Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.883.2025.2.MGO

Interpretacja indywidualna
- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

20 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 grudnia 2025 r. (wpływ 29 grudnia 2025 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od dnia 1 lipca 2016 r. Powiat (dalej także jako: „Powiat”) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, NIP: xxx i począwszy od lipca 2016 r. składa deklarację VAT we własnym imieniu.

Z dniem 1 stycznia 2017 r., zgodnie z wymogami art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 280), Powiat podjął rozliczenie podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi. Powiat będąc jednostką samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną i realizuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.

Poszczególne jednostki organizacyjne Powiatu wystawiają faktury VAT jako „Wystawca faktury” z NIP-em Powiatu, przy czym na fakturze jako „Sprzedawca” wskazany jest Powiat. Obsługę scentralizowanych rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług prowadzi Starostwo Powiatowe.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024, poz. 107) Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.

Na terenie Powiatu funkcjonują jednostki budżetowe zajmujące się działalnością oświatową, m.in. zespoły szkół technicznych i branżowych, licea, poradnie psychologiczno-pedagogiczne, …, ….

Placówki oświatowe stanowią jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 roku - Prawo Oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 737) i wykonują usługi w zakresie kształcenia, wychowania i opieki dzieci i młodzieży w oparciu o przywołane przepisy, jak również świadczą usługi i dokonują dostawy towarów ściśle z tymi usługami związane.

Jedną z jednostek organizacyjnych Powiatu jest Zespół Szkół (dalej także jako: „Z” lub „Szkoła”).

 

Szkoła w swojej działalności wykorzystuje następujące budynki:

a) budynek … - w którym prowadzone jest technikum oraz szkoła branżowa I i II stopnia;

b) budynek … - w którym ulokowane jest C. (dalej także jako: „C.”), jak również technikum oraz szkoły branżowe I i II stopnia.

Budynek …i budynek … są odrębnymi od siebie środkami trwałymi.

Wszystkie wydatki ponoszone są wspólnie dla całego Z z podziałem na rozdziały: technikum, szkoły branżowe I i II stopnia, dokształcanie i doskonalenie nauczycieli, …, realizacja zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy.

Budynek …, w którym prowadzone jest C. nie ma wyodrębnionych kosztów funkcjonowania.

 

W budynku, w którym prowadzone jest C. obecnie mieszczą się następujące sale dydaktyczne:

a)  pracownia budowlana, w której odbywa się praktyczna nauka zawodu technik budownictwa;

b) 4 sale dydaktyczne w których odbywają się lekcje dla uczniów technikum, branżowej szkoły I i II stopnia;

c) warsztaty stolarskie, w których odbywa się praktyczna nauka zawodu stolarz.

 

Warsztaty stolarskie, o których mowa w lit. c) powyżej poza działalnością dydaktyczną prowadzą także działalność produkcyjną. Produkcja prowadzona jest:

 a) na własne potrzeby Szkoły - w takim przypadku Szkoła kupuje materiał, z którego następnie uczniowie w ramach zajęć praktycznych wykonują zamówienie; od zakupionego materiału Szkoła nie odlicza podatku VAT - gdyż jest to działalność statutowa szkoły niepodlegająca opodatkowaniu,

 b) na potrzeby innych jednostek organizacyjnych Powiatu objętych centralizacją rozliczenia podatku VAT - w takim przypadku Szkoła kupuje materiał, z którego następnie uczniowie wykonują zamówienie; od zakupionego materiału Szkoła nie odlicza podatku VAT, a wykonanie zamówienia dokumentowane jest wystawieniem noty księgowej - jest to działalność niepodlegająca opodatkowaniu - prowadzona w ramach tego samego podatnika,

 c) na zamówienie dokonywane przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą i inne podmioty - w takim przypadku Szkoła kupuje materiał, z którego uczniowie wykonują zamówienie; od zakupionego materiału Szkoła odlicza 100% VAT i wystawia fakturę VAT ze stawką 23% - jest to działalność gospodarcza opodatkowana VAT.

Rozliczanie powyżej wskazanych transakcji następuje zgodnie z treścią art. 90 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, dalej jako: „ustawa o VAT”) w zw. z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, tj. przy zastosowaniu właściwej proporcji.

Kierując się powyższą zasadą Szkoła odlicza podatek VAT w wysokości wyliczonej proporcji (powyżej 2%) z faktur dotyczących ogólnego funkcjonowania jednostki, gdyż te zakupy służą działalności mieszanej tj. opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu, czyli statutowej. Odliczenie podatku VAT w wysokości wyliczonej proporcji ma miejsce w przypadku wydatków ponoszonych wspólnie dla całego Z, jeżeli brak jest możliwości przypisania z jaką czynnością (opodatkowaną, zwolnioną lub nieopodatkowaną) te wydatki są związane.

Z kolei 100% podatku VAT Szkoła odlicza od zakupu materiałów do produkcji w warsztacie …, gdzie usługa kończy się odsprzedażą i wystawieniem faktury VAT, gdyż zakupy służą działalności opodatkowanej.

W istniejącym budynku warsztatów stolarskich, w którym znajduje się m.in. C., działającego w strukturach Z, dzięki otrzymanej dotacji z …, trwa realizacja projektu pod nazwą: „…” (dalej także jako: „Projekt”).

Beneficjentem, tj. ostatecznym odbiorcą wsparcia przedsięwzięcia jest Powiat, natomiast realizatorem przedsięwzięcia jest Z.

Przedmiotem Projektu, jak już wskazano powyżej, jest utworzenie B (dalej także jako: „B”).

W ramach Projektu została już zrealizowana część inwestycyjna polegająca na nadbudowie istniejącego budynku warsztatów … (który przed inwestycją był dwukondygnacyjny), oraz rozbudowie, dzięki której powierzchnia użytkowa nowotworzonego B wynosi ok. … m².

W ramach Projektu wykonano także połączenie budynku głównego Szkoły z budynkiem B za pośrednictwem przewiązki.

