Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.857.2025.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zaistniałego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan pismem z 30 października 2025 r. oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 grudnia 2025 r. (wpływ 15 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zaistniałego stanu faktycznego (doprecyzowany w piśmie z 15 grudnia 2025 r.)

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i realizuje Pan projekt na zlecenie Samorządu Województwa (...), współfinansowany ze środków Unii Europejskiej oraz budżetu państwa, polegający na organizacji i prowadzeniu szkoleń dla opiekunów nieformalnych osób starszych.

Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Nie świadczy Pan usług jako uczelnia, jednostka naukowa PAN ani instytut badawczy.

Wskazane we wniosku usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie:

Zakres merytoryczny świadczonych usług obejmuje przekazywanie specjalistycznej wiedzy oraz praktycznych umiejętności bezpośrednio związanych z wykonywaniem czynności właściwych dla zawodu opiekuna osoby starszej. Szkolenia przygotowują uczestników do wykonywania podstawowych i zaawansowanych czynności opiekuńczych, które odpowiadają kompetencjom wymaganym od opiekunów zawodowych osób starszych funkcjonujących na rynku pracy oraz w systemie pomocy społecznej i ochrony zdrowia.

Celem szkoleń jest uzyskanie oraz uzupełnienie wiedzy i umiejętności niezbędnych do sprawowania profesjonalnej opieki nad osobami starszymi, w szczególności w zakresie opieki nad osobą leżącą, komunikacji z osobą starszą, reagowania w sytuacjach zagrożenia zdrowia lub życia, zapobiegania wypaleniu opiekuna, wsparcia w systemie pomocy społecznej i ochrony zdrowia oraz zagadnień zdrowotnych i psychologicznych wieku podeszłego.

Decydujące znaczenie dla kwalifikacji usług jako kształcenia zawodowego ma ich przedmiot oraz cel edukacyjny, a nie fakt, czy uczestnicy szkoleń w chwili ich realizacji wykonują czynności opiekuńcze odpłatnie czy nieodpłatnie. Nabyte w trakcie szkoleń kompetencje mają charakter zawodowy i pozostają w bezpośrednim związku z zawodem opiekuna osoby starszej, niezależnie od tego, czy są one wykorzystywane w ramach działalności zarobkowej czy w ramach nieodpłatnej opieki rodzinnej lub społecznej.

W konsekwencji usługi te należy uznać za usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

Szkolenia polegają na przekazywaniu wiedzy i umiejętności odpowiadających zakresowi czynności wykonywanych przez opiekunów zawodowych osób starszych, w szczególności w zakresie podstawowej opieki, wsparcia funkcjonalnego, komunikacji z osobą starszą, reagowania w sytuacjach zagrożenia zdrowia lub życia oraz zapobiegania przeciążeniu opiekuna. Usługa realizowana jest dla opiekunów nieformalnych opiekujących się osobami starszymi będącymi uczestnikami projektu X realizowanego przez Y ze środków UE oraz budżetu państwa.

Usługa realizowana jest w wyniku postępowania przetargowego na zlecenie Zamawiającego tj. Regionalnego Ośrodka Polityki Społecznej w (...).

Uczestnicy szkoleń wykorzystują zdobytą wiedzę i umiejętności w bieżącym sprawowaniu opieki nad osobami starszymi z rodziny lub bliskiego otoczenia. Na moment realizacji szkoleń uczestnicy nie pobierają wynagrodzenia za wykonywane czynności opiekuńcze. Na dzień realizacji szkoleń Wnioskodawca nie posiada wiedzy, ilu uczestników wykorzysta nabytą wiedzę w przyszłej bądź równoległej pracy zawodowej.

Szkolenia pozostają w bezpośrednim związku z zawodem opiekuna osoby starszej, ponieważ ich zakres merytoryczny odpowiada czynnościom wykonywanym przez opiekunów zawodowych osób starszych.

Wskazane we wniosku usługi nie stanowią usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach prawa.

Uzasadnienie:

Szkolenia będące przedmiotem wniosku nie są prowadzone w formach i na zasadach określonych w przepisach odrębnych ustaw lub rozporządzeń, z których w sposób normatywny wynikałyby elementy takie jak program szkolenia, liczba godzin, tematyka, krąg uczestników czy warunki, jakie musi spełniać organizator kształcenia.

