji.

Dodatkowo, w zakresie zobowiązań związanych z pracownikami przypisanymi do Działalności A., po Podziale Bank Dzielony pozostanie zobowiązanym do realizacji określonych płatności na rzecz tej grupy pracowników, nawet jeśli osoby te zostaną przejęte przez Bank Przejmujący w wyniku przejścia zakładu pracy, które nastąpi w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy. Dotyczy to:

-   wynagrodzenia zmiennego, przyznawanego osobom, (…), przed dniem Podziału, ale których wypłata jest odroczona i nastąpi po dniu Podziału, zgodnie z obowiązującymi regulacjami bankowymi oraz polityką wynagradzania,

-   świadczeń pracowniczych związanych z zasiłkiem chorobowym, które pozostają w gestii Banku Dzielonego jako podmiotu zobowiązanego do ich wypłaty,

-   wynagrodzenia zmiennego, za rok, w którym dojdzie do Podziału, które będą przyznawane i będą podlegały wypłacie w roku następującym bezpośrednio po roku Podziału (a w przypadku (…) również w latach kolejnych po Podziale) – obejmujących całą populację pracowników, w tym również tych, którzy w wyniku Podziału przejdą do Banku Przejmującego, o ile prawo do tych świadczeń zostanie nabyte zgodnie z (…) i polityką wynagradzania Banku Dzielonego. Zobowiązania z wynagrodzenia zmiennego powstaną po Podziale, natomiast podmiotem zobowiązanym do ich wypłaty będzie Bank Dzielony.

Wskazane powyżej płatności będą realizowane przez Bank Dzielony po dniu Podziału. Zobowiązania te, choć mogą być powiązane z pracownikami przypisanymi do Działalności A., nie istnieją lub nie zostały skonkretyzowane przed bądź w dniu Podziału i w konsekwencji nie mogą zostać przeniesione na Bank Przejmujący w dniu Podziału. Skonkretyzują się one dopiero po tej dacie po stronie Banku Dzielonego, który jako podmiot zobowiązany do wypłaty świadczenia będzie je realizował.

W szczególności, w przypadku wynagrodzenia zmiennego, prawo do ich nabycia i wypłaty może być uzależnione od spełnienia określonych warunków takich jak sytuacja ekonomiczna Banku Dzielonego, indywidualnej sytuacji danego pracownika, a także od statusu pracownika w dacie wypłaty.

Bank Dzielony jako podmiot pośredniczący w transakcjach płatniczych jest również zobowiązany do dokonywania na rzecz klientów wypłat emerytur i rent z zagranicy, o których mowa w art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT.

Jeśli Bank Dzielony zakupi lub nabędzie jakiekolwiek aktywa lub zatrudni nowych pracowników w okresie między datą uchwalenia Planu Podziału a dniem Podziału, aktywa te zostaną przeniesione do Banku Przejmującego, jeśli będą wyłącznie związane z Działalnością A. i nie stanowią aktywów wyraźnie określonych w Planie Podziału jako aktywa wyłączone z transferu. Wymienieni pracownicy zostaną przeniesieni do Banku Przejmującego, jeśli będą wykonywać pracę wyłącznie w ramach Działalności A. na dzień Podziału.

Wszelkie prawa, udziały i tytuły prawne do aplikacji (z wyjątkiem aplikacji (…)), programów komputerowych i narzędzi informatycznych, w każdym przypadku w zakresie w jakim stanowią one wyłączną własność Banku Dzielonego i są wyłącznie wykorzystywane w Działalności A. lub wyłącznie związane z Działalnością A. (wskazane w Planie Podziału), przypadają automatycznie, od dnia Podziału, Bankowi Przejmującemu a Bank Dzielony dostarczy wszelkie powyższe aplikacje, programy komputerowe i narzędzia informatyczne do Banku Przejmującego (…). Bank Przejmujący nabędzie autorskie prawa majątkowe wynikające ze zdania poprzedniego, jeżeli Bank Dzielony posiada takie prawa na dzień Podziału do takich aplikacji, programów komputerowych lub narzędzi informatycznych. W stosunku do aplikacji, programów komputerowych i narzędzi informatycznych licencjonowanych na rzecz Banku Dzielonego i które są wyłącznie wykorzystywane w Działalności A. lub są wyłącznie związane z Działalnością A. (wskazane w Planie Podziału), Bank Przejmujący nabędzie licencje na korzystanie z praw autorskich lub prawa do używania udzielone na podstawie umów oprogramowania jako usługi (software as a service) (lub podobnych) w każdym przypadku obowiązujących w stosunku do danych aplikacji, programów komputerowych i narzędzi informatycznych osób trzecich, które są w posiadaniu Banku Dzielonego na dzień Podziału. Autorskie prawa majątkowe Banku Dzielonego do wszelkich licencji na korzystanie z praw autorskich udzielonych Bankowi Dzielonemu w stosunku do aplikacji, programów komputerowych i narzędzi informatycznych, które są wykorzystywane wyłącznie w Działalności A. lub są wyłącznie związane z Działalnością A. przypadną Bankowi Przejmującemu na polach eksploatacji i w najszerszym zakresie takich autorskich praw majątkowych w jakim zostały nabyte przez Bank Dzielony lub na jakie udzielono Bankowi Dzielonemu licencji, w zależności od kontekstu, w każdym przypadku od odpowiednich twórców/właścicieli praw autorskich.

Platforma technologiczna i środowisko Banku Dzielonego (np. systemy i platformy IT wykorzystywane przez Grupę, systemy elektroniczne bankowości mobilnej i internetowej udostępnione klientom, a także wyposażenie sieciowe znajdujące się na terenie nieruchomości będących przedmiotem najmu i przypisanych do Działalności A.) z wyłączeniem wszelkich aktywów wymienionych w Planie Podziału, zostaną przypisane w ramach Planu Podziału do Działalności B.

Jednocześnie zakłada się, że infrastruktura i zaplecze przenoszone w ramach Działalności A. wraz z tym istniejącym w Banku Przejmującym pozwolą na niezakłóconą kontynuację działalności prowadzonej przez Działalność A. W przypadku wystąpienia przeszkód natury technicznej w zakresie migracji, po Podziale Bank Dzielony może świadczyć na rzecz Banku Przejmującego określone usługi np. usługi IT lub usługi o innym charakterze – na podstawie odrębnej umowy o przejściowe świadczenie usług (jeśli będzie to konieczne), usługi najmu nieruchomości (przestrzeń biurowa) – na podstawie odrębnej umowy najmu (jeśli będzie to konieczne). Umowy będą obowiązywały do czasu pełnej adopcji i spełnienia określonych wymogów regulacyjnych. Umowy te zostaną zawarte w celu kontynuowania (po Podziale) świadczenia usług Działalności A. w niezmienionym zakresie oraz bez jakiejkolwiek przerwy.

Z uwagi na, to, że Bank Dzielony po Podziale będzie musiał posiadać decyzję (…) na wykonywanie czynności bankowych i maklerskich, nie istnieje możliwość ich przeniesienia na Bank Dzielony. W związku z tym, po Podziale, decyzje (…) dotyczące Banku Dzielonego pozostaną w jego posiadaniu, a Bank Przejmujący, zgodnie z wymogami Prawa bankowego oraz ustaleniami z (…), pozyska albo będzie już posiadał własne decyzje i będzie kontynuował działalność w ramach Działalności (…) w ramach własnych struktur po dniu Podziału. Dotyczy to także odrębnych licencji, zezwoleń lub zgód dotyczących Działalności A. wydanych na rzecz Banku Dzielonego przez organy władzy (z wyjątkiem tych w zakresie dozwolonym zgodnie z obowiązującymi przepisami i warunkami odpowiedniej licencji).

W ramach Podziału na Bank Przejmujący nie zostaną przeniesione umowy wspólne lub wyłącznie dotyczące Działalności B., w tym niezbędne dla kontynuacji działalności (…) w ramach Działalności A. prawa, obowiązki, należności i zobowiązania wynikających z umów zawartych z lub związanych z (…). Jednocześnie Bank Przejmujący planuje zawrzeć niezbędne umowy ze wskazanymi podmiotami w celu niezakłóconego przebiegu i kontynuacji operacji przez Działalność A.

W wyniku Podziału na Bank Przejmujący nie zostaną przeniesione:

-   umowy, transakcje, uzgodnienia pomiędzy Bankiem Dzielonym a jego podmiotami powiązanymi, (…) oraz podmiotami powiązanymi z (…) z wyjątkiem umowy (…));

-   wszelkie aktywa i zobowiązania, których przeniesienie po zawarciu umowy przeniesienia Działalności A. oraz do dnia Podziału byłoby sprzeczne z obowiązującymi sankcjami, przepisami prawa lub wyrokami lub orzeczeniami sądów, organów ds. sankcji lub organów władzy;

-   wynikające z postępowań karnych związanych z Działalnością A. do dnia Podziału (odpowiedzialność cywilnoprawna Banku Dzielonego wynikająca z jakiegokolwiek przestępstwa popełnionego przez Bank Dzielony i jego pracowników). Wyjątkiem są sprawy dotyczące działań związanych ze wskaźnikami referencyjnymi uzgodnione między Bankiem Dzielonym a Bankiem Przejmującym;

-   prawa i obowiązki Banku Dzielonego wobec Banku Przejmującego i (…) dotyczące umowy przeniesienia Działalności A. oraz związane z Podziałem oraz zobowiązania Banku Dzielonego dotyczące wszelkich opłat, kosztów lub wydatków poniesionych przez lub w imieniu (…) lub Bank Dzielony lub którekolwiek z ich podmiotów powiązanych w związku z przeniesieniem Działalności A. (w tym sporządzeniem, negocjowaniem i wykonywaniem umowy przeniesienia Działalności A. i dokumentów powiązanych).

I.    Składniki majątkowe i zobowiązania przypisane do Działalności B.

Do Działalności B. przypisano majątek (aktywa i pasywa) oraz prawa i obowiązki, stanowiące wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania:

1.  Wszelkie prawa, obowiązki, wierzytelności i zobowiązania z tytułu umów i stosunków z klientami Banku Dzielonego w obszarze działalności (…) prowadzonej w ramach Działalności B., (…).

2.  (…) związany z Działalnością A. ((…)) oraz wszelkie zobowiązania Banku Dzielonego, które powstały lub powstają w związku z (…)związanych z Działalnością A.

3.  Zasoby osobowe, w tym pracownicy organizacyjnie i funkcjonalnie związani z działaniami wykonywanymi przez Działalność B. przypisani do jego działalności wraz ze wszelkimi zobowiązaniami i należnościami pracowniczymi ich dotyczącymi, w tym dedykowany personel zarządzający, operacyjny i wspierający Działalność B.

4.  Wszelkie rzeczowe aktywa trwałe, w tym wszystkie nieruchomości, aktywa związane z (…) infrastrukturą informatyczną, sprzęt wraz z infrastrukturą techniczną i awaryjną, a także sprzęt biurowy posiadany przez Bank Dzielony oraz dzieła sztuki, poza aktywami potrzebnymi do wykonywania Działalności A. i przypisanymi do Działalności A. w Planie Podziału.

5.  Prawo własności bądź użytkowania wieczystego nieruchomości.

6.  Wszelkie wartości niematerialne i prawne organizacyjnie i funkcjonalnie związane wyłącznie z Działalnością B. w tym (…) infrastruktura informatyczna oraz zastrzeżona własność intelektualna (znaki towarowe, patenty, oprogramowanie itp.).