Aby dostosować kondygnację parteru i I piętra budynku warsztatów do aktualnych wymagań p.poż. oraz wymagań związanych z dostępnością obiektu dla osób niepełnosprawnych niektóre części inwestycyjne stanowią element wspólny dla warsztatów … oraz B i są to wspólna klatka schodowa i wejście główne do budynku, winda, przewiązka z B do głównego budynku Szkoły, kotłownia gazowa znajdująca się na parterze oraz oświetlenie zewnętrzne, które będzie oświetlało cały budynek i parking.

Ponadto na dachu noworozbudowanego budynku warsztatów zamontowano panele fotowoltaiczne, które zostały podłączone do wewnętrznej instalacji elektrycznej. Wyprodukowana energia wykorzystywana jest na potrzeby własne całego budynku (warsztatów i B).

Zgodnie z umową sprzedaży energii elektrycznej wraz z usługą rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci … i pobranej z sieci … przez Prosumentów S.A. świadczy na rzecz Powiatu - Z usługi polegające na sprzedaży energii elektrycznej oraz rozliczaniu energii elektrycznej wprowadzonej przez Prosumenta do sieci …, oraz pobranej z sieci …przez Prosumenta z uwzględnieniem rozliczeń w oparciu o przepisy ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r., poz. 1361 z późn. zm., dalej także jako: „ustawa o OZE”). Energia elektryczna rozliczana jest w systemie net billing, zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE (Prosument rozliczany na zasadzie net-billing).

Umowa na wykonanie wyżej opisanego Projektu została zawarta pomiędzy Powiatem, NIP: xxx a A. …, NIP: xxx.

Na podstawie umowy nr … A. postanowiła przyznać wsparcie przedsięwzięcia utworzenia B. w ramach konkursu: …”.

Środki finansowe przeznaczone na wsparcie są przekazywane za pośrednictwem ….

Prace budowlane polegające na nadbudowie istniejącego budynku warsztatów stolarskich oraz rozbudowie zgodnie z Projektem zostały odebrane dnia (...) 2024 r.

 

Oprócz prac budowlanych Projekt zakłada realizację działań miękkich w następujących obszarach:

 1) działalność edukacyjno-szkoleniowa obejmująca m.in. szkolenia, kursy dla osób dorosłych, osób młodych, nauczycieli kształcenia zawodowego, zajęcia praktyczne dla uczniów;

 2) działalność integrująco-wspierająca obejmująca m.in. utworzenie platformy e-learningowej do zdalnego nauczania;

 3) działalność innowacyjno-rozwojowa obejmująca m.in. współpracę z pracodawcami, producentami, uczelniami wyższymi; wykonanie budynku w zielonej technologii, programy kursów będą zawierać zielone umiejętności, materiały dydaktyczne zostaną wytworzone w wersji cyfrowej, pokazy hybrydowe, … dla nauczycieli przedmiotów zawodowych;

 4) działalność doradczo-promocyjna obejmująca korzystanie z platformy …, organizację konferencji dla doradców zawodowych, dni otwarte, stworzenie strona www Projektu, platformę e-learningową, konkursy dla studentów:

 a) współpraca z instytutami i ośrodkami badawczymi, m.in. w rozwoju umiejętności w danej dziedzinie,

 b) organizowanie turniejów lub olimpiad tematycznych dla uczniów szkół prowadzących kształcenie zawodowe związane z daną dziedziną lub branżowych konkursów umiejętności,

 c) współorganizowanie eliminacji do konkursów umiejętności zawodowych … lub ….

Cały zakres działalności B. będzie prowadzony nieodpłatnie i będzie stanowił działalność statutową, czyli niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W okresie realizacji projektu B. oraz w okresie trwałości projektu (3 lata) wsparcie z … nie może być wykorzystane w celu osiągnięcia zysku.

Zadanie, o którym mowa we wniosku będzie realizowane w ramach zadań własnych Powiatu, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym, zgodnie z którym do zadań własnych powiatu należą zadania z zakresu edukacji publicznej.

 

Wskazać jednocześnie należy, że Powiat po okresie trwałości projektu dopuszcza możliwość wykorzystywania Środków Trwałych (dalej także jako: „Środki Trwałe”) do:

a) odpłatnego przeprowadzania egzaminów certyfikujących kwalifikacje sektorowe,

b) odpłatnego przeprowadzania turnusów dokształcania teoretycznego dla pracowników młodocianych spoza Z.

 

Wskazać jednak należy, że działania takie stanowić będą czynności zwolnione z podatku od towarów i usług, na podstawie:

 1) art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

 2) art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

 a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

 b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

 c) finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Podkreślenia również wymaga, że w ramach bieżącego utrzymania budynku warsztatów stolarskich, w którym ulokowane jest C. (C), jak również technikum oraz szkoły branżowe I i II stopnia, który w ramach projektu rozbudowany został o B. (trzecia dobudowana kondygnacja), zdarzają się faktury zakupowe dotyczące takiego bieżącego utrzymania budynków (dalej także jako: „…”), które dotyczą między innymi łącznie zużycia mediów na budynku warsztatów z C. i B., a nawet Szkołą i w stosunku do których nie ma możliwości przyporządkowania poszczególnych kosztów do poszczególnych części budynków, jak również nie ma możliwości określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej jak i do innych celów niż działalność gospodarcza.

Faktury zakupowe dokumentujące Wydatki bieżącego utrzymania dotyczą w przypadku C., B. oraz Szkoły … I Stopnia i Szkoły … II stopnia: kosztów związanych z utrzymaniem monitoringu, kosztów z tytułu opłat za wodę, ścieki, odpady, kosztów z tytułu opłat za telefon, Internet, kosztów związanych z opłatami pocztowymi, kosztów z tytułu zakupu usług IOD, BHP, jak również kosztów związanych z zakupem materiałów remontowych.

Z kolei w przypadku C. i B. faktury zakupowe dokumentujące Wydatki … dotyczą zakupu i dystrybucji energii, gazu, a także przeglądu windy, klimatyzacji i pieca.

W tym miejscu wyjaśnić jednocześnie należy, że od początku 2025 r. do momentu oficjalnego otwarcia B., opłaty z tytułu faktur zakupowych, o których mowa powyżej dzielone są na T. Szkołę … I stopnia oraz Szkołę … II Stopnia. Po otwarciu B. opłaty z tytułu faktur zakupowych, o których mowa powyżej będą dzielone na T., Szkołę … I stopnia, Szkołę … II stopnia oraz B.

