Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.887.2025.2.MGO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 stycznia 2026 r. (wpływ 11 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(Z) (…) („Uczelnia”, „(Z)”) jest publiczną uczelnią wyższą działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz Statutu Uczelni. (Z) utworzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia (…), jest akademicką uczelnią publiczną.

(Z) kieruje się zasadami wolności nauczania, badań naukowych i twórczości artystycznej oraz dążeniem do upowszechniania wiedzy i rozwoju kultury fizycznej w społeczeństwie.

Zgodnie ze Statutem do podstawowych zadań Uczelni należy w szczególności:

- prowadzenie kształcenia na studiach w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy, umiejętności oraz kompetencji społecznych niezbędnych w pracy zawodowej;

- prowadzenie kształcenia doktorantów oraz studiów podyplomowych i innych form kształcenia w celu nabycia nowych kwalifikacji;

- prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

- upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym poprzez udostępnianie zasobów bibliotecznych i informacyjnych;

- stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów oraz działania na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych;

- współdziałanie ze szkołami, instytucjami, organizacjami i towarzystwami naukowymi krajowymi, zagranicznymi i międzynarodowymi w dziele upowszechniania i podnoszenia poziomu kultury fizycznej;

- dbanie o zdrowie i rozwój fizyczny studentów, doktorantów oraz propagowanie postaw prozdrowotnych i społecznie odpowiedzialnych.

W statutowej działalności Uczelnia uczestniczy w praktycznym stosowaniu osiągnięć dydaktycznych, badawczych i naukowych w dziedzinie kultury fizycznej, w szczególności na rzecz społeczności lokalnych oraz popularyzacji wiedzy o zdrowiu i aktywności fizycznej.

W ramach realizacji zadań statutowych (Z) powołał jednostkę organizacyjną pod nazwą „A”. Jednostka ta została utworzona Uchwałą Nr (…) z dnia (…) r., a jej zasady działania określa Regulamin A.

A. stanowi część struktury organizacyjnej Uczelni – nie jest odrębnym podmiotem prawnym, nie posiada własnego NIP ani rachunkowości. Wszystkie opłaty uczestników wpływają na rachunek bankowy Uczelni i są ewidencjonowane w jej systemie finansowym (konto przychodów (…)”).

Celem działalności A jest prowadzenie kształcenia o charakterze ogólnym i popularyzatorskim, w zakresie kultury fizycznej, sportu, rekreacji i zdrowia. A realizuje zajęcia dla dzieci, młodzieży, dorosłych i seniorów, promując aktywność fizyczną oraz zdrowy styl życia.

A prowadzi zorganizowane zajęcia o charakterze kształcenia ogólnego, obejmujące m.in. wykłady tematyczne, warsztaty, zajęcia ruchowe i projekty dydaktyczne z zakresu kultury fizycznej, zdrowia i profilaktyki, neuroedukacji, komunikacji, geografii i historii regionu, a także szkolenia z samoobrony i pierwszej pomocy. Zajęcia realizują funkcję dydaktyczną i wychowawczą uczelni publicznej – służą upowszechnianiu wiedzy, rozwijaniu umiejętności i kształtowaniu postaw prozdrowotnych u dzieci, młodzieży i dorosłych. Są one prowadzone przez nauczycieli akademickich (Z) lub zaproszonych specjalistów współpracujących z Uczelnią, w oparciu o wewnętrzne akty organizacyjne (uchwała Senatu i Regulamin A), jako element działalności statutowej (Z).

W ramach A odbywają się wykłady, warsztaty, zajęcia ruchowe i specjalistyczne projekty dydaktyczne, m.in. (…), Geografia i historia (…) w ujęciu krajoznawczym, Trening funkcjonalny dla osób z chorobą Parkinsona, Neuroedukacja, Mobile Marketing, Communication Management, Samoobrona czy Gimnastyka kręgosłupa, Aikido, Body Flow , Pilojoga, Aqua Aerobic czy Nordic Walking.