7.  Przypisana do Działalności B. część aktywów obejmujących gotówkę i jej ekwiwalenty (środki pieniężne oraz papiery wartościowe, w tym wszystkie papiery wartościowe, obligacje lub inne aktywa zastawione przez Bank Dzielony jako zabezpieczenie (…)), rachunki (…) Banku Dzielonego, rzeczowe aktywa trwałe  (w tym przypisane prawo do użytkowania aktywów), odroczone aktywa podatkowe, udziały i akcje w innych podmiotach (w tym podmiotach powiązanych Banku Dzielonego) oraz inne aktywa.

8.  Prawa, obowiązki, należności i zobowiązania wynikających z umów zawartych z lub związanych z (…) lub innymi instytucjami rynkowymi oraz prawa, obowiązki, należności i zobowiązania związane z działalnością (…) Banku Dzielonego.

9.  Prawa oraz obowiązki, należności oraz zobowiązania wynikające z (…)zawartych przez Bank Dzielony oraz transakcji (…) zawartych przez Bank Dzielony.

10.  Wszelkie pozostałe obowiązki i zobowiązania Banku Dzielonego w zakresie wynikającym lub związanym z Działalnością B. lub z którymikolwiek z takich aktywów wyłącznie związanych z Działalnością B. na dzień Podziału w tym: zobowiązania składające się głównie z naliczonych kosztów, przypisanych zobowiązań leasingowych, różnych wierzycieli, depozytów instytucjonalnych, kary administracyjne nałożone przez organy władzy dotyczące okresu przed Dniem Podziału, koszty transakcyjne związane z wyodrębnieniem Działalności A., zobowiązania podatkowe uznane za wyłączne zobowiązanie Banku Dzielonego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zobowiązania z działalności (…).

Z perspektywy działalności prowadzonej w ramach Działalności B., przypisane i przenoszone składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Bank Dzielony po Podziale będzie kontynuować prowadzenie działalności w obszarze Działalności B. w zakresie i na zasadach na jakich prowadzona jest obecnie ta działalność (zasadniczo tak, jak to miało miejsce przed Podziałem). Zatem Bank Dzielony, w oparciu o pozostały po Podziale majątek, będzie kontynuował działalność w obszarze Działalności B., w takim samym zakresie, w jakim Bank Dzielony prowadził tę działalność przed Podziałem w oparciu o składniki pozostające w ramach Działalności B.

J.    Wyodrębnienie finansowe Działalności A. i B.

Działalność A. i Działalność B. są odrębne pod względem gospodarczym, formalnie identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania spółką, funkcjonujące równolegle i niezależnie w ramach jej wewnętrznej organizacji, do których przypisane są personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki. Każdy z tych obszarów Działalności jest możliwą do wyodrębnienia częścią, generującą przychody i koszty, której wyniki operacyjne są regularnie analizowane w celu alokacji zasobów oraz oceny jej działalności. Działalność A. jest zarządzana w ramach struktury Banku Dzielonego jako odrębna działalność w ramach całości działalności prowadzonej przez Bank Dzielony, co przekłada się zarówno na wyodrębnienie produktowe, jak również zespołów, procedur i procesów dedykowanych działalności A.

Uchwała potwierdza, iż w związku z finansowym rozdzieleniem Działalności A. oraz Działalności B., aktywa oraz zobowiązania, jak również koszty i przychody przypadają Działalności A. oraz Działalności B., odpowiednio, na podstawie danych zawartych w systemie finansowo-księgowym Banku. Zgodnie z Uchwałą do Działalności A. przyporządkowane zostają również środki pieniężne znajdujące się w jednostkach wchodzących w skład sieci dystrybucyjnej oddziałów dedykowanych do obsługi Działalności A. Pozostałe środki pieniężne przyporządkowane zostają do Działalności B.

W ramach wykorzystywanego systemu rachunkowo-księgowego, po jego odpowiednim dostosowaniu, w oparciu o (…) do Działalności przypisane są poszczególne aktywa i zobowiązania oraz koszty i przychody, stąd możliwe jest sporządzenie dedykowanych dla nich odrębnych ewidencji, prezentujących ich sytuację finansową. O ile jest to możliwe, dokonywane jest bezpośrednie przypisanie przychodów i kosztów do Działalności A. i Działalności B., a w przypadku braku możliwości bezpośredniego przypisania wykorzystywane są odpowiednie klucze alokacji. W konsekwencji, możliwe jest przygotowanie dla każdej z Działalności odrębnych raportów (np. dot. danych finansowych), a co za tym idzie sprawozdania finansowego (w tym bilansu, zestawienia zysków i strat). Bank Dzielony i Bank Przejmujący pragną podkreślić, że dotychczas, w ramach rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Banku Dzielonego oraz jego jednostek zależnych, prezentowana jest nota segmentowa dotycząca sprawozdawczości działalności Banku Dzielonego w obszarach związanych z segmentem A. i B. Bank Dzielony na moment Podziału oraz w okresie przed Podziałem sporządza i będzie sporządzał bilans oraz rachunek zysków i strat odrębnie dla wskazanych segmentów. W ramach wyodrębnienia dwóch rodzajów działalności, w sprawozdaniu Banku Dzielonego jest i będzie prezentowana pozycja w bilansie Banku Dzielonego „Grupy aktywów/zobowiązań przeznaczonych do zbycia”, a w Rachunku wyników pozycja „Wynik z działalności zaniechanej”. Podejście to będzie kontynuowane aż do realizacji transakcji. Klienci są w większości przypadków różni dla poszczególnych Działalności, wskutek czego możliwe jest przypisanie odpowiadających im zobowiązań i należności.

Z uwagi na skalę działalności Bank Dzielony nie może wykluczyć sytuacji, że klienci Banku Dzielonego będą korzystać jednocześnie z produktów/usług zarówno Działalności A. jak i Działalności B. Jednocześnie po dniu Podziału wskazani klienci pozostaną klientami Działalności B. w zakresie oferty Działalności B., w szczególności może to dotyczyć klientów detalicznych, którzy mają kredyty walutowe hipoteczne nieprzypisane do wyodrębnianej Działalności A.

Zasadnicza część danych finansowych dotyczących Działalności A. dostępna jest bezpośrednio z narzędzi jej dedykowanych, w tym odrębnej księgi głównej oraz prowadzonego w niej zestawu kont księgowych służących ewidencji operacji związanych z obsługą klientów detalicznych. W celu pełnego odzwierciedlenia obrazu wyodrębnienia finansowego Działalności A. i B. oraz zapewnienia wymaganego raportowania w wymiarze bilansu, pozabilansu oraz rachunku wyników Bank Dzielony wprowadził i będzie utrzymywał do czasu podziału dodatkowy, okresowy proces, oparty o dostępne rozwiązania organizacyjne oraz informatyczne, uzupełnienia informacji zwartych na kontach księgi głównej o informacje niezbędne do zapewnienia prawidłowego obrazu finansowego obu wydzielonych Działalności.

Z uwagi na fakt, iż dotychczasowa nadwyżka płynności powstająca w ramach działalności A. Banku Dzielonego była inwestowana przy wsparciu Działalności B. Banku Dzielonego, na moment Podziału Działalność A. będzie wykazywała istotną nadpłynność. Wydzielona w związku Podziałem nadwyżka płynnościowa, prezentowana jako pozycja równoważąca w bilansie, zostanie alokowana w aktywa, przy czym ich struktura zostanie dostosowana do struktury bazy depozytowej Działalności A. Na dzień Podziału środki te będą zainwestowane w różne instrumenty finansowe, w tym (…) lub przekazane do Banku Przejmującego w formie gotówkowej.

K.  Wyodrębnienie funkcjonalne Działalności A. i B.

Z uwagi na zróżnicowany charakter prowadzonej działalności Banku Dzielonego w szczególności działalności (…), a przede wszystkim ofertę produktową skierowaną do odmiennych grup klientów Banku Dzielonego, w Banku Dzielonym funkcjonuje podział na komórki organizacyjne przeznaczone do pełnienia określonych funkcji w ramach poszczególnych rodzajów działalności Banku Dzielonego.

Wskazana odrębność funkcji poszczególnych rodzajów działalności Banku Dzielonego umożliwia ich wyodrębnienie na dwie identyfikowalne i funkcjonujące równolegle działalności Banku Dzielonego tj. na Działalność A. i Działalność B. W ramach sprawozdawczości finansowej Banku Dzielonego, dokonywanej przed podjęciem Uchwały, od wielu lat raportowana jest tzw. nota segmentowa dotycząca sprawozdawczości segmentu związanego z działalnością Banku Dzielonego w obszarze A. oraz B. Nota ta zawiera alokację wyniku finansowego oraz zestawienie aktywów i pasywów przypisanych do obszaru (…).

Zarówno Działalność A. jak również Działalność B. zostaną wyposażone w wymagane, w zakresie przewidzianym przez Prawo bankowe, zaplecze organizacyjne i samodzielne jednostki wykonujące funkcje w zakresie świadczonych produktów i usług. Działalność A. i Działalność B. będą dysponować niezbędnym do kontynuacji zasobami przedstawionymi w Sekcji H i J niniejszego opisu zdarzenia przyszłego. W ramach wyodrębnienia dwóch rodzajów działalności, w sprawozdaniu Banku Dzielonego jest i będzie prezentowana pozycja w bilansie Banku Dzielonego „Grupy aktywów/zobowiązań przeznaczonych do zbycia”, a w Rachunku wyników pozycja „Wynik z działalności zaniechanej”. Podejście to będzie kontynuowane aż do realizacji transakcji. Na tej podstawie Działalność A. i Działalność B. będą generować możliwe do zidentyfikowania przychody oraz koszty związane z uzyskaniem przychodu, z tytułu prowadzonych operacji.

Wskazany podział na Działalność A. i Działalność B. znajduje formalne odzwierciedlenie w podjętej Uchwale. Jej treść potwierdza przypisanie personelu, aktywów i pasywów, zobowiązań i należności oraz praw i obowiązków odpowiednio do Działalności A. i Działalności B.

Planowane jest, aby po dokonaniu Podziału obsługa operacji związanych z Działalnością A. prowadzona była przez Bank Przejmujący w oparciu o elementy infrastruktury informatycznej oraz dane przenoszone wraz z Działalnością A. oraz już posiadaną przez niego infrastrukturę technologiczną. Równocześnie w celu zapewnienia niezakłóconej obsługi klientów Działalności A. po Podziale, Bank Dzielony, jedynie w przypadku niepowodzenia migracji lub rejestracji Podziału w terminie innym niż zakładany, może świadczyć na rzecz Banku Przejmującego część usług do czasu pełnej adopcji i spełnienia określonych wymogów regulacyjnych. Zawarte pomiędzy Bankiem Dzielonym i Bankiem Przejmującym umowy w powyższym zakresie nie będą w żadnym przypadku obejmować funkcji zarządzania Bankiem Przejmującym ani Działalnością A. po Podziale. Jednocześnie Bank Przejmujący pozyska lub będzie w posiadaniu licencji niezbędnych do kontynuacji działalności przez Działalność A.

Większość platformy technologicznej i środowiska Banku Dzielonego zostanie przypisana w ramach Planu Podziału do Działalności B., co zapewni infrastrukturę niezbędną do kontynuacji działalności operacyjnej przez Bank Dzielony w ramach Działalności B.

W konsekwencji, po dokonaniu Podziału, zarówno Bank Przejmujący w zakresie Działalności A., jak również Bank Dzielony (w zakresie Działalności B.), będą zdolne do kontynuowania w sposób odrębny działalności w obszarach, w których Bank Dzielony prowadził działalność przed zawarciem Transakcji, przy wykorzystaniu m.in. posiadanych składników materialnych i niematerialnych, zasobów ludzkich, w oparciu o niezbędne licencje i zezwolenia.