 

W ramach projektu pn. „…” Powiat poniósł wydatki na:

 a) nakłady inwestycyjne dotyczące Projektu, tj. nakłady poniesione na sporządzenie dokumentacji projektowej, roboty rozbiórkowe, roboty konstrukcyjne, zagospodarowanie terenu wraz z asfaltowaniem, oświetlenie, instalacje wewnętrzne, zabudowę zbiornika przeciwpożarowego, windę, wyposażenie pomieszczeń (armatura łazienkowa, oznaczenia dla niepełnosprawnych, ścianki edukacyjne), wykonanie kanalizacji, montaż pompy ciepła, wyposażenie urządzenia techniki cyfrowej, komputery, drukarki, sprzęt audio, wyposażenie w system inteligentnego domu, wyposażenie meblowe, wyposażenie dydaktyczne pracowni w specjalistyczne sprzęty do nauki, oraz drobne narzędzia do ćwiczeń (dalej łącznie zwane jako: „Nakłady … dotyczące Projektu”);

 b) pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B., tj. obsługa prawna, przyłącze gazowe, wyżywienie dla uczestników kursów, noclegi dla uczestników kursów, materiały do ćwiczeń (dalej jako: „Pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B.”).

 

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

 

Na pytanie Organu „Do jakich konkretnie czynności są/będą przez Państwa wykorzystywane w okresie trwałości projektu pn. „…” wydatki obejmujące Nakłady inwestycyjne dotyczące Projektu, tj. nakłady poniesione na sporządzenie dokumentacji projektowej, roboty rozbiórkowe, roboty konstrukcyjne, zagospodarowanie terenu wraz z asfaltowaniem, oświetlenie, instalacje wewnętrzne, zabudowę zbiornika przeciwpożarowego, windę, wyposażenie pomieszczeń (armatura łazienkowa, oznaczenia dla niepełnosprawnych, ścianki edukacyjne), wykonanie kanalizacji, montaż pompy ciepła, wyposażenie urządzenia techniki cyfrowej, komputery, drukarki, sprzęt audio, wyposażenie w system inteligentnego domu, wyposażenie meblowe, wyposażenie dydaktyczne pracowni w specjalistyczne sprzęty do nauki, oraz drobne narzędzia do ćwiczeń tj. czy do czynności:

a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),

b. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),

c. zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?

Informacje proszę podać odrębnie do każdego z poniesionych wydatków.”, odpowiedzieli Państwo „W okresie trwałości projektu pn. „...” wydatki obejmujące nakłady inwestycyjne dotyczące projektu tj. nakłady poniesione na sporządzanie dokumentacji projektowej, roboty rozbiórkowe, roboty konstrukcyjne, zagospodarowanie terenu wraz z asfaltowaniem, oświetlenie, instalacje wewnętrzne, zabudowa zbiornika przeciwpożarowego, winda, wyposażenie pomieszczeń: armatura łazienkowa, oznaczenia dla niepełnosprawnych, ścianki edukacyjne, wykonanie kanalizacji, montaż pompy ciepła, wyposażenie urządzenia techniki cyfrowej, komputery, drukarki, sprzęt audio, wyposażenie w system inteligentnego domu, wyposażenie meblowe, wyposażenie dydaktyczne pracowni w specjalistyczne sprzęty do nauki, oraz drobne narzędzia do ćwiczeń będą służyły działalności statutowej (tj. działalności wykonywanej w ramach specyficznych zadań i funkcji publicznych). Ponadto, zgodnie z zawartą umową, w okresie trwałości Projekt nie może generować zysku, a zatem może służyć wyłącznie do działalności statutowej. Nakłady inwestycyjne dotyczące projektu, tj. będą wykorzystywane do działalności statutowej czyli do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT).”

 

Na pytanie zadane w wezwaniu „Do jakich konkretnie czynności są/będą wykorzystywane przez Państwa w okresie trwałości ww. projektu Pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B., tj. obsługa prawna, przyłącze gazowe, wyżywienie dla uczestników kursów, noclegi dla uczestników kursów, materiały do ćwiczeń tj. czy do czynności:

a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),

b. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),

c. zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?

Informacje proszę podać odrębnie do każdego z poniesionych wydatków.”, odpowiedzieli Państwo

„W okresie trwałości projektu pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B., tj. obsługa prawna, przyłącze gazowe, wyżywienie uczestników kursów, noclegi dla uczestników kursów, materiały do ćwiczeń będą wykorzystywane do działalności statutowej czyli do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT).”

 

Na pytanie Organu „Do jakich konkretnie czynności po okresie trwałości ww. projektu będą wykorzystywane wydatki poniesione na ww. Nakłady ... dotyczące Projektu tj. czy do czynności:

a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),

b. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),

c. zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?

 

Informacje proszę podać odrębnie do każdego z poniesionych wydatków.”, odpowiedzieli Państwo

„Po okresie trwałości projektu wydatki poniesione na nakłady ... dotyczące projektu tj. nakłady poniesione na sporządzanie dokumentacji projektowej, roboty rozbiórkowe, roboty konstrukcyjne, zagospodarowanie terenu wraz z asfaltowaniem, oświetlenie, instalacje wewnętrzne, zabudowa zbiornika przeciwpożarowego, winda, wyposażenie pomieszczeń: armatura łazienkowa, oznaczenia dla niepełnosprawnych, ścianki edukacyjne, wykonanie kanalizacji, montaż pompy ciepła, wyposażenie urządzenia techniki cyfrowej, komputery, drukarki, sprzęt audio, wyposażenie w system inteligentnego domu, wyposażenie meblowe, wyposażenie dydaktyczne pracowni w specjalistyczne sprzęty do nauki, oraz drobne narzędzia do ćwiczeń będą wykorzystywane do działalności statutowej czyli do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT) jak również do działalności zwolnionych od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

2) art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

 a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

 b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

 c) finansowane w całości ze środków publicznych

         - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.”

