Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.875.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie pytania oznaczonego nr 2 oraz nieprawidłowe w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i 3.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 stycznia 2026 r. (data wpływu 5 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I. Informacje ogólne

X sp. z o.o. - zwana dalej „Wnioskodawcą” prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie m.in.(...). Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym od (...) 2007 jako czynny podatnik VAT.

Wnioskodawca oraz Y S.A. (KRS: (...)) są jednymi wspólnikami Z sp. z o.o. (…) - zwanej dalej „Zainteresowanym”.

Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski w przedmiocie m.in. (...).

Zainteresowany to tzw. spółka celowa, która została utworzona przez jej ww. wspólników w celu realizacji inwestycji, polegającej na:

1) kupnie przez Zainteresowanego nieruchomości - zwanych dalej „Nieruchomościami”;

2) budowie na Nieruchomości budynków wraz z infrastrukturą towarzyszącą;

3) komercjalizacji wybudowanych budynków.

Wnioskodawca jest jedynym właścicielem Nieruchomości. Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej sprzeda Nieruchomości Zainteresowanemu.

II. Charakterystyka Nieruchomości

Nieruchomości obejmują następujące nieruchomości niezabudowane:

1.   nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...), położona w (…) i stanowi działkę gruntu o numerze ewidencyjnym a, o obszarze (...) ha - zwana dalej „Działką nr a”;

2.  nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...), położona w (…), o obszarze (...) ha - zwana dalej „Działką nr b”;

3.  nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...), położona (…) i stanowi działkę gruntu o numerze ewidencyjnym c (...), o obszarze (...) ha - zwana dalej „Działką nr c”.

Dla części Działki nr a obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, uchwalony uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) z (...) 2024 ((...)), zgodnie z którym część działki znajduje się na terenie oznaczonym symbolami: 51Zw - tereny zieleni w dolinach rzecznych. Ponadto dla części Działki nr a obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, uchwalony uchwałą nr (...)Rady Miasta (...) z (...) 2016 ((...)), zgodnie z którym część działki znajduje się na terenie oznaczonym symbolami: 18WS/Z - teren wód powierzchniowych śródlądowych i zieleni w dolinach rzecznych oraz 61Z; 62Z - teren zieleni w dolinach rzecznych.

Dla Działki nr b obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, uchwalony uchwałą nr (...)Rady Miasta (...) z (...) 2024 ((...)), zgodnie z którym działka znajduje się na terenie oznaczonym symbolami: 01MM - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i wielorodzinnej.

Dla części Działki nr c obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, uchwalony uchwałą nr (...)Rady Miasta (...) z (...) 2024 (Dz. Urz. Woj. 111), zgodnie z którym cześć działki znajduje się na terenie oznaczonym symbolami: 01MM - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i wielorodzinnej oraz w marginalnym (nieistotnym dla Zainteresowanego) zakresie 51Zw - teren zieleni w dolinach rzecznych. Ponadto dla części Działki nr c obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, uchwalony uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) z (...) 2016 ((...)), zgodnie z którym część działki znajduje się na terenie oznaczonym symbolami: 3KD - teren drogi publicznej klasy lokalna.

Miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego.

Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, uchwalonego uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) z (...) 2024 ((...)):

1) Dla terenów oznaczonych symbolem 51Zw ustalono:

a)  przeznaczenie podstawowe, takie jak: zieleń nieurządzona stanowiąca biologiczną obudowę cieku, zieleń urządzona, wody powierzchniowe śródlądowe stojące, stawy;

b)  zakaz: lokalizacji budynków, tymczasowych obiektów budowlanych, parkingów, sytuowania ogrodzeń pełnych lub o wysokości większej niż 0,8 m, nadsypywania terenu, o ile nie służy to realizacji urządzeń wodnych, budowli przeciwpowodziowych oraz melioracji wodnych lub prac związanych z ich utrzymaniem i remontem;