L.  Zgoda Komisji Nadzoru Finansowego

Zgodnie z art. 124c Prawa bankowego podział banku wymaga zgody Komisji Nadzoru Finansowego (dalej: „KNF”). Zgoda KNF warunkuje realizację Podziału przez Bank Dzielony. KNF może odmówić zgody, jeśli podział może okazać się niekorzystny dla ostrożnego i stabilnego zarządzania bankiem dzielonym lub bankiem, na które zostaje przeniesiony majątek banku dzielonego lub jeżeli podział może spowodować poważne szkody dla gospodarki narodowej lub dla ważnych interesów państwa. Zgoda nie powinna zostać wydana, jeśli część pozostająca nie będzie zdolna do samodzielnego funkcjonowania. Zatem ważne jest, aby część była zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa zdolną do samodzielnego działania. Sposób dalszego działania części wydzielonej, stabilność finansowa obu banków po podziale oraz brak powstania przychodu po stronie Banku Dzielonego oraz Banku Przejmującego w związku z podziałem są również istotne dla KNF.

M. Działalność B. oraz Działalność A. jako zorganizowane części przedsiębiorstwa; zastosowanie zasady sukcesji podatkowej do Podziału

Na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawca zakłada, że zarówno Działalność B., jak i Działalność A., będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa („ZCP”) w rozumieniu:

a)  art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, oraz

b)  art. 2 pkt 27e ustawy o VAT,

oraz że do Podziału będzie miał zastosowanie przepis art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące (tu: Bank Przejmujący) albo osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej (tu: Banku Dzielonego) pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku.

Kwalifikacja Działalności B. oraz Działalności A. jako ZCP na gruncie ww. przepisów prawa podatkowego oraz zastosowanie do Podziału art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej jest przedmiotem odrębnych wniosków wspólnych Banku Dzielonego oraz Banku Przejmującego o wydanie indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (przy czym, w zakresie podatku VAT przedmiotem zapytania jest kwalifikacja jako ZCP jedynie Działalności A.). W związku z tym, powyższe kwestie nie są przedmiotem zapytania w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

Napytanie „Czy działalność prowadzona w zakresie Działalności A. jest działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku?”, odpowiedzieli Państwo, że „Działalność prowadzona w zakresie Działalności A., zgodnie z opisem zawartym we wniosku, obejmuje zarówno czynności opodatkowane VAT, jak i czynności zwolnione przedmiotowo z tego podatku. Do czynności zwolnionych z VAT wykonywanych przez Bank Dzielony w ramach Działalności A. należą m.in. udzielanie kredytów, pożyczek, prowadzenie rachunków bankowych (stosownie do zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 43 ust. 1 pkt 37-41 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.; „Ustawa o VAT”), natomiast pozostałe czynności, które nie korzystają ze zwolnienia, podlegają opodatkowaniu VAT. Bank Dzielony nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego. Stosuje zwolnienia przedmiotowe przewidziane dla określonych usług finansowych zgodnie z przepisem wskazanym powyżej. Zakres Działalności A. został opisany we wniosku będącym przedmiotem wezwania i obejmuje m.in. (…).”

Na pytanie „Czy nabywane towary i usługi udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT, są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?”, wskazali Państwo, że „Nabywane przez Bank Dzielony towary i usługi (udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą VAT) są i będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych z VAT. Dotyczy to w szczególności prowadzonej przez Bank Dzielony Działalności A. Stosownie do art. 90 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT w przypadku, gdy zakup ma związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, Bankowi Dzielonemu przysługuje i będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT. Jeśli zaś zakup służy czynnościom zwolnionym – prawo do odliczenia nie przysługuje i nie będzie przysługiwać. W przypadku zakupów służących tzw. działalności mieszanej, odliczenie VAT naliczonego następuje według proporcji sprzedaży (współczynnika struktury sprzedaży), wyliczanej zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Bank Przejmujący prowadzi działania w celu wprowadzenia współczynnika struktury sprzedaży i częściowego odliczania VAT naliczonego od zakupów związanych z tzw. działalnością mieszaną prowadzoną w ramach działalności Banku Przejmującego, która po Podziale będzie obejmować również Działalność A.”

Na pytanie „Czy wystawione na Bank Dzielony faktury dokumentujące nabycie towarów i usług, o których mowa w pytaniu oznaczonym we wniosku Nr 19 lit. b, będą dokumentowały wyłącznie zakupy towarów i usług związane z Działalnością A. zrealizowane przez Bank Dzielony przed dniem Podziału czy również zakupy towarów i usług związane z Działalnością A. zrealizowane przez Bank Przejmujący w dniu Podziału i po tym dniu?”, podali Państwo, że „Faktury wystawione na Bank Dzielony, których dotyczy pytanie oznaczone we wniosku Nr 19 lit. b, dla których prawo do odliczenia VAT naliczonego powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, będą dokumentować zakupy związane z Działalnością A. zrealizowane:

(i)  wyłącznie przed Dniem Podziału przez Bank Dzielony, lub

(ii) w przypadku usług o charakterze ciągłym – zarówno przed dniem Podziału jak i w dniu Podziału oraz po dniu Podziału, przez Bank Dzielony oraz Bank Przejmujący jako sukcesora (następcę prawnego) Banku Dzielonego.

We obu powyższych wariantach zakupy te będą służyć świadczeniu usług w rozumieniu ustawy o VAT, w ramach Działalności A., obejmującej zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione z VAT.”

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego:

1.  Obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji podatkowych za okres sprzed dnia Podziału a związanych z wyodrębnianą Działalnością A., w odniesieniu do deklaracji i informacji podatkowych składanych dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) i podatku od towarów i usług (VAT), będzie spoczywał po Podziale na Banku Dzielonym, a nie na Banku Przejmującym? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

2.  Prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w zakresie CIT lub VAT w okresie sprzed dnia Podziału, a związanych z wyodrębnianą Działalnością A., wystąpi po Podziale po stronie Banku Dzielonego, a nie Banku Przejmującego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

3.  Czy to Bank Dzielony, a nie Bank Przejmujący, będzie zobowiązany do wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego w odniesieniu do sprzedaży realizowanej przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, jeżeli obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie przed dniem Podziału? (pytanie oznaczone we wniosku nr 18)

4.  Czy:

a)  w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, uprawnionym do odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur będzie Bank Dzielony (w takim zakresie, w jakim Bankowi Dzielonemu będzie przysługiwało takie prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT), jeśli prawo do odliczenia powstanie przed dniem Podziału oraz Bank Dzielony otrzyma fakturę dokumentującą zakup do dnia poprzedzającego dzień Podziału?

b)  jeśli prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego będzie Bank Przejmujący (w takim zakresie, w jakim Bankowi Przejmującemu będzie przysługiwało takie prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT), także wówczas, gdy faktura dokumentująca zakup będzie wskazywać jako nabywcę Bank Dzielony, jak również w przypadku, gdy (i) dzień Podziału nastąpi w dniu 1 lutego 2026 r. lub po tym dniu, (ii) faktura dokumentująca zakup zostanie wystawiona jako faktura ustrukturyzowana i zostanie otrzymana przez Bank Dzielony przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur – o ile Bank Dzielony przekaże informację o otrzymaniu takiej faktury ustrukturyzowanej oraz dane takiej faktury ustrukturyzowanej Bankowi Przejmującemu?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 19, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Zdaniem Wnioskodawców w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego:

1.  Obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji podatkowych za okres sprzed dnia Podziału a związanych z wyodrębnianą Działalnością A., w odniesieniu do deklaracji i informacji podatkowych składanych dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) i podatku od towarów i usług (VAT), będzie spoczywał po Podziale na Banku Dzielonym, a nie na Banku Przejmującym. (stanowisko oznaczone we wniosku nr 2)

2.  Prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w zakresie CIT lub VAT w okresie sprzed dnia Podziału, a związanych z wyodrębnianą Działalnością A., wystąpi po Podziale po stronie Banku Dzielonego, a nie Banku Przejmującego. (stanowisko oznaczone we wniosku nr 3)

3.  To Bank Dzielony, a nie Bank Przejmujący, będzie zobowiązany do wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego w odniesieniu do sprzedaży realizowanej przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, jeżeli obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie przed dniem Podziału. (stanowisko oznaczone we wniosku nr 18)

4.  Zdaniem Wnioskodawców w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego:

a)  w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, uprawnionym do odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur będzie Bank Dzielony (w takim zakresie, w jakim Bankowi Dzielonemu będzie przysługiwało takie prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT), jeśli prawo do odliczenia powstanie przed dniem Podziału oraz Bank Dzielony otrzyma fakturę dokumentującą zakup do dnia poprzedzającego dzień Podziału.

b)  jeśli prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego będzie Bank Przejmujący (w takim zakresie, w jakim Bankowi Przejmującemu będzie przysługiwało takie prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT), także wówczas, gdy faktura dokumentująca zakup będzie wskazywać jako nabywcę Bank Dzielony, jak również w przypadku, gdy (i) dzień Podziału nastąpi w dniu 1 lutego 2026 r. lub po tym dniu, (ii) faktura dokumentująca zakup zostanie wystawiona jako faktura ustrukturyzowana i zostanie otrzymana przez Bank Dzielony przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur – o ile Bank Dzielony przekaże informację o otrzymaniu takiej faktury ustrukturyzowanej oraz dane takiej faktury ustrukturyzowanej Bankowi Przejmującemu.

(stanowisko oznaczone we wniosku nr 19, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców

Uwagi wstępne

Zgodnie z art. 124c ust. 1 Prawa bankowego, banki w formie spółki akcyjnej podlegają podziałowi jedynie w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 albo 5 KSH z zastrzeżeniem, że przeniesienie części majątku banku dzielonego nastąpi na spółkę akcyjną będącą bankiem krajowym lub instytucją kredytową.

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Stosownie do art. 530 § 2 zdanie trzecie KSH, w przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na spółkę istniejącą wydzielenie albo wyodrębnienie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej lub emisji przez spółkę przejmującą nowych akcji bez wartości nominalnej (dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia).

Natomiast, przepis art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych przewiduje, że spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.

Przepis ten ustanawia zasadę sukcesji uniwersalnej (częściowej), w zakresie praw i obowiązków cywilnoprawnych, składników majątku spółki dzielonej przypisanych w planie podziału określonej spółce przejmującej lub spółce nowo zawiązanej. Określa również moment wstąpienia spółki przejmującej lub nowo zawiązanej w prawa i obowiązki spółki dzielonej wskazując, że następuje to z dniem podziału lub, odpowiednio, z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia. Oznacza to, że spółka przejmująca wstępuje w prawa i obowiązki cywilnoprawne spółki dzielonej w chwili podziału (dokonania odpowiedniego wpisu do rejestru).

Na gruncie prawa podatkowego, przejście praw i obowiązków podatkowych w przypadku podziału przez wydzielenie reguluje art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej). Opisane w art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej zasady przejścia praw i obowiązków noszą nazwę sukcesji uniwersalnej częściowej.

Wyrażona w art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej zasada sukcesji uniwersalnej (częściowej) będzie miała zastosowanie do planowanego Podziału z udziałem Banku Dzielonego i Banku Przejmującego, co oznacza, że Bank Przejmujący wstąpi z dniem podziału we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonymi Bankowi Przejmującemu, w Planie Podziału, składnikami majątku Banku Dzielonego.

1.  Korekty deklaracji lub informacji podatkowych w zakresie CIT i VAT za okresy sprzed dnia Podziału (stanowisko oznaczone we wniosku nr 2)

Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu do stanowiska do pytania nr 1 niniejszego wniosku należy zauważyć, że w związku z planowanym Podziałem Banku Dzielonego przez wyodrębnienie, który zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, Bank Przejmujący wstąpi z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonym w Planie Podziału majątkiem.