Zajęcia prowadzone są przez nauczycieli akademickich, doktorantów i ekspertów współpracujących z (Z). Ich celem jest rozwijanie wiedzy, kompetencji i postaw związanych z kulturą fizyczną i zdrowiem, zgodnie z misją uczelni publicznej. Zajęcia nie kończą się nadaniem kwalifikacji zawodowych, lecz służą realizacji funkcji kształceniowej i społecznej Uczelni.

A organizuje również wydarzenia o charakterze kształceniowym i integracyjnym, takie jak:

- „(…)” – turniej mini piłki ręcznej dla uczniów szkół podstawowych;

- „(…)” – gry i zabawy ruchowe dla dzieci przedszkolnych;

- „(…)” – szkolenie dla nauczycieli wychowania przedszkolnego i edukacji wczesnoszkolnej.

Zajęcia i projekty A finansowane są z subwencji (Z) (…) oraz jej przychodów, Uczestnictwo w zajęciach jest odpłatne w formie składki członkowskiej oraz – w przypadku części aktywności – opłat za wybrane zajęcia dodatkowe; wysokość opłat jest zróżnicowana ze względu na rodzaj zajęć oraz status uczestnika (członek A/osoba spoza A), przy czym mają one charakter symboliczny i pokrywają wyłącznie koszty organizacyjne (materiały, prowadzący, infrastruktura). Wpływy te stanowią przychód (Z), są ewidencjonowane w jej systemie finansowym i przeznaczane na realizację celów statutowych. A nie jest odrębnym podmiotem ani odrębnym podatnikiem VAT i nie prowadzi działalności komercyjnej; celem zajęć jest kształcenie i upowszechnianie kultury fizycznej, a nie osiąganie zysku.

Dotychczas Uczelnia, z ostrożności, opodatkowywała przychody z działalności A według stawki 23% VAT. Mając na uwadze charakter zajęć i ich powiązanie z zadaniami statutowymi (Z) (…), Uczelnia powzięła wątpliwość, czy działalność ta nie powinna korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT, jako kształcenie prowadzone przez uczelnię wyższą w ramach działalności statutowej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Na pytanie Organu „Na podstawie jakich przepisów działa „A” i co z nich wynika?”, odpowiedzieli Państwo, że „Podstawę ustrojową dla tworzenia wewnętrznych jednostek organizacyjnych stanowi ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, która przewiduje, że zasady organizacji i funkcjonowania uczelni, w tym typy jednostek organizacyjnych, określa statut uczelni, natomiast rektor prowadzi sprawy uczelni i zarządza uczelnią w zakresie niezastrzeżonym dla innych organów. W wykonaniu tych regulacji Statut (Z) (w szczególności § (…)) przewiduje kompetencję Rektora do tworzenia jednostek organizacyjnych za zgodą Senatu oraz określania - w drodze regulaminów - ich zadań, zakresu działania i struktury.

„A” jest jednostką organizacyjną funkcjonującą w strukturze (Z) (…)i została utworzona na mocy Zarządzenia Rektora nr (…). w sprawie powołania A oraz Rady A, wydanego w oparciu o Uchwałę Senatu nr (…) wyrażającą zgodę na utworzenie tej jednostki.

Z powyższego wynika, że A stanowi element organizacji wewnętrznej (Z) (…), powołany do realizacji zadań dydaktycznych i popularyzatorskich Uczelni. A nie jest odrębnym podmiotem prawnym, nie posiada własnego NIP ani odrębnej rachunkowości; wszelkie opłaty uczestników wpływają na rachunek bankowy Uczelni i są ujmowane w jej ewidencji finansowej.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Kto konkretnie świadczy usługi o charakterze kształcenia ogólnego oraz o charakterze kształceniowym i integracyjnym w ramach A na rzecz uczestników, w zamian za uiszczane czesne lub składki członkowskie, Państwo czy inny podmiot? Jeśli inny podmiot, to jaki i na podstawie jakiej umowy? Informacje proszę podać odrębnie dla zajęć o charakterze kształcenia ogólnego i odrębnie dla wydarzeń o charakterze kształceniowym i integracyjnym.”, odpowiedzieli Państwo, że „Usługi realizowane w ramach A są świadczone przez (Z) (…). Uczelnia jest organizatorem zajęć i wydarzeń, ustala ich program i zasady uczestnictwa, zapewnia kadrę dydaktyczną oraz infrastrukturę, pobiera opłaty (czesne/składki) i rozlicza te przychody jako własne przychody Uczelni.

