Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.871.2025.5.SR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo pismem z 29 grudnia 2025 r. (wpływ 29 grudnia 2025 r.) oraz pismem z 29 stycznia 2026 r. (wpływ 29 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne posiadające po 50% udziałów (dalej: „Wspólnicy”).

W majątku Spółki znajduje się kilkaset działek ewidencyjnych objętych miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne, kilka udziałów w nieruchomościach gruntowych oraz udział w gazociągu. Wskazane działki są niezabudowane.

Nieruchomości zostały nabyte przez Spółkę w 2002 roku na mocy umowy sprzedaży, a transakcja nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”), przy czym jednocześnie korzystała ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”), zgodnie z obowiązującymi na tamten moment przepisami.

W toku czynności likwidacyjnych Wspólnicy rozważają dokonanie podziału majątku Spółki w formie rzeczowej, w taki sposób, aby każdy z nich otrzymał składniki majątku Spółki – w tym działki oraz udziały w nieruchomościach – o wartości odpowiadającej posiadanym udziałom w kapitale Spółki (po 50%).

W uzupełnieniu wniosku z 29 grudnia 2025 r. wskazali Państwo następujące informacje:

Na pytanie „Jakich konkretnie składników majątku, będących przedmiotem przekazania na rzecz Wspólników, dotyczą zadane przez Państwa pytania? Czy Państwa pytania dotyczą wyłącznie przekazania niezabudowanych działek, udziałów w niezabudowanych działkach i udziału w gazociągu, czy również innych składników majątku (jeżeli tak, to proszę wskazać jakich)?”, odpowiedzieli Państwo, że „Pytanie dotyczy wyłącznie przekazania niezabudowanych działek, udziałów w niezabudowanych działkach (drogi wewnętrzne) oraz udziału w gazociągu.”

Na pytanie „Czy przekazanie na rzecz Wspólników składników majątku, których dotyczą Państwa pytania, nastąpi nieodpłatnie?”, wskazali Państwo, że „Przekazanie na rzecz Wspólników składników majątku nastąpi w trybie przewidzianym w art. 286 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. 2024 poz. 18). Podział majątku Wnioskodawcy pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli następuje pomiędzy Wspólników w stosunku do posiadanych przez nich udziałów. Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie majątku w powyższy sposób ma charakter nieodpłatny.”

Na pytanie „Czy z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia składników majątku lub ich części składowych, przysługiwało Państwu, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Proszę odnieść się odrębnie do każdego składnika majątku, będącego przedmiotem Państwa pytania.”, podali Państwo, że „W zakresie nabycia składników majątkowych Spółki, to:

1)  w odniesieniu do nieruchomości (działek budowlanych) – z tytułu ich nabycia Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

2)  w odniesieniu do udziałów w nieruchomości (działka drogowa) – z tytułu ich nabycia Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem, że przy nabyciu towarów i usług związanych z ich uzbrojeniem poprzez budowę sieci wodnokanalizacyjnej, doprowadzenie energii elektrycznej oraz budowie gazociągu, Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,

3)  w odniesieniu do budowy gazociągu Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Nieruchomości opisane w pkt. 2) zostały uzbrojone w sieci infrastruktury technicznej: wodociągową, kanalizacyjną i elektroenergetyczną, a Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z budową infrastruktury.

Niektóre nieruchomości opisane w pkt. 1) zostały częściowo uzbrojone w sieci infrastruktury technicznej: wodociągową, kanalizacyjną i elektroenergetyczną, a Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z budową infrastruktury.”

W uzupełnieniu wniosku z 29 stycznia 2026 r. wskazali Państwo następujące informacje:

Na pytanie „Czy sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna i elektroenergetyczna wybudowane na niektórych „działkach budowlanych”, które zamierzają Państwo przekazać Wspólnikom, są własnością Państwa Spółki czy należą do przedsiębiorstw przesyłowych? Proszę odnieść się do każdego obiektu.”, wskazali Państwo, że „Wszystkie sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna i elektroenergetyczna wybudowane na niektórych „działkach budowlanych” są własnością Spółki.”