c)  nakaz: realizacji ogrodzeń bez podmurówek, z prześwitem nie mniejszym niż 0,15 m, umożliwiającym migrację drobnych zwierząt, realizacji ciągów pieszych, pieszo-rowerowych, ścieżek rowerowych, dojazdów oraz nawierzchni urządzeń sportowych i rekreacyjnych realizowanych w ramach zieleni urządzonej jako gruntowych lub utwardzonych, przepuszczalnych, zachowania ciągłości ciągów pieszych, pieszo-rowerowych i ścieżek rowerowych, maskowania urządzeń wodnych, budowli przeciwpowodziowych oraz melioracji wodnych, w szczególności z wykorzystaniem kamienia i zieleni dostosowanej do siedliska i krajobrazu;

d)  dopuszcza się lokalizację urządzeń wodnych, budowli przeciwpowodziowych, melioracji wodnych oraz wynikających z ich realizacji obiektów mostowych i przepustów, urządzeń sportowych i rekreacyjnych w ramach zieleni urządzonej z wyłączeniem boisk, obiektów małej architektury towarzyszących ciągom pieszym, pieszo-rowerowym lub ścieżkom rowerowym, dojazdów.

2) Dla terenów oznaczonych symbolem 01MM ustalono:

a) przeznaczenie podstawowe, takie jak: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna;

b) dopuszczalnie: zabudowa usługowa obejmująca usługi, jak: administracyjno-biurowe, społeczne, konsumpcyjne, handlu detalicznego, turystyczne.

Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, uchwalonego uchwałą nr (...)Rady Miasta (...) z (...) 2016 ((...)):

1) Dla terenów oznaczonych symbolem 18WS/Z ustalono:

a)  przeznaczenie, takie jak: wody powierzchniowe śródlądowe i zieleń w dolinach rzecznych, łąki, pastwiska, pola uprawne, zakrzewienia, zadrzewienia, stanowiące biologiczną obudowę rzeki i jej dopływów, istniejąca zabudowa;

b)  dopuszczenie: lokalizacji budowli i urządzeń wodnych związanych z gospodarką wodami opadowymi i roztopowymi, ochroną przeciwpowodziową oraz prac związanych z ich utrzymaniem i remontem, lokalizacji urządzeń melioracji wodnych szczegółowych oraz prac związanych z ich utrzymaniem i remontem, lokalizacji kładek dla ruchu pieszego, pieszo-rowerowego, mostów, lokalizacji przepustów, ciągów pieszych i pieszo rowerowych, dojść, dojazdów, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej, elementów wyposażenia miejskiego;

c)  zakaz: utrzymania biologicznej obudowy rzeki i jej dopływów, realizacji ciągów pieszych i pieszo rowerowych jako gruntowych, umożliwienia przejść dla zwierząt, maskowania urządzeń wodnych związanych z gospodarką wodami opadowymi i roztopowymi, ochroną przeciwpowodziową, melioracją, prowadzenia dojść, dojazdów, kładek dla ruchu pieszego i pieszo rowerowego, mostów, przepustów, w poprzek dolin rzecznych, realizowanych łącznie z niezbędnymi sieciami infrastruktury technicznej, zachowania ciągłości istniejących i projektowanych ciągów pieszych i pieszo- rowerowych;

d)  zakaz: zabudowy i zagospodarowania terenu innego niż powyższe, nadsypywania terenu, lokalizacji tymczasowych obiektów budowlanych.

2) Dla terenów oznaczonych symbolami 61Z, 62Z ustalono:

a)  przeznaczanie, takie jak: łąki, pastwiska, pola uprawne, zakrzewienia, zadrzewienia, zieleń, ogrody przydomowe towarzyszące zabudowie mieszkaniowej, mieszkaniowo usługowej i usługowej, wody powierzchniowe śródlądowe stojące stawy, istniejąca zabudowa;