Formy, zasady organizacji oraz zakres merytoryczny szkoleń wynikają wyłącznie z umowy zawartej z Zamawiającym – Regionalnym Ośrodkiem Polityki Społecznej w (...) – oraz z opisu przedmiotu zamówienia stanowiącego dokumentację postępowania o udzielenie zamówienia publicznego, a nie z przepisów prawa powszechnie obowiązującego.

Zgodnie z umową oraz opisem przedmiotu zamówienia, jest Pan zobowiązany m.in. do organizacji dwudniowych szkoleń trwających łącznie 15 godzin, realizowanych w formie wykładowej i warsztatowej, opracowania programu i harmonogramu szkolenia we współpracy z Zamawiającym, zapewnienia kadry posiadającej odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie, realizacji szkoleń według szczegółowych wytycznych Zamawiającego oraz do dokumentowania przebiegu szkoleń i wydawania zaświadczeń o ich ukończeniu.

Jednocześnie uczestnicy szkoleń rekrutowani są przez Zamawiającego, a nie przez Wnioskodawcę, spośród opiekunów nieformalnych osób starszych biorących udział w projekcie „(...)” finansowanego ze środków unijnych i budżetu państwa. Kryteria doboru uczestników wynikają z zasad realizacji projektu, a nie z przepisów prawa regulujących formy i zasady prowadzenia kształcenia zawodowego.

Powyższe wymogi mają charakter kontraktowy i organizacyjny, wynikający z warunków zamówienia publicznego oraz realizacji projektu współfinansowanego ze środków publicznych, a nie normatywny. Umowa nie odsyła do przepisów prawa określających obligatoryjne formy i zasady prowadzenia kształcenia zawodowego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, mimo że szkolenia mają charakter kształcenia zawodowego ze względu na zakres merytoryczny, nie są one prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach prawa, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej w wyniku postępowania o udzielenie zamówienia publicznego.

W zakresie realizacji szkoleń działalność podlega kontroli instytucji publicznej – Regionalnego Ośrodka Polityki Społecznej w (...), który jako zamawiający nadzoruje prawidłowość przebiegu i realizacji szkoleń.

Podstawa prawna prowadzenia działalności:

Działalność prowadzona jest na podstawie przepisów ustawy – Prawo przedsiębiorców oraz wpisu do CEIDG.

Programy nauczania:

Szkolenia realizowane są na podstawie Opisu Przedmiotu Zamówienia oraz umowy z Zamawiającym czyli Regionalnym Ośrodkiem Polityki Społecznej w (...) i wynikają z zasad projektu (...). Poniżej zakres szkoleń wynikający z OPZ, umowa oraz ustaleń z Zamawiającym tj. ROPS.

Szkolenie ma charakter intensywnego, dwudniowego kształcenia zawodowego, obejmującego łącznie 15 godzin dydaktycznych, prowadzonego przez specjalistów z zakresu opieki nad osobami starszymi. Program szkolenia obejmuje w szczególności: (…)

Swoboda działania:

Szkolenia realizowane są na podstawie umowy i pod nadzorem Zamawiającego, ściśle według ustalonego w OPZ przedmiotu zamówienia.

Akceptacja państwa:

Prowadzenie działalności nie wymaga uprzedniej akceptacji organów państwowych.

Akredytacja:

Nie posiada Pan akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

Finansowanie ze środków publicznych:

Usługi szkoleniowe są w całości (100%) finansowane ze środków publicznych w ramach projektu „(...)”, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej oraz budżetu państwa.

Dokumentacja finansowania:

Posiada Pan dokumentację potwierdzającą publiczne źródło finansowania usług, w szczególności dokumentację postępowania przetargowego, zawartą umowę, faktury wystawiane na Y oraz potwierdzenia przelewów.

Pytanie

Czy usługi szkoleniowe opisane powyżej, finansowane w 100% ze środków publicznych i skierowane do opiekunów nieformalnych osób starszych, którzy obecnie wykonują opiekę w sposób nieodpłatny, mogą być uznane za kształcenie zawodowe w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, a tym samym korzystają ze zwolnienia z podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Pana, świadczone usługi szkoleniowe spełniają przesłanki uznania ich za usługi kształcenia o charakterze zawodowym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług, niezależnie od tego, czy uczestnicy szkoleń w chwili ich realizacji wykonują czynności opiekuńcze odpłatnie, czy też nieodpłatnie, w ramach obowiązków rodzinnych lub społecznych.