Dotyczy to zarówno:

1. zajęć o charakterze kształcenia ogólnego i popularyzatorskiego (zajęcia ruchowe, warsztaty, wykłady i projekty dydaktyczne), jak i

2. wydarzeń o charakterze kształceniowym i integracyjnym (np. turnieje, szkolenia, zajęcia dla określonych grup, wydarzenia edukacyjne).

Czynności merytoryczne (prowadzenie zajęć) wykonują osoby działające na rzecz Uczelni: nauczyciele akademiccy, doktoranci oraz eksperci współpracujący z Uczelnią - w tym osoby zatrudnione na podstawie stosunku pracy oraz osoby współpracujące na podstawie umów cywilnoprawnych (np. umowy zlecenia). W każdym przypadku usługi wobec uczestników realizowane są w ramach struktury Uczelni i pod jej organizacją; Uczelnia nie zleca tych usług innemu, zewnętrznemu podmiotowi w tym sensie, że nie dochodzi do „podwykonawstwa” polegającego na tym, że inny podmiot świadczy usługę edukacyjną na rzecz uczestników zamiast Uczelni.”

Na pytanie Organu „Czy są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (jeśli tak to należy wskazać, na podstawie których konkretnie przepisów świadczyć będą Państwo ww. usługi objęte zakresem zadanego przez Państwa pytania jako taka jednostka)?”, odpowiedzieli Państwo, że „(Z) (…)jest publiczną uczelnią wyższą działającą na podstawie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz Statutu Uczelni. Uczelnia nie występuje w niniejszym wniosku jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy - Prawo oświatowe. Podstawą rozważanego zwolnienia - zgodnie z treścią wniosku - jest art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT, tj. zwolnienie dotyczące usług kształcenia świadczonych przez uczelnie wyższe, jednostki naukowe PAN oraz instytuty badawcze.

Innymi słowy: Uczelnia nie opiera wniosku o zwolnienie na przesłance z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a (system oświaty), lecz na przesłance z lit. b (uczelnia wyższa).”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy wszystkie opisane we wniosku usługi, które Państwo świadczą na rzecz dzieci, młodzieży, dorosłych i seniorów w zamian za uiszczane czesne lub składki członkowskie w ramach A, stanowią usługi w zakresie kształcenia? Jeśli nie wszystkie opisane usługi są usługami kształcenia, to należy wskazać, które nie są?”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak. Wszystkie usługi opisane we wniosku, realizowane w ramach A na rzecz dzieci, młodzieży, dorosłych i seniorów w zamian za uiszczane czesne lub składki członkowskie, stanowią - w ocenie Uczelni - usługi w zakresie kształcenia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.

A została powołana w celu prowadzenia zajęć o charakterze edukacyjnym i popularyzatorskim związanych z kulturą fizyczną, sportem, rekreacją i zdrowiem, czyli w obszarze odpowiadającym profilowi i misji Uczelni. Zajęcia mają zorganizowaną formę, są prowadzone przez kadrę merytoryczną, obejmują przekazywanie wiedzy oraz nabywanie i doskonalenie umiejętności (w tym prozdrowotnych i ruchowych) oraz kształtowanie kompetencji i postaw związanych ze zdrowym stylem życia i aktywnością fizyczną. To, że zajęcia nie kończą się nadaniem kwalifikacji zawodowych lub formalnym certyfikatem, nie zmienia ich edukacyjnego charakteru - są to formy kształcenia ogólnego (edukacji) realizowane przez uczelnię w ramach funkcji kształceniowej i społecznej.

Analogicznie, wydarzenia określone jako kształceniowe i integracyjne (turnieje, szkolenia, aktywności dla określonych grup wiekowych lub zawodowych) również mają element dydaktyczny: służą upowszechnianiu wiedzy i umiejętności oraz realizują cele edukacyjne Uczelni w zakresie kultury fizycznej i zdrowia.”