Na pytanie „Czy sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna i elektroenergetyczna wybudowane na niektórych „działkach budowlanych”, będą również przedmiotem przekazania na rzecz Wspólników? Proszę odnieść się do każdego obiektu.”, podali Państwo, że „Wszystkie sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna i elektroenergetyczna wybudowane na niektórych „działkach budowlanych” będą przedmiotem przekazania na rzecz Wspólników.”

Na pytanie „Czy sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna, elektroenergetyczna i gazociąg wybudowane na „działkach drogowych”, których udziały zamierzają Państwo przekazać Wspólnikom, są własnością (współwłasnością) Państwa Spółki czy należą do przedsiębiorstw przesyłowych? Proszę odnieść się do każdego obiektu.”, odpowiedzieli Państwo, że „Wszystkie sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna i elektroenergetyczna wybudowane na „działkach drogowych” są współwłasnością Spółki.”

Na pytanie „Czy sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna, elektroenergetyczna i gazociąg wybudowane na „działkach drogowych”, będą również przedmiotem przekazania na rzecz Wspólników? Proszę odnieść się do każdego obiektu.”, wskazali Państwo, że „Wszystkie sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna i elektroenergetyczna wybudowane na „działkach drogowych” będą przedmiotem przekazania na rzecz Wspólników.”

Na pytanie „Czy sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna, elektroenergetyczna i gazociąg zostały wybudowane na wszystkich „działkach drogowych”, czy tylko na niektórych z nich? Proszę odnieść się do każdego obiektu.”, odpowiedzieli Państwo, że „Sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna i elektroenergetyczna zostały wybudowane na wszystkich „działkach drogowych”.”

Na pytanie „Czy będący przedmiotem przekazania Wspólnikom udział w gazociągu, to wskazany przez Państwa gazociąg wybudowany na „działkach drogowych”, których udziały zamierzają Państwo przekazać Wspólnikom? Jeżeli tak, to czy gazociąg, którego udziały zamierzają Państwo przekazać Wspólnikom znajduje się na wszystkich „działkach drogowych”, których udziały zamierzają Państwo przekazać Wspólnikom, czy tylko na niektórych z nich?”, podali Państwo, że „Tak, przedmiotem przekazania Wspólnikom będzie również udział w gazociągu wybudowanym na „działkach drogowych”, których udziały zamierza się przekazać Wspólnikom. Gazociąg ten znajduje się na wszystkich „działkach drogowych”, których udziały będą przedmiotem przekazania.”

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1)

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w którym Spółka przekaże Wspólnikom składniki majątku w ramach podziału majątku likwidacyjnego w formie rzeczowej, czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie Wspólnikom składników majątku w postaci działek i udziałów w nieruchomościach, w ramach podziału majątku likwidacyjnego Spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, t. j. Dz. U. 2025 poz. 775 ze zm. (dalej: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów. W celu ustalenia skutków podatkowych na gruncie podatku VAT w sytuacji przekazania nieruchomości na rzecz Wspólników w związku z likwidacją Spółki, należy odnieść się do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, przez dostawę towarów rozumie się również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni, członków organów stanowiących osób prawnych oraz członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów bądź ich części składowych.

Zatem opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Potwierdzenie opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przekazania Wspólnikom majątku w formie rzeczowej można znaleźć w wyrokach sądów administracyjnych i interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS, między innymi w:

1.  Wyroku WSA w Lublinie z dnia 6 lipca 2016 r. (sygn. I SA/Lu 150/16)

„Mając na uwadze powyższe, zgodzić się należy z organem wydającym interpretację, że przekazanie wspólnikom przez likwidatora Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością majątku, dokonane w wyniku podziału majątku Spółki pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacji będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u.”

2.  Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 3 czerwca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL1-1.4012.235.2024.1.AR)

„W konsekwencji, w analizowanej sprawie, nieodpłatne przekazanie na rzecz wspólników majątku w ramach likwidacji Spółki, tj. udziałów w Nieruchomościach niezabudowanych, w związku z nabyciem których przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, a tym samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.”

