Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.812.2025.3.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania - pismem z 18 listopada 2025 r (wpływ 24 listopada 2025 r.) oraz pismem z 19 grudnia 2025 r. (wpływ 19 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani usługi (...). W ramach działalności realizuje Pani następujące formy sprzedaży:

- Zajęcia grupowe sportowe:

Rodzaje zajęć: aqua aerobik, gimnastyka korekcyjna, zdrowy kręgosłup.

Klienci wykupują karnety na jednorazowe lub miesięczne wejścia. Z każdym klientem zawiera Pani pisemną lub elektroniczną umowę, zawierającą dane osobowe oraz informacje o płatnościach.

Płatności są realizowane (...).

Posiada Pani pełną identyfikację klienta – zarówno z umowy, jak i z danych przelewu.

- Usługi fizjoterapii indywidualnej:

Świadczone są sporadycznie.

Płatność (...).

Klienci są jednoznacznie identyfikowani.

- Sprzedaż książek:

Sprzedaż odbywa się przez sklep internetowy (...).

(...)

- Sprzedaż kursów online:

Sprzedaż także odbywa się przez sklep internetowy (...).

(...)

- Świadczenie usług na rzecz instytucji publicznych:

W ramach działalności wynajmuje Pani sale gimnastyczne (...).

Ponadto świadczy Pani usługi w zakresie zajęć „Zdrowy kręgosłup” oraz „Gimnastyka korekcyjna” (...). W tych przypadkach wystawia Pani faktury za wykonane usługi na rzecz tych jednostek.

Przychody:

Na dzień złożenia niniejszego wniosku dokładna wartość Pani przychodu od początku roku wynosi: (…) zł

Dodatkowe informacje:

W swojej działalności nie operuje Pani żadną formą płatności gotówkowej.

W ramach prowadzonej działalności nie świadczy Pani usług wskazanych w §4 rozporządzenia, (takich jak naprawy pojazdów, doradztwo podatkowe czy usługi gastronomiczne), które zawsze wymagają stosowania kasy fiskalnej.

Na każde żądanie klienta wystawiana jest faktura imienna.

Problemy praktyczne związane z kasą fiskalną:

Ewidencjonowanie sprzedaży na kasie rejestrującej jest w Pani działalności bardzo uciążliwe i nieefektywne, ponieważ:

-    każdego dnia musi Pani ręcznie sprawdzać przelewy od klientów i wystawiać do nich paragony, co wymaga odnalezienia konkretnej osoby w systemie bankowym i przypisania transakcji do paragonu;

-    nie posiada Pani terminala, więc nie ma fizycznego kontaktu z klientem w momencie sprzedaży (dotyczy to zarówno książek, kursów, jak i zajęć sportowych);

-    klienci nie oczekują paragonów – otrzymują dostęp do produktu (książki, kursu online) po opłaceniu zamówienia, a w przypadku usług sportowych uczestniczą w zajęciach na podstawie zawartej umowy i płatności przelewem; w przypadku karnetów miesięcznych płatność odbywa się z góry do 10. dnia miesiąca, a w przypadku wejść jednorazowych – do 7 dni po zajęciach;

-   czasochłonność ewidencjonowania przelewów na kasie fiskalnej znacząco zaburza organizację pracy i generuje dodatkowe koszty administracyjne.

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani poniższych odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

Na pytanie: „Czy ewidencjonuje już Pani sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy użyciu kasy rejestrującej?”, odpowiedziała Pani: „Tak. Ewidencjonuję sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przy użyciu kasy rejestrującej. Nie dokonuję sprzedaży na rzecz rolników ryczałtowych.”

Na pytanie: „Czy w ramach prowadzonej internetowej sprzedaży książek i kursów online dokonuje Pani dostawy towarów w systemie wysyłkowym tzn. pocztą lub przesyłkami kurierskimi, czy klient otrzymuje jedynie dostęp do elektronicznej wersji zakupionej książki lub kursu? Proszę szczegółowo wyjaśnić w jaki sposób i w jakiej formie zostają klientom dostarczane książki i kursy?”, odpowiedziała Pani: „W ramach prowadzonej działalności:

-   Książki papierowe dostarczam wyłącznie w formie wysyłkowej. (...). Nie ma możliwości odbioru osobistego oraz nie przyjmuję zapłaty przy odbiorze. Każde zamówienie posiada pełne dane nabywcy oraz numer przesyłki, co pozwala na jednoznaczną identyfikację transakcji.