Na pytanie Organu „W przypadku, gdy nie wszystkie świadczone przez Państwa usługi objęte zakresem zadanego we wniosku pytania stanowią usługi kształcenia, należy wskazać:

a) które ze świadczeń (jaka usługa) stanowi świadczenie dominujące (usługę dominującą – podstawową) w ramach świadczonych przez Państwa usług objętych zakresem zadanego we wniosku pytania? Należy jednoznacznie wskazać, jakie okoliczności przesądzają o tym, że to konkretnie świadczenie stanowi usługę dominującą?

b) jakie konkretnie usługi w ramach świadczonych przez Państwa usług objętych zakresem pytania stanowią usługi dodatkowe (pomocnicze) do wykonania usługi podstawowej?

c) czy usługi dodatkowe są/będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej? Jeśli tak, to proszę wykazać tą niezbędność. Informacji należy udzielić odrębnie w stosunku do każdej ww. usługi.

d) czy między czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia realizowanego przez Państwa, o którym mowa we wniosku, istnieje zależność powodująca, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie, jeśli tak należy wskazać na czym konkretnie polega zależność między czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia realizowanego przez Państwa, która powoduje, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie? Informacji należy udzielić odrębnie w stosunku do każdej ww. usługi.

e) w jaki sposób jest ustalone/skalkulowane wynagrodzenie (cena) za wykonanie świadczenia realizowanego przez Państwa, w tym czy wartość poszczególnych czynności składających się na świadczenie, którego dotyczy zapytanie jest określona oddzielnie?

f) czy głównym celem usług dodatkowych ściśle związanych z usługą podstawową, jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia? Informacji należy udzielić odrębnie w stosunku do każdej ww. usługi.”,

odpowiedzieli Państwo „W ocenie Uczelni pytania z pkt 5 wezwania mają charakter warunkowy i odnoszą się do sytuacji, w której nie wszystkie świadczenia byłyby kwalifikowane jako usługi kształcenia. Ponieważ - jak wskazano powyżej - Uczelnia stoi na stanowisku, że wszystkie opisane czynności stanowią usługi w zakresie kształcenia, Uczelnia wskazuje, że brak jest podstaw do wyodrębniania w ramach działalności A świadczeń „niekształceniowych”, a w konsekwencji do konstruowania modelu, w którym dopiero część świadczeń miałaby charakter pomocniczy.

Niemniej, dla pełnej jasności Uczelnia wyjaśnia, że jeżeli w ramach organizacji zajęć występują elementy techniczno-organizacyjne (np. udostępnienie sali, infrastruktury sportowej, sprzętu, zapewnienie obsługi organizacyjnej, prowadzenie zapisów i komunikacji z uczestnikami), to mają one charakter ściśle związany z usługą kształcenia i służą wykonaniu tej usługi. Elementem dominującym jest zawsze udział w zajęciach dydaktycznych/edukacyjnych (proces kształcenia), natomiast elementy organizacyjne są funkcjonalnie podporządkowane realizacji zajęć i co do zasady nie stanowią celu samego w sobie dla uczestników.

Wynagrodzenie (czesne/składka) jest ustalane w sposób uproszczony i symboliczny (np. kwota semestralna), jako odpłatność za udział w działalności A. Opłaty te są przeznaczane na pokrycie kosztów organizacji zajęć i nie mają charakteru komercyjnego; Uczelnia nie kalkuluje i nie komunikuje odrębnych cen dla poszczególnych elementów składających się na organizację zajęć, gdyż uczestnik nabywa uprawnienie do udziału w danej formie kształcenia w ramach A.

Celem elementów ściśle związanych z usługą kształcenia nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności wobec podmiotów niekorzystających ze zwolnienia, lecz zapewnienie warunków organizacyjnych do realizacji zajęć edukacyjnych i popularyzatorskich w ramach misji i zadań statutowych Uczelni.”