b)  dopuszczenie: dojść, dojazdów, lokalizacji budowli i urządzeń wodnych związanych z gospodarką wodami opadowymi i roztopowymi, ochroną przeciwpowodziową oraz prac związanych z ich utrzymaniem i remontem, lokalizacji urządzeń melioracji wodnych szczegółowych oraz prac związanych z ich utrzymaniem i remontem, ciągów pieszych, pieszo rowerowych, ścieżek rowerowych, lokalizacji kładek dla ruchu pieszego, pieszo rowerowego, mostów, elementów wyposażenia miejskiego, urządzeń rekreacji wodnej i wypoczynku na stawach, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

c)  nakaz: realizacji ogrodzeń bez podmurówek - z prześwitem, umożliwiających migrację drobnych zwierząt, zwłaszcza drewnianych ogrodzeń typu farmerskiego, realizacji ciągów pieszych i pieszo-rowerowych, ścieżek rowerowych jako gruntowych, umożliwienia przejść dla zwierząt, maskowania urządzeń wodnych związanych z gospodarką wodami opadowymi i roztopowymi, ochroną przeciwpowodziową, melioracją, zachowania minimalnego wskaźnika powierzchni biologicznie czynnej w odniesieniu do powierzchni działki budowlanej w granicach planu: 90%, zachowania ciągłości istniejących i projektowanych ciągów pieszych i pieszo-rowerowych;

d)  zakaz: nadsypywania terenu, zabudowy i zagospodarowania terenu innego niż powyższe, sytuowania ogrodzeń pełnych i o wysokości większej niż 80 cm, lokalizacji tymczasowych obiektów budowlanych.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Ad 1.:

Nabycie Działki nr a nie było czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku oraz Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Transakcja została zwolniona przez sprzedawcę z podatku od towarów i usług jako dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Z tego powodu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku.

Nabycie Działki nr b nie było czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku oraz Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Transakcja została zwolniona przez sprzedawcę z podatku od towarów i usług jako dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Z tego powodu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku.

Nabycie Działki nr c nie było czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku oraz Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Transakcja została zwolniona przez sprzedawcę z podatku od towarów i usług jako dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Z tego powodu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku.

Ad 2.:

Działka nr a nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług,

Działka nr b nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług,

Działka nr c nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Ad 3.:

We wskazanych we wniosku miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego:

- na Działce nr a wyznaczono linie rozgraniczające tereny posiadające różne przeznaczenie,

- na Działce nr b wyznaczono linie rozgraniczające tereny posiadające różne przeznaczenie,

- na Działce nr c wyznaczono linie rozgraniczające tereny posiadające różne przeznaczenie.

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 5 stycznia 2026 r.)

1) Czy sprzedaż Nieruchomości w zakresie Działki nr a przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

2) Czy sprzedaż Nieruchomości w zakresie Działki nr b przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

3) Czy sprzedaż Nieruchomości w zakresie Działki nr c przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 2025.1071), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025.775) - zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Jak wynika z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Na mocy art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem (). Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem opodatkowane podatkiem od towarów i usług są te dostawy, których przedmiotem są niezabudowane nieruchomości gruntowe, które mają status terenów budowlanych. Pozostałe dostawy gruntów niezabudowanych, czyli innych niż tereny budowlane - są zwolnione.

Oznacza to, że determinantą zwolnienia dostawy danego gruntu jest jego przeznaczenie. Natomiast przeznaczenie gruntu stwierdza się na podstawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, bądź decyzji o warunkach zabudowy nieruchomości.

W zależności od opodatkowania bądź zwolnienia dostawy danego gruntu, jego nabywcy odpowiednio będzie albo nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego tytułem zakupu.

Przedmiotem sprzedaży mają być 3 towary w postaci Nieruchomości. Są to 3 niezabudowane nieruchomości gruntowe, spośród których, według miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego:

1) Działka nr a w całości ma przeznaczenie inne niż pod zabudowę,

2) Działka nr b w całości ma przeznaczenie pod zabudowę,

3) Działka nr c w istocie ma w całości przeznaczenie pod zabudowę, ponieważ część przeznaczenia innego niż pod zabudowę jest marginalna (nieistotna dla Zainteresowanego).