 

Na pytanie zadane w wezwaniu „Do jakich konkretnie czynności po okresie trwałości ww. projektu będą wykorzystywane ww. Pozostałe zakupy związane bezpośrednio z Branżowym Centrum Umiejętności tj. czy do czynności:

a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),

b. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),

c. zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?

 

Informacje proszę podać odrębnie do każdego z poniesionych wydatków. ”, odpowiedzieli Państwo

„Po okresie trwałości projektu pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B., tj. obsługa prawna, przyłącze gazowe, wyżywienie uczestników kursów, noclegi dla uczestników kursów, materiały do ćwiczeń będą wykorzystywane do działalności statutowej czyli do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT) jak również do działalności gospodarczej ale zwolnionych od podatku od towarów i usług zgodnie
z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

     - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

2) art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

 a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

 b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

   - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.”

 

Na pytanie Organu „Czy wydatki obejmujące Nakłady ... dotyczące Projektu a także Pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B. są/będą przez Państwa wykorzystywane w okresie trwałości projektu:

  a. do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

  b. do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

  c. zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

 

Informacje proszę podać odrębnie do nakładów inwestycyjnych dotyczących projektu i odrębnie do pozostałych zakupów związanych bezpośrednio z B.”, odpowiedzieli Państwo „Wydatki obejmujące nakłady inwestycyjne dotyczące projektu a także pozostałe zakupy związane bezpośrednio B. w okresie trwałości projektu będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług tj. do działalności statutowej niepodlegającej opodatkowaniu zgodnie z art. 15 ust. 6 ww. ustawy.”

 

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy wydatki obejmujące Nakłady ... dotyczące Projektu a także Pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B. będą przez Państwa wykorzystywane po okresie trwałości projektu: 

  a. do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

  b. do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

  c. zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

 

Informacje proszę podać odrębnie do Nakładów ... dotyczących Projektu i odrębnie do pozostałych zakupów związanych bezpośrednio z B.”, odpowiedzieli Państwo „Wydatki obejmujące nakłady ... dotyczące projektu tj. nakłady poniesione na sporządzanie dokumentacji projektowej, roboty rozbiórkowe, roboty konstrukcyjne, zagospodarowanie terenu wraz z asfaltowaniem, oświetlenie, instalacje wewnętrzne, zabudowa zbiornika przeciwpożarowego, winda, wyposażenie pomieszczeń: armatura łazienkowa, oznaczenia dla niepełnosprawnych, ścianki edukacyjne, wykonanie kanalizacji, montaż pompy ciepła, wyposażenie urządzenia techniki cyfrowej, komputery, drukarki, sprzęt audio, wyposażenie w system inteligentnego domu, wyposażenie meblowe, wyposażenie dydaktyczne pracowni w specjalistyczne sprzęty do nauki, oraz drobne narzędzia do ćwiczeń a także pozostałe zakupy związane bezpośrednio B. w po okresie trwałości projektu będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe wydatki obejmujące nakłady inwestycyjne będą służyły do działalności statutowej niepodlegającej opodatkowaniu oraz do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

        - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

 2) art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

 a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

 b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

 c) finansowane w całości ze środków publicznych

         - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.”

 

Na pytanie Organu „Czy Wydatki bieżącego utrzymania budynku warsztatów stolarskich są/będą przez Państwa wykorzystywane w okresie trwałości projektu:  

  a. do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

  b. do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

  c. zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług? ”, odpowiedzieli Państwo „Wydatki bieżącego utrzymania budynku warsztatów stolarskich będą wykorzystywane w okresie trwałości projektu zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

 

Powyższe wydatki bieżącego utrzymania budynku warsztatów stolarskich służą i będą służyły do działalności statutowej niepodlegającej opodatkowaniu oraz do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu.”

 

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy Wydatki bieżącego utrzymania budynku warsztatów stolarskich będą przez Państwa wykorzystywane po okresie trwałości projektu:

  a.    do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

  b. do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

  c. zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług? ”, odpowiedzieli Państwo

„Wydatki bieżącego utrzymania budynku warsztatów ... będą wykorzystywane po okresie trwałości projektu zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyższe wydatki bieżącego utrzymania budynku warsztatów stolarskich będą służyły do działalności statutowej niepodlegającej opodatkowaniu oraz do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu.”

Na pytanie Organu „Czy w odniesieniu do Wydatków bieżącego utrzymania budynków stolarskich mają Państwo/będą Państwo mieli, zarówno w okresie trwałości projektu jak i po okresie jego trwałości, możliwość bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?

Informacje proszę podać odrębnie do okresu trwałości projektu i odrębnie po okresie trwałości projektu.”, odpowiedzieli Państwo „W odniesieniu do wydatków bieżącego utrzymania budynku warsztatów stolarskich (C.) zarówno w okresie trwałości projektu jak i po jego trwałości nie ma możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków tj. faktury zakupowe dotyczące warsztatów ... (C.), B. oraz Szkoły ... I Stopnia i Szkoły ... II stopnia: kosztów związanych z utrzymaniem monitoringu, kosztów z tytułu opłat za wodę, ścieki, odpady, telefon, internet, kosztów z tytułu zakupu usług IOD, BHP. Z kolei w przypadku warsztatów stolarskich (C.) i B. faktury zakupowe dokumentujące wydatki bieżącego utrzymania dotyczą zakupu i dystrybucji energii, gazu, a także przeglądu windy, klimatyzacji i pieca do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Jeżeli nie są Państwo w stanie przypisać zakupów dotyczących Wydatków bieżącego utrzymania budynków ... w całości do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, to proszę wskazać, czy rozliczają/będą Państwo rozliczali podatek naliczony proporcjonalnie oraz czy proporcja określona zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, nie przekroczyła/nie przekroczy 2%, a jeżeli nie przekroczyła/nie przekroczy 2%, to czy uznali/uznają Państwo, że proporcja ta wynosi 0%? Proszę podać wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT (tj. wartość sposobu określenia proporcji).