Pytanie

Czy usługi świadczone przez (Z) (…) w ramach projektu „A” na rzecz uczestników w zamian za uiszczane czesne lub składki członkowskie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT, jako usługi kształcenia świadczone przez uczelnię wyższą w zakresie działalności statutowej?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez (Z) (…) w ramach projektu „A” korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Biorąc po uwagę wskazane przepisy należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 955 z późn. zm.):

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do treści § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz.Urz.UE. L. Nr 347 str. 1 z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.

W tym kontekście wskazać należy - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk albo instytutem badawczym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z 18 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, t. j. z późn. zm.):

System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą uczelnie.

Na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Uczelnia jest uczelnią publiczną, jeżeli jest utworzona przez organ państwa.

Jak wskazano powyżej, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, dany podmiot musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe lub świadczyć usługi w zakresie kształcenia jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk, instytut badawczy.

Biorąc pod uwagę, że (Z) w (…) jest uczelnią publiczną w rozumieniu art. 13 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W związku z powyższym, nie ulega wątpliwości, że spełniona jest po stronie Wnioskodawcy przesłanka podmiotowa wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.

Konieczne jest zatem przeanalizowanie, czy spełniona jest także przesłanka przedmiotowa – tj. czy w okolicznościach stanu faktycznego mamy do czynienia z „kształceniem” w rozumieniu przepisu art. art. 43 ust. 1 pkt 26 lit .a ustawy o VAT.

Pojęcie „kształcenia” nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o podatku VAT. W konsekwencji, pojęcie „kształcenia” użyte w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT należy interpretować z uwzględnieniem prawa unijnego i orzecznictwa TSUE.

Przepisy krajowe (ustawa o VAT i akty wykonawcze) nie zawierają definicji legalnej kształcenia, a zatem – zgodnie z utrwaloną praktyką – należy posłużyć się wykładnią autonomiczną prawa VAT, wynikającą z art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE i orzeczeń Trybunału. Z orzecznictwa (m.in. C-445/05, C-473/08, C-434/05) wynika, że kształcenie rozumie się szeroko jako zorganizowane przekazywanie wiedzy, rozwijanie umiejętności i kompetencji oraz kształtowanie postaw – nie tylko w trybie formalnym (szkolnym), lecz również w formach nieformalnych i ogólnorozwojowych, o ile mają one charakter dydaktyczny i pozostają w ramach zadań właściwych podmiotowi prawa publicznego.

Na tym tle działalność A wypełnia przesłankę przedmiotową zwolnienia. A prowadzi zorganizowane zajęcia o charakterze kształcenia ogólnego, obejmujące m.in. wykłady tematyczne, warsztaty, zajęcia ruchowe i projekty dydaktyczne z zakresu kultury fizycznej, zdrowia i profilaktyki, neuroedukacji, komunikacji, geografii i historii regionu, a także szkolenia z samoobrony i pierwszej pomocy. Zajęcia realizują funkcję dydaktyczną i wychowawczą uczelni publicznej – służą upowszechnianiu wiedzy, rozwijaniu umiejętności i kształtowaniu postaw prozdrowotnych u dzieci, młodzieży i dorosłych. Są one prowadzone przez nauczycieli akademickich (Z) lub zaproszonych specjalistów współpracujących z Uczelnią, w oparciu o wewnętrzne akty organizacyjne (uchwała Senatu i Regulamin A), jako element działalności statutowej (Z).

Uczestnictwo w zajęciach jest odpłatne w formie składki członkowskiej oraz – w przypadku części aktywności – opłat za wybrane zajęcia dodatkowe; wysokość opłat jest zróżnicowana ze względu na rodzaj zajęć oraz status uczestnika (członek A/osoba spoza A), przy czym mają one charakter symboliczny i pokrywają wyłącznie koszty organizacyjne (materiały, prowadzący, infrastruktura). Wpływy te stanowią przychód (Z), są ewidencjonowane w jej systemie finansowym i przeznaczane na realizację celów statutowych. A nie jest odrębnym podmiotem ani odrębnym podatnikiem VAT i nie prowadzi działalności komercyjnej; celem zajęć jest kształcenie i upowszechnianie kultury fizycznej, a nie osiąganie zysku.

