Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.880.2025.2.AR

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

19 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

 

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 stycznia 2026 r. (data wpływu 13 stycznia 2026 r.) oraz pismem z 12 lutego 2026 r. (data wpływu 12 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

Związek „X” (dalej: Związek) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Związek działa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, wykonując zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.

W dniu 13 grudnia 2024 r. Związek podpisał umowę o dofinansowanie projektu pn. „…” w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021- 2027, Oś Priorytetowa II - Region przyjazny środowisku, Działanie 2.4 - Energia odnawialna, typ projektu: budowa lub rozbudowa magazynów energii elektrycznej oraz magazynów ciepła poprawiających sprawność wykorzystania energii z OZE.

Projekt realizowany jest na terenie Powiatu (..) oraz gmin: (A), (B), (C), (D) i (E). Celem projektu jest poprawa efektywności wykorzystania energii odnawialnej oraz zwiększenie bezpieczeństwa energetycznego mieszkańców.

W ramach projektu przewidziano udzielenie grantów mieszkańcom (Grantobiorcom), osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, na zakup i montaż magazynów energii elektrycznej (… szt.) i magazynów ciepła (… szt.). Łącznie powstanie (…) instalacji. Grantobiorcy ponoszą wkład własny, natomiast Związek odpowiada za nabór, nadzór techniczny, edukację ekologiczną oraz rozliczenie projektu.

Związek finansuje m.in. koszty pośrednie projektu, w tym nadzór inwestorski, koordynację, działania promocyjne i edukacyjne. Wszystkie faktury dokumentujące wydatki w ramach projektu wystawiane są na Związek. Towary i usługi nabywane w projekcie nie służą czynnościom opodatkowanym VAT, lecz realizacji zadań publicznych z zakresu ochrony środowiska i efektywności energetycznej.

 

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

   1) Termin realizacji projektu od 13.12.2024 r. do 31.12.2026 r.

   2) Związek zawiera z mieszkańcami biorącymi udział w projekcie umowy o powierzenie grantu.

Umowy te nie mają charakteru umów o świadczenie usług ani dostawy towarów. Ich celem jest określenie zasad przyznania, rozliczenia oraz kontroli grantu udzielanego w formie refundacji części kosztów kwalifikowalnych poniesionych przez Grantobiorców.

W ramach zawartych umów Związek zobowiązuje się w szczególności do: przyznania Grantobiorcy grantu finansowanego ze środków EFRR w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, dokonania refundacji do 85% kosztów kwalifikowalnych przedsięwzięcia, po spełnieniu warunków określonych w Regulaminie i umowie, weryfikacji dokumentów rozliczeniowych przedłożonych przez Grantobiorcę, monitorowania i kontroli realizacji przedsięwzięcia oraz zachowania trwałości projektu.

Jednocześnie Związek nie zobowiązuje się do wykonania na rzecz mieszkańców jakichkolwiek robót, usług ani dostaw związanych z montażem magazynów energii lub ciepła.

Wszelkie czynności inwestycyjne, w tym wybór wykonawcy, zawarcie umowy z wykonawcą, realizacja inwestycji oraz dokonanie płatności, należą wyłącznie do Grantobiorcy.

   3) W ramach projektu nie są wykonywane żadne czynności na rzecz mieszkańców.

W związku z realizacją projektu Związek nie wykonuje na rzecz mieszkańców (Grantobiorców) czynności o charakterze odpłatnym ani nieodpłatnym, które stanowiłyby świadczenie usług lub dostawę towarów w rozumieniu przepisów o podatku VAT. 

Rola Związku w projekcie ogranicza się wyłącznie do czynności administracyjnych, organizacyjnych i kontrolnych, wynikających z funkcji Grantodawcy oraz Beneficjenta środków EFRR, w szczególności do:

- zawierania umów o powierzenie grantu z Grantobiorcami,

- weryfikacji dokumentów składanych przez Grantobiorców,

- przekazywania Grantobiorcom środków finansowych w formie refundacji do 85% kosztów kwalifikowalnych,

- monitorowania realizacji przedsięwzięć oraz kontroli zachowania trwałości projektu.

Związek nie realizuje robót budowlanych, dostaw ani usług montażowych na rzecz mieszkańców, nie wybiera wykonawców ani nie dokonuje płatności na ich rzecz. Wszystkie czynności inwestycyjne realizowane są samodzielnie przez Grantobiorców.

   4) Mieszkańcy biorący udział w projekcie, występujący w roli Grantobiorców, ponoszą koszty realizacji inwestycji we własnym zakresie, a następnie otrzymują refundację części kosztów kwalifikowalnych (w wysokości do 85%) zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie projektu grantowego.