3.  Wyroku NSA z dnia 20 marca 2014 r. (sygn. I FSK 1062/13)

4.  Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 11 kwietnia 2025 r. (sygn. 0112-KDIL1-1.4012.235.2024.8.AR)

5.  Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 27 września 2022 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.342.2022.2.AA).

Biorąc pod uwagę fakt, że grunty zostały nabyte od osoby fizycznej, a transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, to zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne przekazanie gruntów na rzecz Wspólników będzie neutralne na tle podatku VAT – Wnioskodawcy nie przysługiwało bowiem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowych nieruchomości.

Tożsamą wykładnię omawianego przepisu przedstawił między innymi wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 10 grudnia 2024 roku (sygn. I SA/Gd 770/24), a także interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 lipca 2024 roku (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.218.2024.4.DS):

„Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.”

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, podlegało opodatkowaniu, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

1)  nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

2)  przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

3)  przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku, do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

W omawianym stanie faktycznym wyczerpane zostały przesłanki z punktu pierwszego i drugiego, natomiast trzecia z przesłanek nie jest spełniona. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie nieruchomości w toku czynności likwidacyjnych poprzez dokonanie podziału majątku Spółki w formie rzeczowej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

W uzupełnieniu wniosku z 29 grudnia 2025 r. wskazali Państwo, że „Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, a następnie doprecyzowane w niniejszej odpowiedzi w pkt. 1.1 przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie przekazania niezabudowanych działek, udziałów w niezabudowanych działkach (udziały w drodze) oraz udziału w gazociągu. Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie powyższych składników majątku, w ramach podziału majątku likwidacyjnego w formie rzeczowej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W sytuacji więc, gdy przedmiotem zbycia są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji. Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne posiadające po 50% udziałów. W Państwa majątku znajdują się nieruchomości. W toku czynności likwidacyjnych Wspólnicy rozważają dokonanie podziału majątku Spółki w formie rzeczowej, w taki sposób, aby każdy z nich otrzymał składniki majątku Spółki – w tym działki oraz udziały w nieruchomościach – o wartości odpowiadającej posiadanym udziałom w kapitale Spółki (po 50%). Przekazanie na rzecz Wspólników składników majątku nastąpi w trybie przewidzianym w art. 286 ustawy Kodeks spółek handlowych. Podział majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli następuje pomiędzy Wspólników w stosunku do posiadanych przez nich udziałów. Przekazanie majątku w powyższy sposób ma charakter nieodpłatny.

Mają Państwo wątpliwości czy czynność przekazania Wspólnikom ww. składników majątku w ramach podziału majątku likwidacyjnego w formie rzeczowej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że zasady oraz tryb rozwiązania i likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Na podstawie art. 58 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 272 Kodeksu spółek handlowych:

Na mocy art. 286 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Stosownie do art. 286 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 286 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Uregulowania Kodeksu spółek handlowych wskazują, że podział majątku między wspólników następuje po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli. Tym samym, przejęcie majątku likwidowanej spółki handlowej przez wspólników następuje z mocy prawa i nie stanowi rozdysponowania majątku przez likwidowany podmiot. Likwidowany podmiot nie może przeznaczyć majątku likwidacyjnego na żaden inny cel (chyba że inne zasady podziału określone zostały w umowie już w momencie zawiązywania spółki), lecz tylko dokonać podziału pozostałego majątku między wspólników.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy, aby doszło do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

-     dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

-     przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

-     przekazanie lub użycie towaru następuje na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia lub wszelkie inne darowizny,

-     przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy, przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości. Przesłanka do opodatkowania wystąpi zatem również w przypadku, gdy zostaną poniesione nakłady na nieruchomość, od których przysługuje prawo do odliczenia.