-   Kursy online dostarczam wyłącznie w formie elektronicznej. Klient otrzymuje link dostępowy lub materiały e-learningowe za pośrednictwem poczty e-mail po zaksięgowaniu płatności. Dostawa nie ma formy fizycznej.”

Na pytanie: „Jeżeli w ramach działalności dokonuje Pani sprzedaży produktów fizycznych, to czy z Pani ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za dostawę wszystkich towarów, realizowaną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych jednoznacznie wynika jakiej konkretnie czynności dotyczy dana płatność i na czyją rzecz dostawa została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?”, odpowiedziała Pani: „Tak. W przypadku sprzedaży towarów (książek papierowych) z mojej ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczy dana płatność oraz na czyją rzecz została dokonana dostawa.

Sklep internetowy, poprzez który prowadzę sprzedaż, gromadzi pełne dane nabywcy niezbędne do realizacji zamówienia i wystawienia dowodu sprzedaży. Każde zamówienie zawiera:

- imię i nazwisko nabywcy,

- pełny adres zamieszkania,

- adres e-mail,

- numer telefonu,

- dane do wysyłki (w tym adres doręczenia i numer telefonu),

- numer zamówienia oraz historię zmian statusu,

- informację o formie i dacie płatności,

- możliwość jednoznacznego powiązania zamówienia z przelewem bankowym (dane nadawcy płatności).

Ponadto w przypadku wysyłki książek każda transakcja posiada przypisany numer przesyłki kurierskiej (...), co umożliwia jednoznaczne połączenie zapłaty, zamówienia i faktycznej dostawy towaru.

Dzięki temu każda płatność jest w pełni identyfikowalna i przypisana do konkretnego nabywcy oraz konkretnej dostawy.”

Na pytanie: „Czy z Pani ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczenie wszystkich usług, o których mowa we wniosku, realizowanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych jednoznacznie wynika jakiej konkretnie czynności dotyczy dana płatność?”, odpowiedziała Pani: „Tak. Z ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę za świadczenie usług jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczy dana płatność. Każdy klient jest w pełni identyfikowany na podstawie danych z umowy i danych przelewu bankowego.

Zajęcia grupowe sportowe – rodzaje zajęć: aqua aerobik, gimnastyka korekcyjna, zdrowy kręgosłup. Klienci wykupują karnety na wejścia jednorazowe lub miesięczne. Z każdym klientem zawieram pisemną umowę, która zawiera dane osobowe klienta oraz szczegółowe informacje o zakupionej usłudze i płatnościach. Płatności są realizowane wyłącznie przelewem bankowym, a pełna identyfikacja klienta wynika zarówno z danych umowy, jak i danych przelewu.

Usługi fizjoterapii indywidualnej – świadczone sporadycznie. Każda płatność przelewem jest jednoznacznie powiązana z konkretną usługą, którą klient nabył. Dokumentacją świadczenia usługi są umowy zawierające dane osobowe klienta oraz informacje o płatności.”

Na pytanie: „Czy jakiekolwiek towary, które dostarcza Pani w swojej działalności i które są przedmiotem wniosku, są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1902)? Jeśli tak, proszę je wskazać?”, odpowiedziała Pani: „Żadne z oferowanych przeze mnie towarów (książki papierowe i kursy online) nie są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.”

Na pytanie: „Czy jakiekolwiek usługi, które świadczy Pani w swojej działalności i które są przedmiotem wniosku, są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia? Jeśli tak, proszę je wskazać.”, odpowiedziała Pani: „Żadne ze świadczonych przeze mnie usług (zajęcia grupowe sportowe, fizjoterapia indywidualna) nie są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 tego rozporządzenia jako usługi wykluczone ze zwolnienia z obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.”