Informacje proszę podać odrębnie do okresu trwałości projektu i odrębnie po okresie trwałości projektu.”, odpowiedzieli Państwo „Nie ma możliwości przypisania zakupów dotyczących wydatków bieżącego utrzymania budynku warsztatów ... (C.) w całości do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, dlatego jednostka rozliczając podatek VAT naliczony stosuje proporcję, o której mowa w art. 86. W przypadku jeżeli proporcja nie przekracza 2% to jednostka uznaje, że proporcja ta wynosi 0%. Aktualny wskaźnik proporcji tj. prewspółczynnik, o której mowa w art. 86 wynosi 1%.”

 

Pytania

 

 1. Czy w okresie trwałości Projektu pn. ...” Powiatowi w odniesieniu Projektu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub części z tytułu wydatków poniesionych na:

a) Nakłady inwestycyjne dotyczące Projektu?

b) Pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B.?

 2. Czy po okresie trwałości Projektu pn. „...” Powiatowi w odniesieniu do Projektu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub części z tytułu wydatków poniesionych na:

a) Nakłady ... dotyczące Projektu?

b) Pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B.?

 3. Czy z faktur zakupowych dotyczących Wydatków bieżącego utrzymania budynku warsztatów ..., w którym ulokowane jest C. (C.), jak również technikum oraz szkoły branżowe I i II stopnia (obecnie dwukondygnacyjnego), który w ramach Projektu rozbudowany zostanie o B.(trzecia dobudowana kondygnacja), Powiatowi w okresie trwałości Projektu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w całości lub części?

 4. Czy z faktur zakupowych dotyczących Wydatków bieżącego utrzymania budynku warsztatów ..., w którym ulokowane jest C. (C.), jak również technikum oraz szkoły branżowe I i II stopnia (obecnie dwukondygnacyjnego), który w ramach Projektu został rozbudowany o B. (trzecia dobudowana kondygnacja), Powiatowi po okresie trwałości Projektu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w całości lub części?

 

Państwa stanowisko w sprawie

 

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

 

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi:

1)  suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne oraz art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym

przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

 

Jak stanowi art. 86 ust. 2b ustawy o VAT sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

 1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

 2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

 

Stosownie do treści art. 86 ust. 2c ustawy o VAT przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

 1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

 2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

 3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

 4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy o VAT w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy o VAT proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio.

Powołany wcześniej art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa, w jaki sposób obliczać kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Prawidłowa wykładnia tego przepisu wymaga zdefiniowania pojęć: „cele wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Art. 90 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Jak stanowi art. 90 ust. 3 ustawy o VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4 ustawy o VAT).

 

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT w przypadku, gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

 1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

 2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z czynnościami opodatkowanymi, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 19 ustawy o samorządzie powiatowym powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie:

1) edukacji publicznej;

19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Odnosząc się do kwestii zmiany sposobu wykorzystania środków trwałych wskazać należy, że zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 90c i art. 91 ustawy.

Przepis art. 90c ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 90c ust. 2 ustawy o VAT w przypadku gdy korekty podatku odliczonego dokonuje podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22, może on uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy, jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2a.

Dokonując korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik może przyjąć inny sposób określania proporcji, niż został przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku (art. 90c ust. 3 ustawy o VAT).

Zatem z art. 90c ust. 1 ustawy o VAT wynika obowiązek korekty rocznej podatku naliczonego z jednoczesnym wskazaniem, że w zakresie tej korekty zastosowanie znajdą przepisy art. 91 ust. 2- ust. 9 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy o VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy o VAT).

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art. 91 ust. 4 ustawy o VAT).

Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Jednocześnie stosownie do treści art. 91 ust. 6 przedmiotowej ustawy w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi (art. 91 ust. 7 ustawy o VAT).

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a ustawy o VAT).

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c (art. 91 ust. 7b ustawy o VAT).

Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy o VAT jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Według art. 91 ust. 7d ww. ustawy w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do towarów i usług, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Ponadto z przepisów tych wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku - zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Ad. 1

Mając na uwadze powyżej przytoczone przepisy prawa w ocenie Wnioskodawcy w okresie trwałości Projektu pn. „…” od wydatków na Nakłady inwestycyjne dotyczące Projektu - Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub części w okresie trwałości Projektu, ponieważ nakłady te będą służyły działalności statutowej (tj. działalności wykonywanej w ramach specyficznych zadań i funkcji publicznych). Ponadto, zgodnie z zawartą umową, w okresie trwałości Projekt nie może generować zysku, a zatem może służyć wyłącznie do działalności statutowej.

W ocenie Wnioskodawcy w okresie trwałości Projektu również od Pozostałych zakupów związanych bezpośrednio z B., jeżeli nawet będzie istniała możliwość faktycznego przyporządkowania wydatków na te zakupy do B. - Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub części, ponieważ zakupy te będą służyły działalności statutowej, a ta nie daje prawa do odliczenia podatku VAT.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy po okresie trwałości Projektu pn. „…” Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub części w stosunku do Nakładów inwestycyjnych dotyczących Projektu, nawet gdy Środki Trwałe i nakłady będą służyły zarówno działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, jak również działalności zwolnionej z podatku VAT. Brak będzie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w całości, jak i w części z tej przyczyny, że działalność niepodlegająca opodatkowaniu VAT, jak również działalność zwolniona z podatku VAT nie daje prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. Sytuacja taka będzie miała miejsce między innymi jeżeli Powiat za pośrednictwem jednostek organizacyjnych będzie pobierać opłaty za szkolenia zawodowe, czy opłaty za przekwalifikowanie, które to podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, czy też na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

Również od Pozostałych zakupów związanych bezpośrednio z B., jeżeli będzie istniała możliwość faktycznego przyporządkowania wydatków do B. - Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub części po okresie trwałości projektu, ponieważ zakupy tę będą służyły zarówno działalności niepodlegającej opodatkowaniu jak również działalności zwolnionej, a te nie dają prawa do odliczenia.

Ad. 3 i Ad. 4

Powiatowi zarówno w okresie trwałości Projektu, jak i po okresie trwałości Projektu w odniesieniu do faktur zakupowych dotyczących Wydatków bieżącego utrzymania budynku warsztatów …, w którym ulokowane jest C. (C.), jak również technikum oraz szkoły branżowe I i II stopnia, który w ramach projektu rozbudowany został o B. (trzecia dobudowana kondygnacja), co do zasady będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w części ustalonej na podstawie art. 86 i 90 ustawy o VAT.