Ad 1.:

Sprzedaż Nieruchomości w zakresie Działki nr a przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego nie będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podatku 23%, ponieważ będzie w całości zwolniona.

Działka ta w całości ma przeznaczenie inne niż pod zabudowę. Tym samym w całości nie ma statusu terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W konsekwencji zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT ma zastosowanie do tej sprzedaży.

Ad 2.:

Sprzedaż Nieruchomości w zakresie Działki nr b przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podatku 23%.

Działka ta w całości ma przeznaczenie pod zabudowę. Tym samym w całości ma status terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W konsekwencji zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT nie ma zastosowania do tej sprzedaży. Oznacza to, że sprzedaż podlega opodatkowaniu według właściwej stawki podatku 23%.

Ad 3.:

Sprzedaż Nieruchomości w zakresie Działki nr c przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podatku 23%.

W tym przypadku sprzedaż stanowi nietypowy rodzaj tzw. świadczenia kompleksowego.

Zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości z dnia 27 października 2005 r. (sygn. C-41/04), art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, na którym opiera się art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa świadczenia lub więcej, lub czynności dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jedno świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej.

W świetle tego orzeczenia, zasadniczo każda dostawa lub świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne. Jednak w pewnych okolicznościach formalnie odrębne transakcje, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne jest to wówczas świadczenie kompleksowe.

Świadczenie kompleksowe występuje, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedną niepodzielną transakcję gospodarczą, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Zatem w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu elementów i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia, czy chodzi o co najmniej dwie transakcje odrębne, czy też o transakcję jednolitą, której zasady opodatkowania są determinowane przez transakcję dominującą.

Z okoliczności sprzedaży Nieruchomości wynika, że sprzedaż Działki nr c to jeden z etapów przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlanego, które ma zrealizować Zainteresowany z inicjatywy Wnioskodawcy. Nie ulega więc wątpliwości, że celem gospodarczym tej sprzedaży jest dostawa działki pod budowę.

Nie sposób bez popadania w sztuczność uznać, że Zainteresowany kupi od Wnioskodawcy towar w postaci Działki nr c, który ma się składać w prawie całej części z działki o przeznaczeniu pod zabudowę, jak i marginalnej (nieistotnej dla Zainteresowanego) części działki nieprzeznaczonej pod zabudowę. W rezultacie sprzedaż Działki nr c trzeba uznać za świadczenie kompleksowe, której istotą jest dostawa nie tyle działki o zróżnicowanym przeznaczeniu, lecz działki o przeznaczeniu pod zabudowę.

Dlatego należy przyjąć, że w istocie działka ta w całości ma przeznaczenie pod zabudowę. Tym samym w całości ma status terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W konsekwencji zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT nie ma zastosowania do tej sprzedaży. Oznacza to, że sprzedaż podlega opodatkowaniu według stawki podatku 23%, która jest właściwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania oznaczonego nr 2 oraz nieprawidłowe w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i 3.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zauważyć również należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:

Tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego, zawierający część tekstową i graficzną, zgodnie z zapisami studium oraz z przepisami odrębnymi, odnoszącymi się do obszaru objętego planem, wraz z uzasadnieniem.

Stosowanie do art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach gospodarowania.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu. Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie określone w tym planie.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Natomiast stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W tym miejscu należy wskazać na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które to wskazuje na możliwość oddzielnego opodatkowania jednej czynności. I tak np. w wyroku z 6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05 stwierdzono, że jedna dostawa towarów, co do zasady, podlega jednej stawce podatku VAT. Jednakże możliwe jest również oddzielne opodatkowanie określonych składników tej dostawy, jeżeli z przepisów wyraźnie wynika taka ewentualność i taka konieczność. Oznacza to, że okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty preferencją podatkową w podatku VAT oraz z drugiej strony towary wyłączone z tej preferencji, nie stoi na przeszkodzie temu, aby od dostawy towarów wyłączonych z preferencji podatek VAT był pobierany według stawki podstawowej.