Odpowiednio, przedmiotem sukcesji podatkowej do Banku Przejmującego będą tzw. „stany otwarte”, natomiast Bank Dzielony będzie podmiotem praw i obowiązków w sferze opodatkowania, które skonkretyzują się przed dniem wyodrębnienia (tzw. „stany zamknięte”). Jednocześnie, Bank Dzielony zachowa byt prawny także w dniu Podziału i po tym dniu. W związku z tym, obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji podatkowych za okresy sprzed dnia Podziału a związanych z wyodrębnianą Działalnością A. będzie spoczywał na Banku Dzielonym.

Należy zauważyć, że w praktyce może zdarzyć się sytuacja, kiedy po dokonaniu opisywanego w niniejszym wniosku Podziału Banku Dzielonego będzie konieczne złożenie korekty deklaracji lub informacji podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianą Działalnością A.

Stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W związku z tym, podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam podmiot, który wcześniej ją złożył. W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianą Działalnością A. będzie Bank Dzielony, jako że to on złożył uprzednio te deklaracje, zaś konieczność korekty deklaracji podatkowych odnoszących się do wyodrębnianej Działalności A. sprzed dnia Podziału nie może być przedmiotem sukcesji podatkowej.

Wnioskodawca pragnie przy tym zauważyć, iż pytanie to dotyczy ogólnych zasad dotyczących sporządzenia korekt deklaracji podatkowej w przypadku, gdy w dniu Podziału bądź po dniu Podziału, zostanie zidentyfikowany fakt, że sporządzone przed dniem wyodrębnienia deklaracje zawierają błędy. Celem pytania jest zatem ustalenie, który podmiot (Bank Dzielony czy Bank Przejmujący) w takiej sytuacji będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji w rozumieniu art. 81 Ordynacji podatkowej. Innymi słowy, przedmiotem pytania jest zakres sukcesji praw i obowiązków podatkowych w przypadku planowanego wyodrębnienia w zakresie prawa do złożenia korekty deklaracji podatkowej.

Powyższe zasady wynikające z przepisów art. 93c w zw. z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej dotyczyć będą zarówno przypadku, gdy Bank Dzielony występuje jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych jak i podatnik czynny podatku od towarów i usług (VAT).

Dodatkowo, w tym miejscu Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, ilekroć w przepisach Ordynacji jest mowa o deklaracjach należy przez to rozumieć również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Podsumowując, w świetle powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawców, w związku z podziałem Banku Dzielonego przez wyodrębnienie Działalności A. do Banku Przejmującego, obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji i informacji podatkowych za okresy sprzed dnia Podziału a związanych z wyodrębnianą Działalnością A. będzie spoczywał na Banku Dzielonym zarówno wówczas gdy sporządzenie korekty będzie związane z pełnioną podatnika, jak i pełnioną rolą płatnika.

2.  Nadpłaty i zaległości podatkowe za okresy sprzed dnia Podziału (stanowisko oznaczone we wniosku nr 3)

Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu do stanowiska do pytania nr 1 niniejszego wniosku należy zauważyć, iż w związku z planowanym Podziałem Banku Dzielonego przez wyodrębnienie, który zostanie przeprowadzony na zasadach określonych art. 529 § 1 pkt 5 KSH, Bank Przejmujący wstąpi z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem.

Odpowiednio, Bank Dzielony będzie podmiotem praw i obowiązków podatkowych związanych z Działalnością A. i skonkretyzowanych przed dniem wyodrębnienia (tzw. „stany zamknięte”), w związku z czym prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed dnia wyodrębnienia, a związanych z wyodrębnianą Działalnością A. wystąpi po stronie Banku Dzielonego.

Zasady powstawania i występowania o nadpłaty określają przepisy Działu III, Rozdziału 9 Ordynacji podatkowej, w tym m.in. art. 72-75 Ordynacji podatkowej. Stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W związku z tym, podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam podmiot, który wcześniej ją złożył.

W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianą Działalnością A. będzie Bank Dzielony, jako że to on złożyła uprzednio te deklaracje, zaś konieczność korekty deklaracji podatkowych odnoszących się do wyodrębnianej Działalności A. sprzed dnia wyodrębnienia nie może być przedmiotem sukcesji podatkowej w ramach podziału przez wyodrębnienie.

W związku z powyższym, także prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w odniesieniu do podatków za okresy rozliczeniowe i z tytułu zdarzeń, które wystąpią do dnia poprzedzającego dzień Podziału i związane będą z wyodrębnianą Działalnością A. wystąpi po stronie Banku Dzielonego.

Ponadto, zgodnie z art. 51 § 3 Ordynacji podatkowej przepisy dotyczące zaległości podatkowej stosuje się również do należności z tytułu podatków, zaliczek na podatki oraz rat podatków niewpłaconych w terminie płatności przez płatnika. Podobnie, zgodnie z art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej, płatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie został pobrany od podatnika.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, w związku z Podziałem Banku Dzielonego przez wyodrębnienie Działalności A. do Banku Przejmującego, prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed dnia Podziału i dotyczących CIT lub VAT, a związanych z wyodrębnianą Działalnością A. wystąpi po stronie Banku Dzielonego, również wówczas gdy obowiązek zapłaty zaległości podatkowej związany będzie z pełnioną rolą płatnika. Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem pytania w części dotyczącej uprawnienia płatnika do złożenia wniosku o nadpłatę są jedynie takie sytuacje, w których Bank Dzielony nie pobierze od podatnika kwoty odpowiadającej nadpłaconemu podatkowi.

3.  Obowiązek wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego w odniesieniu do sprzedaży realizowanej przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, jeżeli obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie przed dniem Podziału (stanowisko oznaczone we wniosku nr 18)

Art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 z późn. zm.) stanowi, że w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Przyjęta w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT opcja wyłączenia od opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wymaga, aby w przypadku zbycia tak określonego przedmiotu, jego nabywca traktowany był jako następca prawny podatnika dokonującego zbycia. W konsekwencji, w takiej sytuacji dochodzi do sukcesji prawnopodatkowej w zakresie podatku od towarów i usług – następuje przeniesienie na nabywcę zasad dotyczących opodatkowania tym podatkiem w odniesieniu do czynności związanych z nabytym mieniem na warunkach identycznych, jakie obowiązywały zbywcę, gdyby do zbycia nie doszło.

W świetle powyższego oraz przepisów art. 93c Ordynacji podatkowej, częściowa sukcesja generalna między Bankiem Dzielonym, a Bankiem Przejmującym wystąpi także w zakresie rozliczeń praw i obowiązków związanych z rozliczeniami podatku od towarów i usług (VAT).

Należy mieć przy tym na uwadze, że przepisy ustawy o VAT wiążą obowiązek zapłaty nie z formalnym zdarzeniem w postaci wystawienia faktury, ale z wykonaniem czynności opodatkowanych VAT, określonych przepisami art. 5 ustawy o VAT, dla których określony został osobno moment powstania obowiązku podatkowego na podstawie przepisów art. 19a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f ustawy o VAT.

Z kolei w myśl przepisu art. 19a ust. 2 ustawy o VAT, w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.

W świetle art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Zgodnie zaś z przepisami art. 19a ust. 4 ustawy o VAT, przepis art. 19a ust. 3 ustawy o VAT stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostaw towarów, o których mowa w:

1)  art. 7 ust. 1 pkt 2;

2)  art. 7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz przez tego podatnika.

W myśl art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:

a)  dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,

b)  świadczenia usług:

-     telekomunikacyjnych,

-     wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,

-     najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,

-     ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,

-     stałej obsługi prawnej i biurowej,

-     dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.

Z kolei zgodnie z art. 19a ust. 7 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4 tego przepisu, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4 ustawy o VAT, a w przypadku, gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.

Wreszcie, w myśl art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1)  dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2)  dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Kwestie dotyczące wystawiania faktur regulują przepisy Działu XI Rozdziału 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe przepisy ustawy o VAT oraz zasady częściowej sukcesji generalnej określone art. 93c Ordynacji podatkowej, o zakresie sukcesji obowiązku wykazania podatku należnego od czynności opodatkowanych dokonanych przez Bank Dzielony, a tym samym o obowiązku wystawienia faktur, decydować będzie to, czy moment obowiązku podatkowego z tytułu tych czynności przypadnie przed dniem wyodrębnienia.

Jeśli moment powstania obowiązku podatkowego dla czynności opodatkowanych wykonanych przez Bank Dzielony przypadnie przed dniem Podziału, wówczas obowiązek podatkowy w VAT obciążać będzie Bank Dzielony.

Z kolei, jeśli moment powstania obowiązku podatkowego dla czynności opodatkowanych wykonanych w ramach wyodrębnianej Działalności A. Banku Dzielonego przypadnie w dniu Podziału lub po tym dniu, obowiązek podatkowy, w tym w szczególności obowiązek wykazania podatku należnego i wystawienia faktury, obciążać będzie Bank Przejmujący.

4.  Prawo do odliczenia VAT naliczonego z zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony przed dniem Podziału (stanowisko oznaczone we wniosku nr 19)

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a ustawy o VAT – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Zaś jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w art. 86 ust. 10, 10d i 10e ustawy o VAT, to zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Mając na uwadze, że z perspektywy sukcesji prawa do odliczenia podatku naliczonego kluczowe znaczenie będzie mieć moment dnia Podziału, to z uwzględnieniem treści art. 93c Ordynacji podatkowej:

a)  w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony przed dniem wyodrębnienia, uprawnionym do odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur będzie Bank Dzielony, jeśli prawo do odliczenia powstanie przed dniem Podziału oraz Bank Dzielony otrzyma fakturę dokumentującą zakup do dnia poprzedzającego dzień Podziału;

b)  odpowiednio, jeśli prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego będzie Bank Przejmujący, także wówczas, gdy faktura dokumentująca zakup będzie wskazywać jako nabywcę Bank Dzielony.

W odniesieniu do faktur dokumentujących zakupy towarów lub usług przez Bank Dzielony, gdy zostaną wystawione i otrzymane przez Bank Dzielony do dnia poprzedzającego dzień Podziału, ale prawo do odliczenia z nich podatku naliczonego powstanie w dniu Podziału lub po tym dniu, Bank Przejmujący będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z takich faktur nawet w przypadku, jeżeli faktury takie będą zawierały dane Banku Dzielonego jako nabywcy, ponieważ zostaną one wystawione prawidłowo. Nie ma w tym przypadku wymogu korygowania danych nabywcy na fakturze, ponieważ w momencie jej wystawienia i otrzymania dokumentowała ona prawidłową transakcję z istniejącym i właściwym podmiotem – Bankiem Dzielonym. Bank Przejmujący jako sukcesor realizuje jedynie nabyte w drodze sukcesji uprawnienie.

Powyższe stanowisko znajduje uzasadnienie m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 28 lutego 2025 r., nr. 0114-KDIP1-1.4012.99.2025.2.MŻ.

W myśl art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy o VAT, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą. Taka faktura wymaga akceptacji wystawcy faktury oraz powinna zawierać elementy, o których mowa w art. 106k ust. 3 ustawy o VAT.

W odróżnieniu od faktury korygującej, nota korygująca jest wystawiana przez nabywcę, a nie przez sprzedawcę i ma zastosowanie wyłącznie w ściśle określonych przypadkach, tj. prostowania pomyłek dotyczących danych nabywcy, lub w oznaczeniu towaru albo usługi. Wystawienie noty korygującej nie może prowadzić do zmiany podmiotu umowy sprzedaży. Odpowiednio, gdy błąd miał inny charakter np. błędnie wskazany nabywca albo błędnie wskazany towar lub cena, właściwą formą korekty jest faktura korygująca wystawiana przez sprzedawcę.