W świetle powyższego uznajemy, że usługi świadczone przez (Z) (…) na rzecz członków i uczestników A są usługami kształcenia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT, tj. usługami kształcenia prowadzonymi przez uczelnię wyższą w zakresie jej działalności statutowej. Przesłanka podmiotowa (uczelnia publiczna) oraz przedmiotowa (kształcenie) są spełnione. W konsekwencji świadczenia w ramach A – wraz z usługami i dostawami ściśle z nimi związanymi – korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.

Wskazać należy, że organy interpretacyjne potwierdzają, że pojęcie „kształcenia” realizowane przez uczelnie publiczne, objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT obejmuje nie tylko wąsko rozumiane kształcenie studentów, ale podejmowanie inicjatyw dotyczących upowszechniania nauki wśród osób nie posiadających takiego statusu. Tytułem przykładu wskazać można, że analogiczna sytuacja była przedmiotem interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 lutego 2024 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.683.2023.2.MG, dotyczącej Uniwersytetu Trzeciego Wieku. Organ uznał, że zajęcia edukacyjne prowadzone przez uczelnię na rzecz uczestników, w ramach działalności statutowej, stanowią usługi kształcenia zwolnione z VAT.

Zwolnienie to nie jest uzależnione od uzyskania przez uczestników kwalifikacji zawodowych – wystarczy, że zajęcia mają charakter kształcenia ogólnego.

Uczelnia nie prowadzi w ramach A działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a pobierane opłaty nie stanowią wynagrodzenia za świadczenia o charakterze rynkowym.

Wniosek końcowy

W świetle powyższego, świadczenia realizowane przez (Z) (…) w ramach projektu „A”, polegające na prowadzeniu zajęć dydaktycznych, warsztatów i wydarzeń o charakterze kształceniowym w zamian za czesne lub składki członkowskie, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT, jako usługi kształcenia świadczone przez uczelnię wyższą w ramach działalności statutowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Biorąc po uwagę wskazane przepisy należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832):

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do treści § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.

W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Analogicznie w przypadku zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy koniecznym jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk albo instytutem badawczym. Również w tym przypadku niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Z opisu sprawy wynika, że (Z) (…) („Uczelnia”, „(Z) (…)”) jest publiczną uczelnią wyższą działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz Statutu Uczelni. W statutowej działalności Uczelnia uczestniczy w praktycznym stosowaniu osiągnięć dydaktycznych, badawczych i naukowych w dziedzinie kultury fizycznej, w szczególności na rzecz społeczności lokalnych oraz popularyzacji wiedzy o zdrowiu i aktywności fizycznej. W ramach realizacji zadań statutowych (Z) (…)powołał jednostkę organizacyjną pod nazwą „A”. Jednostka ta została utworzona Uchwałą Nr (…)., a jej zasady działania określa Regulamin A. A stanowi część struktury organizacyjnej Uczelni – nie jest odrębnym podmiotem prawnym, nie posiada własnego NIP ani rachunkowości. Celem działalności A jest prowadzenie kształcenia o charakterze ogólnym i popularyzatorskim, w zakresie kultury fizycznej, sportu, rekreacji i zdrowia. A realizuje zajęcia dla dzieci, młodzieży, dorosłych i seniorów, promując aktywność fizyczną oraz zdrowy styl życia. A prowadzi zorganizowane zajęcia o charakterze kształcenia ogólnego, obejmujące m.in. wykłady tematyczne, warsztaty, zajęcia ruchowe i projekty dydaktyczne z zakresu kultury fizycznej, zdrowia i profilaktyki, neuroedukacji, komunikacji, geografii i historii regionu, a także szkolenia z samoobrony i pierwszej pomocy. Zajęcia realizują funkcję dydaktyczną i wychowawczą uczelni publicznej – służą upowszechnianiu wiedzy, rozwijaniu umiejętności i kształtowaniu postaw prozdrowotnych u dzieci, młodzieży i dorosłych. Są one prowadzone przez nauczycieli akademickich (Z) lub zaproszonych specjalistów współpracujących z Uczelnią, w oparciu o wewnętrzne akty organizacyjne (uchwała Senatu i Regulamin A), jako element działalności statutowej (Z). W ramach A odbywają się wykłady, warsztaty, zajęcia ruchowe i specjalistyczne projekty dydaktyczne, m.in. (…), Geografia i historia (…) w ujęciu krajoznawczym, Trening funkcjonalny dla osób z chorobą Parkinsona, Neuroedukacja, Mobile Marketing, Communication Management, Samoobrona czy Gimnastyka kręgosłupa, Aikido, Body Flow , Pilojoga, Aqua Aerobic czy Nordic Walking. Zajęcia prowadzone są przez nauczycieli akademickich, doktorantów i ekspertów współpracujących z (Z) (…). Ich celem jest rozwijanie wiedzy, kompetencji i postaw związanych z kulturą fizyczną i zdrowiem, zgodnie z misją uczelni publicznej. Zajęcia nie kończą się nadaniem kwalifikacji zawodowych, lecz służą realizacji funkcji kształceniowej i społecznej Uczelni.

