Wnioskodawca to przedsiębiorca będący czynnym podatnikiem VAT, który w przeszłości utracił zwolnienie podmiotowe z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej z powodu przekroczenia limitu obrotu. Dokonał wówczas zakupu i fiskalizacji kasy, której używa. Obecnie przekształca model biznesowy na całkowicie bezgotówkowy i zautomatyzowany, obejmujący planowaną działalność wynajmu powierzchni magazynowej, ograniczaną działalność wynajmu motocykli, sprzedaż nieruchomości oraz zakończoną działalność parkingową. Wszystkie płatności od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 7 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem, które wpłynęło 12 lutego 2026 r. i pismem, które wpłynęło 12 marca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą … (NIP: XXX). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
W przeszłości Wnioskodawca utracił prawo do zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej (z uwagi na przekroczenie limitu obrotu 20 000 zł w skali roku w segmencie wynajmu pojazdów). W konsekwencji, Wnioskodawca dokonał zakupu i fiskalizacji kasy rejestrującej, której używa do chwili obecnej.
Obecnie model biznesowy Wnioskodawcy ulega całkowitej transformacji w kierunku płatności bezgotówkowych i automatyzacji. Struktura działalności obejmuje następujące obszary:
1. Planowana działalność … (magazyny samoobsługowe): Usługa polegająca na wynajmie powierzchni magazynowej typu …. Boksy magazynowe od 2 do 12 m2, realizowana w modelu w pełni zautomatyzowanym za pośrednictwem dedykowanej aplikacji/systemu (…).
˗ Zawarcie umowy następuje wyłącznie zdalnie (online).
˗ Płatności realizowane są wyłącznie w formie bezgotówkowej (przelew tradycyjny, płatności elektroniczne, BLIK, systemy online typu PayU, PayPal, DotPay)) bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy.
˗ System informatyczny uzależnia dostęp do usługi od zaksięgowania płatności.
˗ System umożliwia jednoznaczne powiązanie każdej wpłaty z konkretną usługą, okresem najmu oraz danymi nabywcy (osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej).
˗ Dla każdej transakcji Wnioskodawca wystawia fakturę (przesyłaną elektronicznie) lub inny dokument księgowy, rezygnując z wystawiania paragonów fiskalnych.
˗ Klienci B2B (Polacy, obywatele UE będący na stałe lub tymczasowo w Polsce tak samo jak obywatele np. Ukrainy, Białorusi, Turcji, Indii, Syrii itp.) i B2C.
2. Wynajem motocykli: Wnioskodawca planuje wygaszenie lub znaczące ograniczenie tej działalności. Wszelkie incydentalne transakcje z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej będą odbywać się wyłącznie w modelu bezgotówkowym (płatność online/przelew na rachunek). Rezerwacja przez system na stronie internetowej. Ewidencja i dowody dokumentujące zapłatę jednoznacznie wskazują, jakiej konkretnie czynności dotyczyła transakcja i na czyją rzecz została wykonana. Klienci B2B i B2C
3. Sprzedaż nieruchomości: Obrót nieruchomościami (działkami) dokumentowany jest aktami notarialnymi. Płatności następują wyłącznie przelewem bankowym.
4. Działalność parkingowa: Działalność ta została trwale zakończona w 2025 roku i nie generuje przychodów.
Istotne elementy stanu faktycznego: Wnioskodawca całkowicie rezygnuje z przyjmowania gotówki. 100% obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych wpływa na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana wpłata i przez kogo została dokonana. W ramach działalności polegającej na wynajmie motocykli Wnioskodawca nie dokonuje sprzedaży części, akcesoriów, paliwa ani żadnych towarów, o których mowa w § 4 Rozporządzenia – działalność obejmuje wyłącznie usługę najmu motocykla.
W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że:
Na pytanie Organu „Czy przedmiotem Pana wątpliwości jest zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasach rejestrujących usług najmu powierzchni magazynowej typu … oraz usług najmu motocykli wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?”, odpowiedział Pan „Tak, potwierdzam, że przedmiotem moich wątpliwości jest zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług najmu powierzchni magazynowej typu … tj. usługi objęte kodem PKWiU 68.20.12.0 oraz usług najmu motocykli świadczonych wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Wyjaśniam, że usługi świadczone na rzecz podmiotów gospodarczych (firm) są i będą dokumentowane fakturami VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Od kiedy planuje Pan rozpoczęcie opisanych we wniosku usług polegających na wynajmie powierzchni magazynowej typu …? Proszę podać konkretną datę.”, odpowiedział Pan „Jako planowaną datę rozpoczęcia świadczenia usług wynajmu powierzchni magazynowej … wskazuję dzień … marca 2026.”