Jednak w przypadku, gdy w wyniku podziału przez wyodrębnienie dochodzi do sukcesji uniwersalnej, z uwzględnieniem treści art. 93c Ordynacji podatkowej, to spółce przejmującej przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu do zakupów realizowanych przez spółkę dzieloną, jeżeli takie prawo do odliczenia powstało w dniu wyodrębnienia lub po dniu wyodrębnienia, niezależnie od tego, czy faktura dokumentująca taki zakup jako dane nabywcy wskazuje dane spółki przejmującej, czy jej poprzednika prawnego – spółki dzielonej.

Znajduje to potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 października 2015 r., sygn. I FSK 1131/14, NSA przywołał obszerną argumentację przemawiającą za prawem podatnika do odliczenia podatku naliczonego z faktury zawierającej błąd formalny nawet w przypadku, gdy błąd ten nie zostanie naprawiony, o ile nie doszło do oszustwa ani nadużycia:

„Zasada neutralności dla podatnika VAT wyraża się w tym, że przez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik nie ponosi faktycznie ekonomicznego ciężaru tego podatku. Realizacja zasady neutralności polega na stworzeniu takich rozwiązań legislacyjnych, w ramach których podatek naliczony (zapłacony) przez podatnika w cenie nabytych towarów i usług do celów jego działalności opodatkowanej tym podatkiem może zostać odliczony, nie stanowiąc tym samym dla podatnika obciążenia kosztowego.

Istotnym jest przy tym, aby prawo do odliczenia podatku naliczonego, było realizowane natychmiast, z czego wynika, że jakiekolwiek ograniczenia w tym zakresie przewidziane przez ustawodawstwo Państwa Członkowskiego, jako naruszające zasadę neutralności, są sprzeczne z ogólnymi wymogami wspólnego systemu VAT wynikającymi z Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE seria L z 2006 r. Nr 347, s. 1, z późn. zm.; dalej: „dyrektywa 2006/112/WE”). Przesunięcie bowiem w czasie możliwości odliczenia podatku skutkowałoby przerzuceniem na podatnika finansowania podatku przez pewien czas, a to z kolei oznaczałoby, że podatek ten nie jest do końca neutralny.

Ponieważ ograniczenie prawa do odliczenia ma wpływ na poziom obciążenia podatkowego i musi być stosowane w podobny sposób we wszystkich Państwach Członkowskich, odstępstwa od zasady ogólnej dotyczącej neutralności podatku od wartości dodanej są dopuszczalne wyłącznie, gdy przewidują je wprost przepisy dyrektywy (orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „ETS”) w sprawie C-268/83 pomiędzy D.A. Rompelman i E.A. Rompelman-Van Deelen a Minister van Financiën (Holandia) oraz orzeczenie ETS w połączonych sprawach C-177/99 pomiędzy Ampafrance SA a Directeur des services fiscaux de Maine-et-Loire (Francja) i C-181/99 pomiędzy Sanofi Synthelabo a Directeur des services fiscaux de Val-de-Marne (Francja); por.: J. Buziewski i J. Jędrszczyk, Neutralność podatku (podstawowa cecha wspólnego systemu VAT, Monitor Podatkowy 2003/5/19).

5.5. Odnośnie natomiast zasady proporcjonalności, w wyroku z dnia 12 stycznia 2006 r., w sprawie C-504/04 Agrarproduktion Staebelow GmbH, ETS stwierdził, że zasada ta, będąca jedną z ogólnych zasad prawa wspólnotowego, wymaga, by akty instytucji Wspólnoty nie wykraczały poza to, co jest odpowiednie i konieczne do realizacji uzasadnionych celów, którym mają służyć, przy czym oczywiście tam, gdzie istnieje możliwość wyboru spośród większej liczby odpowiednich działań, należy stosować najmniej dotkliwe, a wynikające z tego niedogodności nie mogą być nadmierne w stosunku do zamierzonych celów (LEX nr 226167). Zasada proporcjonalności ma zastosowanie także do oceny unormowań krajowych, a fakt, że do zasady tej odwołuje się także prawo pozytywne (por. pkt 65 preambuły do dyrektywy 2006/112/WE), czyni z niej de iure jedną z zasad podatku od wartości dodanej. Stanowi ona również zasadę konstytucyjną wyrażoną w art. 31 ust. 3 Konstytucji RP.

5.6. W art. 178 lit. a dyrektywy 2006/112/WE postanowiono, że w celu dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 168 lit. a, w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług, podatnik musi posiadać fakturę sporządzoną zgodnie z art. 220-236 i art. 238, 239 i 240 dyrektywy. Wynika z tego, że na gruncie dyrektywy unijnej przyznano wprawdzie podatnikowi-nabywcy prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym samym okresie, w którym podatnik-dostawca jest zobligowany do jego zadeklarowania jako należnego (wymagalnego), lecz realizację tego uprawnienia uzależniono od spełnienia warunku formalnego, jakim jest posiadanie przez podatnika-nabywcę faktury, przy czym tenże wymóg formalny ma charakter jedynie dowodowy, niekonstytuujący prawa do odliczenia podatku (ten wyznacza termin powstania obowiązku podatkowego).

5.7. W sytuacji naruszenia formalnych warunków jakie powinna spełniać – zgodnie z przepisami – faktura, aby dawała uprawnienie do odliczenia podatku, ważnym jest dla realizacji lub odmowy realizacji tego prawa przez podatnika, dokonanie oceny, czy w takim przypadku zachodzi ryzyko oszustwa lub nadużycia oraz czy podważenie tylko z powodu braku formalnego faktury, neutralności VAT, nie będzie naruszało zasady proporcjonalności.

W wyroku z dnia 21 kwietnia 2005 r. w sprawie C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach przeciwko HE, ETS uznał, że przy stwierdzonym braku ryzyka oszustwa lub nadużycia, odmowa małżonkowi będącemu podatnikiem prawa do odliczenia z tego tylko powodu, że faktury nie zawierają danych przewidzianych przez właściwe prawo krajowe, byłaby niezgodna z zasadą proporcjonalności. Stąd też orzeczenie, że wystawiona faktura bez rozróżnienia na oboje małżonków będących współwłaścicielami i bez wzmianki o takim podziale jest wystarczająca do realizacji prawa odliczenia.

Natomiast wyrokiem z dnia 1 marca 2012 r. w sprawie C-280/10 Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawertyn P. Granatowicz, M. Wąsiewicz spółka jawna przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu, ETS orzekł m.in., że: art. 168 i art. 178 lit. a dyrektywy 2006/112/WE należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, na których podstawie, w okolicznościach takich jak w sprawie przed sądem krajowym, naliczony podatek od wartości dodanej nie może być odliczony przez spółkę, jeżeli faktura, wystawiona przed rejestracją i identyfikacją rzeczonej spółki do celów podatku od wartości dodanej, została wydana na przyszłych wspólników tejże spółki.

Trybunał w sprawie tej również stwierdził, że podstawowa zasada neutralności podatku VAT wymaga, by prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT zostało przyznane w razie spełnienia podstawowych wymagań, nawet jeśli podatnicy nie spełnili niektórych wymagań formalnych. W konsekwencji, jeżeli organy podatkowe posiadają informacje niezbędne do ustalenia, że podatnik, jako odbiorca danych transakcji, jest zobowiązany z tytułu podatku VAT, to nie mogą one wprowadzać dodatkowych warunków w zakresie przysługującego podatnikowi prawa do odliczenia tego podatku, które to warunki mogłyby w efekcie praktycznie uniemożliwić wykonanie tego prawa.

Tylko zatem, gdy wadliwość formalna faktury jest na tyle poważna, że uniemożliwia ustalenie, jaki jest faktyczny zakres transakcji wykazanych na fakturze, a tym samym, czy są one rzeczywistymi świadczeniami, co uniemożliwia kontrolę prawidłowego poboru podatku przez administrację podatkową, a przed wydaniem decyzji podatkowej nie skorygowano tych wadliwości w stosownym trybie – pozbawienie podatnika uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury, nie stanowi naruszenia dyrektywy unijnej, a tym samym ustawy o podatku od towarów i usług (por. wyrok TSUE z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie C-271/12 Petroma Transports S.A (Belgia) i inni).

5.8. Pomyłka w fakturze dotycząca – jak w rozpoznawanej sprawie – informacji wiążącej się z nabywcą, może być skorygowana notą korygującą (por. § 15 ust. 1 rozporządzenia M.F. z 28 marca 2011 r. w sprawie wystawiania faktur; od 1 stycznia 2014 r. – art. 106k ust. 1 u.p.t.u.), co oznacza, że przez samego prawodawcę uznana została za nieznaczny błąd formalny, niewymagający nawet wystawienia faktury korygującej, a jedynie wystawienia przez nabywcę noty korygującej taką wadliwość.

Notą korygującą można jedynie skorygować błędy formalne faktury, których brak i tak nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dotkniętej taką wadliwością. Podatnik (nabywca) zatem, niezależnie od tego, czy formalne wady faktury skoryguje notą korygującą, ma prawo do odliczenia z niej podatku naliczonego w terminach przewidzianych w ustawie, o ile oczywiście faktura odzwierciedla rzeczywistą transakcję.

W sytuacji bowiem, gdy nie zostaną podważone materialne przesłanki do odliczenia podatku, brak podstaw do negowania prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotkniętych tymiż nieznaczącymi dla przestrzegania zasady neutralności uchybieniami formalnymi.

Oczywiście ze względów formalnych wskazanym byłoby skorygowanie faktury (np. notą korygującą, co może uczynić sam nabywca lub fakturą korygującą przez dostawcę) jak tego wymaga organ podatkowy, lecz jak już stwierdzono, niezależnie od tego, czy taka korekta nastąpi, podatnik ma prawo do odliczenia z niej podatku naliczonego w terminach przewidzianych w ustawie (art. 86 ust. 10 pkt 1 u.p.t.u. – „w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę”; od 1 stycznia 2014 r. – art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 u.p.t.u. – „w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy”, lecz „nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny), a w przypadku kontroli podatkowej podatnik nie powinien przy braku takiej korekty zostać pozbawiony prawa do odliczenia podatku – jeżeli czynności udokumentowane fakturą zostały wykonane na rzecz tego podatnika i służyły jego działalności opodatkowanej.

5.9. Reasumując:

1)  Faktura dotknięta wadą formalną, która z uwagi na wagę uchybienia, może zostać skorygowana notą korygującą (np. dane nabywcy), umożliwia podatnikowi na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1065 z późn. zm.) realizację prawa do odliczenia z niej podatku naliczonego w terminach przewidzianych w ustawie (art. 86 ust. 10 pkt 1 u.p.t.u.; od 1 stycznia 2014 r. – art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 u.p.t.u.) niezależnie od tego, czy formalne wady faktury zostaną skorygowane – jeżeli nie zachodzi ryzyko oszustwa lub nadużycia (czynności udokumentowane fakturą zostały wykonane na rzecz podatnika i służyły jego działalności opodatkowanej).”

Wnioski płynące z powyższego wyroku są o tyle istotne, że z dniem 1 lutego 2026 r. wejdą w życie przepisy ustawy z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1598), które nakładają na podatników VAT obligatoryjne fakturowanie w Krajowym Systemie e-Faktur („KSEF”).

Jedną ze zmian wprowadzanych ww. ustawą do przepisów ustawy o VAT jest skreślenie ww. art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, regulującego wystawianie not korygujących przez nabywcę towaru lub usługi. Oznacza to, że od dnia 1 lutego 2026 r., jedyną formą poprawienia danych na fakturze zawierającej niewłaściwe dane nabywcy będzie wystawienie przez wystawcę takiej faktury korygującej.