Tak więc, z powyższego wynika iż dopuszczalne jest opodatkowanie jednej dostawy towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym, jeśli np. z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, iż działka ewidencyjna znajduje się na terenach przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej działki może być opodatkowana różnymi stawkami VAT.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planują Państwo dokonać sprzedaży niezabudowanych działek nr a, b i c.

Dla części działki nr a obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, uchwalony uchwałą nr (...)Rady Miasta (...) z (...) 2024 ((...)), zgodnie z którym część działki znajduje się na terenie oznaczonym symbolami: 51Zw - tereny zieleni w dolinach rzecznych. Ponadto dla części działki nr a obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, uchwalony uchwałą nr (...)Rady Miasta (...) z (...) 2016 ((...)), zgodnie z którym część działki znajduje się na terenie oznaczonym symbolami: 18WS/Z - teren wód powierzchniowych śródlądowych i zieleni w dolinach rzecznych oraz 61Z; 62Z - teren zieleni w dolinach rzecznych.

Dla działki nr b obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, uchwalony uchwałą nr (...)Rady Miasta (...) z (...) 2024 ((...)), zgodnie z którym działka znajduje się na terenie oznaczonym symbolami: 01MM - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i wielorodzinnej.

Dla części działki nr c obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, uchwalony uchwałą nr (...)Rady Miasta (...) z (...) 2024 (Dz. Urz. Woj. 111), zgodnie z którym cześć działki znajduje się na terenie oznaczonym symbolami: 01MM - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i wielorodzinnej oraz w marginalnym zakresie 51Zw - teren zieleni w dolinach rzecznych. Ponadto dla części działki nr c obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, uchwalony uchwałą nr (...)Rady Miasta (...) z (...) 2016 ((...)), zgodnie z którym część działki znajduje się na terenie oznaczonym symbolami: 3KD - teren drogi publicznej klasy lokalna.

Ponadto wskazali Państwo, że w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działek będącej przedmiotem planowanej sprzedaży są wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy sprzedaż niezabudowanych działek nr a, b i c będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się w pierwszej kolejności do działki nr a, wskazać należy, że przy ocenie, czy działka (...), oznaczona symbolami: 51Zw - tereny zieleni w dolinach rzecznych, 18WS/Z - teren wód powierzchniowych śródlądowych i zieleni w dolinach rzecznych oraz 61Z; 62Z - teren zieleni w dolinach rzecznych, stanowi teren budowlany, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, bowiem uwzględnić należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego, w którym:

-   dla symbolu 51Zw - tereny zieleni w dolinach rzecznych m.in. dopuszcza się lokalizację urządzeń wodnych, budowli przeciwpowodziowych, melioracji wodnych oraz wynikających z ich realizacji obiektów mostowych i przepustów, urządzeń sportowych i rekreacyjnych w ramach zieleni urządzonej z wyłączeniem boisk, obiektów małej architektury towarzyszących ciągom pieszym, pieszo-rowerowym lub ścieżkom rowerowym, dojazdów;

-   dla symbolu 18WS/Z - teren wód powierzchniowych śródlądowych i zieleni w dolinach rzecznych wskazano m.in. dopuszczenie lokalizacji budowli i urządzeń wodnych związanych z gospodarką wodami opadowymi i roztopowymi, ochroną przeciwpowodziową oraz prac związanych z ich utrzymaniem i remontem, lokalizacji urządzeń melioracji wodnych szczegółowych oraz prac związanych z ich utrzymaniem i remontem, lokalizacji kładek dla ruchu pieszego, pieszo-rowerowego, mostów, lokalizacji przepustów, ciągów pieszych i pieszo rowerowych, dojść, dojazdów, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej, elementów wyposażenia miejskiego;

-   dla symbolu 61Z; 62Z - teren zieleni w dolinach rzecznych wskazano m.in. dopuszczenie dojść, dojazdów, lokalizacji budowli i urządzeń wodnych związanych z gospodarką wodami opadowymi i roztopowymi, ochroną przeciwpowodziową oraz prac związanych z ich utrzymaniem i remontem, lokalizacji urządzeń melioracji wodnych szczegółowych oraz prac związanych z ich utrzymaniem i remontem, ciągów pieszych, pieszo rowerowych, ścieżek rowerowych, lokalizacji kładek dla ruchu pieszego, pieszo rowerowego, mostów, elementów wyposażenia miejskiego, urządzeń rekreacji wodnej i wypoczynku na stawach, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej.