Grantobiorcy ponoszą 100% kosztów realizacji inwestycji, z czego do 85% kosztów kwalifikowalnych podlega refundacji w formie grantu.

Ostateczny udział Grantobiorcy w kosztach kwalifikowalnych projektu wynosi minimum 15%, natomiast koszty niekwalifikowalne w całości ponoszone są przez Grantobiorcę.

Wszelkie płatności związane z realizacją inwestycji dokonywane są bezpośrednio przez Grantobiorcę na rzecz wykonawcy wybranego zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie projektu.

Związek nie pobiera żadnych opłat od Grantobiorców, a jego rola ogranicza się do refundacji poniesionych i udokumentowanych kosztów kwalifikowalnych w wysokości do 85%.

   5) Mieszkańcy biorący udział w projekcie, występujący w roli Grantobiorców, ponoszą koszty realizacji inwestycji we własnym zakresie, w tym sami dokonują wyboru Wykonawcy, a następnie otrzymują refundację części kosztów kwalifikowalnych zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie projektu grantowego.

   6) Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu polegającego na założeniu magazynu energii i/lub ciepła przez Grantobiorców, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Efekty realizowanego projektu (magazyn energii i ciepła) będą służyć Grantobiorcom o charakterze niekomercyjnym i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani czynności zwolnionych z podatku VAT.

Wnioskodawca nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu, ponieważ nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

 

Pytania

 

Czy Związkowi „X” przysługuje prawo do odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług od faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”?

 

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Związek „X” nie ma prawa do odliczenia ani zwrotu podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), organy władzy publicznej oraz ich związki nie są uznawane za podatników w zakresie realizowanych zadań nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Realizacja projektu należy do zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego z zakresu ochrony środowiska i przyrody określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym oraz art. 4 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie powiatowym.

Wydatki w ramach projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, a efekty projektu (magazyny energii i ciepła) pozostaną własnością mieszkańców - Grantobiorców. Związek nie będzie uzyskiwać żadnych przychodów z tego tytułu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowym przypadku związek ten nie występuje.

W konsekwencji Związek nie ma prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT naliczonego od faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu. Tym samym, zgodnie z Wytycznymi programu Fundusze Europejskie dla (…)2021-2027, podatek VAT może zostać uznany za wydatek kwalifikowalny, o ile nie istnieje prawna możliwość jego odzyskania.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 13 grudnia 2024 r. podpisali Państwo umowę o dofinansowanie projektu pn. „…”. Projekt realizowany jest na terenie Powiatu oraz gmin: (A), (B), (C), (D) i (E). Celem projektu jest poprawa efektywności wykorzystania energii odnawialnej oraz zwiększenie bezpieczeństwa energetycznego mieszkańców. Wszystkie faktury dokumentujące wydatki w ramach projektu wystawiane są na Państwa.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług od faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. projektu.

Jak wskazano już wyżej, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie, związek taki nie występuje. Jak bowiem Państwo wskazali, towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu polegającego na założeniu magazynu energii i/lub ciepła przez Grantobiorców, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty realizowanego projektu (magazyn energii i ciepła) będą służyć Grantobiorcom o charakterze niekomercyjnym i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani czynności zwolnionych z podatku VAT. Występują Państwo w przedmiotowej sprawie jako Grantodawca, tj. podmiot który dysponuje i przekazuje dofinansowanie na rzecz Grantobiorcy. W związku z realizacją projektu po Państwa stronie nie dojdzie do jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego, gdyż z uzupełnienia wniosku wynika, że mieszkańcy biorący udział w projekcie, występujący w roli Grantobiorców, ponoszą koszty realizacji inwestycji we własnym zakresie, w tym sami dokonują wyboru Wykonawcy, a następnie otrzymują refundację części kosztów kwalifikowalnych zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie projektu grantowego. Wszelkie płatności związane z realizacją inwestycji dokonywane są bezpośrednio przez Grantobiorcę na rzecz wykonawcy wybranego zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie projektu. Nie pobierają Państwo żadnych opłat od Grantobiorców, a Państwa rola ogranicza się do refundacji poniesionych i udokumentowanych kosztów kwalifikowalnych w wysokości do 85%. W związku z realizacją projektu nie wykonują Państwo na rzecz mieszkańców (Grantobiorców) czynności o charakterze odpłatnym ani nieodpłatnym, które stanowiłyby świadczenie usług lub dostawę towarów w rozumieniu przepisów o podatku VAT. Państwa rola w projekcie ogranicza się wyłącznie do czynności administracyjnych, organizacyjnych i kontrolnych, wynikających z funkcji Grantodawcy oraz Beneficjenta środków EFRR.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „….”. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1328). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tych warunków, nie mają Państwo zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy również zaznaczyć, że pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.