Ponadto, z opublikowanego przez Ministerstwo Finansów we wrześniu 2025 r. „Podręcznika KSeF 2.0” wynika, że po nadaniu numeru KSeF faktura ustrukturyzowana automatycznie stanie się dostępna dla nabywcy, o ile na fakturze zawarto jego identyfikator podatkowy NIP. Oznacza to, że faktura wprowadzona do systemu pojawi się w KSeF po stronie tego podmiotu, którego NIP widnieje w polu nabywcy. W okolicznościach będących przedmiotem niniejszego wniosku obie spółki (Bank Dzielony i Bank Przejmujący) będą posiadać odrębne identyfikatory podatkowe oraz własne konta dostępu do KSeF.

W praktyce oznacza to, że jeżeli faktura ustrukturyzowana zostanie wystawiona po dniu Podziału przez wystawcę omyłkowo z NIP Banku Dzielonego zamiast Banku Przejmującego, to KSeF udostępni tę fakturę Bankowi Dzielonemu (jako nabywcy formalnie wskazanemu na dokumencie).

Bank Przejmujący nie będzie miał dostępu do takiej faktury w swoim koncie KSeF, ponieważ w danych nabywcy faktury nie będzie figurować jego NIP.

Z Podręcznika KSeF 2.0. wynika jednocześnie, że z perspektywy technicznej KSeF nie przewiduje mechanizmu, który pozwalałby automatycznie „przejąć” fakturę przez inny podmiot, któremu przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z takiej faktury na podstawie sukcesji uniwersalnej.

Podręcznik KSeF 2.0 wyraźnie zaznacza, że wraz z wejściem w życie obowiązkowego KSeF jedyną formą poprawy błędu na wystawionej fakturze ustrukturyzowanej będzie wystawienie faktury korygującej. Jak wskazano powyżej, od 1 lutego 2026 r. przepisy dotyczące wystawiania not korygujących zostaną uchylone, zatem identyfikowane pomyłki zawsze będą korygowane fakturą korygującą, a nie notą.

Ponadto, zgodnie z podręcznikiem KSeF 2.0 (sekcja 1.4.3), jeżeli sprzedawca zorientuje się, że faktura została wystawiona na błędnego nabywcę (błędny NIP), nie ma możliwości anulowania ani usunięcia takiego dokumentu z KSeF – faktura wchodzi do obrotu prawnego z momentem nadania numeru KSeF. Jedyna dopuszczalna ścieżka postępowania to wystawienie faktury korygującej. Co istotne, podręcznik precyzuje rozwiązanie dla przypadku błędnego NIP nabywcy: sprzedawca powinien wystawić fakturę korygującą „do zera”, czyli taką, która wyzeruje wszystkie pozycje i kwoty z pierwotnej faktury (anuluje jej wartość), pozostawiając jako nabywcę ten podmiot, który był wskazany błędnie. Następnie sprzedawca wystawia nową fakturę pierwotną – już z prawidłowymi danymi nabywcy, w tym poprawnym numerem NIP (w tym przypadku: NIP Spółki Przejmującej).

Ten mechanizm oznacza de facto wycofanie omyłkowej faktury z obrotu (przez fakturę korygującą „do zera”) i wprowadzenie do obrotu właściwej faktury z prawidłowym nabywcą.

Jeżeli dzień planowanego Podziału nastąpi w dniu 1 lutego 2026 r. lub po tej dacie (co jest najbardziej prawdopodobnym scenariuszem), Wnioskodawcy będą podejmować starania, aby faktury ustrukturyzowane dokumentujące zakupy dokonane przez Bank Dzielony, w stosunku do których prawo do odliczenia będzie przysługiwać Bankowi Przejmującemu, były wystawiane przez dostawców towarów lub usług z danymi Banku Przejmującego, a w przypadku wystawienia takich faktur zawierających dane Banku Dzielonego – aby wystawcy takich faktur dokonywali ich korekty oraz wystawili nowe faktury w KSEF zawierające dane Banku Przejmującego, zgodnie z wytycznymi zawartymi w Podręczniku KSeF 2.0. Nie można jednak wykluczyć sytuacji, w której podmioty dokonujące sprzedaży udokumentowanej takimi fakturami nie dokonają odpowiednich korekt. Jak wynika jednak z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości (m.in. przywołanego w ww. wyroku NSA z dnia 22 października 2015 r., sygn. I FSK 1131/14), Bank Przejmujący nie może zostać pozbawiony prawa do odliczenia podatku naliczonego z powodów wyłącznie formalnych, takich jak brak korekty faktury przez jej wystawcę.

Z perspektywy zasad neutralności VAT, istotne jest, by ten podatek mógł odliczyć podmiot, który faktycznie poniósł koszt i wykorzystuje zakup do swojej działalności opodatkowanej. W kontekście transferu całości lub części przedsiębiorstwa, w przypadku której dochodzi do następstwa prawnego w zakresie praw i obowiązków na gruncie podatku VAT, oznacza to, iż następca prawny powinien mieć możliwość realizacji praw, które przysługiwały poprzednikowi, w tym prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych przez poprzednika.

W konsekwencji należy uznać, że w przypadku, w którym dzień Podziału nastąpi w dniu 1 lutego 2026 r. lub po tym dniu, a faktura dokumentująca zakup zostanie wystawiona jako faktura ustrukturyzowana i zostanie otrzymana przez Bank Dzielony przy użyciu KSEF, Bankowi Przejmującemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z takiej faktury, o ile Bank Dzielony przekaże informację o otrzymaniu takiej faktury ustrukturyzowanej oraz dane takiej faktury ustrukturyzowanej Bankowi Przejmującemu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii uznania, że:

-   obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji podatkowych za okres sprzed dnia Podziału, a związanych z wyodrębnianą Działalnością A., w odniesieniu do deklaracji i informacji podatkowych składanych dla potrzeb podatku od towarów i usług (VAT), będzie spoczywał po Podziale na Banku Dzielonym, a nie na Banku Przejmującym (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) – jest prawidłowe;

-   prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w zakresie VAT w okresie sprzed dnia Podziału, a związanych z wyodrębnianą Działalnością A., wystąpi po Podziale po stronie Banku Dzielonego, a nie Banku Przejmującego (część pytania oznaczonego we wniosku nr 3) – jest prawidłowe;

-   Bank Dzielony, a nie Bank Przejmujący, będzie zobowiązany do wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego w odniesieniu do sprzedaży realizowanej przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, jeżeli obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie przed dniem Podziału (pytanie oznaczone we wniosku nr 18) – jest prawidłowe;

-   w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, uprawnionym do odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur będzie Bank Dzielony (w takim zakresie, w jakim Bankowi Dzielonemu będzie przysługiwało takie prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT), jeśli prawo do odliczenia powstanie przed dniem Podziału oraz Bank Dzielony otrzyma fakturę dokumentującą zakup do dnia poprzedzającego dzień Podziału (pytanie oznaczone we wniosku nr 19 lit. a) – jest prawidłowe;

-   jeśli prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego będzie Bank Przejmujący (w takim zakresie, w jakim Bankowi Przejmującemu będzie przysługiwało takie prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT), także wówczas, gdy faktura dokumentująca zakup będzie wskazywać jako nabywcę Bank Dzielony, jak również w przypadku, gdy (i) dzień Podziału nastąpi w dniu 1 lutego 2026 r. lub po tym dniu, (ii) faktura dokumentująca zakup zostanie wystawiona jako faktura ustrukturyzowana i zostanie otrzymana przez Bank Dzielony przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur – o ile Bank Dzielony przekaże informację o otrzymaniu takiej faktury ustrukturyzowanej oraz dane takiej faktury ustrukturyzowanej Bankowi Przejmującemu (pytanie oznaczone we wniosku nr 19 lit. b) – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dla rozstrzygnięcia zagadnień będących przedmiotem wniosku istotne jest czy w przedstawionym przez Państwa zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z następstwem podatkowym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.

Następstwo prawne, polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw i obowiązków poprzednio już istniejących.

W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Zagadnienie sukcesji podatkowej, tj. sytuację, w której dany podmiot (podatnik) wstępuje w prawa i obowiązki innego podatnika m.in. korzystając z praw nabytych przez inny podmiot (innego podatnika) regulują przepisy Działu III Rozdziału 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową. W regulacjach tych, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.

Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

Na mocy art. 93 § 4 Ordynacji podatkowej:

Jak stanowi art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej:

Na podstawie art. 93a § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej:

Na mocy art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej:

Następstwo prawne polega zatem na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu podmiotowi (podatnikowi) przysługuje – na podstawie przepisów o sukcesji prawnej – innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego podmiotu (podatnika).

Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.

W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowopowstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym, ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowopowstałej w wyniku podziału składnikami majątku.

Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.

Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek nowo zawiązanych/przejmujących.

Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację – od dnia wydzielenia – rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.

Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej łączy następstwo prawne jedynie z tymi składnikami majątku, które osobom prawnym przydzielono w planie podziału. Nie jest to więc pełna sukcesja uniwersalna, ale można mówić raczej o sukcesji uniwersalnej częściowej.

Plan podziału jest pisemnym uzgodnieniem między spółką dzieloną a spółką przejmującą. Nie jest on czynnością prawną, ale raczej ma charakter czynności faktycznej.

Przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące sukcesji podatkowej w przypadku przejęcia lub podziału osoby prawnej stosuje się jedynie wtedy, gdy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z art. 93e Ordynacji podatkowej,

Oznacza to, że aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów prawnych. Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej k.s.h.

W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:

Zgodnie z art. 529 § 2 k.s.h.:

Podział przez wyodrębnienie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych lub przejmujących. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.

Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:

W myśl art. 531 § 2 k.s.h.:

Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h.:

Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 5 k.s.h. jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z  2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy, stanowi, że:

Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy:

Przepis art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.) stanowi, że:

Przyjęta w art. 6 pkt 1 ustawy opcja wyłączenia od opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wymaga, aby w przypadku zbycia tak określonego przedmiotu, jego nabywca traktowany był jako następca prawny podatnika dokonującego zbycia. W konsekwencji, w takiej sytuacji dochodzi do sukcesji prawnopodatkowej w zakresie podatku od towarów i usług - następuje przeniesienie na nabywcę zasad dotyczących opodatkowania tym podatkiem w odniesieniu do czynności związanych z nabytym mieniem na warunkach identycznych, jakie obowiązywały zbywcę, gdyby do zbycia nie doszło.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Działalność Banku Dzielonego dla potrzeb Podziału jest podzielona na dwa główne obszary, odrębne pod względem gospodarczym, formalnie identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania spółką, funkcjonujące równolegle i niezależnie w ramach jej wewnętrznej organizacji, do których przypisane są personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki, tj. obszar A. oraz obszar B.

Wyodrębniana z Banku Dzielonego działalność zogniskowana w obszarze A. („Działalność A.”) realizuje zadania w zakresie (…). Pozostająca w Banku Dzielonym działalność zogniskowana w obszarze B. („Działalność B.”) realizuje zadania w zakresie (…).

Planują Państwo podział Banku Dzielonego przez wyodrębnienie Działalności A. w trybie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH, tj. poprzez przeniesienie części majątku Banku Dzielonego w postaci Działalności A. na Bank Przejmujący jako spółkę przejmującą. Działalność A. zostanie przeniesiona do Banku Przejmującego, w konsekwencji czego dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Banku Przejmującego i objęcia Banku Przejmującego („Akcje Podziałowe”) przez Bank Dzielony („Podział”).