Wskazać bowiem należy, co już wskazano w opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku, że mogą się zdarzyć faktury zakupowe dotyczące Wydatków bieżącego utrzymania budynków, które będą dotyczyły między innymi łącznie zużycia mediów na budynku warsztatów z C. i B., a nawet Szkołą i nie będzie możliwości przyporządkowania poszczególnych kosztów do poszczególnych części budynków, jak również nie będzie możliwości określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej jak i do innych celów niż działalność gospodarcza. W takich właśnie przypadkach w niniejszej sprawie będzie miał zastosowanie art. 86 ustawy o VAT regulujący odliczanie według prewspółczynnika, jak również zastosowanie będzie miał odpowiednio art. 90 ustawy o VAT regulujący odliczanie według współczynnika.

Tym samym mając na uwadze, iż:

a) w części budynku warsztatów wraz z C. (dwie dolne kondygnacje) prowadzona jest działalność opodatkowana i działalność niepodlegająca opodatkowaniu;

b) w części budynku warsztatów wraz z C. rozbudowanym o B. (trzecia kondygnacja) w okresie trwałości Projektu prowadzona będzie działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, a po okresie trwałości Projektu może również oprócz działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, pojawić się działalność gospodarcza, która będzie zwolniona z opodatkowania;

c)  w budynku szkoły prowadzona jest działalność opodatkowana i działalność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,

d) uznać należy, że w przypadku faktury zakupowej dotyczącej Wydatków bieżącego utrzymania budynków (np. za media) na podstawie, której nie będzie możliwe przyporządkowanie danego zakupu do poszczególnych rodzajów prowadzonej działalności, Powiatowi będzie przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego według art. 86 ust. 2g i 90 ust. 10 ustawy o VAT, pod warunkiem, że tak ustalona proporcja przekroczy 2% (stosownie do treści art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT). Jeżeli jednak proporcja ustalona na podstawie art. 86 ust. 2g i 90 ust. 10 ustawy o VAT nie przekroczy 2%, Powiat zobowiązany będzie uznać, że proporcja wynosi 0% (stosownie do treści art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT) i tym samym nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Przepis art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684):

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 19 ustawy o samorządzie powiatowym:

Zatem Powiat, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę, która uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a -2h ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie delegacji zawartej w ww. przepisie zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

W myśl § 1 rozporządzenia:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Jak stanowi § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:

Z kolei, w myśl art. 90 ust. 10b ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zatem, dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Należy wskazać, że podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, a w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem - proporcję, o której mowa w  art. 90 ust. 2 i ust. 3 oraz następne ustawy.

Z powołanych powyżej przepisów art. 86 ustawy wynika zatem, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, a w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem - proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 oraz następne ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jedną z jednostek organizacyjnych Powiatu jest Zespół Szkół (dalej także jako: „Z” lub „Szkoła”).

Szkoła w swojej działalności wykorzystuje następujące budynki:

a) budynek … - w którym prowadzone jest technikum oraz szkoła branżowa I i II stopnia;

b) budynek … - w którym ulokowane jest C. (dalej także jako: „C.”), jak również technikum oraz szkoły branżowe I i II stopnia.

Budynek główny i budynek warsztatów stolarskich są odrębnymi od siebie środkami trwałymi.

Wszystkie wydatki ponoszone są wspólnie dla całego Z z podziałem na rozdziały: technikum, szkoły branżowe I i II stopnia, dokształcanie i doskonalenie nauczycieli, …, realizacja zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy.

Budynek warsztatów …, w którym prowadzone jest C. nie ma wyodrębnionych kosztów funkcjonowania.

W budynku, w którym prowadzone jest C. obecnie mieszczą się następujące sale dydaktyczne:

a) pracownia budowlana, w której odbywa się praktyczna nauka zawodu technik budownictwa;

b) 4 sale dydaktyczne w których odbywają się lekcje dla uczniów technikum, branżowej szkoły I i II stopnia;

c)  warsztaty …, w których odbywa się praktyczna nauka zawodu ...

Warsztaty …, o których mowa w lit. c) powyżej poza działalnością dydaktyczną prowadzą także działalność produkcyjną. Produkcja prowadzona jest:

a) na własne potrzeby Szkoły - w takim przypadku Szkoła kupuje materiał, z którego następnie uczniowie w ramach zajęć praktycznych wykonują zamówienie; od zakupionego materiału Szkoła nie odlicza podatku VAT - gdyż jest to działalność statutowa szkoły niepodlegająca opodatkowaniu,

b) na potrzeby innych jednostek organizacyjnych Powiatu objętych centralizacją rozliczenia podatku VAT - w takim przypadku Szkoła kupuje materiał, z którego następnie uczniowie wykonują zamówienie; od zakupionego materiału Szkoła nie odlicza podatku VAT, a wykonanie zamówienia dokumentowane jest wystawieniem noty księgowej - jest to działalność niepodlegająca opodatkowaniu - prowadzona w ramach tego samego podatnika,

c)  na zamówienie dokonywane przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą i inne podmioty - w takim przypadku Szkoła kupuje materiał, z którego uczniowie wykonują zamówienie; od zakupionego materiału Szkoła odlicza 100% VAT i wystawia fakturę VAT ze stawką 23% - jest to działalność gospodarcza opodatkowana VAT.

Rozliczanie powyżej wskazanych transakcji następuje zgodnie z treścią art. 90 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, dalej jako: „ustawa o VAT”) w zw. z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, tj. przy zastosowaniu właściwej proporcji.

Kierując się powyższą zasadą Szkoła odlicza podatek VAT w wysokości wyliczonej proporcji (powyżej 2%) z faktur dotyczących ogólnego funkcjonowania jednostki, gdyż te zakupy służą działalności mieszanej tj. opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu, czyli statutowej. Odliczenie podatku VAT w wysokości wyliczonej proporcji ma miejsce w przypadku wydatków ponoszonych wspólnie dla całego Zespołu Szkół, jeżeli brak jest możliwości przypisania z jaką czynnością (opodatkowaną, zwolnioną lub nieopodatkowaną) te wydatki są związane.

