Zwolnienie od podatku VAT świadczenia usług szkoleniowych/kursów dla fizjoterapeutów. Brak zwolnienia od podatku świadczenia usług szkoleniowych dla lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów.
Fizjoterapeuta prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą organizuje szkolenia z zakresu terapii dna miednicy dla różnych grup zawodowych (fizjoterapeuci, lekarze, położne, masażyści, trenerzy, studenci). Szkolenia są odpłatne, realizowane we współpracy z firmami zewnętrznymi lub samodzielnie. Część uczestników korzysta z dofinansowania ze…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie pytania nr 1 i w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej zwolnienia od podatku świadczenia usług szkoleniowych/kursów prowadzonych dla fizjoterapeutów oraz nieprawidłowe w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej zwolnienia od podatku świadczenia usług szkoleń/kursów prowadzonych dla innych uczestników tj. lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 grudnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lutego 2026 r. (wpływ 25 lutego 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą „…” z siedzibą w … (NIP: xxx).
Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym i w dacie złożenia niniejszego wniosku jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
W CEIDG Wnioskodawczyni wskazała następujące kody PKD prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej:
Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD2007): 86.90.A Działalność fizjoterapeutyczna
Pozostała wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD2007):
86.90.A Działalność fizjoterapeutyczna
96.09.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana
96.04.Z Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej
86.90.E Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana
86.90.D Działalność paramedyczna
85.60.Z Działalność wspomagająca edukację
85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane
73.11.Z Działalność agencji reklamowych
47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami
Wnioskodawczyni z zawodu jest fizjoterapeutą i posiada taki tytuł zawodowy. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca między innymi zajmuje się pracą z pacjentami w ramach fizjoterapii oraz prowadzi szkolenia.
Wnioskodawczyni do tej pory prowadziła większość szkoleń współpracując z dwoma podmiotami, którzy byli organizatorami szkoleń. Podmioty te pozyskują klientów, którzy jako uczestnicy szkoleń płacą za uczestnictwo w nich dla tych podmiotów. Szkolenia odbywają się w różnych miastach Polski. Wnioskodawczyni wystawia faktury VAT dla tych podmiotów za przeprowadzenie każdego szkolenia. Uczestnicy szkoleń często samodzielnie za nie płacą z własnych środków finansowych, ale zdarzają się tez osoby uczestniczące w szkoleniach, które uzyskują dofinansowanie z … lub ... Liczba uczestników na szkoleniach jest różna.
Wnioskodawczyni planuje kontynuować współpracę z powyższymi podmiotami w zakresie szkoleń w przyszłości na podobnych zasadach jak opisane powyżej. Wnioskodawczyni nie wyklucza przeprowadzania w przyszłości szkoleń online lub w formule hybrydowej (połączenie szkolenia stacjonarnego i online).
Wnioskodawczyni również samodzielnie pozyskuje klientów, dla których robi szkolenia. Nie zawsze więc w tym zakresie współpracuje w powyższymi firmami. Wówczas dla uczestników szkoleń Wnioskodawczyni wystawia faktury VAT za szkolenia.
W przyszłości Wnioskodawczyni również planuje kontynuację szkoleń realizowanych na zlecenie innych pomiotów oraz szkoleń realizowanych samodzielnie (gdzie Wnioskodawczyni wystawia faktury VAT za szkolenia uczestnikom szkolenia).
Do tej pory Wnioskodawczyni realizowała następujące szkolenia/kursy dla firmy …, które były sprzedawane dla uczestników szkoleń (uczestnikami tych szkoleń są: fizjoterapeuci, lekarze, położne, masażyści, trenerzy, trenerzy medyczni i studenci). Lista tych szkoleń znajduje się poniżej. Firma … sprzedając szkolenia korzysta ze zwolnienia z VAT jako placówka kształcenia ustawicznego.
1. Tytuł szkolenia: …
Kurs przeznaczony dla osób, które chcą poszerzyć swoją wiedzę z zakresu nowoczesnej fizjoterapii …. Kurs dla: fizjoterapeutów, osteopatów, lekarzy, studentów fizjoterapii, medycyny od 3 roku.
Celem szkolenia jest przekazanie kursantom kompleksowej wiedzy o zaburzeniach dna miednicy, sposobach ich diagnozowania i terapii. Szkolenie obejmuje wiedzę w zakresie anatomii i fizjologii dna miednicy, zaburzeń czynnościowych oraz umiejętności praktyczne badania manualnego, badania narzędziowego, wykorzystania EMG, elektrostymulacji, podstaw USG oraz technik pracy manualnej z pacjentkami. Po szkoleniu uczestnik będzie potrafił w prawidłowy sposób przeprowadzić wywiad z pacjentką z problemami dna miednicy takimi jak …, czy inne. Na bazie szczegółowego wywiadu zaplanuje pełne badanie manualne oraz inne badania diagnostyczne, które umożliwią postawienie prawidłowej diagnozy funkcjonalnej Pacjentki. Uczestnik będzie potrafił również przeanalizować dzienniczek mikcji jako podstawowe narzędzie diagnostyczne oraz znajdzie diagnostyczne …. Na bazie powyższych umiejętności kursant będzie potrafił zaplanować, wykonać i zweryfikować terapię zarówno podstawową, w postaci terapii manualnej i ćwiczeń dna miednicy nacelowanych na konkretny problem pacjentki, jak i dodatkową z wykorzystaniem najnowszych zdobyczy techniki w postaci …. Uczestnik szkolenia będzie potrafił w porozumieniu z pacjentką ustalić plan wspomagania procesu terapii w warunkach domowych oraz dobierze aktywności spontaniczne, w których Pacjentka będzie mogła realizować swoje pasje bez straty dla efektów terapii. Umiejętności nabyte w czasie szkolenia posłużą zarówno jako baza do pracy z kobietami, jak również poszerzą już posiadany warsztat o nowe techniki terapeutyczne.