Jak Państwo wskazali, na potrzeby niniejszego wniosku zakładają Państwo, że zarówno Działalność B., jak i Działalność A., będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa („ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, oraz że do Podziału będzie miał zastosowanie przepis art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące (tu: Bank Przejmujący) albo osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej (tu: Banku Dzielonego) pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji podatkowych za okres sprzed dnia Podziału, a związanych z wyodrębnianą Działalnością A., w odniesieniu do deklaracji i informacji podatkowych składanych dla potrzeb podatku od towarów i usług (VAT), będzie spoczywał po Podziale na Banku Dzielonym, a nie na Banku Przejmującym (część pytania nr 1, oznaczonego we wniosku nr 2) oraz czy prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w zakresie VAT w okresie sprzed dnia Podziału, a związanych z wyodrębnianą Działalnością A., wystąpi po Podziale po stronie Banku Dzielonego, a nie Banku Przejmującego (część pytania nr 2, oznaczonego we wniosku nr 3).

Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 99 ust. 11b ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy:

Zauważyć należy, że z cytowanych wyżej przepisów wynika, że każda deklaracja odnosi się do konkretnego, zamkniętego już okresu rozliczeniowego, który w przypadku deklaracji VAT-7 jest okresem miesięcznym. W związku z powyższym deklaracja musi uwzględniać stan prawny istniejący w momencie zamknięcia okresu rozliczeniowego.

Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:

Jak stanowi art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Przy czym w myśl art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji ma zatem na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym, poprawnym już wypełnieniu deklaracji, z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Stosownie do art. 51 § 1-3 Ordynacji podatkowej:

Z kolei w myśl art. 72§ 1 Ordynacji podatkowej:

Należy w tym miejscu podkreślić, że podział przez wyodrębnienie ma szczególny charakter, ze względu na fakt, że Bank Dzielony nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu – Banku Przejmującego. Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej, dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

W świetle powołanych regulacji prawnych oraz opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że Bank Przejmujący nie przejmie obowiązku złożenia deklaracji podatkowej za okres sprzed dnia Podziału oraz zapłaty podatku (albo uprawienia do zwrotu podatku) w zakresie rozliczeń związanych z wyodrębnianą Działalnością A., gdyż to Bank Dzielony jest nadal zobowiązany do złożenia deklaracji i zapłaty podatku za okres przed Podziałem oraz uprawniony do uzyskania zwrotu podatku.

Podsumowując, obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji podatkowych za okres sprzed dnia Podziału, a związanych z wyodrębnianą Działalnością A., w odniesieniu do deklaracji i informacji podatkowych składanych dla potrzeb podatku od towarów i usług (VAT), będzie spoczywał po Podziale na Banku Dzielonym, a nie na Banku Przejmującym.

Również prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w zakresie VAT w okresie sprzed dnia Podziału, a związanych z wyodrębnianą Działalnością A., wystąpi po Podziale po stronie Banku Dzielonego, a nie Banku Przejmującego.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie części pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku nr 2) dotyczącej podatku od towarów i usług, oraz w zakresie części pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 3) dotyczącej podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Mają Państwo również wątpliwości czy Bank Dzielony, a nie Bank Przejmujący, będzie zobowiązany do wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego w odniesieniu do sprzedaży realizowanej przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, jeżeli obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie przed dniem Podziału (pytanie nr 3, oznaczone we wniosku nr 18).

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

W myśl przepisu art. 19a ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 19a ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 4 ustawy:

Na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy:

Stosownie do treści art. 19a ust. 7 ustawy:

W myśl art. 19a ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące wystawiania faktur regulują przepisy Działu XI Rozdziału 1 ustawy o VAT.

I tak, stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy:

Jednocześnie, jak stanowi art. 106i ust. 1 ustawy:

Na podstawie ust. 2 ww. artykułu:

Stosownie z kolei do art. 106i ust. 3 ustawy:

Zgodnie z ust. 7 ww. artykułu:

Na podstawie art. 106i ust. 8 ustawy:

W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz ww. przepisy prawa stwierdzić należy, że obowiązek wystawiania faktur z tytułu Działalności A. i rozpoznania (rozliczenia) z tego tytułu podatku VAT należnego jest przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej.

Tym samym, jeśli obowiązek podatkowy w odniesieniu do czynności związanych z Działalnością A. i realizowanych przed dniem Podziału, powstanie przed dniem Podziału to zobowiązany do wystawiania faktur sprzedaży i rozliczenia podatku należnego będzie Bank Dzielony.

Z kolei, jeśli obowiązek podatkowy w odniesieniu do czynności składających się na dostawy towarów i usług związanych z Działalnością A. powstanie w dniu Podziału lub po tym dniu, Bank Dzielony nie będzie zobowiązany do wystawiania faktur sprzedaży i rozliczenia podatku należnego. W takim przypadku podmiotem zobowiązanym do wykonania tego obowiązku będzie Bank Przejmujący. Oznacza to, że od dnia Podziału obowiązek wystawiania faktur sprzedaży i rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu przejętej działalności Banku Dzielonego (zaewidencjonowania podatku należnego z tego tytułu w rejestrach VAT oraz w deklaracji VAT-7) zostanie przejęty przez Bank Przejmujący.

Jednocześnie należy wskazać, że w sytuacji, gdy:

-   Bank Dzielony przed dniem Podziału wystawi faktury dotyczące sprzedaży dokonanej przed dniem Podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie w dniu lub po dniu Podziału – obowiązek rozliczenia podatku należnego w tym przypadku będzie spoczywał na Banku Przejmującym, mimo wystawienia faktury przez Bank Dzielony,

-   w dniu lub po dniu Podziału powstanie obowiązek wystawienia faktur sprzedażowych z tytułu sprzedaży zrealizowanej przed dniem Podziału – faktury w tym przypadku powinny zostać wystawione przez Bank Dzielony (zakładając, że mamy do czynienia ze sprzedażą rozliczaną w podatku VAT na zasadach ogólnych).

Podsumowując, to Bank Dzielony, a nie Bank Przejmujący, będzie zobowiązany do wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego w odniesieniu do czynności związanych z Działalnością A. i dotyczących sprzedaży zrealizowanej przed dniem Podziału, jeżeli obowiązek podatkowy w VAT powstanie przed dniem Podziału.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 18) jest prawidłowe.

Mają Państwo również wątpliwości czy w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, uprawnionym do odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur będzie Bank Dzielony (w takim zakresie, w jakim Bankowi Dzielonemu będzie przysługiwało takie prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT), jeśli prawo do odliczenia powstanie przed dniem Podziału oraz Bank Dzielony otrzyma fakturę dokumentującą zakup do dnia poprzedzającego dzień Podziału (pytanie nr 4 lit. a, oznaczone we wniosku nr 19 lit. a).

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Należy również zaznaczyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 88 ust. 3a ustawy:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 10b ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 10c ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy:

Jak wskazano wyżej, dokumentem, który co do zasady stanowi podstawę do odliczenia podatku naliczonego jest faktura.

Należy podkreślić, że prawo do odliczenia podatku VAT powstaje w sytuacji, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki:

-     odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług,

-     towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

-     powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

-     doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

-     podatnik jest w posiadaniu faktury bądź dokumentu celnego dokumentujących tę transakcję.

Zaznacza się, że co do zasady podatek naliczony na podstawie faktury może odliczyć ten podatnik, dla którego została wystawiona faktura. Jednakże wskutek sukcesji, to nabywca przedsiębiorstwa (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) przejmie obowiązki i prawa zbywcy dotyczące przejętego przedsiębiorstwa (zorganizowanej części przedsiębiorstwa), związane z rozliczaniem podatku naliczonego.

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego na potrzeby opodatkowania VAT. Tym samym określenie w fakturze jako nabywcy Spółki Dzielonej, nie wyłącza praw Spółki Przejmującej do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury, gdyż decydują o tym uprawnieniu okoliczności faktyczne zdarzenia gospodarczego, które odzwierciedla faktura, a więc – dokonanie sprzedaży, data tej sprzedaży, data wystawienia faktury, ale przede wszystkim data wyodrębnienia Działalności A.

Z przytoczonych przepisów ustawy wynika, że z prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik może skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:

-     powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług;

-     doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług;

-     podatnik jest w posiadaniu faktur dokumentujących te transakcje.

Jak wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W związku z tym decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Stąd też, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku.

Zatem, w odniesieniu do podatku naliczonego Bank Dzielony będzie uprawniony do odliczenia VAT jedynie z tych faktur zakupowych dotyczących wyodrębnionej Działalności A., co do których prawo do odliczenia powstało (tj. powstał obowiązek podatkowy dla danej dostawy towarów lub świadczonej usługi) przed dniem Podziału i Bank Dzielony był przed dniem Podziału w posiadaniu odpowiedniej faktury dokumentującej tą transakcję.

Wskazać ponadto należy, że Bankowi Dzielonemu będzie również przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku, w którym obowiązek podatkowy dla danej dostawy towarów lub świadczonej usługi powstał przed dniem Podziału i przed dniem Podziału Bank Dzielony otrzymał fakturę dokumentującą tę transakcję, jednakże nie skorzystał z prawa do odliczenia VAT w tym zakresie (np. wobec uprawnienia do odliczenia podatku w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy). Prawo to uległo bowiem konkretyzacji przed dniem Podziału i nie może być przedmiotem sukcesji.

Przy czym podkreślić należy, że Bankowi Dzielonemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z ww. faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, wyłącznie w zakresie w jakim będą one wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowując, w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, uprawnionym do odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur będzie Bank Dzielony (w takim zakresie, w jakim Bankowi Dzielonemu będzie przysługiwało takie prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT), jeśli prawo do odliczenia powstanie przed dniem Podziału oraz Bank Dzielony otrzyma fakturę dokumentującą zakup do dnia poprzedzającego dzień Podziału.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 lit. a (oznaczonego we wniosku nr 19 lit. a) jest prawidłowe.

Mają Państwo także wątpliwości czy jeśli prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Bank Dzielony powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego będzie Bank Przejmujący (w takim zakresie, w jakim Bankowi Przejmującemu będzie przysługiwało takie prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT), także wówczas, gdy faktura dokumentująca zakup będzie wskazywać jako nabywcę Bank Dzielony, jak również w przypadku, gdy (i) dzień Podziału nastąpi w dniu 1 lutego 2026 r. lub po tym dniu, (ii) faktura dokumentująca zakup zostanie wystawiona jako faktura ustrukturyzowana i zostanie otrzymana przez Bank Dzielony przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur – o ile Bank Dzielony przekaże informację o otrzymaniu takiej faktury ustrukturyzowanej oraz dane takiej faktury ustrukturyzowanej Bankowi Przejmującemu (pytanie nr 4 lit. b, oznaczone we wniosku nr 19 lit. b).

Przy czym wskazali Państwo, że faktury wystawione na Bank Dzielony, których dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 19 lit. b, dla których prawo do odliczenia VAT naliczonego powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału, będą dokumentować zakupy związane z Działalnością A. zrealizowane:

(i)  wyłącznie przed Dniem Podziału przez Bank Dzielony, lub

(ii) w przypadku usług o charakterze ciągłym – zarówno przed dniem Podziału jak i w dniu Podziału oraz po dniu Podziału, przez Bank Dzielony oraz Bank Przejmujący jako sukcesora (następcę prawnego) Banku Dzielonego.

Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy oraz opis transakcji (podział przez wyodrębnienie), należy stwierdzić, że w przypadku, gdy faktury będą dotyczyły Działalności A., a prawo do odliczenia podatku powstanie w dniu Podziału bądź po tym dniu, to zgodnie z zasadami sukcesji, prawo do odliczenia VAT z tych faktur, będzie przysługiwało Bankowi Przejmującemu, jako że powstanie ono w dniu Podziału bądź po tym dniu.