W tym miejscu wskazać należy na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 930/13, z którego wynika, iż:

Z kolei w wyroku NSA z 11 września 2018 r., sygn. akt I FSK 1785/16, Sąd wskazał, że:

Natomiast Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z 6 lipca 2016 r., sygn. akt I SA/Lu 150/16, podzielając stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 1062/13, stwierdził również, że:

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans-Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższego kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało – w całości lub w części – prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.

Z okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem przekazania Wspólnikom w ramach podziału majątku likwidacyjnego w formie rzeczowej będą nieruchomości. Jak Państwo wskazali, w odniesieniu do nieruchomości (działek budowlanych) – z tytułu ich nabycia nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy czym niektóre nieruchomości zostały częściowo uzbrojone w sieci infrastruktury technicznej: wodociągową, kanalizacyjną i elektroenergetyczną, a Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z budową infrastruktury. Wszystkie sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna i elektroenergetyczna wybudowane na niektórych działkach budowlanych są Państwa własnością i będą przedmiotem przekazania na rzecz Wspólników. Również w odniesieniu do udziałów w nieruchomości (działka drogowa) – z tytułu ich nabycia nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem, że przy nabyciu towarów i usług związanych z ich uzbrojeniem poprzez budowę sieci wodnokanalizacyjnej, doprowadzenie energii elektrycznej, przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Wszystkie sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna i elektroenergetyczna wybudowane na działkach drogowych są Państwa współwłasnością i będą przedmiotem przekazania na rzecz Wspólników. Przedmiotem przekazania Wspólnikom będzie również udział w gazociągu wybudowanym na działkach drogowych, których udziały zamierzają Państwo przekazać Wspólnikom. Gazociąg ten znajduje się na wszystkich działkach drogowych, których udziały będą przedmiotem przekazania. W odniesieniu do gazociągu przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W tym miejscu należy wskazać, że w świetle art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”:

Zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 48 Kodeksu cywilnego:

Natomiast stosownie do art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady poniesione na nieruchomość (np. wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków lub budowli), stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu. Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową. Przy czym, jeśli znajdujące się na nieruchomości sieci są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi przesyłowe, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, wszystkie sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna i elektroenergetyczna, wybudowane na niektórych działkach budowlanych oraz wszystkie sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, kanalizacyjna i elektroenergetyczna, a także gazociąg wybudowane na wszystkich działkach drogowych są Państwa własnością/współwłasnością i będą przedmiotem przekazania na rzecz Wspólników. Wszystkie ww. sieci stanowią zatem części składowe nieruchomości, na których się znajdują.

Dla oceny, czy przekazanie Wspólnikom składników majątku w ramach podziału majątku likwidacyjnego w formie rzeczowej stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nie jest więc wystarczające uznanie – jak czynią to Państwo – że nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowych nieruchomości. Należy bowiem uwzględnić wszystkie okoliczności sprawy, tj. poniesienie przez Państwa nakładów na nieruchomości, od których przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem z uwagi na przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dla czynności przekazania Wspólnikom w ramach podziału majątku likwidacyjnego w formie rzeczowej tych działek budowlanych oraz udziałów w działkach drogowych, które zostały przez Państwa uzbrojone w sieci infrastruktury technicznej, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy. Z tytułu wytworzenia części składowych tych działek budowlanych oraz działek drogowych (tj. budowy ww. sieci infrastruktury technicznej, w tym gazociągu) przysługiwało bowiem Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast dla czynności przekazania Wspólnikom w ramach podziału majątku likwidacyjnego w formie rzeczowej tych działek budowlanych, w stosunku do których nie ponosili Państwo nakładów na uzbrojenie w sieci infrastruktury technicznej, nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z treści art. 7 ust. 2 ustawy, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z tytułu nabycia tych działek budowlanych nie przysługiwało bowiem Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Ponadto w niniejszej sprawie nie rozstrzygnięto kwestii możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu przekazania Wspólnikom w ramach podziału majątku likwidacyjnego w formie rzeczowej nieruchomości, ponieważ kwestia ta nie była przedmiotem wniosku (Państwa pytania).

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.