Z kolei 100% podatku VAT Szkoła odlicza od zakupu materiałów do produkcji w warsztacie stolarskim, gdzie usługa kończy się odsprzedażą i wystawieniem faktury VAT, gdyż zakupy służą działalności opodatkowanej.

W istniejącym budynku warsztatów stolarskich, w którym znajduje się m.in. C., działającego w strukturach Z, dzięki otrzymanej dotacji z …, trwa realizacja projektu pod nazwą: „…” (dalej także jako: „Projekt”).

W ramach Projektu została już zrealizowana część inwestycyjna polegająca na nadbudowie istniejącego budynku warsztatów … (który przed inwestycją był dwukondygnacyjny) oraz rozbudowie, dzięki której powierzchnia użytkowa nowotworzonego B. wynosi ok. … m².

Aby dostosować kondygnację parteru i I piętra budynku warsztatów do aktualnych wymagań p.poż. oraz wymagań związanych z dostępnością obiektu dla osób niepełnosprawnych niektóre części inwestycyjne stanowią element wspólny dla warsztatów … oraz B. i są to wspólna klatka schodowa i wejście główne do budynku, winda, przewiązka z B. do głównego budynku Szkoły, kotłownia gazowa znajdująca się na parterze oraz oświetlenie zewnętrzne, które będzie oświetlało cały budynek i parking.

W ramach Projektu wykonano także połączenie budynku głównego Szkoły z budynkiem B. za pośrednictwem przewiązki.

Ponadto na dachu nowo rozbudowanego budynku warsztatów zamontowano panele fotowoltaiczne, które zostały podłączone do wewnętrznej instalacji elektrycznej. Wyprodukowana energia wykorzystywana jest na potrzeby własne całego budynku (warsztatów i B.).

 

Oprócz prac budowlanych Projekt zakłada realizację działań miękkich w następujących obszarach:działalność edukacyjno-szkoleniowa obejmująca m.in. szkolenia, kursy dla osób dorosłych, osób młodych, nauczycieli kształcenia zawodowego, zajęcia praktyczne dla uczniów;

 1) działalność integrująco-wspierająca obejmująca m.in. utworzenie platformy e-learningowej do zdalnego nauczania;

 2) działalność innowacyjno-rozwojowa obejmująca m.in. współpracę z pracodawcami, producentami, uczelniami wyższymi; wykonanie budynku w zielonej technologii, programy kursów będą zawierać zielone umiejętności, materiały dydaktyczne zostaną wytworzone w wersji cyfrowej, pokazy hybrydowe, … dla nauczycieli przedmiotów zawodowych;

 3) działalność doradczo-promocyjna obejmująca korzystanie z platformy …, organizację konferencji dla doradców zawodowych, dni otwarte, stworzenie strona www Projektu, platformę e-learningową, konkursy dla studentów:

 a) współpraca z instytutami i ośrodkami badawczymi, m.in. w rozwoju umiejętności w danej dziedzinie,

 b) organizowanie turniejów lub olimpiad tematycznych dla uczniów szkół prowadzących kształcenie zawodowe związane z daną dziedziną lub branżowych konkursów umiejętności,

 c) współorganizow

Cały zakres działalności B. prowadzony nieodpłatnie i będzie stanowił działalność statutową, czyli niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wskazać jednocześnie należy, że Powiat po okresie trwałości projektu dopuszcza możliwość wykorzystywania Środków Trwałych (dalej także jako: „Środki Trwałe”) do:

a) odpłatnego przeprowadzania egzaminów certyfikujących kwalifikacje sektorowe,

b) odpłatnego przeprowadzania turnusów dokształcania teoretycznego dla pracowników młodocianych spoza Z.

Wskazać jednak należy, że działania takie stanowić będą czynności zwolnione z podatku od towarów i usług, na podstawie:

1) art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT,

2) art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

W ramach projektu pn. „…” Powiat poniósł wydatki na:

a) nakłady inwestycyjne dotyczące Projektu, tj. nakłady poniesione na sporządzenie dokumentacji projektowej, roboty rozbiórkowe, roboty konstrukcyjne, zagospodarowanie terenu wraz z asfaltowaniem, oświetlenie, instalacje wewnętrzne, zabudowę zbiornika przeciwpożarowego, windę, wyposażenie pomieszczeń (armatura łazienkowa, oznaczenia dla niepełnosprawnych, ścianki edukacyjne), wykonanie kanalizacji, montaż pompy ciepła, wyposażenie urządzenia techniki cyfrowej, komputery, drukarki, sprzęt audio, wyposażenie w system inteligentnego domu, wyposażenie meblowe, wyposażenie dydaktyczne pracowni w specjalistyczne sprzęty do nauki, oraz drobne narzędzia do ćwiczeń (dalej łącznie zwane jako: „Nakłady inwestycyjne dotyczące Projektu”);

b) pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B., tj. obsługa prawna, przyłącze gazowe, wyżywienie dla uczestników kursów, noclegi dla uczestników kursów, materiały do ćwiczeń (dalej jako: „Pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B.”).

Państwa wątpliwości w sprawie w pierwszej kolejności dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części z tytułu wydatków na Nakłady … dotyczące Projektu oraz na Pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B., poniesionych w okresie trwałości Projektu oraz po okresie trwałości Projektu.

Zaznaczenia wymaga, że w rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że w istniejącym budynku warsztatów …, w którym znajduje się m.in. C., prowadzona jest zarówno działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i działalność opodatkowana tym podatkiem (działalność produkcyjna prowadzona na zamówienie dokonywane przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą i inne podmioty).

Z kolei cały zakres działalności B. będzie prowadzony nieodpłatnie i będzie stanowił działalność statutową, czyli niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast Powiat po okresie trwałości projektu dopuszcza możliwość wykorzystywania środków trwałych do:

a) odpłatnego przeprowadzania egzaminów certyfikujących kwalifikacje sektorowe,

b) odpłatnego przeprowadzania turnusów dokształcania teoretycznego dla pracowników młodocianych spoza Z,

które to działania będą stanowiły czynności zwolnione z podatku od towarów i usług.