Przy czym podkreślić należy, że Bankowi Przejmującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z ww. faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, wyłącznie w zakresie w jakim nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem należy zgodzić się z Państwem, że to Bank Przejmujący (w takim zakresie, w jakim Bankowi Przejmującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT), będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego w przypadku, gdy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu do zakupów dotyczących Działalności A. powstanie w dniu Podziału lub po dniu Podziału.

Odnosząc się natomiast do danych nabywcy wskazanych na fakturze dokumentującej zakup towarów i usług, należy zauważyć, że jak stanowi art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:

Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy, ich adresy. Faktura winna zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji.

Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który winien wynikać z zawartej umowy.

Zgodnie natomiast z art. 106j ust. 1 ustawy:

W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury. W przypadku zatem, gdy na fakturze błędnie został wskazany nabywca, jedynym sposobem naprawienia tego typu błędu jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę. Korygowanie faktury w tym zakresie – jak wskazano wyżej – należy do obowiązków wystawcy faktury (sprzedawcy), który koryguje fakturę pierwotną wystawiając fakturę korygującą.

Wymogi dotyczące elementów faktury określone w wymienionych przepisach ustawy o VAT są zgodne z wymogami określonymi w art. 226 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej dyrektywą VAT. Zgodnie z tym przepisem:

Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-533/16: „prawo podatników do odliczenia od VAT, który są zobowiązani zapłacić, VAT należnego lub zapłaconego z tytułu otrzymanych przez nich towarów i usług powodujących naliczenie podatku stanowi podstawową zasadę wspólnego systemu VAT ustanowionego przez prawo Unii (pkt 37). System odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT należnego lub zapłaconego w ramach całej prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (pkt 38).”

Trybunał wielokrotnie podkreślał w wyrokach, że prawo do odliczenia przewidziane w art. 167 i nast. dyrektywy VAT stanowi integralną część mechanizmu VAT i co do zasady, nie podlega ograniczeniu. W szczególności prawo to przysługuje w sposób bezpośredni w stosunku do całego podatku obciążającego transakcje powodujące naliczenie podatku (wyrok C-533/16 pkt 39). Prawo do odliczenia VAT podlega wymogom lub przesłankom o charakterze zarówno materialnym, jak i formalnym – (wyrok C-533/16 pkt 40).

Wykonanie prawa do odliczenia możliwe jest zasadniczo, zgodnie z art. 178 dyrektywy VAT dopiero wtedy, gdy podatnik wejdzie w posiadanie faktury (wyrok C-533/16 pkt 43). Zgodnie z tym przepisem:

W wyroku C-518/14 TSUE uznał, że posiadanie faktury zawierającej dane przewidziane w art. 226 dyrektywy VAT stanowi wymóg formalny, a nie materialnoprawną przesłankę prawa do odliczenia: „W odniesieniu do wymogów formalnych dla prawa do odliczenia z art. 178 lit. a) dyrektywy 2006/112 wynika, że wykonywanie tego prawa jest uzależnione od posiadania faktury wystawionej zgodnie z art. 226 tej dyrektywy” – (pkt 29).

Artykuł 226 dyrektywy VAT wskazuje dane, jakie powinny się znajdować na fakturze wydanej zgodnie z art. 220 i art. 221 tej dyrektywy. Do tych danych zalicza się m.in. numer identyfikacyjny VAT nabywcy lub usługobiorcy, o którym mowa w art. 214, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z tytułu których jest zobowiązany do zapłaty VAT, lub też otrzymał towary, o których mowa w art. 138 (pkt 4 art. 226 dyrektywy); pełną nazwę (nazwisko) i adres podatnika oraz nabywcy lub usługobiorcy (pkt 5 art. 226 dyrektywy). Należy zauważyć, że wskazanie danych enumeratywnie wymienionych w art. 226 umożliwia identyfikację podmiotów w celu dokonania przez organy podatkowe weryfikacji czy zadeklarowana kwota została zapłacona i czy wskazany na fakturze nabywca słusznie dokonał odliczenia podatku naliczonego.

W kontekście prawa do odliczenia podatku VAT w sytuacji, gdy wskazane na fakturze dane są nieprawidłowe, Rzecznik Generalny w opinii wydanej w sprawie C-516/14 wskazał, że wymogi art. 178 lit. a) w związku z art. 226 dyrektywy VAT nie są formalnie spełnione. Tym samym okoliczność, że faktury nie spełniają wymogów art. 226 pkt 6 i 7 dyrektywy VAT, na gruncie jej art. 178 lit. a) stoi zasadniczo na przeszkodzie realizacji prawa do odliczenia. Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatnik musi w takim przypadku zwrócić się do wystawcy faktury o wystawienie faktury korygującej.

Powyższe prowadzi do wniosku, że w sytuacji, gdy faktura zawiera błędne dane podmiotu polegające na ujęciu na fakturze wszystkich danych innego podatnika – co zasadniczo stoi na przeszkodzie do realizacji prawa do odliczenia podatku VAT z takiej faktury – należy dodatkowo ustalić, czy zostały spełnione materialne przesłanki powstania prawa do odliczenia. Aby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia powinien zwrócić się do wystawcy faktury o wystawienie faktury korygującej.

Zgodnie z regulacją przepisu art. 106k ust. 1 ustawy w stanie prawnym obowiązującym do 31 stycznia 2026 r.:

Powyższe sugeruje, że za pomocą noty korygującej można skorygować błędnie wykazane wszystkie dane podmiotu. Jednak w świetle przepisu art. 88 ustawy, tj. faktur nieuprawniających do odliczenia podatku naliczonego, zmiana całej strony transakcji jest istotnym błędem, który na gruncie orzecznictwa TSUE powinien zostać skorygowany poprzez fakturę korygującą.

Stanowisko takie reprezentują również sądy krajowe. W wyroku z 4 lutego 2016 r., sygn. I SA/Po 1270/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w uzasadnieniu wyroku stwierdził: „(...) organ interpretacyjny uznał, że brak jest podstaw prawnych, w oparciu o które Spółka Przejmująca – strona skarżąca mogłaby wystawić notę korygującą, zmieniając całkowicie dane nabywcy. Według organu, w przedstawionej we wniosku sytuacji, prawidłowe jest skorygowanie faktury VAT poprzez wystawienie faktury korygującej przez wystawców faktur. Sąd w składzie orzekającym podziela ten pogląd organu interpretacyjnego. W opinii Sądu w formie noty korygującej możliwe jest poprawienie pomyłek odnoszących się tylko do konkretnego podatnika (kontrahenta) wymienionego na wystawionej fakturze, a nie całkowita zmiana podmiotu na inny jako stronę transakcji”.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że w sytuacji, gdy w wyniku pomyłki sprzedawca wystawił fakturę na nieprawidłowy podmiot oznacza to, że dokument obarczony jest błędem skutkującym brakiem prawa do odliczenia podatku VAT, gdyż wskazuje niewłaściwego nabywcę. Dopiero wystawiona przez sprzedawcę faktura korygująca z prawidłowymi danymi nabywcy będzie uprawniać podatnika do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego w terminie określonym przepisami prawa.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawią w dniu Podziału lub po tym dniu faktury dotyczące wyodrębnianej Działalności A. na Bank Dzielony za czynności zrealizowane przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, faktury te nie powinny być korygowane, bowiem faktury te zostaną wystawione w dniu lub po dniu Podziału prawidłowo, ponieważ ich adresatem był Bank Dzielony, który dokonał zakupów przed dniem Podziału.

A zatem, w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego dotyczącego wyodrębnianej Działalności A. powstanie w dniu Podziału lub po tym dniu, podmiotem uprawnionym do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących czynności zrealizowane przez Bank Dzielony przed dniem Podziału będzie wyłącznie Bank Przejmujący (w takim zakresie, w jakim Bankowi Przejmującemu będzie przysługiwało takie prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT), w szczególności Bank Przejmujący będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego dotyczącego wyodrębnianej Działalności A., wynikającego z faktur wystawionych na Bank Dzielony, a otrzymanych w dniu Podziału lub później.

Natomiast w przypadku gdy faktury będą dokumentować zakupy towarów i usług zrealizowane przez Bank Przejmujący w dniu Podziału lub później, konieczne będzie pozyskanie faktury korygującej w zakresie zmiany nabywcy z Banku Dzielonego na Bank Przejmujący, ponieważ wystawiona w takim przypadku faktura będzie dokumentowała czynności wykonane na rzecz Banku Przejmującego, tj. mające miejsce w dniu Podziału lub później. Należy zauważyć, że pozyskanie faktur korygujących w zakresie danych nabywcy jest niezbędne do realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Odnosząc się natomiast do faktur otrzymywanych za pośrednictwem KSeF należy wskazać, że ustawą z 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie wystawiania faktur ustrukturyzowanych w Krajowym Systemie e-Faktur, dalej zwanym KSeF, które miały wejść w życie 1 lipca 2024 r. Jednak, zgodnie z ustawą z 9 maja 2024 r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 852), termin wejścia w życie obowiązkowego KSeF został przesunięty na 1 lutego 2026 r. (ustawa zmieniająca weszła w życie 1 lipca 2024 r.).

Zgodnie z art. 2 pkt 32a ustawy:

Stosownie do treści art. 106g ust. 3a ustawy w stanie prawnym obowiązującym do 31 stycznia 2026 r.:

Według art. 106g ust. 3b ustawy w stanie prawnym obowiązującym do 31 stycznia 2026 r.:

Treść art. 106g ust. 3c ustawy w stanie prawnym obowiązującym do 31 stycznia 2026 r. wskazuje, że:

Zgodnie z art. 106na ust. 1 ustawy w stanie prawnym obowiązującym do 31 stycznia 2026 r.:

W myśl art. 106na ust. 2 ustawy w stanie prawnym obowiązującym do 31 stycznia 2026 r.:

Według art. 106na ust. 3 ustawy w stanie prawnym obowiązującym do 31 stycznia 2026 r.:

Zgodnie z art. 106ga ust. 1 ustawy w stanie prawnym obowiązującym od 1 lutego 2026 r.:

Stosownie do art. 106gb ust. 1 ustawy w stanie prawnym obowiązującym od 1 lutego 2026 r.:

W myśl art. 106na ust. 1 ustawy w stanie prawnym obowiązującym od 1 lutego 2026 r.:

Zgodnie z art. 106na ust. 3 ustawy w stanie prawnym obowiązującym od 1 lutego 2026 r.:

Należy zauważyć, że prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest uwarunkowane sposobem otrzymania faktury przez nabywcę. Zatem niezależnie od tego czy faktury będą wystawione za pośrednictwem KSeF czy poza KSeF, będzie przysługiwało Bankowi Przejmującemu prawo do odliczenia z faktur zakupowych na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 i następnych ustawy, w zakresie w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jednak pod warunkiem:

-     posiadania przez Bank Przejmujący faktury dokumentującej nabycie towarów i usług zrealizowanych przez Bank Dzielony przed dniem Podziału, wystawionej na Bank Dzielony (nie jest wystarczające przekazanie informacji o otrzymaniu przez Bank Dzielony faktury ustrukturyzowanej oraz przekazanie danych takiej faktury ustrukturyzowanej Bankowi Przejmującemu);

-     posiadania przez Bank Przejmujący faktury korygującej w zakresie zmiany nabywcy faktury z Banku Dzielonego na Bank Przejmujący, dokumentującej nabycie towarów i usług zrealizowanych przez Bank Przejmujący w dniu Podziału lub po tym dniu.

Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 lit. b (oznaczonego we wniosku nr 19 lit. b), należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie ordynacji podatkowej, podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w kwestii ustalenia czy wyodrębniana w Banku Dzielonym Działalność A. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X. Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.