Na pytanie Organu „Proszę o jednoznaczne wskazanie symboli Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) dla świadczonych usług najmu powierzchni magazynowej … oraz dla świadczonych usług najmu motocykli, określonych zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Należy podać pełny, siedmiocyfrowy symbol/symbole.”, odpowiedział Pan „Kody PKWiU 68.20.12.0 (wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi), Wynajem i dzierżawa motocykli PKWiU 77.39.13.0.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy w ramach działalności dokonuje/będzie Pan dokonywał sprzedaży towarów lub świadczy/będzie Pan świadczył usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1902)? Jeśli tak, proszę je wskazać odrębnie dla każdej usługi.”, odpowiedział Pan „Nie dokonuję/nie będę dokonywał sprzedaży towarów ani świadczenia usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy Wnioskodawca:
- posiada zainstalowaną kasę rejestrującą (z uwagi na wcześniejszą utratę zwolnienia podmiotowego),
- świadczy usługi najmu powierzchni magazynowej oraz wynajmu motocykli na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, firmy fakturowane normalnie fakturą VAT,
- otrzymuje i będzie otrzymywał zapłatę za świadczone usługi wyłącznie w całości za pośrednictwem banku lub poczty na rachunek bankowy,
- a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnej czynności dotyczyła dana zapłata,
Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), a w konsekwencji zaprzestać ewidencjonowania tych czynności przy użyciu kasy rejestrującej?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przysługuje mu prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.
Zgodnie z poz. 42 załącznika do ww. rozporządzenia zwolnione z obowiązku ewidencjonowania są usługi świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli:
1. świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek podatnika, oraz
2. z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnej czynności dotyczyła zapłata.
W opisanym stanie faktycznym wszystkie powyższe warunki są spełnione. Zapłata następuje wyłącznie w formie bezgotówkowej, w całości na rachunek bankowy Wnioskodawcy, a prowadzona dokumentacja pozwala jednoznacznie powiązać każdą płatność z konkretną usługą.
Jednocześnie świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia jako czynności wyłączone ze zwolnienia.
W ocenie Wnioskodawcy fakt wcześniejszej utraty zwolnienia podmiotowego i zainstalowania kasy rejestrującej nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o ile spełnione są warunki określone w aktualnie obowiązującym rozporządzeniu.
W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ma prawo zaprzestać ewidencjonowania wskazanych usług przy użyciu kasy rejestrującej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
Zgodnie z tym przepisem:
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Według art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi lub towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.
Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny,
w szczególności sytuację budżetu państwa (…).
Od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwanego dalej „rozporządzeniem”.
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:
W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.
Pod poz. 29 załącznika do rozporządzenia wymieniono:
Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła - PKWiU ex 68.20.1.
Z kolei pod poz. 40 załącznika do rozporządzenia wymieniono:
Dostawę nieruchomości.
Natomiast pod poz. 42 ww. załącznika do rozporządzenia wymieniono:
Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Powyższe zwolnienia są zwolnieniami przedmiotowymi z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczą przedmiotu działalności.
Wskazać należy, że klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 lipca 2020 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).
Z objaśnień pod załącznikami wynika, że przedrostek ex – dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.
Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Ponadto w myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł.
Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.
Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.
I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:
Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
1) dostawy:
a) gazu płynnego,
b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),
d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),
f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),
g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:
- ciągników,
- pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
- samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,
- pojazdów silnikowych do transportu towarów,
- pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych
- z wyłączeniem motocykli,
h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,
p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,
u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar;
2) świadczenia usług:
a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,
c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,
g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,
h) doradztwa podatkowego,
i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
- świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz
- usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,
l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).
Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych oraz przedmiotowych), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.
Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 29 załącznika, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:
- świadczone usługi muszą mieścić się w grupowaniu PKWiU ex 68.20.1 określonym zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015 r. poz. 1676 ze zm.),
- świadczenie usług wynajmu i zarządzania nieruchomościami w całości musi być udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej,
- z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynikać musi, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,
- przedmiotem świadczenia nie mogą być usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.
Natomiast, aby przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:
- świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
- z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,
- przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia do których nie stosuje się zwolnień.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Z opisu sprawy wynika, że w przeszłości utracił prawo Pan do zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej (z uwagi na przekroczenie limitu obrotu 20 000 zł w skali roku w segmencie wynajmu pojazdów). W konsekwencji, dokonał Pan zakupu i fiskalizacji kasy rejestrującej, której używa do chwili obecnej. Obecnie Pana model biznesowy ulega całkowitej transformacji w kierunku płatności bezgotówkowych i automatyzacji. Struktura działalności obejmuje następujące obszary:
1. Planowana działalność … (magazyny samoobsługowe): Usługa polegająca na wynajmie powierzchni magazynowej typu ... Boksy magazynowe od 2 do 12 m2, realizowana w modelu w pełni zautomatyzowanym za pośrednictwem dedykowanej aplikacji/systemu (…). Dla każdej transakcji wystawia Pan fakturę (przesyłaną elektronicznie) lub inny dokument księgowy, rezygnując z wystawiania paragonów fiskalnych.