A organizuje również wydarzenia o charakterze kształceniowym i integracyjnym, takie jak:

- „(…)” – turniej mini piłki ręcznej dla uczniów szkół podstawowych;

- „(…)” – gry i zabawy ruchowe dla dzieci przedszkolnych;

- „(…)” – szkolenie dla nauczycieli wychowania przedszkolnego i edukacji wczesnoszkolnej.

Zajęcia i projekty A finansowane są z subwencji (Z) (…)oraz jej przychodów, Uczestnictwo w zajęciach jest odpłatne w formie składki członkowskiej oraz – w przypadku części aktywności – opłat za wybrane zajęcia dodatkowe; wysokość opłat jest zróżnicowana ze względu na rodzaj zajęć oraz status uczestnika (członek A/osoba spoza A), przy czym mają one charakter symboliczny i pokrywają wyłącznie koszty organizacyjne (materiały, prowadzący, infrastruktura). Wpływy te stanowią przychód (Z), są ewidencjonowane w jej systemie finansowym i przeznaczane na realizację celów statutowych. A nie jest odrębnym podmiotem ani odrębnym podatnikiem VAT i nie prowadzi działalności komercyjnej; celem zajęć jest kształcenie i upowszechnianie kultury fizycznej, a nie osiąganie zysku.

W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Państwa usługi w ramach projektu „A” na rzecz uczestników w zamian za uiszczane czesne lub składki członkowskie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT, jako usługi kształcenia świadczone przez uczelnię wyższą w zakresie działalności statutowej.

Odnosząc się do powyższych Państwa wątpliwości, wskazać należy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą uczelnie.

Na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Uczelnia jest uczelnią publiczną, jeżeli jest utworzona przez organ państwa.

W myśl art. 13 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Uczelnia jest uczelnią akademicką albo zawodową.

Jak wskazano powyżej, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, dany podmiot musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe lub świadczyć usługi w zakresie kształcenia jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk, instytut badawczy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (Z) (…) nie jest jednostką systemu oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe. Zatem, nie spełniają Państwo przesłanki podmiotowej wynikającej z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Natomiast, opis sprawy wskazuje, że mają Państwo status akademickiej uczelni publicznej. Wskazali Państwo bowiem, że (Z) (…) jest publiczną uczelnią wyższą działającą na podstawie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz Statutu Uczelni. Tym samym, są Państwo uczelnią publiczną w rozumieniu art. 13 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.

W tym miejscu zwrócić należy uwagę, że zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak również aktów wykonawczych do niej brak jest definicji „kształcenia”. Definiując to pojęcie należy powołać się na definicję słownikową. Zgodnie z definicją zawartą w Słownika Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/), „kształcić” oznacza:

- przekazywać komuś wiedzę, umiejętności;

- czynić starania, aby ktoś zdobywał wiedzę, rozwijał umiejętności;

- rozwijać cechy charakteru,

natomiast „kształcić się” oznacza:

- przyswajać sobie wiedzę, rozwijać swoje umiejętności;

- być kształconym.

Mając na uwadze powyższe, można uznać, że podmiot wykonujący czynności polegające na przekazywaniu wiedzy, umiejętności, czynieniu starań, aby ktoś zdobywał wiedzę i rozwijał umiejętności, rozwijał cechy charakteru, świadczy usługi w zakresie kształcenia.

Przyjmuje się powszechnie, że kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania przez jednostkę umiejętności, wiedzy oraz rozumienia otaczającego ją świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się. Pojęcie kształcenie często utożsamia się z formalnym kształceniem w instytucjach systemu szkolnictwa. W szerszym rozumieniu, obejmuje ono także kształcenie nieformalne, mające źródło w codziennych doświadczeniach, kontaktach z rówieśnikami i informacjami pochodzącymi z mass mediów.

Wskazać należy, że z opisu sprawy wynika, że celem działalności A jest prowadzenie kształcenia o charakterze ogólnym i popularyzatorskim, w zakresie kultury fizycznej, sportu, rekreacji i zdrowia. A realizuje zajęcia dla dzieci, młodzieży, dorosłych i seniorów, promując aktywność fizyczną oraz zdrowy styl życia. A prowadzi zorganizowane zajęcia o charakterze kształcenia ogólnego, obejmujące m.in. wykłady tematyczne, warsztaty, zajęcia ruchowe i projekty dydaktyczne z zakresu kultury fizycznej, zdrowia i profilaktyki, neuroedukacji, komunikacji, geografii i historii regionu, a także szkolenia z samoobrony i pierwszej pomocy. Zajęcia realizują funkcję dydaktyczną i wychowawczą uczelni publicznej – służą upowszechnianiu wiedzy, rozwijaniu umiejętności i kształtowaniu postaw prozdrowotnych u dzieci, młodzieży i dorosłych. W ramach A odbywają się wykłady, warsztaty, zajęcia ruchowe i specjalistyczne projekty dydaktyczne, m.in. (…), Geografia i historia (…)w ujęciu krajoznawczym, Trening funkcjonalny dla osób z chorobą Parkinsona, Neuroedukacja, Mobile Marketing, Communication Management, Samoobrona czy Gimnastyka kręgosłupa, Aikido, Body Flow , Pilojoga, Aqua Aerobic czy Nordic Walking. Zajęcia prowadzone są przez nauczycieli akademickich, doktorantów i ekspertów współpracujących z (Z) (…). Ich celem jest rozwijanie wiedzy, kompetencji i postaw związanych z kulturą fizyczną i zdrowiem, zgodnie z misją uczelni publicznej.

A organizuje również wydarzenia o charakterze kształceniowym i integracyjnym, takie jak:

- „(…)” – turniej mini piłki ręcznej dla uczniów szkół podstawowych;

- „(…)” – gry i zabawy ruchowe dla dzieci przedszkolnych;

- „(…)” – szkolenie dla nauczycieli wychowania przedszkolnego i edukacji wczesnoszkolnej.

Zajęcia mają zorganizowaną formę, są prowadzone przez kadrę merytoryczną, obejmują przekazywanie wiedzy oraz nabywanie i doskonalenie umiejętności (w tym prozdrowotnych i ruchowych) oraz kształtowanie kompetencji i postaw związanych ze zdrowym stylem życia i aktywnością fizyczną. Wydarzenia określone jako kształceniowe i integracyjne (turnieje, szkolenia, aktywności dla określonych grup wiekowych lub zawodowych) również mają element dydaktyczny: służą upowszechnianiu wiedzy i umiejętności oraz realizują cele edukacyjne Uczelni w zakresie kultury fizycznej i zdrowia.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że usługi świadczone przez Państwa w ramach projektu „A” na rzecz dzieci, młodzieży, dorosłych i seniorów w zamian za wpłacone opłaty w formie składki członkowskiej lub czesnego spełniają definicję usług kształcenia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.

Tym samym, spełniają Państwo również przesłankę przedmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.

Podsumowując, usługi, które Państwo świadczą w ramach projektu „A” na rzecz uczestników w zamian za uiszczane czesne lub składki członkowskie, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi tylko w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.