Jednocześnie wskazali Państwo, że niektóre części inwestycyjne stanowią element wspólny dla warsztatów stolarskich oraz B. i są to wspólna klatka schodowa i wejście główne do budynku, winda, przewiązka z B. do głównego budynku Szkoły, kotłownia gazowa znajdująca się na parterze oraz oświetlenie zewnętrzne, które będzie oświetlało cały budynek i parking. Ponadto wyprodukowana energia z zamontowanych na dachu nowo rozbudowanego budynku warsztatów paneli fotowoltaicznych, wykorzystywana jest na potrzeby własne całego budynku (warsztatów i …).

Zatem odnosząc się do wydatków na Nakłady inwestycyjne dotyczące Projektu oraz na Pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B., poniesionych w okresie trwałości Projektu oraz po okresie trwałości Projektu, które będą Państwo w stanie jednoznacznie przypisać do działalności B., wskazać należy, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, bowiem towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu w ww. zakresie nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym w odniesieniu do planowanej realizacji inwestycji w ww. zakresie - stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy - nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast w odniesieniu do wydatków na Nakłady inwestycyjne dotyczące Projektu oraz na Pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B., poniesionych w okresie trwałości Projektu oraz po okresie trwałości Projektu, których nie będą Państwo w stanie jednoznacznie przypisać do działalności B. (a jak wynika z opisu sprawy - takimi wydatkami będą wydatki na klatkę schodową i wejście główne do budynku, windę, przewiązkę z B. do głównego budynku Szkoły, kotłownię gazową, oświetlenie zewnętrzne oraz panele fotowoltaiczne) należy wskazać, że wydatki te będą wykorzystywane częściowo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wynika to z faktu, że - jak wynika z opisu sprawy - w istniejącym budynku warsztatów stolarskich, w którym znajduje się m.in. C., prowadzona jest również działalność opodatkowana podatkiem VAT). Tak więc będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a po okresie trwałości Projektu również do czynności zwolnionych od tego podatku), jak i działalności innej niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).

Tym samym w przypadku, gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania ww. wydatków w całości do działalności gospodarczej, to będzie Państwu przysługiwać - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Następnie, jeżeli ww. wydatki po okresie trwałości Projektu wykorzystywane również będą do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, powinni Państwo wówczas zastosować przepisy art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Wskazać przy tym należy, że zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta - z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy - ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak że wskaźnik, który nie przekroczy 2% będzie pozbawiał podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W takiej sytuacji podatnik ma prawo wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.

Należy więc wskazać, że jeżeli wyliczony przez Państwa prewspółczynnik na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. nie przekroczy 2% to mogą Państwo uznać, że prewspółczynnik wynosi 0%, a w konsekwencji mają Państwo prawo zrezygnować z prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków na Nakłady inwestycyjne dotyczące Projektu oraz na Pozostałe zakupy związane bezpośrednio z B., poniesionych w okresie trwałości Projektu oraz po okresie trwałości Projektu, których nie będą Państwo w stanie jednoznacznie przypisać do działalności B..

W związku z powyższym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2, należało je uznać za nieprawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części z faktur zakupowych dotyczących Wydatków bieżącego utrzymania budynku warsztatów …, w którym ulokowane jest C. (C.), jak również technikum oraz szkoły branżowe I i II stopnia (obecnie dwukondygnacyjnego), który w ramach Projektu rozbudowany zostanie o B. (trzecia dobudowana kondygnacja), w okresie trwałości Projektu oraz po okresie trwałości Projektu.

Z opisu sprawy wynika - co zostało wyżej wskazane - że w istniejącym budynku warsztatów …, w którym znajduje się m.in. C., prowadzona jest działalność produkcyjna m.in. prowadzona na zamówienie dokonywane przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą i inne podmioty. Ponadto wskazali Państwo, że Wydatki bieżącego utrzymania budynku warsztatów ... będą wykorzystywane w okresie trwałości Projektu jak i po okresie trwałości Projektu zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe Wydatki bieżącego utrzymania budynku warsztatów ... służą i będą służyły do działalności statutowej niepodlegającej opodatkowaniu oraz do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu. Ponadto wskazali Państwo, że w odniesieniu do Wydatków bieżącego utrzymania budynku warsztatów stolarskich (C.) zarówno w okresie trwałości Projektu jak i po jego trwałości nie ma możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków tj. faktury zakupowe dotyczące warsztatów stolarskich (C.), B. oraz Szkoły ... I Stopnia i Szkoły ... II stopnia: kosztów związanych z utrzymaniem monitoringu, kosztów z tytułu opłat za wodę, ścieki, odpady, telefon, internet, kosztów z tytułu zakupu usług IOD, BHP. Z kolei w przypadku warsztatów stolarskich (C.) i B. faktury zakupowe dokumentujące wydatki bieżącego utrzymania dotyczą zakupu i dystrybucji energii, gazu, a także przeglądu windy, klimatyzacji i pieca do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Jednocześnie wskazali Państwo, że nie ma możliwości przypisania zakupów dotyczących Wydatków bieżącego utrzymania budynku warsztatów ... (C.) w całości do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Tym samym od Wydatków bieżącego utrzymania budynku warsztatów ..., ponoszonych w okresie trwałości Projektu oraz po okresie trwałości Projektu, które będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a po okresie trwałości Projektu również do czynności zwolnionych od tego podatku), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegających opodatkowaniu), w sytuacji, gdy nie będą Państwo mieli możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to będą Państwo w pierwszej kolejności zobowiązani, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, do obliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, przy uwzględnieniu przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Następnie, jeżeli  wydatki bieżącego utrzymania budynku warsztatów stolarskich wykorzystywane również będą do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, powinni Państwo zastosować przepisy art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Jeżeli natomiast wyliczony przez Państwa prewspółczynnik na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. nie przekroczy 2% to mogą Państwo uznać, że prewspółczynnik wynosi 0%, a w konsekwencji mają Państwo prawo zrezygnować z prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego Wydatków bieżącego utrzymania budynku warsztatów …, poniesionych w okresie trwałości Projektu oraz po okresie trwałości Projektu.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4 oceniane całościowo, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.