Wobec powyższego działka nr a, oznaczona w MPZP symbolami: 51Zw - tereny zieleni w dolinach rzecznych, 18WS/Z - teren wód powierzchniowych śródlądowych i zieleni w dolinach rzecznych oraz 61Z; 62Z - teren zieleni w dolinach rzecznych, będzie w całości stanowiła teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT – ponieważ w ramach przeznaczenia uzupełniającego m.in. dopuszczono lokalizację ww. obiektów.

Tym samym przy dostawie działki nr a oznaczonej w MPZP jako tereny zieleni w dolinach rzecznych, teren wód powierzchniowych śródlądowych i zieleni w dolinach rzecznych oraz teren zieleni w dolinach rzecznych, nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Odnosząc się następnie do działki nr b, wskazać należy, że ww. działka oznaczona jest w MPZP symbolem: 01MM - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i wielorodzinnej, tak więc już z podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wynika, że działka stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy, zatem dla działki nr b nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Odnosząc się natomiast do działki nr c, wskazać należy, że część działki nr c oznaczona jest w MPZP symbolami: 01MM - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i wielorodzinnej oraz 3KD - teren drogi publicznej klasy lokalna, tak więc już z podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wynika, że ta część działki stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.

Natomiast przy ocenie, czy działka nr c w części oznaczonej symbolem: 51Zw - teren zieleni w dolinach rzecznych, nie wystarczy analiza jego podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, bowiem uwzględnić należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego, w którym – jak wyżej wskazano - dla symbolu 51Zw - tereny zieleni w dolinach rzecznych m.in. dopuszcza się lokalizację urządzeń wodnych, budowli przeciwpowodziowych, melioracji wodnych oraz wynikających z ich realizacji obiektów mostowych i przepustów, urządzeń sportowych i rekreacyjnych w ramach zieleni urządzonej z wyłączeniem boisk, obiektów małej architektury towarzyszących ciągom pieszym, pieszo-rowerowym lub ścieżkom rowerowym, dojazdów.

Wobec powyższego działka nr c w części oznaczonej w MPZP jako 51Zw - teren zieleni w dolinach rzecznych również będzie stanowiła teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT – ponieważ w ramach przeznaczenia uzupełniającego m.in. dopuszczono lokalizację ww. obiektów.

Tym samym przy dostawie działki nr c zarówno w części, która oznaczona jest w MPZP jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i wielorodzinnej oraz teren drogi publicznej klasy lokalna, jak i w części oznaczonej jako teren zieleni w dolinach rzecznych, nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy niezabudowanych działek na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Jak wskazano wcześniej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru podatek VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar, nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, nabycie działek nr a, b i c nie było czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku. Tym samym nabycie nie było związane z pojawienie się jakiegokolwiek podatku naliczonego do odliczenia. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Ponadto wskazali Państwo, że działki nr a, b i c nie były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Oznacza to, że nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Podsumowując, planowana sprzedaż działek nr a, b i c będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku, bez możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i 2 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe, w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe, natomiast stanowisko w zakresie pytania nr 3 – z uwagi na odmienną argumentację niż zaprezentowana przez Organ – uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w zdarzeniu przyszłym, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Ponadto interpretacja nie rozstrzyga w zakresie właściwej stawki podatku VAT dla sprzedaży działek nr a, b i c. Nie wydajemy interpretacji indywidualnych w takim zakresie. Kwestie te są rozstrzygane w ramach odrębnej instytucji – wiążących informacjami stawkowych. Mogą Państwo wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z odrębnym wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS).

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.