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym – przy prowadzeniu działalności z pełną identyfikacją nabywców, przy płatnościach realizowanych wyłącznie przelewem bankowym, w ramach zawieranych umów lub systemów sprzedażowych online – ma Pani prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej, na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. 2023 poz. 2674)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji przy użyciu kasy fiskalnej w oparciu o § 2 ust. 1 oraz pozycje 37 i 38 załącznika do powyższego rozporządzenia.

Spełnia Pani wszystkie warunki do zastosowania tego zwolnienia:

- nie przyjmuje Pani żadnych płatności gotówkowych ani natychmiastowych,

- posiada Pani dane każdego nabywcy,

- każda transakcja jest jednoznacznie udokumentowana przelewem bankowym,

- w przypadku usług zawieram umowy, a w przypadku sklepu internetowego posiada Pani pełną dokumentację zamówień,

- płatność nie następuje w miejscu wykonywania usługi,

- nie ma technicznej możliwości wręczenia klientowi paragonu, ponieważ nie dochodzi do osobistego kontaktu w momencie zakupu.

W związku z powyższym, uważa Pani, że Pani działalność spełnia wszystkie przesłanki, aby prowadzić sprzedaż i świadczenie usług bez konieczności stosowania kasy fiskalnej, pod warunkiem prawidłowej ewidencji sprzedaży bezgotówkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi lub towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje obecnie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”, które zastąpiło obowiązujące do 31 grudnia 2024 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605).

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł.

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji.

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Na podstawie § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1:

1) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł;

2) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł.

Natomiast w myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

I tak w części II załącznika do rozporządzenia – w poz. 41 i 42 (w rozporządzeniu z 2023 r. były to poz. 36 i 37) wskazano jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania:

Poz. 41 - Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Poz. 42 - Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Jednocześnie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisie § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, podlegają czynności wymienione w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1) dostawy:

a) gazu płynnego,

b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),

f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:

- ciągników,

- pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,

- samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób,

- włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,

- pojazdów silnikowych do transportu towarów,

- pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych,

- pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych,

- z wyłączeniem motocykli,

h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,

i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,

j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,

k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,

l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,

m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,

p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 %, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,

u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,

w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar;

2) świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,

b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

j) świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

k) usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

l) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

m) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

n) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

o) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),

p) parkingu samochodów i innych pojazdów,

q) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).

Natomiast zgodnie z § 4 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia:

Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. f-h, jeżeli świadczenie tych usług zgodnie z warunkami określonymi w poz. 42 załącznika do rozporządzenia ma miejsce wyłącznie przy wykorzystaniu środków porozumiewania się na odległość, lub których rezultat jest przekazywany wyłącznie przy wykorzystaniu tych środków.

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych oraz przedmiotowych), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

-   dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

-   dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

-   z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

-   przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Natomiast aby skorzystać z prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika stanowiącego jego integralną część, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

-   świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

-   z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

-   przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 lub 42 załącznika do niego.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani usługi (...). W ramach działalności realizuje Pani następujące formy sprzedaży: zajęcia grupowe sportowe, usługi fizjoterapii indywidualnej, sprzedaż książek, sprzedaż kursów online, świadczenie usług na rzecz instytucji publicznych. Ewidencjonuje Pani sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przy użyciu kasy rejestrującej. Nie dokonuje Pani sprzedaży na rzecz rolników ryczałtowych. Ponadto świadczy Pani usługi w zakresie zajęć „Zdrowy kręgosłup” oraz „Gimnastyka korekcyjna” (...). W tych przypadkach wystawia Pani faktury za wykonane usługi na rzecz tych jednostek. W swojej działalności nie operuje Pani żadną formą płatności gotówkowej. W przypadku zajęć grupowych sportowych i usług fizjoterapii indywidualnej płatność odbywa się wyłącznie przelewem bankowym. Natomiast w przypadku sprzedaży książek i kursów online sprzedaż odbywa się przez sklep internetowy (...).