2. Wynajem motocykli: Planuje Pan wygaszenie lub znaczące ograniczenie tej działalności. Wszelkie incydentalne transakcje z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej będą odbywać się wyłącznie w modelu bezgotówkowym (płatność online/przelew na rachunek). Rezerwacja przez system na stronie internetowej. Ewidencja i dowody dokumentujące zapłatę jednoznacznie wskazują, jakiej konkretnie czynności dotyczyła transakcja i na czyją rzecz została wykonana. Klienci B2B i B2C.
3. Sprzedaż nieruchomości: Obrót nieruchomościami (działkami) dokumentowany jest aktami notarialnymi. Płatności następują wyłącznie przelewem bankowym.
4. Działalność parkingowa: Działalność ta została trwale zakończona w 2025 roku i nie generuje przychodów.
Całkowicie rezygnuje Pan z przyjmowania gotówki. 100% obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych wpływa na Pana rachunek bankowy. Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana wpłata i przez kogo została dokonana. W ramach działalności polegającej na wynajmie motocykli nie dokonuje Pan sprzedaży części, akcesoriów, paliwa ani żadnych towarów, o których mowa w § 4 Rozporządzenia – działalność obejmuje wyłącznie usługę najmu motocykla.
Wskazał Pan następujące kody PKWiU świadczonych usług: PKWiU 68.20.12.0 - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, PKWiU 77.39.13.0 - wynajem i dzierżawa motocykli. Nie dokonuje Pan/nie będzie Pan dokonywał sprzedaży towarów ani świadczenia usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia.
Przedmiotem Pana wątpliwości jest zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług najmu powierzchni magazynowej typu … tj. usługi objęte kodem PKWiU 68.20.12.0 oraz usług najmu motocykli świadczonych wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że spełnia/będzie spełniał Pan warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej sprzedaży usług najmu powierzchni magazynowej typu …, na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 29 załącznika. Wskazał Pan bowiem, że kod PKWiU świadczonych usług to 68.20.12.0, a ponadto płatności realizowane są wyłącznie w formie bezgotówkowej (przelew tradycyjny, płatności elektroniczne, BLIK, systemy online typu PayU, PayPal, DotPay)) bezpośrednio na Pana rachunek bankowy. Wskazał Pan również, że system informatyczny uzależnia dostęp do usługi od zaksięgowania płatności. System umożliwia jednoznaczne powiązanie każdej wpłaty z konkretną usługą, okresem najmu oraz danymi nabywcy (osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej). Jednocześnie nie dokonuje Pan/nie będzie Pan dokonywał sprzedaży towarów ani świadczenia usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia.
Świadczenie powyższych usług najmu powierzchni magazynowej typu … może/będzie mogło zatem korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 29 załącznika do tego rozporządzenia.
Odnosząc się natomiast do usług najmu motocykli świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych należy stwierdzić, że zgodnie z podanymi przez Pana informacjami, są/zostaną spełnione warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży tych usług przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia. Wskazał Pan, że wszelkie incydentalne transakcje z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej będą odbywać się wyłącznie w modelu bezgotówkowym (płatność online/przelew na rachunek). Rezerwacja odbywa się przez system na stronie internetowej. Ewidencja i dowody dokumentujące zapłatę jednoznacznie wskazują, jakiej konkretnie czynności dotyczyła transakcja i na czyją rzecz została wykonana. Wskazał Pan także, że w ramach działalności polegającej na wynajmie motocykli nie dokonuje Pan sprzedaży części, akcesoriów, paliwa ani żadnych towarów, o których mowa w § 4 rozporządzenia – działalność obejmuje wyłącznie usługę najmu motocykla. Ponadto nie dokonuje Pan/nie będzie Pan dokonywał sprzedaży towarów ani świadczenia usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia.
Zatem dla świadczenia usług najmu motocykli, wykonywanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, może/będzie Pan mógł zastosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej na podstawie poz. 42 załącznika do rozporządzenia.
Tym samym ma Pan prawo zaprzestać ewidencjonowania ww. usług przy użyciu kasy rejestrującej.
Mając powyższe na uwadze należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że fakt wcześniejszej utraty zwolnienia podmiotowego i zainstalowania kasy rejestrującej nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o ile spełnione są warunki określone w aktualnie obowiązującym rozporządzeniu.
W konsekwencji Pana stanowisko, z uwagi na fakt, iż wywiódł Pan prawidłowy skutek prawny w postaci prawa do zaprzestania ewidencjonowania wskazanych usług przy użyciu kasy rejestrującej, pomimo częściowo odmiennej argumentacji niż zaprezentowana przez Organ, należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo