Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną pod kodem PKD 96.22.Z, świadcząc wyłącznie manualne masaże twarzy o charakterze relaksacyjnym, bez stosowania kosmetyków czy zabiegów pielęgnacyjnych, i nie posiada wykształcenia kosmetycznego ani medycznego. 26 lipca 2025 r. przekroczył limit obrotu 20 000 zł i zakupił kasę fiskalną, działając wcześniej w oparciu o…
Interpretacja indywidualna
- stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług.
Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną pod kodem PKD 96.22.Z - Działalność w zakresie pielęgnacji urody i pozostała działalność kosmetyczna.
W praktyce wykonuje Pani wyłącznie manualne masaże twarzy, takie jak:
- masaż Kobido,
- manualna terapia twarzy,
- miomodelujący masaż twarzy,
- masaż powięziowy twarzy,
- rytuał Guasha,
- masaż Korugi.
Zabiegi te polegają na manualnej stymulacji mięśni głębokich twarzy i mają charakter relaksacyjny, związany z poprawą kondycji fizycznej. Nie stosuje Pani żadnych środków chemicznych, kosmetyków, peelingów ani zabiegów typowo pielęgnacyjnych.
Nie posiada Pani wykształcenia kosmetycznego ani kursów kosmetycznych, Pani usługi nie mają charakteru kosmetycznego ani medycznego.
26.07.2025 r. przekroczyła Pani limit 20 000 zł obrotu i zakupiła kasę fiskalną, zgłaszając ją do urzędu.
Wystąpiła Pani następnie o zwrot kosztów zakupu kasy fiskalnej, jednak w odpowiedzi otrzymała informację, że ze względu na PKD 96.22.Z powinna Pani była ewidencjonować sprzedaż na kasie od pierwszego dnia działalności.
Działalność została założona przy pomocy biura rachunkowego, które poinformowało Panią, że obowiązek posiadania kasy fiskalnej powstanie dopiero po przekroczeniu limitu 20 000 zł obrotu. Działała więc Pani w dobrej wierze, w oparciu o informacje od księgowości.
Z informacji zawartych w serwisie LEX oraz interpretacjach indywidualnych wynika, że usługi masażu, które nie mają charakteru kosmetycznego, mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej do momentu przekroczenia limitu obrotu.
W odpowiedzi na wezwanie, odpowiedziała Pani na zadane przez Organ pytania w następujący sposób:
Na pytanie 1: „Czy usługi, które Pani wykonuje w ramach prowadzonej działalności, świadczy Pani na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?”
Odpowiedziała Pani: „Tak, usługi wykonywane w ramach prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Nie świadczę usług na rzecz rolników ryczałtowych ani podmiotów gospodarczych.
Odbiorcami moich usług są klienci indywidualni - osoby fizyczne, korzystające z usług manualnych terapii twarzy w celach relaksacyjnych i prozdrowotnych, niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.”
Na pytanie 2: „Proszę o podanie pod jakim symbolem - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) - sklasyfikowane są usługi, które będzie Pani świadczyć w swojej działalności (masaż Kobido, manualna terapia twarzy, miomodelujący masaż twarzy, masaż powięziowy twarzy, rytuał Guasha, masaż Korugi). Należy podać pełny, siedmiocyfrowy symbol dla usługi.”
Odpowiedziała Pani: „Usługi świadczone w ramach prowadzonej przeze mnie działalności polegają na wykonywaniu niemedycznych manualnych terapii tkanek miękkich twarzy, obejmujących m.in. techniki masażu powięziowego, mięśniowego i relaksacyjnego.
Usługi te nie mają charakteru kosmetycznego ani leczniczego, nie obejmują zabiegów kosmetycznych, ingerencji w tkanki ani procedur medycznych, nie są również wykonywane w zakresie rehabilitacji czy fizjoterapii.
W związku z powyższym, według mojej najlepszej wiedzy i zgodnie z opisem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), świadczone przeze mnie usługi mieszczą się w następującym grupowaniu:
PKWiU: 96.04.10.0 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.
Do tego grupowania zaliczam następujące usługi:
- masaż Kobido,
- manualna terapia twarzy,
- miomodelujący masaż twarzy,
- masaż powięziowy twarzy,
- masaż Korugi,
- rytuał Guasha.
W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieści się klasa PKWiU 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”, w której pod pozycją PKWiU 96.04.10.0 mieszczą się „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, które obejmują; - usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.”
Na pytanie 3: „Jakie kwalifikacje posiada Pani do wykonywania usług masażu twarzy (masaż Kobido, manualna terapia twarzy, miomodelujący masaż twarzy, masaż powięziowy twarzy, rytuał Guasha, masaż Korugi)?”
Odpowiedziała Pani: „Posiadam kwalifikacje do wykonywania wskazanych usług w postaci ukończonych kursów i szkoleń zawodowych z zakresu manualnych technik masażu i terapii twarzy, w tym:
- masażu Kobido,
- manualnej terapii twarzy,
- miomodelującego masażu twarzy,
- masażu powięziowego twarzy,
- rytuału Guasha,
- masażu Korugi.
Szkolenia te obejmowały naukę technik manualnych pracy z tkankami miękkimi twarzy o charakterze niemedycznym i niekosmetycznym, ukierunkowanych na relaksację oraz poprawę samopoczucia.
Nie posiadam wykształcenia medycznego ani kosmetologicznego i nie wykonuję usług leczniczych, rehabilitacyjnych ani zabiegów kosmetycznych. Usługi są realizowane wyłącznie w zakresie nabytych kwalifikacji kursowych.”
Na pytanie 4: „Czy jest Pani lekarzem, fizjoterapeutą, kosmetologiem, kosmetyczką lub technikiem masażystą? Czy będzie Pani świadczyła usługi w ramach któregoś z ww. zawodów?”
Odpowiedziała Pani: „Nie, nie jestem lekarzem, fizjoterapeutą, kosmetologiem, kosmetyczką ani technikiem masażystą.
Nie świadczę usług w ramach żadnego z ww. zawodów.
Świadczone przeze mnie usługi mają charakter niemedycznych, niekosmetycznych manualnych terapii twarzy, wykonywanych w oparciu o ukończone kursy i szkolenia zawodowe, bez celu leczniczego, rehabilitacyjnego ani estetycznego.”
Na pytanie 5: „W jakim miejscu wykonuje Pani będące przedmiotem wniosku usługi relaksacyjnych masaży twarzy (masaż Kobido, manualna terapia twarzy, miomodelujący masaż twarzy, masaż powięziowy twarzy, rytuał Guasha, masaż Korugi), np. salon/gabinet kosmetyczny/salon masażu lub inne miejsce (należy wskazać jakie)?”
Odpowiedziała Pani: „Usługi będące przedmiotem wniosku wykonuję w własnym, niezależnym gabinecie, przeznaczonym do świadczenia niemedycznych, niekosmetycznych usług manualnych terapii twarzy.
Lokal nie jest salonem kosmetycznym ani placówką medyczną. Jest to wyodrębnione miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dostosowane do wykonywania manualnych technik masażu o charakterze relaksacyjnym i poprawiającym samopoczucie klientów.”
Na pytanie 6: „Do kogo skierowana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?”
Odpowiedziała Pani: „Usługi będące przedmiotem wniosku są skierowane do osób dorosłych - klientów indywidualnych, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, korzystających z usług manualnych terapii twarzy w celach relaksacyjnych i poprawy samopoczucia.
Usługi nie są kierowane do podmiotów gospodarczych, nie mają charakteru leczniczego, rehabilitacyjnego ani kosmetycznego i nie są świadczone w ramach świadczeń zdrowotnych.”
Na pytanie 7: „Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do wykonywanej usługi?”
Odpowiedziała Pani: „Oczekiwania klientów w odniesieniu do wykonywanych usług dotyczą przede wszystkim relaksu, odprężenia oraz subiektywnej poprawy samopoczucia.
Klienci korzystają z usług w celu doświadczenia manualnych technik masażu twarzy o charakterze niemedycznym, sprzyjających wyciszeniu, redukcji napięć oraz poprawie komfortu psychofizycznego.
Usługi nie są wykonywane w celu leczenia, rehabilitacji, poprawy’ kondycji fizycznej ani osiągnięcia efektów kosmetycznych.”
Na pytanie 8: „Czy przedmiotowe usługi mają charakter leczniczy?”
Odpowiedziała Pani: „Nie, przedmiotowe usługi nie mają charakteru leczniczego.
Nie stanowią świadczeń zdrowotnych, nie są ukierunkowane na diagnozowanie, leczenie ani zapobieganie chorobom oraz nie są wykonywane w ramach działalności leczniczej.
Usługi mają charakter niemedycznych manualnych technik masażu twarzy, realizowanych wyłącznie w celach relaksacyjnych i poprawy samopoczucia klientów.”
Na pytanie 9: „Czy przed wykonaniem usługi niezbędna jest konsultacja lekarska?”
Odpowiedziała Pani: „Nie, przed wykonaniem usług nie jest niezbędna konsultacja lekarska.
Świadczone usługi nie mają charakteru leczniczego ani medycznego i nie wymagają wcześniejszej diagnozy, zaleceń ani nadzoru lekarza.”
Na pytanie 10: „Czy w Pani ocenie są to zabiegi z kategorii zabiegów inwazyjnych? - proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie.”
Odpowiedziała Pani: „Nie, w mojej ocenie świadczone usługi nie są zabiegami inwazyjnymi.
Usługi polegają wyłącznie na manualnych technikach masażu wykonywanych na powierzchni skóry, bez naruszania jej ciągłości, bez użycia igieł, ostrych narzędzi, urządzeń ingerujących w tkanki oraz bez jakiejkolwiek ingerencji w struktury anatomiczne organizmu.
W trakcie wykonywania usług nie dochodzi do przerwania ciągłości skóry ani do ingerencji w organizm klienta, co oznacza, że nie spełniają one kryteriów zabiegów inwazyjnych.”
Na pytanie 11: „Jakie są przeciwwskazania do wykonania ww. usług? Należy je wymienić oraz wskazać, w jakiej formie klient jest o nich informowany.”
Odpowiedziała Pani: „Przed wykonaniem usługi klienci są informowani o ogólnych ograniczeniach do wykonania manualnych technik masażu twarzy, mających na celu zapewnienie komfortu i bezpieczeństwa klienta.
Do takich ograniczeń należą w szczególności:
- świeże uszkodzenia lub podrażnienia skóry w obszarze twarzy,
- stany zapalne skóry lub ostre zmiany skórne w miejscu wykonywania masażu, okres rekonwalescencji po zabiegach naruszających ciągłość skóry twarzy,
- znaczny dyskomfort lub ból w obszarze objętym masażem,
- ogólne złe samopoczucie klienta w dniu planowanej usługi.
Informacje o powyższych ograniczeniach przekazywane są klientom w formie ankiety informacyjnej (ankiety zabiegowej) wypełnianej przed wykonaniem usługi. Ankieta ma charakter wyłącznie informacyjny i służy ocenie możliwości komfortowego wykonania usługi, nie stanowi wywiadu medycznego ani diagnozy.”
Na pytanie 12: „Czy do wykonania usług będących przedmiotem wniosku wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?”
Odpowiedziała Pani: „Nie, do wykonania usług będących przedmiotem wniosku nie jest wymagana wiedza medyczna ani wiedza z zakresu zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza.
Usługi polegają na wykonywaniu niemedycznych, nieinwazyjnych manualnych technik masażu twarzy, realizowanych w celach relaksacyjnych i poprawy samopoczucia, w oparciu o ukończone kursy i szkolenia zawodowe, a nie o wykształcenie medyczne.”
Na pytanie 13: „Jakie konkretne narzędzia, materiały, środki, kosmetyki wykorzystywane są podczas wskazanych we wniosku usług masażu twarzy (masażu Kobido, manualnej terapia twarzy, miomodelującym masażu twarzy, masażu powięziowym twarzy, rytuału Guasha, masażu Korugi). Należy wszystkie wymienić, wskazać w jakim celu będą one stosowane oraz jakie mają właściwości/działanie.”
Odpowiedziała Pani: „Podczas wykonywania usług będących przedmiotem wniosku stosuję wyłącznie proste narzędzia manualne oraz środki pomocnicze, niezbędne do komfortowego wykonania technik masażu twarzy.
W szczególności wykorzystywane są:
1. Ręce terapeuty - podstawowe narzędzie pracy, służące do wykonywania manualnych technik masażu tkanek miękkich twarzy.
2. Olejki lub preparaty poślizgowe o neutralnym składzie - stosowane wyłącznie w celu zapewnienia odpowiedniego poślizgu dłoni po skórze, zmniejszenia tarcia oraz zwiększenia komfortu klienta podczas masażu. Preparaty te nie mają działania pielęgnacyjnego, leczniczego ani estetycznego.
3. Kamienie Guasha - wykorzystywane jako narzędzie manualne do wykonywania technik masażu powierzchniowego skóry, bez ingerencji w jej strukturę. Ich zastosowanie ma charakter mechaniczny i manualny.
4. Podkłady Jednorazowe oraz środki higieniczne - stosowane w celu zachowania higieny i komfortu klienta.
Nie są stosowane żadne urządzenia elektryczne, aparatura kosmetyczna lub medyczna, substancje aktywne, preparaty o działaniu estetycznym ani środki ingerujące w struktury skóry.
Stosowane środki i narzędzia mają charakter pomocniczy i służą wyłącznie do wykonania manualnych technik masażu o charakterze relaksacyjnym i poprawiającym samopoczucie klientów.”
Na pytanie 14: „Jakie instrukcje (zalecenia) dotyczące postępowania po zabiegu otrzymuje klient (należy szczegółowo opisać)?”
Odpowiedziała Pani: „Po wykonaniu usługi klient otrzymuje ogólne zalecenia o charakterze informacyjnym i komfortowym, związane z samopoczuciem po masażu twarzy.
Zalecenia te obejmują w szczególności:
- zalecenie odpoczynku i unikania intensywnego wysiłku bezpośrednio po zakończeniu usługi,
- zalecenie spożycia odpowiedniej ilości płynów w celu zapewnienia komfortu organizmu,
- informację, że bezpośrednio po masażu może wystąpić uczucie rozluźnienia lub zmęczenia mięśni twarzy, co Jest naturalnym odczuciem po manualnym masażu,
- zalecenie obserwowania własnego samopoczucia i zgłoszenia ewentualnego dyskomfortu,
- informację, że usługa nie wymaga rekonwalescencji ani szczególnych działań po jej wykonaniu.
Przekazywane zalecenia nie mają charakteru medycznego, nie stanowią zaleceń leczniczych ani kosmetologicznych i mają wyłącznie na celu zapewnienie komfortu klienta po wykonanej usłudze.”
Na pytanie 15: „Czy za wykonane ww. usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej otrzymuje Pani zapłatę gotówką?”
Odpowiedziała Pani: „Tak, za wykonane usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej otrzymuję zapłatę w formie gotówki lub płatności BLIK.”
Na pytanie 16: „Czy za wykonane ww. usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej otrzymuje Pani w całości zapłatę wyłącznie za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej?”
Odpowiedziała Pani: „Nie, za wykonane usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie otrzymuję zapłaty w całości wyłącznie za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej.
Zapłata jest dokonywana w gotówce lub za pomocą płatności BLIK.”
Na pytanie 17: „Czy z prowadzonej przez Panią ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła?”
Odpowiedziała Pani: „Tak, z prowadzonej przeze mnie ewidencji oraz z dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnej czynności (usługi) dotyczyła dana zapłata.
Prowadzona ewidencja pozwala na przyporządkowanie otrzymanej zapłaty do konkretnej usługi wykonanej na rzecz klienta.”