Decydujące znaczenie dla oceny charakteru usług ma bowiem zakres merytoryczny szkolenia oraz jego cel edukacyjny, a nie aktualny status ekonomiczny uczestników ani forma, w jakiej w danym momencie wykorzystują oni nabyte kompetencje. Przepisy ustawy o VAT nie uzależniają kwalifikacji usługi jako kształcenia zawodowego od faktu osiągania przez uczestników wynagrodzenia, lecz od tego, czy szkolenie pozostaje w bezpośrednim związku z określoną branżą lub zawodem oraz czy ma na celu uzyskanie, uzupełnienie lub aktualizację wiedzy i umiejętności potrzebnych do wykonywania określonych czynności zawodowych.

W niniejszej sprawie zakres szkolenia odpowiada wprost kompetencjom i czynnościom wykonywanym przez opiekuna osoby starszej jako zawodu funkcjonującego na rynku pracy oraz w systemie pomocy społecznej i ochrony zdrowia. Uczestnicy szkoleń zdobywają wiedzę i umiejętności praktyczne, które mają charakter profesjonalny i są tożsame z kompetencjami wymaganymi od opiekunów zawodowych, niezależnie od tego, czy są one aktualnie wykorzystywane odpłatnie czy nieodpłatnie.

Szkolenie ma charakter intensywnego, dwudniowego kształcenia zawodowego, obejmującego łącznie 15 godzin dydaktycznych, prowadzonego przez specjalistów z zakresu opieki nad osobami starszymi. Program szkolenia obejmuje w szczególności: (…).

Tak szeroki i specjalistyczny zakres tematyczny jednoznacznie wskazuje, że szkolenie ma charakter zawodowy, a jego celem jest przekazanie kompetencji niezbędnych do profesjonalnego sprawowania opieki nad osobami starszymi. Fakt, że w chwili obecnej uczestnicy wykonują te czynności w sposób nieodpłatny, nie pozbawia szkolenia jego zawodowego charakteru, ponieważ nabyte kwalifikacje pozostają bezpośrednio związane z zawodem opiekuna osoby starszej i mogą być wykorzystywane zarówno w działalności zarobkowej, jak i niezarobkowej.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz pkt 29 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Natomiast na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

– oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Z kolei zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832):

Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej, przepisy § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych.

Dla zastosowania ww. zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszych przepisów, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Należy zaznaczyć, że od 1 lipca 2011 r. obowiązuje rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Definicja zawarta w art. 44 tego rozporządzenia określa, że:

Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą zwolnienia od podatku VAT usług szkoleniowych świadczonych na zlecenie Regionalnego Ośrodka Polityki Społecznej w (...), finansowanych w 100% ze środków publicznych i skierowanych do opiekunów nieformalnych osób starszych, którzy obecnie wykonują opiekę w sposób nieodpłatny.

Dokonując oceny, czy usługi szkoleniowe, które Pan świadczy są objęte zwolnieniem od podatku, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W przedstawionym opisie sprawy podał Pan, że nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Nie świadczy Pan również usług jako uczelnia, jednostka naukowa PAN ani instytut badawczy

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że analizowane usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.

W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Jak wskazano wyżej, dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., świadczone usługi muszą stanowić usługi kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem oraz muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo szkolenia muszą być finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Przewidziany ww. wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne. Przepisy podatkowe nie normują, w jaki sposób należy udokumentować, że zapłata za wykonane usługi pochodzi ze środków publicznych. Z uwagi jednak na to, że zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług jest sytuacją wyjątkową względem powszechności opodatkowania zdarzeń gospodarczych i winno być stosowane jedynie przy bezsprzecznej podstawie do jego zastosowania, podatnik winien przyjąć taki sposób dokumentowania sprzedaży, aby z całości dokumentacji wynikało, że dla danej transakcji spełnione zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.):

Środkami publicznymi są:

1) dochody publiczne;

2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);

2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2024 r. poz. 324 i 862);

2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;

3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2;

4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:

a) ze sprzedaży papierów wartościowych,

b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego,

c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,

d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,

e) z innych operacji finansowych;

5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

Przepisy ustawy stosuje się do:

1) jednostek sektora finansów publicznych;

2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują tymi środkami.

Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

We wniosku wskazał Pan, że prowadzi Pan na zlecenie Regionalnego Ośrodka Polityki Społecznej w (...) usługi szkoleniowe finansowane w 100% ze środków publicznych. Świadczone przez Pana usługi, polegające na organizacji i prowadzeniu szkoleń dla opiekunów nieformalnych osób starszych, spełniają definicję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. W opisie sprawy wskazał Pan, że zakres merytoryczny świadczonych usług obejmuje przekazywanie specjalistycznej wiedzy oraz praktycznych umiejętności bezpośrednio związanych z wykonywaniem czynności właściwych dla zawodu opiekuna osoby starszej. Szkolenia przygotowują uczestników do wykonywania podstawowych i zaawansowanych czynności opiekuńczych, które odpowiadają kompetencjom wymaganym od opiekunów zawodowych osób starszych funkcjonujących na rynku pracy oraz w systemie pomocy społecznej i ochrony zdrowia. Celem szkoleń jest uzyskanie oraz uzupełnienie wiedzy i umiejętności niezbędnych do sprawowania profesjonalnej opieki nad osobami starszymi, w szczególności w zakresie opieki nad osobą leżącą, komunikacji z osobą starszą, reagowania w sytuacjach zagrożenia zdrowia lub życia, zapobiegania wypaleniu opiekuna, wsparcia w systemie pomocy społecznej i ochrony zdrowia oraz zagadnień zdrowotnych i psychologicznych wieku podeszłego. Decydujące znaczenie dla kwalifikacji usług jako kształcenia zawodowego ma ich przedmiot oraz cel edukacyjny, a nie fakt, czy uczestnicy szkoleń w chwili ich realizacji wykonują czynności opiekuńcze odpłatnie czy nieodpłatnie. Nabyte w trakcie szkoleń kompetencje mają charakter zawodowy i pozostają w bezpośrednim związku z zawodem opiekuna osoby starszej, niezależnie od tego, czy są one wykorzystywane w ramach działalności zarobkowej czy w ramach nieodpłatnej opieki rodzinnej lub społecznej. Szkolenia polegają na przekazywaniu wiedzy i umiejętności odpowiadających zakresowi czynności wykonywanych przez opiekunów zawodowych osób starszych, w szczególności w zakresie podstawowej opieki, wsparcia funkcjonalnego, komunikacji z osobą starszą, reagowania w sytuacjach zagrożenia zdrowia lub życia oraz zapobiegania przeciążeniu opiekuna. Usługa realizowana jest dla opiekunów nieformalnych opiekujących się osobami starszymi będącymi uczestnikami projektu X realizowanego przez Y ze środków UE oraz budżetu państwa. Uczestnicy szkoleń wykorzystują zdobytą wiedzę i umiejętności w bieżącym sprawowaniu opieki nad osobami starszymi z rodziny lub bliskiego otoczenia. Szkolenia pozostają w bezpośrednim związku z zawodem opiekuna osoby starszej, ponieważ ich zakres merytoryczny odpowiada czynnościom wykonywanym przez opiekunów zawodowych osób starszych. Posiada Pan dokumentację potwierdzającą publiczne źródło finansowania usług, w szczególności dokumentację postępowania przetargowego, zawartą umowę, faktury wystawiane na Y oraz potwierdzenia przelewów.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że wykonywane przez Pana usługi szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Należy podkreślić, że potwierdzeniem zawodowego charakteru szkolenia, o którym mowa we wniosku, jest tematyka tego szkolenia (program), a nie stopień wykorzystania zdobytej przez uczestników wiedzy i umiejętności. Za prawidłowością tego przemawia treść cytowanego wyżej rozporządzenia wykonawczego Rady (UE), zawierającego wyjaśnienie pojęć „kształcenia zawodowego” i „przekwalifikowania zawodowego”, przez które należy rozumieć nauczanie związane z zawodem lub branżą, jak również zdobywanie wiedzy do celów zawodowych. W przywołanych pojęciach nie został położony akcent na to, aby wiedza przekazywana podczas szkoleń była bezpośrednio związana z zawodem aktualnie wykonywanym przez uczestnika tego szkolenia. Definicja stawia jedynie wymóg, aby nauczanie pozostawało z bezpośrednim związku z ogólnie rozumianym zawodem lub branżą. Innymi słowy, istotnym jest aby zakres merytoryczny danego szkolenia pokrywał się z obszarem kompetencyjnym zawodów funkcjonujących na rynku pracy.

Zatem, w przypadku finansowania ww. szkoleń w całości ze środków publicznych, zostaną spełnione łącznie warunki do zwolnienia tych usług szkoleniowych, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Tym samym, usługi szkoleniowe świadczone przez Pana na zlecenie Regionalnego Ośrodka Polityki Społecznej w (...), finansowane w 100% ze środków publicznych i skierowane do opiekunów nieformalnych osób starszych, którzy obecnie wykonują opiekę w sposób nieodpłatny, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.