W ramach prowadzonej działalności:

-   Książki papierowe dostarcza Pani wyłącznie w formie wysyłkowej. Wysyłka odbywa się przez firmę kurierską (...). Nie ma możliwości odbioru osobistego oraz nie przyjmuje Pani zapłaty przy odbiorze. Każde zamówienie posiada pełne dane nabywcy oraz numer przesyłki, co pozwala na jednoznaczną identyfikację transakcji.

-   Kursy online dostarcza Pani wyłącznie w formie elektronicznej. Klient otrzymuje link dostępowy lub materiały e-learningowe za pośrednictwem poczty e-mail po zaksięgowaniu płatności. Dostawa nie ma formy fizycznej.

W przypadku sprzedaży towarów (książek papierowych) z Pani ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczy dana płatność oraz na czyją rzecz została dokonana dostawa.

Sklep internetowy, poprzez który prowadzi Pani sprzedaż, gromadzi pełne dane nabywcy niezbędne do realizacji zamówienia i wystawienia dowodu sprzedaży. Każde zamówienie zawiera:

- imię i nazwisko nabywcy,

- pełny adres zamieszkania,

- adres e-mail,

- numer telefonu,

- dane do wysyłki (w tym adres doręczenia i numer telefonu),

- numer zamówienia oraz historię zmian statusu,

- informację o formie i dacie płatności,

- możliwość jednoznacznego powiązania zamówienia z przelewem bankowym (dane nadawcy płatności).

Ponadto w przypadku wysyłki książek każda transakcja posiada przypisany numer przesyłki kurierskiej (...), co umożliwia jednoznaczne połączenie zapłaty, zamówienia i faktycznej dostawy towaru.

Dzięki temu każda płatność jest w pełni identyfikowalna i przypisana do konkretnego nabywcy oraz konkretnej dostawy.

Również z ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę za świadczenie usług jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczy dana płatność. Każdy klient jest w pełni identyfikowany na podstawie danych z umowy i danych przelewu bankowego.

Żadne z oferowanych przez Panią towarów oraz ze świadczonych przez Panią usług nie są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Pani wątpliwości w sprawie dotyczą zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży ww. towarów i usług przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że usługi w zakresie zajęć „Zdrowy kręgosłup” oraz „Gimnastyka korekcyjna” (...), nie podlegają ewidencji gdyż nie są świadczone na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

Ponadto mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że są spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży opisanych we wniosku towarów (książek papierowych) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do niego.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że towary dostarcza Pani wyłącznie w systemie wysyłkowym, całość zapłaty otrzymuje Pani za pośrednictwem banku na Pani rachunek bankowy, a z Pani ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczy dana płatność oraz na czyją rzecz została dokonana dostawa. Ponadto wskazała Pani, że żadne z oferowanych przez Panią towarów nie są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

W konsekwencji, ma Pani prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży towarów (książek papierowych) w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych w myśl § 2 ust. 1 w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

Ponadto, wskazać należy, że są również spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej świadczenia opisanych we wniosku usług (zajęć grupowych sportowych, usług fizjoterapii indywidualnej oraz usług elektronicznych tj. kursów online) świadczonych przez Panią na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do niego.

Jak bowiem wynika z opisu sprawy, całość zapłaty za świadczone ww. usługi otrzymuje Pani za pośrednictwem banku na Pani rachunek bankowy, a z ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę za świadczenie usług jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczy dana płatność. Każdy klient jest w pełni identyfikowany na podstawie danych z umowy i danych przelewu bankowego. Ponadto wskazała Pani, że żadne ze świadczonych przez Panią usług nie są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Zatem ma Pani prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej w odniesieniu do opisanych we wniosku usług (zajęć grupowych sportowych, usług fizjoterapii indywidualnej oraz usług elektronicznych tj. kursów online) świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do niego.

Przy czym zaznaczyć należy, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.

Tym samym Pani stanowisko, z uwagi na prawidłowo wywiedziony skutek prawny w postaci braku konieczności ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.