Na pytanie 18: „Czy dokonuje/będzie Pani dokonywała sprzedaży towarów lub świadczy/będzie Pani świadczyła usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1902)? Jeśli tak, proszę je wskazać.”
Odpowiedziała Pani: „Nie, nie dokonuję, ani nie będę dokonywała dostawy towarów ani świadczenia usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W ramach prowadzonej działalności nie sprzedają towarów wskazanych w § 4 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia oraz nie świadczę usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 tego rozporządzenia, w szczególności nie świadczę usług fryzjerskich, kosmetycznych ani kosmetologicznych, ani żadnych innych usług tam wymienionych.”
Na pytanie 19: „Czy prowadziła już Pani sprzedaż towarów lub świadczyła Pani usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, ewidencjonowane za pomocą kasy rejestrującej?”
Odpowiedziała Pani: „Tak, po przekroczeniu ustawowego limitu uprawniającego do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży, rozpoczęłam ewidencjonowanie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej za pomocą kasy rejestrującej.”
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym - przy świadczeniu wyłącznie usług manualnych masaży twarzy (bez stosowania kosmetyków i zabiegów pielęgnacyjnych, bez wykształcenia kosmetycznego) - może Pani uznać, że Pani usługi nie są usługami kosmetycznymi ani usługami w zakresie pielęgnacji urody, w związku z czym mogła Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej do momentu przekroczenia limitu 20 000 zł?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, opisane usługi nie stanowią usług kosmetycznych ani usług w zakresie pielęgnacji urody, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. 2023 poz. 2605).
Wskazane w rozporządzeniu wyłączenie dotyczy usług kosmetycznych i kosmetologicznych, które polegają na pielęgnacji, upiększaniu i poprawie wyglądu zewnętrznego przy użyciu preparatów, urządzeń lub metod kosmetycznych.
Świadczone przez Panią masaże mają natomiast charakter manualny, a ich celem jest poprawa napięcia mięśniowego i krążenia, nie zaś pielęgnacja urody.
W związku z powyższym wydaje się Pani, że do momentu przekroczenia limitu 20 000 zł mogła Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
Zgodnie z tym przepisem:
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.
Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).
Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902) zwane dalej „rozporządzeniem”.
Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.
Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł;
W myśl § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł.
Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:
Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji.
Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.
Na podstawie § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1:
1) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł;
2) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł.
Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia.
I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
1. Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
1) dostawy:
a) gazu płynnego,
b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),
d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),
f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),
g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:
- ciągników,
- pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
- samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,
- pojazdów silnikowych do transportu towarów,
- pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych
- z wyłączeniem motocykli,
h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,
p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,
u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
v) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar;
2) świadczenia usług:
a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,
c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,
g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,
h) doradztwa podatkowego,
i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
- świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz
- usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,
l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, która polega na wykonywaniu wyłącznie manualnych masaży twarzy, takich jak masaż Kobido, manualna terapia twarzy, miomodelujący masaż twarzy, masaż powięziowy twarzy, rytuał Guasha, masaż Korugi.
Zabiegi te polegają na manualnej stymulacji mięśni głębokich twarzy i mają charakter relaksacyjny, związany z poprawą kondycji fizycznej. Nie stosuje Pani żadnych środków chemicznych, kosmetyków, peelingów ani zabiegów typowo pielęgnacyjnych.
Nie posiada Pani wykształcenia medycznego ani kosmetologicznego i nie wykonuje usług leczniczych, rehabilitacyjnych ani zabiegów kosmetycznych. Usługi są realizowane wyłącznie w zakresie nabytych kwalifikacji kursowych. Nie jest Pani lekarzem, fizjoterapeutą, kosmetologiem, kosmetyczką ani technikiem masażystą. Nie świadczy Pani usług w ramach żadnego z ww. zawodów. Pani usługi nie mają charakteru kosmetycznego ani medycznego. Usługi nie są wykonywane w celu leczenia, rehabilitacji, poprawy kondycji fizycznej ani osiągnięcia efektów kosmetycznych.
Usługi będące przedmiotem wniosku wykonuję Panie we własnym, niezależnym gabinecie, przeznaczonym do świadczenia niemedycznych, niekosmetycznych usług manualnych terapii twarzy. Lokal nie jest salonem kosmetycznym ani placówką medyczną. Jest to wyodrębnione miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dostosowane do wykonywania manualnych technik masażu o charakterze relaksacyjnym i poprawiającym samopoczucie klientów. Usługi polegają wyłącznie na manualnych technikach masażu wykonywanych na powierzchni skóry, bez naruszania jej ciągłości, bez użycia igieł, ostrych narzędzi, urządzeń ingerujących w tkanki oraz bez jakiejkolwiek ingerencji w struktury anatomiczne organizmu. W trakcie wykonywania usług nie dochodzi do przerwania ciągłości skóry ani do ingerencji w organizm klienta, co oznacza, że nie spełniają one kryteriów zabiegów inwazyjnych.
Do wykonania usług będących przedmiotem wniosku nie jest wymagana wiedza medyczna ani wiedza z zakresu zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza. Nie są stosowane żadne urządzenia elektryczne, aparatura kosmetyczna lub medyczna, substancje aktywne, preparaty o działaniu estetycznym ani środki ingerujące w struktury skóry. Stosowane środki i narzędzia mają charakter pomocniczy i służą wyłącznie do wykonania manualnych technik masażu o charakterze relaksacyjnym i poprawiającym samopoczucie klientów.
Wskazała Pani, że według opisu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) świadczone przez Panią usługi mieszczą się w następującym grupowaniu: 96.04.10.0 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Ponadto wskazała Pani, że w ramach prowadzonej działalności nie sprzedaje Pani towarów wskazanych w § 4 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia oraz nie świadczy Pani usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 tego rozporządzenia, w szczególności nie świadczy Pani usług fryzjerskich, kosmetycznych ani kosmetologicznych, ani żadnych innych usług tam wymienionych.
Po przekroczeniu ustawowego limitu uprawniającego do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży, rozpoczęła Pani ewidencjonowanie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej za pomocą kasy rejestrującej.
Pani wątpliwości dotyczą ustalenia czy mogła Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej do momentu przekroczenia limitu 20 000 zł.
Analiza powołanych przepisów na tle przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że skoro - jak Pani wskazała we wniosku - nie jest Pani lekarzem ani kosmetyczką a świadczone przez Panią usługi masażu Kobido, manualnej terapii twarzy, miomodelującego masażu twarzy, masażu powięziowego twarzy, rytuału Guasha i masażu Korugi nie mają charakteru leczniczego, rehabilitacyjnego ani kosmetycznego oraz nie są wykonywane w celu leczenia, rehabilitacji, poprawy kondycji fizycznej ani osiągnięcia efektów kosmetycznych - to nie dotyczą Pani wyłączenia ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej wynikające z zapisu § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f) i j) powołanego wyżej rozporządzenia. Zatem stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, do czasu przekroczenia obrotu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20 000 zł, mogła Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.
Przy czym należy zauważyć, że zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, ww. zwolnienie straciło moc dopiero po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość dokonanej przez Panią sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł, a nie już w momencie przekroczenia tej kwoty.
Tym samym, Pani stanowisko, oceniając całościowo, należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że wykonywane usługi masażu Kobido, manualnej terapii twarzy, miomodelującego masażu twarzy, masażu powięziowego twarzy, rytuału Guasha oraz masażu Korugi nie mają charakteru leczniczego, rehabilitacyjnego ani kosmetycznego i nie są wykonywane w celu leczenia, rehabilitacji, poprawy kondycji fizycznej ani osiągnięcia efektów kosmetycznych oraz że nie sprzedaje Pani towarów wskazanych w § 4 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia oraz nie świadczy Pani usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 tego rozporządzenia, w szczególności nie świadczy Pani usług fryzjerskich, kosmetycznych ani kosmetologicznych, ani żadnych innych usług tam wymienionych. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo