Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.892.2025.3.MGO

Interpretacja indywidualna
- stanowisko nieprawidłowe

 

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

24 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismem, które wpłynęło 31 grudnia 2025 r. oraz pismem, które wpłynęło 24 lutego 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwraca się Pan z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usług edukacyjnych, sportowych, opiekuńczych oraz związanych z organizacją wypoczynku dzieci i młodzieży, świadczonych w ramach Pana działalności gospodarczej również po przekroczeniu limitu 200 000 zł.

I. Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą o przeważającym PKD 85.51.Z. Jest Pan nauczycielem wychowania fizycznego zatrudnionym w publicznej szkole podstawowej na podstawie umowy o pracę. Dodatkowo prowadzi Pan zajęcia wychowania fizycznego w prywatnej szkole podstawowej - …, gdzie wystawia Pan faktury za wykonane usługi. Pana działalność obejmuje następujące usługi edukacyjne:

1. Nauka i doskonalenie pływania

Prowadzi Pan zajęcia indywidualne i grupowe z nauki oraz doskonalenia pływania, skierowane głównie do dzieci i młodzieży przedszkoli oraz szkół podstawowych. Zajęcia mają charakter edukacyjny i są prowadzone przez Pana jako nauczyciela wychowania fizycznego.

2. Nauka i doskonalenie jazdy na rolkach

Prowadzi Pan zajęcia edukacyjno-sportowe z jazdy na rolkach. Zajęcia te mają charakter dydaktyczny i stanowią formę prywatnego nauczania sportowego realizowanego bezpośrednio przez Pana. Zajęcia odbywają się w szkole podstawowej. w której jest Pan zatrudniony.

3. Prowadzenie lekcji wychowania fizycznego dla niepublicznej szkoły podstawowej …

W prywatnej szkole … prowadzi Pan lekcje wychowania fizycznego zgodnie z podstawą programową. Usługi te są świadczone na rzecz jednostki objętej systemem oświaty.

4. Organizacja półkolonii i obozów zgłaszanych do Kuratorium Oświaty oraz zapewnianie opieki Organizuje Pan: półkolonie, obozy sportowe, wypoczynek letni i zimowy dla dzieci i młodzieży. Wszystkie formy wypoczynku są: zgłaszane do Kuratorium Oświaty, prowadzone zgodnie z przepisami ustawy Prawo Oświatowe, podlegają corocznym kontrolom Kuratorium Oświaty - zawsze zakończonym wynikiem bez zaleceń. Wypoczynek organizuje Pan w szkole podstawowej.

Czynności opiekuńcze wychowawcze: W ramach realizacji powyższych usług sprawuje Pan również opiekuńczą funkcję pedagogiczną, w tym: odbiera Pan dzieci ze szkoły, przewozi je na basen, pomaga w przebieraniu przed i po zajęciach, sprawuje Pan opiekę w trakcie zajęć sportowych, odwozi dzieci z powrotem do szkoły. Czynności te są integralną częścią usługi edukacyjnej i służą jej prawidłowemu wykonaniu oraz zapewnieniu bezpieczeństwa uczestników.

5. Wpis do Rejestru Organizatorów Turystyki. Jest Pan wpisany do Rejestru Organizatorów Turystyki … prowadzonego przez Marszałka Województwa ... Wpis ten umożliwia prowadzenie działalności regulowanej w zakresie imprez turystycznych. Jednak organizowane przez Pana obozy i półkolonie mają charakter dydaktyczno-wychowawczy, są zgłaszane do Kuratorium i nie stanowią typowych komercyjnych imprez turystycznych.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

Na  pytanie Organu „Czy jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym?”, odpowiedział Pan „Nie jestem czynnym podatnikiem VAT.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy w związku ze świadczeniem przez Pana usług w zakresie nauki i doskonalenia pływania, nauki i doskonalenia jazdy na rolkach zawiera Pan umowy z nabywcami/odbiorcami tych usług? Kto jest stroną ww. umów? W przypadku osób niepełnoletnich ich rodzice, czy też inne podmioty (proszę je wskazać)? Informacje proszę podać odrębnie dla każdej usługi.”, odpowiedział Pan „We wszystkich rodzajach moich zajęć odbiorcami usług są dzieci, nie prowadzę zajęć dla dorosłych. Wszyscy uczestnicy zajęć są niepełnoletni reprezentowani przez rodziców.”

Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Pana usługi w zakresie nauki pływania i nauki jazdy na rolkach, są usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) dalej „ustawą o VAT”?”, odpowiedział Pan „Nie.

Świadczone przeze mnie usługi w zakresie nauki i doskonalenia pływania oraz nauki i doskonalenia jazdy na rolkach nie są usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, ponieważ nie są one świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe ani w ramach takiej jednostki.

 

Jednocześnie wskazuję, że usługi te:

   - mają charakter edukacyjny i wychowawczy,

   - są prowadzone w sposób zorganizowany, metodyczny i systematyczny,

   - realizowane są według autorskiego programu edukacyjno-wychowawczego - program ten opracowałem i wdrożyłem dostosowując go do wieku i możliwości uczestników.

     Program ten określa cele dydaktyczne i wychowawcze, zakres przekazywanych umiejętności, metody nauczania oraz sposób ich realizacji i ewaluacji. Jego celem jest systematyczne przekazywanie wiedzy i kompetencji ruchowych, kształtowanie prawidłowych postaw, rozwój fizyczny, społeczny oraz wychowawczy dzieci i młodzieży. Program jest realizowany w praktyce podczas prowadzonych zajęć oraz wypoczynku dzieci i młodzieży i stanowi podstawę merytoryczną prowadzonych działań.

   - są dostosowane do wieku i możliwości dzieci i młodzieży,

   - są świadczone osobiście przeze mnie jako nauczyciela wychowania fizycznego, posiadającego kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie edukacji (studia na Akademii Wychowania Fizycznego, przygotowanie pedagogiczne).

W związku z powyższym usługi nauki pływania oraz nauki jazdy na rolkach korzystają ze zwolnienia od podatku VAT wyłącznie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, jako prywatne nauczanie prowadzone przez nauczyciela.”

Na pytanie Organu „Czy jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)? Jeżeli tak, to czy posiada Pani zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe? Czy usługi objęte wnioskiem będzie Pan świadczył ramach ww. wpisu do ewidencji?”, odpowiedział Pan „nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe oraz nie posiadam wpisu do ewidencji, o której mowa w art. 168 tej ustawy.

 

Jednocześnie, świadczone przeze mnie usługi w zakresie nauki pływania oraz nauki jazdy na rolkach:

- mają charakter zorganizowanego i systematycznego procesu dydaktycznego,

- są prowadzone według określonych programów nauczania dostosowanych do wieku i umiejętności uczestników.

- są realizowane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje instruktorskie,

- są skierowane głównie do dzieci i młodzieży,

- służą nabywaniu oraz rozwijaniu umiejętności ruchowych, społecznych i wychowawczych,

- nie mają charakteru rekreacyjnego ani rozrywkowego, lecz edukacyjny i wychowawczy.”

Na pytanie Organu „Czy posiada Pan status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego?”, odpowiedział Pan „Nie posiadam status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego?”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy posiada Pan wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki pływania, nauki jazdy na rolkach?”, odpowiedział Pan „Tak. Posiadam wiedzę oraz kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania. Ukończyłem studia wyższe na Akademii Wychowania Fizycznego. Jestem czynnym nauczycielem wychowania fizycznego oraz instruktorem prowadzącym zajęcia z nauki pływania i nauki jazdy na rolkach. Moje kwalifikacje oraz doświadczenie zawodowe zapewniają profesjonalne, metodyczne i zgodne z zasadami dydaktyki prowadzenie zajęć.”

Na pytanie Organu „Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Pana kwalifikacjami a świadczonymi osobiście usługami w zakresie prowadzenia prywatnych lekcji nauki pływania i nauki jazdy na rolkach? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić, jaki jest to związek.”, odpowiedział Pan „Tak, istnieje bezpośredni i ścisły związek pomiędzy posiadanymi przeze mnie kwalifikacjami a świadczonymi osobiście usługami prywatnych lekcji nauki pływania oraz nauki jazdy na rolkach.

Ukończyłem studia wyższe na Akademii Wychowania Fizycznego …, uzyskując kwalifikacje pedagogiczne oraz specjalistyczną wiedzę z zakresu wychowania fizycznego, metodyki nauczania ruchu oraz bezpieczeństwa podczas zajęć sportowych. Jestem czynnym nauczycielem wychowania fizycznego, co potwierdza moje przygotowanie dydaktyczne oraz doświadczenie w pracy edukacyjno-wychowawczej z dziećmi i młodzieżą.

Posiadane kwalifikacje są bezpośrednio wykorzystywane w trakcie prowadzonych przeze mnie zajęć, które realizuję osobiście, w sposób metodyczny i planowy, zgodnie z zasadami dydaktyki oraz w oparciu o opracowany przeze mnie autorski program edukacyjno-wychowawczy. Program ten określa cele dydaktyczne i wychowawcze, zakres przekazywanych umiejętności, metody nauczania oraz sposób ich realizacji i ewaluacji. Jego celem jest systematyczne przekazywanie wiedzy i kompetencji ruchowych, kształtowanie prawidłowych postaw, rozwój fizyczny, społeczny oraz wychowawczy dzieci i młodzieży. Program jest realizowany w praktyce podczas prowadzonych zajęć oraz wypoczynku dzieci i młodzieży i stanowi podstawę merytoryczną prowadzonych działań.

Dzięki zdobytemu wykształceniu i doświadczeniu zawodowemu przekazuję uczestnikom wiedzę oraz kompetencje w zakresie nauki pływania i jazdy na rolkach, dbając jednocześnie o aspekt wychowawczy, bezpieczeństwo oraz prawidłowy rozwój psychofizyczny dzieci i młodzieży.

W konsekwencji świadczone przeze mnie usługi spełniają przesłanki prywatnego nauczania prowadzonego przez nauczyciela, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy zakres świadczonych przez Pana usług mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym? Należy udzielić odpowiedzi odnosząc się do każdej z kategorii świadczonych usług.”, odpowiedział Pan „Tak dla dzieci i młodzieży w różnym wieku. W odniesieniu do poszczególnych poziomów kształcenia

1. Poziom przedszkolny:

Zajęcia są dostosowane do wieku i możliwości dzieci w wieku przedszkolnym, kładąc nacisk na rozwój motoryki, koordynacji ruchowej, naukę podstawowych umiejętności pływackich oraz bezpieczeństwa w wodzie. Mogą wspierać realizację celów edukacyjnych w zakresie wychowania fizycznego na poziomie przedszkolnym, choć nie są formalnie częścią programu przedszkolnego.

2. Poziom podstawowy i ponadpodstawowy:

Zajęcia są prowadzone w formie indywidualnych lub grupowych lekcji doskonalących technikę pływania oraz jazdy na rolkach, rozwijając sprawność fizyczną, koordynację ruchową i dyscyplinę. Wspierają one cele kształcenia wychowania fizycznego na poziomie szkoły podstawowej i ponadpodstawowej, uzupełniając edukację szkolną w formie dodatkowej, pozaszkolnej.”

 

Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Pana usługi nauki i doskonalenia pływania oraz nauki i doskonalenia jazdy na rolkach, są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym i są świadczone przez nauczyciela?”, odpowiedział Pan „Tak. Świadczone przeze mnie usługi nauki i doskonalenia pływania oraz nauki i doskonalenia jazdy na rolkach mają charakter prywatnego nauczania, realizowanego przez nauczyciela wychowania fizycznego.

   - Poziom przedszkolny: Zajęcia dostosowane do dzieci w wieku przedszkolnym, rozwijające motorykę, koordynację ruchową, naukę podstawowych umiejętności pływackich oraz bezpieczeństwo w wodzie.

   - Poziom podstawowy i ponadpodstawowy: Zajęcia rozwijają sprawność fizyczną, koordynację ruchową, technikę pływania i jazdy na rolkach, a także umiejętności społeczne i współpracę w grupie.

   - Poziom wyższy: Zajęcia mogą być prowadzone również dla młodzieży starszej w formie doskonalenia umiejętności sportowych i edukacyjno-wychowawczych.

Zajęcia są prowadzone osobiście przeze mnie, w sposób metodyczny i zgodny z zasadami dydaktyki oraz bezpieczeństwa. W świetle art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zajęcia te kwalifikują się jako prywatne nauczanie prowadzone przez nauczyciela.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Pana usługi w zakresie nauki pływania oraz jazdy na rolkach są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego? Informacje proszę podać odrębnie dla każdej ze świadczonych usług.”, odpowiedział Pan „Nie, świadczone przeze mnie usługi w zakresie nauki pływania oraz nauki jazdy na rolkach nie są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, ani ich pogłębianiem i rozwojem w rozumieniu kształcenia powszechnego.

 

1. Nauka i doskonalenie pływania

Usługa nauki i doskonalenia pływania polega na przekazywaniu wyspecjalizowanej wiedzy i umiejętności praktycznych z jednej, ściśle określonej dziedziny - pływania. Zajęcia mają charakter ukierunkowany i specjalistyczny, obejmują m.in.:

- naukę podstawowych i zaawansowanych technik pływackich,

- rozwijanie koordynacji ruchowej i sprawności fizycznej,

- kształtowanie prawidłowych nawyków ruchowych,

- elementy bezpieczeństwa w środowisku wodnym.

Zakres tych zajęć nie obejmuje przekazywania wiedzy ogólnej ani interdyscyplinarnej, charakterystycznej dla systemowego kształcenia powszechnego realizowanego przez szkoły.

2. Nauka i doskonalenie jazdy na rolkach

Analogicznie, usługa nauki i doskonalenia jazdy na rolkach polega na nauce i rozwijaniu umiejętności z jednej konkretnej dziedziny aktywności ruchowej. Zajęcia obejmują m.in.:

- naukę techniki jazdy,

- naukę hamowania i bezpiecznego poruszania się,

- rozwijanie równowagi, koordynacji i sprawności ruchowej,

- elementy zasad bezpieczeństwa.

Usługa ta również nie ma charakteru ogólnego kształcenia, nie obejmuje szerokiego i zróżnicowanego zespołu dziedzin wiedzy i nie realizuje celów kształcenia powszechnego.

 

Podsumowanie

Zarówno usługi nauki pływania, jak i nauki jazdy na rolkach:

- nie stanowią kształcenia powszechnego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT,

- mają charakter indywidualnego, specjalistycznego nauczania,

- są świadczone osobiście przeze mnie jako nauczyciela,

- stanowią prywatne nauczanie w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Zajęcia prowadzone są w sposób metodyczny i planowy, zgodnie z zasadami dydaktyki oraz w oparciu o opracowany przeze mnie autorski program edukacyjno-wychowawczy. Program ten określa cele dydaktyczne i wychowawcze, zakres przekazywanych umiejętności, metody nauczania oraz sposób ich realizacji i ewaluacji. Jego celem jest systematyczne przekazywanie wiedzy i kompetencji ruchowych, kształtowanie prawidłowych postaw, rozwój fizyczny, społeczny oraz wychowawczy dzieci i młodzieży. Program jest realizowany w praktyce podczas prowadzonych zajęć oraz wypoczynku dzieci i młodzieży i stanowi podstawę merytoryczną prowadzonych działań.”

Na pytanie Organu „Czy usługi prowadzenia lekcji wychowania dla niepublicznej szkoły podstawowej są usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT?”, odpowiedział Pan „Tak, świadczone przeze mnie lekcje wychowania fizycznego mają charakter edukacyjny i wychowawczy. Lekcje te realizują cele kształcenia w zakresie wychowania fizycznego, rozwijają sprawność fizyczną, koordynację ruchową oraz umiejętność pracy w grupie wśród uczniów szkoły podstawowej. Posiadam przygotowanie pedagogiczne. Usługi te są świadczę osobiście i posiadam odpowiednie kwalifikacje pedagogiczne i specjalistyczne w zakresie wychowania fizycznego. Korzystają ze zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 26.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy usługi prowadzenia lekcji wychowania dla niepublicznej szkoły podstawowej świadczy Pan jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe?”, odpowiedział Pan „Nie. Lekcje wychowania fizycznego w niepublicznej szkole podstawowej prowadzę w ramach własnej działalności gospodarczej (JDG), a nie jako jednostka organizacyjna objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe. Jednocześnie usługi te mają charakter edukacyjny i wychowawczy, są prowadzone osobiście przez nauczyciela posiadającego kwalifikacje pedagogiczne i specjalistyczne w zakresie wychowania fizycznego, co zapewnia profesjonalne realizowanie celów kształcenia w zakresie wychowania fizycznego korzystają ze zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 26.”

Na pytanie Organu „Czy świadczenie usługi prowadzenia lekcji wychowania dla niepublicznej szkoły podstawowej dokumentuje Pan fakturą, na której jako odbiorca widnieje niepubliczna szkoła podstawowa?”, odpowiedział Pan „Tak. Usługi prowadzenia lekcji wychowania dla niepublicznej szkoły podstawowej dokumentuje fakturą, na której jako odbiorca widnieje niepubliczna szkoła podstawowa, korzystając ze zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 26.”

 

Na pytanie zadane w wezwaniu „Co konkretnie, jakie świadczenia składają się na usługę organizacji półkolonii?”, odpowiedział Pan „Organizacja półkolonii to kompleksowa usługa edukacyjno-wychowawcza, obejmująca:

1. Zajęcia edukacyjne i sportowe:

- Lekcje pływania, jazdy na rolkach, gimnastyka, jazda na łyżwach, jazda na nartach oraz inne zajęcia ruchowe i sportowe.

- Zajęcia tematyczne rozwijające wiedzę i umiejętności dzieci (plastyczne, muzyczne, przyrodnicze).

- W ramach wszystkich wskazanych usług wdrożyłem autorski program edukacyjno-wychowawczy.

2. Opieka wychowawcza:

- Zapewnienie bezpieczeństwa dzieci podczas całego dnia półkolonii.

- Nadzór pedagogiczny, organizacja czasu wolnego, dbanie o harmonogram zajęć.

3. Wyżywienie:

- Śniadania, obiady, przekąski i napoje.

4. Materiały i pomoce dydaktyczne:

- Sprzęt sportowy, materiały plastyczne, podręczniki, pomoce edukacyjne wykorzystywane podczas zajęć.

5. Transport i logistyka (jeśli dotyczy):

- Dowóz dzieci do wybranego miejsca, w którym przeprowadzone są zajęcia, zgodnych z programu półkolonii.

6. Animacje i aktywności dodatkowe:

- Gry integracyjne, konkursy, zabawy grupowe, warsztaty tematyczne.

7. Ubezpieczenie uczestników:

- NNW i inne wymagane polisy zabezpieczające dzieci podczas zajęć.

8. Gadżety i upominki dla uczestników (opcjonalnie):

- Koszulki, medale, dyplomy lub inne drobne prezenty wspierające atrakcyjność półkolonii.”

Na pytanie Organu „Czy świadczona przez Pan usługa organizacji półkolonii stanowi usługę w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywaną w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe - jeśli tak, to należy podać z jakich przepisów i jakich ustaw wynikają te formy i zasady?”, odpowiedział Pan „Tak, świadczona przeze mnie usługa organizacji półkolonii stanowi usługę w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywaną w formach i na zasadach określonych w przepisach ustawy o systemie oświaty.

Półkolonie organizowane przeze mnie stanowią formę wypoczynku dzieci i młodzieży, o której mowa w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.) oraz w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży.

Półkolonie są każdorazowo zgłaszane do właściwego kuratorium oświaty, realizowane zgodnie z wymaganiami dotyczącymi organizacji wypoczynku, w szczególności w zakresie zapewnienia opieki wychowawczej, programu zajęć, kwalifikacji kadry oraz bezpieczeństwa uczestników.

Usługa ta ma charakter opiekuńczo-wychowawczy i edukacyjny oraz polega na sprawowaniu opieki nad dziećmi i młodzieżą w czasie trwania półkolonii.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadcząc usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą w ramach organizacji półkolonii działa Pan jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat?”, odpowiedział Pan „Nie. Świadczone przeze mnie usługi organizacji półkolonii dotyczą dzieci w wieku przedszkolnym, szkolnym i ponadpodstawowym, nie obejmują dzieci w wieku do 3 lat.”

Na pytanie Organu „Czy usługa organizacji półkolonii polega na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.)?”, odpowiedział Pan „Tak. Usługa organizacji półkolonii polega na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. Organizowane półkolonie są każdorazowo zgłaszane do właściwego kuratorium oświaty oraz realizowane zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności w zakresie zapewnienia opieki wychowawczej, programu zajęć, kwalifikacji kadry oraz zasad bezpieczeństwa uczestników. ”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy organizując półkolonie działa Pan we własnym imieniu i na własny rachunek?”, odpowiedział Pan „Tak, organizując półkolonie działam we własnym imieniu i na własny rachunek, jako organizator wypoczynku dzieci i młodzieży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Półkolonie są każdorazowo zgłaszane do właściwego Kuratorium Oświaty oraz organizowane zgodnie z przepisami dotyczącymi wypoczynku dzieci i młodzieży. Odpowiadam za organizację półkolonii, w tym zapewnienie wykwalifikowanej kadry wychowawczej, realizację programu zajęć, zapewnienie opieki nad uczestnikami oraz spełnienie wymagań wynikających z przepisów dotyczących organizacji wypoczynku dzieci i młodzieży.”

Na pytanie Organu „Czy wszystkie usługi, które składają się na organizację półkolonii świadczy Pan we własnym zakresie, czy też są one nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestników od innych podmiotów?”, odpowiedział Pan „Świadczona przeze mnie usługa organizacji półkolonii jest usługą kompleksową, której większość elementów realizuję osobiście, w tym prowadzenie zajęć edukacyjnych. Niektóre elementy usługi mogą być nabywane od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników.

Jednak wszystkie te działania służą kompleksowej realizacji edukacyjno-wychowawczej usługi, której głównym elementem pozostaje prowadzenie zajęć i opieka realizowana osobiście przez nauczyciela posiadającego odpowiednie kwalifikacje.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Jeżeli nie wszystkie usługi, wchodzące w skład organizacji półkolonii świadczy Pan we własnym zakresie, to proszę dokładnie wskazać, które z tych usług są Pana usługami własnymi, a które są nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników, np. transport, wyżywienie, ubezpieczenie, opieka wykwalifikowanej kadry?”, odpowiedział Pan
„W ramach organizacji półkolonii część świadczeń wykonuję we własnym zakresie, natomiast część usług jest nabywana od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników.

 

Usługi świadczone przeze mnie we własnym zakresie obejmują w szczególności: prowadzenie zajęć edukacyjnych i sportowych (np. nauka pływania, nauka jazdy na rolkach, gimnastyka, zajęcia tematyczne),

- Przygotowanie dokumentacji: karta półkolonii, regulaminy, dzienniki zajęć, standardy ochrony małoletnich, itp.

- Zgłoszenie obozu do odpowiednich organów nadzorujących - Kuratorium Oświaty, Baza Wypoczynku (Ministerstwo Edukacji Narodowej)

- organizacja i koordynacja półkolonii,

- opieka wychowawcza nad uczestnikami,

- nadzór pedagogiczny i realizacja programu półkolonii,

- organizacja harmonogramu zajęć i programu edukacyjno-wychowawczego,

- koordynacja całego przebiegu półkolonii, zapewnienie bezpieczeństwa dzieci,

- w ramach wszystkich wskazanych usług wdrożyłem autorski program edukacyjno-wychowawczy.

 

Usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników obejmują w szczególności:

- wyżywienie

- transport,

- ubezpieczenie NNW,

- wynajem obiektów sportowych lub rekreacyjnych, niektóre usługi specjalistyczne (np. bilety wstępu, zajęcia zewnętrzne).

 

Wszystkie powyższe świadczenia są niezbędne do prawidłowej realizacji usługi podstawowej, jaką jest organizacja półkolonii zgodnie z przepisami prawa oświatowego.”

 

Na pytanie Organu „Czy wszystkie świadczenia realizowane w związku z organizacją półkolonii są niezbędne i ściśle związane z usługą organizacji półkolonii? Czy między świadczeniami istnieją zależności powodujące, że nie mogą być świadczone odrębnie? Proszę uzasadnić odpowiedź.”, odpowiedział Pan „Tak, wszystkie świadczenia realizowane w związku z organizacją półkolonii są niezbędne i ściśle związane z usługą organizacji półkolonii. Pomiędzy poszczególnymi świadczeniami istnieją ścisłe zależności powodujące, że nie mogą być one świadczone odrębnie bez utraty charakteru usługi głównej.

 

Organizacja półkolonii stanowi świadczenie kompleksowe, którego usługą główną jest zapewnienie opieki, bezpieczeństwa oraz realizacja programu edukacyjno-wychowawczego dzieci i młodzieży w czasie wypoczynku.

 

Pozostałe świadczenia, takie jak:

- zajęcia sportowo-edukacyjne.

- opieka wychowawców i instruktorów,

- zapewnienie wyżywienia,

- zapewnienie dostępu do obiektów sportowych,

- ubezpieczenie uczestników,

- materiały dydaktyczne i organizacyjne,

mają charakter pomocniczy i podporządkowany usłudze głównej. Nie stanowią celu samego w sobie dla uczestników, lecz są niezbędne do prawidłowej realizacji usługi opieki i wypoczynku dzieci i młodzieży.

Pomiędzy wskazanymi świadczeniami istnieje funkcjonalna i organizacyjna zależność - ich rozdzielenie uniemożliwiłoby realizację półkolonii zgodnie z przepisami dotyczącymi wypoczynku dzieci i młodzieży, w szczególności art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty. Poszczególne elementy nie mogłyby być świadczone odrębnie bez utraty charakteru usługi organizacji półkolonii jako całości.

Uczestnicy półkolonii nabywają jedno kompleksowe świadczenie - udział w półkolonii, a nie poszczególne elementy składowe. Poszczególne świadczenia nie są oferowane ani sprzedawane samodzielnie i nie mają niezależnej wartości użytkowej dla uczestników poza realizacją usługi głównej. Usługi te oraz związane z nimi dostawy towarów i świadczenia pomocnicze są niezbędne do realizacji edukacyjno-wychowawczej usługi podstawowej.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy dostawa wszystkich towarów i usług w ramach organizacji półkolonii jest ściśle związana z usługą organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży oraz czy ww. usługi i dostawa towarów są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, jaką jest organizacja wypoczynku dla dzieci i młodzieży?”, odpowiedział Pan „Tak, dostawa wszystkich towarów oraz świadczenie wszystkich usług realizowanych w ramach organizacji półkolonii są ściśle związane z usługą organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży oraz są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, jaką jest organizacja wypoczynku dla dzieci i młodzieży.

Jak wskazałem wcześniej, organizacja półkolonii stanowi świadczenie kompleksowe, którego istotą jest zapewnienie dzieciom i młodzieży opieki, bezpieczeństwa oraz realizacja programu edukacyjno-wychowawczego w ramach zorganizowanego wypoczynku, zgłaszanego do właściwego Kuratorium Oświaty zgodnie z art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty.

 

Wszystkie towary oraz usługi dostarczane w ramach organizacji półkolonii, w szczególności:

- materiały dydaktyczne i organizacyjne,:

- wyżywienie uczestników,

- ubezpieczenie,

- dostęp do obiektów sportowych,

- usługi instruktorów i wychowawców,

- środki niezbędne do zapewnienia bezpieczeństwa uczestników,

pozostają w bezpośrednim i ścisłym związku z usługą podstawową i służą wyłącznie jej prawidłowemu wykonaniu. Nie stanowią one celu samego w sobie dla uczestników ani ich opiekunów prawnych, lecz są funkcjonalnie podporządkowane usłudze głównej, jaką jest organizacja wypoczynku dzieci i młodzieży.

Dostawa wskazanych towarów oraz świadczenie usług nie mają samodzielnego charakteru gospodarczego i nie są oferowane ani sprzedawane odrębnie. Ich brak uniemożliwiłby realizację półkolonii zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz z programem wypoczynku zatwierdzonym i zgłoszonym do Kuratorium Oświaty. Usługi te oraz związane z nimi dostawy towarów i świadczenia pomocnicze są niezbędne do realizacji edukacyjno-wychowawczej usługi podstawowej.”

Na pytanie Organu „Czy głównym celem ww. dostaw towarów i usług ściśle związanych z usługą organizacji półkolonii jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Pana przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?”, odpowiedział Pan „Nie, głównym celem dostaw towarów oraz świadczenia usług ściśle związanych z usługą organizacji półkolonii nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez mnie ani wykonywanie tych czynności w sposób konkurencyjny wobec podatników niekorzystających ze zwolnienia z VAT.

Jak wskazałem wcześniej, organizacja półkolonii stanowi świadczenie kompleksowe, którego istotą jest zapewnienie dzieciom i młodzieży opieki, bezpieczeństwa oraz realizacja programu edukacyjno-wychowawczego w ramach zorganizowanego wypoczynku zgłaszanego do Kuratorium Oświaty.

Dostawy towarów oraz świadczenie usług ściśle związanych z organizacją półkolonii mają charakter wyłącznie pomocniczy i są funkcjonalnie podporządkowane usłudze głównej. Ich celem nie jest generowanie samodzielnego dochodu, lecz umożliwienie prawidłowej realizacji usługi opieki i wypoczynku dzieci i młodzieży zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Nie oferuje ani nie sprzedaje tych towarów lub usług w sposób odrębny, powszechny lub dostępny dla podmiotów trzecich. Nie są one kierowane na rynek w celu konkurowania z innymi podatnikami świadczącymi podobne usługi lub dokonującymi podobnych dostaw poza organizacją półkolonii.

Ewentualne koszty związane z nabyciem towarów lub usług pomocniczych są uwzględnione w cenie jednego kompleksowego świadczenia, jakim jest udział dziecka w półkolonii i nie stanowią źródła dodatkowego dochodu. Usługi te oraz związane z nimi dostawy towarów i świadczenia pomocnicze są niezbędne do realizacji edukacyjno-wychowawczej usługi podstawowej i korzystają wyłącznie ze zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 26.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy w odniesieniu do organizacji półkolonii - prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników półkolonii oraz czy posiada Pan dokumenty, z których wynikają te kwoty?”, odpowiedział Pan „Tak, w odniesieniu do organizacji półkolonii prowadzę (i będzie prowadził) ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników. Posiadam dokumenty potwierdzające poniesienie tych wydatków.

Prowadzę ewidencję sprzedaży oraz ewidencję zakupów zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, umożliwiającą prawidłowe określenie wartości sprzedaży oraz ponoszonych kosztów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W ewidencji ujmowane są również wydatki ponoszone na nabycie towarów i usług od innych podatników, które są wykorzystywane wyłącznie w celu prawidłowej realizacji usługi organizacji półkolonii. Posiadam dokumenty księgowe (w szczególności faktury), z których jednoznacznie wynikają wartości tych wydatków.

Jednocześnie wskazuję, że nabywane towary i usługi mają charakter pomocniczy i ściśle podporządkowany usłudze głównej, jaką jest organizacja wypoczynku oraz zapewnienie opieki i realizacja programu edukacyjno-wychowawczego dzieci i młodzieży. Nie stanowią one samodzielnego celu dla uczestników półkolonii ani odrębnego świadczenia oferowanego na rynku. Usługi te oraz związane z nimi dostawy towarów i świadczenia pomocnicze są niezbędne do realizacji edukacyjno-wychowawczej usługi podstawowej i korzystają wyłącznie ze zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 26.”

Na pytanie Organu „Co konkretnie, jakie świadczenia składają się na usługę organizacji obozu?”, odpowiedział Pan „Usługa organizacji obozu stanowi jedno kompleksowe świadczenie, którego istotą jest zapewnienie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz realizacja programu edukacyjno- wychowawczego i sportowego w ramach zorganizowanego wypoczynku, zgłaszanego do właściwego Kuratorium Oświaty. W ramach wszystkich wskazanych usług wdrożyłem autorski program edukacyjno-wychowawczy.

 

Na usługę organizacji obozu składają się w szczególności następujące świadczenia:

- zapewnienie całodobowej opieki wychowawczej i instruktorskiej nad dziećmi i młodzieżą,

- realizacja programu zajęć sportowych i edukacyjnych, dostosowanego do wieku i możliwości uczestników,

- organizacja dnia zgodnie z programem obozu,

- zapewnienie bezpieczeństwa uczestników w trakcie zajęć oraz poza nimi,

- zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia uczestników w zakresie niezbędnym do realizacji obozu,

- zapewnienie dostępu do obiektów sportowych i miejsc realizacji zajęć,

- ubezpieczenie uczestników,

- zapewnienie niezbędnych materiałów organizacyjnych i dydaktycznych,

- transport na miejsce.

Wszystkie wskazane świadczenia pozostają w ścisłym związku funkcjonalnym i organizacyjnym z usługą główną, jaką jest organizacja obozu jako formy wypoczynku dzieci i młodzieży pod opieką wychowawczą. Żadne z tych świadczeń nie stanowi celu samego w sobie ani nie jest oferowane odrębnie.

Uczestnicy nabywają jedno świadczenie kompleksowe - udział w obozie, a poszczególne elementy składowe są niezbędne do prawidłowej realizacji tej usługi zgodnie z przepisami dotyczącymi wypoczynku dzieci i młodzieży.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczona przez Pana usługa organizacji obozu, stanowi usługę w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywaną w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe - jeśli tak, to należy podać z jakich przepisów i jakich ustaw wynikają te formy i zasady?”, odpowiedział Pan „Nie, świadczona przeze mnie usługa organizacji obozu nie jest realizowana w ramach przepisów o pomocy społecznej ani jako działalność jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe. Jednocześnie organizacja obozów odbywa się z zachowaniem form i zasad wynikających z przepisów prawa oświatowego dotyczących wypoczynku dzieci i młodzieży, w szczególności na podstawie: art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty - w zakresie organizacji wypoczynku dzieci i młodzieży, rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży - w zakresie warunków bezpieczeństwa, kadry, programu oraz zgłaszania obozów do kuratorium oświaty. Obozy są każdorazowo zgłaszane do właściwego kuratorium oświaty i realizowane zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi bezpieczeństwa, opieki wychowawczej oraz kwalifikacji kadry. Usługa ma charakter opiekuńczo-wychowawczy i edukacyjny, jednak nie jest realizowana jako zadanie systemu oświaty ani pomocy społecznej, lecz jako prywatna działalność gospodarcza prowadzona zgodnie z przepisami regulującymi wypoczynek dzieci i młodzieży.”

Na pytanie Organu „Czy świadcząc usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą w ramach organizacji obozu działa Pan jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat?”, odpowiedział Pan „Nie. Świadczone przeze mnie usługi organizacji obozów dotyczą dzieci i młodzieży w wieku przedszkolnym i szkolnym i nie obejmują opieki nad dziećmi w wieku do 3 lat.

Nie działam jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi do lat 3 w rozumieniu odrębnych przepisów regulujących opiekę nad dziećmi w tym wieku. Organizowane obozy mają charakter edukacyjno-wychowawczy i sportowy, skierowany do dzieci starszych, zgodnie z przepisami dotyczącymi wypoczynku dzieci i młodzieży.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy usługa organizacji obozu polega na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży?”, odpowiedział Pan „Tak. Usługa organizacji obozu polega na organizacji wypoczynku dzieci i młodzieży zgodnie z formami i zasadami określonymi w art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty oraz w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży.

 

Organizowane przeze mnie obozy są:

- zgłaszane do właściwego kuratorium oświaty,

- prowadzone z zapewnieniem wykwalifikowanej kadry,

- realizowane według programu o charakterze edukacyjnym, sportowym i wychowawczym,

- organizowane z zachowaniem zasad bezpieczeństwa i opieki nad uczestnikami.

Obozy te mają charakter zorganizowanego wypoczynku dzieci i młodzieży, realizowanego w ramach prywatnej działalności gospodarczej, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oświatowego.”

Na pytanie Organu „Czy organizując obóz działa Pan we własnym imieniu i na własny rachunek?”, odpowiedział Pan „Tak. Organizując obóz działam we własnym imieniu i na własny rachunek, jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą. To ja odpowiadam za organizację, program, kadrę, bezpieczeństwo uczestników oraz realizację wszystkich elementów składających się na usługę obozu.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy wszystkie usługi, które składają się na organizację obozu świadczy Pan we własnym zakresie, czy też są one nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestników od innych podmiotów?”, odpowiedział Pan „Usługa organizacji obozu stanowi usługę kompleksową.

 

Główne elementy usługi, w szczególności:

- organizacja i realizacja programu edukacyjno-sportowego,

- opieka wychowawcza,

- prowadzenie zajęć sportowych i rekreacyjnych,

są realizowane przeze mnie osobiście lub przez kadrę działającą na moje zlecenie.

 

Jednocześnie niektóre elementy pomocnicze mogą być nabywane od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników, w szczególności:

- zakwaterowanie,

- wyżywienie,

- transport,

- ubezpieczenie NNW,

- wynajem infrastruktury sportowej.

Elementy te mają charakter pomocniczy wobec głównego świadczenia, jakim jest kompleksowa usługa opiekuńczo-wychowawcza i edukacyjna. Dostawy towarów i usług pomocniczych pozostają w bezpośrednim związku z usługą główną i korzystają wyłącznie ze zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 26. Nie są świadczone w celu generowania dodatkowego dochodu ani konkurencyjnego wykonywania czynności wobec innych podatników.”

 

Na pytanie Organu „Jeżeli nie wszystkie usługi, wchodzące w skład organizacji obozu świadczy Pan we własnym zakresie, to prosimy dokładnie wskazać, które z tych usług są Pana usługami własnymi, a które są nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników, np. transport, wyżywienie, opieka?”, odpowiedział Pan „Usługi świadczone przeze mnie we własnym zakresie:

- Przygotowanie dokumentacji: karta obozu, regulaminy, dzienniki zajęć, OWU, program obozu, standardy ochrony małoletnich, itp.

- Zgłoszenie obozu do odpowiednich organów nadzorujących - Kuratorium Oświaty, Baza Wypoczynku (Ministerstwo Edukacji Narodowej)

- organizacja i koordynacja obozu,

- prowadzenie zajęć sportowych i edukacyjnych (m.in zajęcia ruchowe),

- sprawowanie opieki wychowawczej i pedagogicznej nad uczestnikami,

- zapewnienie kadry wychowawczej i instruktorskiej,

- w ramach wszystkich wskazanych usług wdrożyłem autorski program edukacyjno-wychowawczy.

 

Usługi nabywane od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników.

- transport.

- zakwaterowanie,

- wyżywienie,

- ubezpieczenie NNW,

- wynajem infrastruktury sportowej (np. baseny, stoki, hale).

Wszystkie powyższe elementy służą realizacji jednej, kompleksowej usługi edukacyjno-opiekuńczej polegającej na organizacji obozu. Dostawy towarów i usług pomocniczych pozostają w bezpośrednim związku z usługą główną i korzystają wyłącznie ze zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 26. Nie są świadczone w celu generowania dodatkowego dochodu ani konkurencyjnego wykonywania czynności wobec innych podatników.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy wszystkie świadczenia realizowane w związku z organizacją obozu są niezbędne i ściśle związane z usługą organizacji obozu? Czy między świadczeniami istnieją zależności powodujące, że nie mogą być świadczone odrębnie? Prosimy uzasadnić odpowiedź.”, odpowiedział Pan „Tak. Wszystkie świadczenia realizowane w związku z organizacją obozu są niezbędne i ściśle związane z usługą główną, jaką jest organizacja obozu.

Poszczególne elementy (zakwaterowanie, wyżywienie, opieka, zajęcia edukacyjne i sportowe, transport) tworzą nierozerwalną całość, której celem jest zapewnienie dzieciom i młodzieży bezpiecznego, zorganizowanego wypoczynku o charakterze edukacyjno-wychowawczym.

Świadczenia te nie mają dla uczestników samodzielnego znaczenia i nie mogłyby być realizowane odrębnie bez utraty sensu usługi głównej, jaką jest kompleksowa organizacja obozu. Dostawy towarów i usług pomocniczych pozostają w bezpośrednim związku z usługą główną i korzystają wyłącznie ze zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 26. Nie są świadczone w celu generowania dodatkowego dochodu ani konkurencyjnego wykonywania czynności wobec innych podatników.”

Na pytanie Organu „Czy dostawa wszystkich towarów i usług w ramach organizacji obozu jest ściśle związana z usługą organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży oraz czy ww. usługi i dostawa towarów są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, jaką jest organizacja wypoczynku dla dzieci i młodzieży?”, odpowiedział Pan „Tak. Wszystkie dostawy towarów i usług, w tym wynajem obiektów, wyżywienie, transport, ubezpieczenie i materiały dydaktyczne, są niezbędne do wykonania podstawowej usługi organizacji obozu. Są ściśle powiązane z realizacją wypoczynku dzieci i młodzieży oraz zapewnieniem bezpieczeństwa i jakości edukacyjno-wychowawczej usługi. Dostawy towarów i usług pomocniczych pozostają w bezpośrednim związku z usługą główną i korzystają wyłącznie ze zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 26. Nie są świadczone w celu generowania dodatkowego dochodu ani konkurencyjnego wykonywania czynności wobec innych podatników.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy głównym celem ww. dostaw towarów i usług ściśle związanych z usługą organizacji obozu jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Pana, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?”, odpowiedział Pan „Nie. Głównym celem świadczenia usługi organizacji obozu jest zapewnienie dzieciom i młodzieży wypoczynku edukacyjno-wychowawczego, rozwój fizyczny, społeczny i edukacyjny uczestników oraz zapewnienie bezpieczeństwa i opieki podczas obozu.

Dostawy towarów i usług (wyżywienie, transport, ubezpieczenie, wynajem obiektów) są niezbędne do prawidłowej realizacji tej usługi i mają charakter wspierający cele edukacyjno-wychowawcze. Nie mają one charakteru konkurencyjnego ani dochodowego względem innych podatników, lecz służą wyłącznie realizacji integralnej usługi wypoczynku i edukacji dzieci i młodzieży. Dostawy towarów i usług pomocniczych pozostają w bezpośrednim związku z usługą główną i korzystają wyłącznie ze zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 26. Nie są świadczone w celu generowania dodatkowego dochodu ani konkurencyjnego wykonywania czynności wobec innych podatników.”

Na pytanie Organu „Czy świadcząc usługi zakwaterowania w ramach organizowanego obozu, korzysta Pan z własnej bazy noclegowej?”, odpowiedział Pan „Nie. Zakwaterowanie uczestników obozu realizowane jest w wynajętych ośrodkach i obiektach noclegowych, nie posiadam własnej bazy noclegowej.

Zakwaterowanie jest jednak niezbędnym elementem usługi organizacji obozu, umożliwiającym zapewnienie pełnego, bezpiecznego i edukacyjno-wychowawczego pobytu dzieci i młodzieży podczas trwania obozu.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy w odniesieniu do organizacji obozu - prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników obozu oraz czy Pan posiada dokumenty, z których wynikają te kwoty?”, odpowiedział Pan „Tak. W odniesieniu do organizacji obozu prowadzę (i będę prowadził) ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, obejmującą kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników obozu. Ponadto posiadam dokumenty, takie jak faktury, rachunki i umowy, z których wynikają te kwoty, co pozwala na pełną identyfikację wydatków związanych z realizacją usługi organizacji obozu oraz zapewnia prawidłowe rozliczenie w kontekście zwolnienia z VAT. Dostawy towarów i usług pomocniczych pozostają w bezpośrednim związku z usługą główną i korzystają wyłącznie ze zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 26. Nie są świadczone w celu generowania dodatkowego dochodu ani konkurencyjnego wykonywania czynności wobec innych podatników.”

Pytanie

Czy opisane powyżej usługi - w szczególności: nauka pływania, nauka jazdy na rolkach, zajęcia wychowania fizycznego dla szkoły, organizacja półkolonii i obozów zgłaszanych do Kuratorium Oświaty, wraz z opieką i transportem, działalność w ramach wpisu do rejestru organizatorów turystyki - mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz 27 ustawy o VAT, również po przekroczeniu limitu 200 000 zł?

 

Pana stanowisko w sprawie

 

W Pana ocenie wszystkie wskazane usługi są objęte zwolnieniem z podatku VAT na podstawie: art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT - prywatne nauczanie świadczone przez nauczyciela, art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT - usługi kształcenia i wychowania prowadzone w formach i na zasadach określonych w przepisach oświatowych.

 1. Spełnia Pan kryteria jako nauczyciel. Jest Pan czynnym nauczycielem WF, co potwierdza Pana kwalifikacje do świadczenia usług edukacyjnych zwolnionych z VAT.

 2. Usługi mają charakter edukacyjny. Pływanie, jazda na rolkach i wychowanie fizyczne są formami nauczania zgodnymi z rozumieniem „kształcenia” i „wychowania”.

 3. Półkolonie i obozy są działalnością oświatową. Zgodnie z art. 92a ustawy Prawo Oświatowe wypoczynek dzieci: jest nadzorowany przez Kuratorium Oświaty, stanowi formę działalności oświatowej, podlega rygorom programowym i organizacyjnym.

 4. Czynności opiekuńcze są elementem usługi edukacyjnej.

Transport, opieka i pomoc w przebieraniu są elementem pomocniczym - nie stanowią celu samego w sobie.

Zgodnie z orzecznictwem TSUE (m.in. C-349/96, C-434/05) usługa pomocnicza jest opodatkowana tak samo jak usługa główna.

 5. Wpis do rejestru organizatorów turystyki nie zmienia istoty świadczonych usług. Choć posiada Pan wpis do rejestru organizatorów turystyki, faktycznie świadczone usługi mają charakter edukacyjno-wychowawczy, a nie komercyjno-turystyczny. W konsekwencji zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 nadal ma zastosowanie.

Podstawa prawna art. 43 ust. 1 pkt 26 i 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, art. 92a ustawy Prawo Oświatowe, art. 14b Ordynacji podatkowej, orzecznictwo TSUE dotyczące usług edukacyjnych. Wnoszę o potwierdzenie, że opisane usługi edukacyjne, sportowe, wychowawcze, opiekuńcze oraz organizowane formy wypoczynku dzieci i młodzieży, a także działalność w ramach wpisu do Rejestru …, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 i 27 ustawy o VAT - również po przekroczeniu limitu 200 000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

 

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

 

Powyższe przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

        i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;

  j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan nauczycielem wychowania fizycznego zatrudnionym w publicznej szkole podstawowej na podstawie umowy o pracę. Dodatkowo prowadzi Pan zajęcia wychowania fizycznego w prywatnej szkole podstawowej - …, gdzie wystawia Pan faktury za wykonane usługi. Pana działalność obejmuje następujące usługi edukacyjne:

1. Nauka i doskonalenie pływania

Prowadzi Pan zajęcia indywidualne i grupowe z nauki oraz doskonalenia pływania, skierowane głównie do dzieci i młodzieży przedszkoli oraz szkół podstawowych. Zajęcia mają charakter edukacyjny i są prowadzone przeze mnie jako nauczyciela wychowania fizycznego.

2. Nauka i doskonalenie jazdy na rolkach

Prowadzi Pan zajęcia edukacyjno-sportowe z jazdy na rolkach. Zajęcia te mają charakter dydaktyczny i stanowią formę prywatnego nauczania sportowego realizowanego bezpośrednio przez Pana. Zajęcia odbywają się w szkole podstawowej w której jest Pan zatrudniony.

3. Prowadzenie lekcji wychowania fizycznego dla niepublicznej szkoły podstawowej …

W prywatnej szkole … prowadzi Pan lekcje wychowania fizycznego zgodnie z podstawą programową. Usługi te są świadczone na rzecz jednostki objętej systemem oświaty.

Organizuje Pan: półkolonie, obozy sportowe, wypoczynek letni i zimowy dla dzieci i młodzieży. Wszystkie formy wypoczynku są: zgłaszane do Kuratorium Oświaty, prowadzone zgodnie z przepisami ustawy Prawo Oświatowe, podlegają corocznym kontrolom Kuratorium Oświaty - zawsze zakończonym wynikiem bez zaleceń. Wypoczynek organizuje Pan w szkole podstawowej.

W ramach realizacji powyższych usług sprawuje Pan również opiekuńczą funkcję pedagogiczną, w tym: odbiera Pan dzieci ze szkoły, przewozi je na basen, pomaga w przebieraniu przed i po zajęciach, sprawuje Pan opiekę w trakcie zajęć sportowych, odwozi dzieci z powrotem do szkoły. Czynności te są integralną częścią usługi edukacyjnej i służą jej prawidłowemu wykonaniu oraz zapewnieniu bezpieczeństwa uczestników.

Jest Pan wpisany do Rejestru Organizatorów … prowadzonego przez Marszałka Województwa. Wpis ten umożliwia prowadzenie działalności regulowanej w zakresie imprez turystycznych. Jednak organizowane przez Pana obozy i półkolonie mają charakter dydaktyczno-wychowawczy, są zgłaszane do Kuratorium i nie stanowią typowych komercyjnych imprez turystycznych.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Pana usług nauki pływania, nauki jazdy na rolkach, zajęć wychowania fizycznego dla szkoły, organizacji półkolonii i obozów wraz z opieką i transportem oraz działalności w ramach wpisu do rejestru organizatorów turystyki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy dla świadczonych przez Pana usług nauki pływania, nauki jazdy na rolkach, zajęć wychowania fizycznego dla niepublicznej szkoły, organizacji półkolonii i obozów wraz z opieką i transportem oraz działalności w ramach wpisu do rejestru organizatorów turystyki, należy w pierwszej kolejności przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla tych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Aby skorzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z  14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

W opisie sprawy wskazał Pan, że nie Pan jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe oraz nie posiada wpisu do ewidencji, o której mowa w art. 168 tej ustawy. Ponadto nie posiada Pan statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego. Zatem dla świadczonych przez Pana ww. usług nie znajduje zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie jest Pan podmiotem wymienionym w tym przepisie.

W związku z powyższym należy dokonać analizy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest nie tylko spełnienie przesłanki o  charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Jak już wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Odnosząc się zatem do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w  pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE:
C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru w jakim dana osoba ją zdobywa - uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

Natomiast odnośnie przesłanki przedmiotowej należy zwrócić uwagę na orzeczenie TSUE z 7 października 2019 r. w sprawie C-47/19, które odnosi się do lekcji surfingu i żeglarstwa udzielanych szkołom i uniwersytetom, w których lekcje te są częścią programu zajęć sportowych lub kształcenia nauczycieli wychowania fizycznego i mogą być uwzględnione przy wystawianiu ocen. Pomimo, że nauczanie surfingu i żeglarstwa wpisuje się w program nauczania tych szkół i uniwersytetów, TSUE stwierdził, że jest to nauczanie specjalistyczne i selektywne, które nie jest równoznaczne z nauczaniem, utrwalaniem i rozwijaniem wiedzy i umiejętności dotyczących szerokiego i zróżnicowanego zakresu przedmiotów, co jest charakterystyczne dla nauczania szkolnego i uniwersyteckiego.

Podkreślenia wymaga, że TSUE w wyroku z 21 października 2021 r. w sprawie C-373/19 Dubrovin & Tröger GbR - Aquatics,  rozpatrywał kwestię, czy pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112, należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania.

 

Jak wskazał TSUE: 

      (20) Artykuł 132 dyrektywy 2006/112 przewiduje zwolnienia, które, jak wskazuje tytuł rozdziału, w którym przepis ów się znajduje, mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności wykonywanych w interesie publicznym. Niemniej jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności w interesie publicznym, a jedynie tych, które zostały w sposób szczegółowy wyliczone i opisane (wyroki: z 4 maja 2017 r., Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU;C;2019;202, pkt 17).

     (21) Wedle orzecznictwa Trybunału omawiane zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcie prawa Unii, które mają na celu uniknięcie rozbieżności w stosowaniu systemu VAT w poszczególnych państwach członkowskich.

       (22) Trybunał orzekł już, że wyrażenia użyte do określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 dyrektywy 2006/112 powinny podlegać wykładni ścisłej, ponieważ stanowią one wyjątki od wynikającej z art. 2 tej dyrektywy zasady ogólnej, zgodnie z którą VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Niemniej jednak powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień przewidzianych w owym art. 132 należy interpretować w sposób, który pozbawiałby te zwolnienia skuteczności (wyroki: z dnia 4 maja 2017 r., Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 19).

        (23) Należy przypomnieć, że art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 nie zawiera żadnej definicji pojęcia „kształcenia powszechnego lub wyższego”.

        (24) Niemniej jednak Trybunał uznał, po pierwsze, że przekazywanie wiedzy i kompetencji pomiędzy nauczycielem i uczniami jest szczególnie ważnym elementem działalności kształcenia (wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434/05, EU:C:2007:343, pkt 18; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 21).

       (25) Po drugie, Trybunał wyjaśnił, że „pojęcie kształcenia powszechnego i wyższego” w rozumieniu dyrektywy 2006/112 nie ogranicza się jedynie do nauczania, które kończy się egzaminami w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu, ale obejmuje także inną działalność, w  ramach której prowadzi się nauczanie w szkołach lub na uniwersytetach w celu poszerzenia wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem iż działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego (wyroki: z dnia 28 stycznia 2010 r., Eulitz, C-473/08, EU:C:2010:47, pkt 29 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 22, 23).

              (26) W związku z tym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 obejmuje rodzaje działalności, które różnią się ze względu na swój charakter, jak i ze względu na ramy, w jakich są prowadzone (zob. podobnie wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College,
C-434/05, EU:C:2007:343, pkt 20, z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 24).

            (27) Z powyższego wynika, że w pojęciu tym prawodawca Unii zamierzał zawrzeć określony rodzaj systemu nauczania, który jest wspólny dla wszystkich państw członkowskich, niezależnie od cech własnych każdego z systemów krajowych (wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 25).

             (28) Tym samym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu systemu VAT odsyła co do zasady do zintegrowanego systemu przekazywania wiedzy i kompetencji dotyczącego obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, jak również do pogłębiania i rozwoju owej wiedzy i kompetencji przez uczniów i studentów w miarę ich postępów i ich specjalizacji w ramach poszczególnych stopni składających się na ten system (wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 26).

 

W konsekwencji TSUE orzekł:

             (31) Tymczasem należy zauważyć, że choć prawdą jest, że udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania, takie jak to, o którym mowa w postępowaniu głównym, ma pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego (zob. analogicznie wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 29; a także postanowienie z dnia 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst, C-47/19, niepublikowane, EU:C:2019:840, pkt 33).

              (32) O ile bowiem nie można zanegować znaczenia wiedzy przekazanej w ramach kształcenia związanego z kierowaniem pojazdami samochodowymi oraz nauki żeglarstwa, w szczególności w celu stawienia czoła trudnym sytuacjom, a ogólniej w celu zapewnienia bezpieczeństwa i integralności fizycznej osób, o tyle Trybunał orzekł, odpowiednio, w wyroku z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie (C-449/17, EU:C:2019:202) i w postanowieniu z dnia 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst (C-47/19, niepublikowanym, EU:C:2019:840), że tego rodzaju nauczanie nie jest objęte pojęciem „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.

              (33) Z uwagi na powyższe na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, iż pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie obejmuje ono udzielania lekcji pływania przez szkołę pływania.

Odnosząc się do kwestii zwolnienia na podstawie at. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy świadczonych przez Pana usług nauki pływania oraz nauki jazdy na rolkach, mając na uwadze powołane orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-373/19 należy uznać, że ze zwolnienia określonego w treści art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy będą korzystały te usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczycieli, w ramach których nauczanie będzie się wiązało z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także dotyczyło ich pogłębiania oraz rozwoju.

Zatem biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz powołane orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie
C-373/19, należy uznać, że świadczone przez Pana osobiście usługi nauki pływania oraz nauki jazdy na rolkach, nie są usługami obejmującymi kształcenie powszechne na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Nauczanie to nie ma w świetle ww. orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, charakteru kształcenia powszechnego ani wyższego, gdyż nie wiąże się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz rozwojem.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-373/19 jednoznacznie wynika, że udzielanie lekcji pływania, ma pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, jednak jest ono nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego, w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy.

Analiza ww. orzeczenia prowadzi do wniosku, że ma ono również zastosowanie w odniesieniu do innych usług prywatnego nauczania, które są nauczaniem specjalistycznym, świadczonym - tak jak ww. lekcje pływania - w sposób doraźny i które nie spełniają przesłanek do uznania ich za kształcenie powszechne lub wyższe, w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy.

Prowadzone przez Pana zajęcia z nauki pływania oraz nauki jazdy na rolkach są właśnie takim nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie stanowi przekazywania wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębiania oraz rozwoju. Wskazał Pan we wniosku, że zajęcia są dostosowane do wieku i możliwości dzieci w wieku przedszkolnym, kładąc nacisk na rozwój motoryki, koordynacji ruchowej, naukę podstawowych umiejętności pływackich oraz bezpieczeństwa w wodzie. Zajęcia nie są formalnie częścią programu przedszkolnego. Zajęcia są prowadzone w formie indywidualnych lub grupowych lekcji doskonalących technikę pływania oraz jazdy na rolkach, rozwijając sprawność fizyczną, koordynację ruchową i dyscyplinę. Zajęcia mogą być prowadzone również dla młodzieży starszej w formie doskonalenia umiejętności sportowych i edukacyjno-wychowawczych. Ponadto wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi w zakresie nauki pływania oraz nauki jazdy na rolkach nie są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, ani ich pogłębianiem i rozwojem w rozumieniu kształcenia powszechnego. Usługa nauki i doskonalenia pływania polega na przekazywaniu wyspecjalizowanej wiedzy i umiejętności praktycznych z jednej, ściśle określonej dziedziny - pływania. Zajęcia mają charakter ukierunkowany i specjalistyczny. Usługa nauki i doskonalenia jazdy na rolkach polega na nauce i rozwijaniu umiejętności z jednej konkretnej dziedziny aktywności ruchowej.

Zatem z całokształtu przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że zakres i charakter świadczonych przez Pana usług, określonych we wniosku jako usługi nauki i doskonalenia pływania oraz usługi nauki i doskonalenia jazdy na rolkach nie spełnia przesłanek do uznania tych usług za kształcenie powszechne.

Zatem w świetle orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-373/19, nie można uznać, że świadczone przez Pana usługi nauki pływania i nauki jazdy na rolkach, objęte są pojęciem kształcenia powszechnego lub wyższego. Tym samym usług nauki pływania oraz usług nauki jazdy na rolkach nie można uznać za nauczanie, które stanowi usługi kształcenia powszechnego w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy.

Zatem, prowadzone przez Pana zajęcia nauki pływania i nauki jazdy na rolkach nie mają, w świetle ww. orzeczenia TSUE, charakteru kształcenia powszechnego ani wyższego, gdyż nie wiążą się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębiania oraz rozwoju. Prowadzone zajęcia wpisują się w zakres edukacji sportowej, a tym samym stanowią nauczanie specjalistyczne, które samo w sobie nie jest równoznaczne z pojęciem „kształcenia powszechnego lub wyższego”.

W konsekwencji świadczone przez Pana usługi nauki pływania oraz nauki jazdy na rolkach objęte zakresem wniosku - nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, stanowiącego implementację ww. przepisu art. 132 ust. 1 lit. j) dyrektywy 2006/112.

Wynika to z faktu, że świadczonych przez Pana usług - w świetle ww. orzeczenia TSUE C- 373/19, nie można uznać za usługi obejmujące kształcenie powszechne - na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.

W konsekwencji świadczone przez Pana usługi nauki pływania oraz nauki jazdy na rolkach nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. 

Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy nie będzie miało również zastosowania dla świadczonych przez Pana usług obejmujących prowadzenie lekcji wychowania fizycznego dla niepublicznej szkoły podstawowej. Wskazał Pan bowiem, że usługi prowadzenia lekcji wychowania fizycznego dla niepublicznej szkoły podstawowej dokumentuje Pan fakturą, na której jako odbiorca widnieje niepubliczna szkoła podstawowa.

Zatem, w przypadku gdy umowę zawiera Pan bezpośrednio ze szkołą jako instytucją, występuje sytuacja, w której nie łączy Pana bezpośrednia relacja umowna z rodzicami dzieci uczestniczących w usługach obejmujących prowadzenie lekcji wychowania fizycznego. Wobec tego, nie można uznać, że ww. usługi świadczone przez Pana na rzecz niepublicznej szkoły podstawowej stanowią usługi prywatnego nauczania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Usługi te nie mogą być zatem objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Odnosząc się natomiast do kwestii zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy usług organizacji półkolonii, obozów zgłaszanych do Kuratorium Oświaty, wraz z opieką i transportem oraz działalności w ramach wpisu do rejestru organizatorów turystyki należy podkreślić, że pojęcie prywatnego nauczania należy interpretować jako działalność polegającą na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy przez nauczyciela uczniom lub studentom, w szczególności w formie indywidualnych lekcji, korepetycji lub zajęć prowadzonych w niewielkich grupach, których celem jest realizacja programu nauczania odpowiadającego określonemu poziomowi edukacji. Kluczowym elementem tego rodzaju usług jest zatem dydaktyczny charakter świadczenia, polegający na systematycznym przekazywaniu wiedzy i rozwijaniu kompetencji edukacyjnych uczestników zajęć. Tym samym zwolnienie to obejmuje przede wszystkim usługi edukacyjne sensu stricto, a nie inne formy działalności skierowane do dzieci i młodzieży.

Na tym tle usługi organizacji półkolonii, obozów zgłaszanych do Kuratorium Oświaty, wraz z opieką i transportem oraz działalność w ramach wpisu do rejestru organizatorów turystyki, który umożliwia prowadzenie działalności regulowanej w zakresie imprez turystycznych, mają odmienny charakter i cel. Ich istotą jest zapewnienie dzieciom i młodzieży zorganizowanego wypoczynku w czasie wolnym od zajęć szkolnych, połączonego z opieką wychowawczą oraz różnego rodzaju aktywnościami o charakterze rekreacyjnym, sportowym, kulturalnym lub integracyjnym. Program tego rodzaju wypoczynku może wprawdzie obejmować różnorodne zajęcia rozwijające zainteresowania uczestników, jednak ich zasadniczym celem nie jest realizacja procesu dydaktycznego odpowiadającego programowi nauczania właściwemu dla określonego poziomu kształcenia. Zajęcia te mają najczęściej charakter rekreacyjny, warsztatowy lub animacyjny i służą przede wszystkim organizacji czasu wolnego uczestników oraz zapewnieniu im atrakcyjnych form spędzania czasu wolnego.

W konsekwencji zasadniczym elementem świadczenia w przypadku półkolonii i obozów jest organizacja wypoczynku oraz zapewnienie opieki nad dziećmi i młodzieżą, a nie prowadzenie procesu nauczania w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Nawet jeśli w ramach programu półkolonii lub obozów przewidziane są zajęcia o charakterze edukacyjnym, to mają one charakter pomocniczy wobec głównej usługi polegającej na organizacji wypoczynku oraz zapewnieniu opieki nad dziećmi i młodzieżą. Tym samym nie można uznać, że usługi organizacji półkolonii i obozów stanowią usługi prywatnego nauczania w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.  Również celem prowadzenia działalności regulowanej w zakresie imprez turystycznych nie jest prowadzenie procesu nauczania w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Zatem działalność w ramach wpisu do rejestru organizatorów turystyki również nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W związku z powyższym świadczone przez Pana usługi organizacji półkolonii, obozów zgłaszanych do Kuratorium Oświaty, wraz z opieką i transportem oraz działalność w ramach wpisu do rejestru organizatorów turystyki nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W konsekwencji Pana stanowisko, zgodnie z którym wszystkie wskazane usługi są objęte zwolnieniem z podatku VAT na podstawie: art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT - prywatne nauczanie świadczone przez nauczyciela, art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT - usługi kształcenia i wychowania prowadzone w formach i na zasadach określonych w przepisach oświatowych, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania) tj. zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy dla świadczonych przez Pana usług nauki pływania, nauki jazdy na rolkach, zajęć wychowania fizycznego dla niepublicznej szkoły, organizacji półkolonii i obozów wraz z opieką i transportem oraz działalności w ramach wpisu do rejestru organizatorów turystyki. Podkreślenia wymaga, że granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji indywidualnej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 organ dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -- Ordynacja podatkowa.