Kursanci będą umieli wykorzystać skale diagnostyczne do oceny stanu klinicznego pacjentki i na ich bazie zaplanować i poprowadzić terapię. Wiedzę zdobytą na szkoleniu można wykorzystać od pierwszego dnia w gabinecie do skutecznej, opartej na … terapii zaburzeń dna miednicy u kobiet. Szkolenie obejmuje holistyczne podejście do terapii dna miednicy.
Program szkolenia:
Dzień I
1. ….
2. …
3. …
4. …
5. …
6. …
Dzień II
1. …
2. …
3. …
4. …
5. …
6. …
7. …
Dzień III
1. …
2. …,
3. …
4. …
W ramach szkolenia kursant otrzymuje:
1) materiały szkoleniowe
2) certyfikat w języku polskim i angielskim
2. Tytuł kursu: …
…
1. ...
2. ...
3. ...
4. ...
5. ...
6. ….
7. …
8. ….
9. …
Szkolenie jest w 100% praktyczne.
Celem szkolenia jest przekazanie kursantom kompleksowej wiedzy o technikach manualnego wspomagania dna miednicy. Szkolenie obejmuje wiedzę w zakresie umiejętności wykonywania zaplanowanych technik manualnych w dysfunkcjach dna miednicy. Po szkoleniu uczestnik będzie potrafił w prawidłowy sposób prawidłowo dobrać, zaplanować i zweryfikować działanie technik manualnych w terapii dna miednicy. Na bazie umiejętności zdobytych na szkoleniu będzie wykonywał terapię nacelowaną na konkretny problem pacjentki. Umiejętności nabyte w czasie szkolenia posłużą zarówno jako baza do pracy z kobietami, jak również poszerzą już posiadany warsztat o nowe techniki terapeutyczne. Kursanci będą umieli wykorzystać analizę objawów do oceny stanu klinicznego pacjentki i na ich bazie zaplanować i poprowadzić terapię. Wiedzę zdobytą na szkoleniu można wykorzystać od pierwszego dnia w gabinecie do skutecznej, opartej na … terapii zaburzeń dna miednicy u kobiet. Szkolenie obejmuje holistyczne metody terapii dna miednicy.
3. Tytuł szkolenia: …
Kurs przeznaczony dla osób chcących wykorzystać USG w diagnostyce i terapii dna miednicy. Kurs jest adresowany do fizjoterapeutów .., lekarzy oraz studentów tych kierunków.
Celem kursu jest nauka obsługi aparatu USG oraz nauka oceny funkcjonalnej struktur anatomicznych kluczowych dla prawidłowej funkcji dna miednicy.
Kursant nauczy się oceny powłok brzusznych, w tym mięśni brzucha i kresy białej w statyce i dynamice, analizować strukturę pęcherza moczowego oraz narządów miednicy mniejszej, a także oceniać ich prawidłowe działanie w kontekście zaburzeń funkcjonalnych.
Kursant wzbogaci swój warsztat terapeutyczny o nowoczesne metody diagnostyczne i terapeutyczne, wprowadzi bezinwazyjne techniki pracy z pacjentem, jeśli nie ma możliwości pracy z pacjentem … lub ...
Użycie USG w diagnostyce i terapii pozwoli zweryfikować postępy pacjenta w powtarzalny, obiektywny sposób, eliminując do minimum czynnik błędu ludzkiego w terapii dna miednicy. Umiejętność badania i terapii z użyciem USG skutecznie zachęca do korzystania z usług fizjoterapeutów ze względu na kompleksowe podejście do pacjenta.
Program kursu:
Dzień pierwszy
1. …
2. …
3. …:
a) …,
b) …,
c) …,
d) …,
e) …,
f) …
4. ...
5. …
6. …
Dzień drugi
7. ….
8. …
a) …,
b) …,
c) ….
9. …
a) …
b) …,
c) …,
d) …,
e) …,
f) …,
g) …
10. …
a) …,
b) …,
c) …,
d) …,
e) …,
f) ...
11. ....
12. …. Kursant otrzymuje:
1) materiały szkoleniowe
2) certyfikat w języku polskim i angielskim
4. Tytuł szkolenia: …
Kurs przeznaczony jest dla osób pracujących z grupą docelową kobiet aktywnych w ciąży, połogu oraz z dysfunkcjami dna miednicy, takimi jak ból, obniżenie narządu rodnego, osłabienie mięśni dna miednicy czy rozejście kresy białej, które nie chcą rezygnować z treningu z powodów zdrowotnych, a także dla osób pracujących z mężczyznami z dysfunkcjami dna miednicy oraz w okresie andropauzy. Kurs jest adresowany do fizjoterapeutów … zajmujących się treningiem kobiet w ciąży i połogu, trenerów personalnych i medycznych oraz instruktorów fitnessu pracujących z kobietami ciężarnymi i po porodzie, fizjoterapeutów pracujących z dysfunkcjami dna miednicy i zaburzeniami statyki narządów miednicy mniejszej, a także instruktorów i trenerów zajmujących się mężczyznami w okresie ….
Celem kursu jest nauka właściwego doboru programów ćwiczeniowych oraz obciążeń treningowych u pacjentek w okresie okołociążowym oraz u pacjentów z dysfunkcjami dna miednicy.
Kursant nauczy się prawidłowo dobierać obciążenia treningowe i programować sesje ćwiczeniowe u pacjentek ciężarnych, z poszanowaniem fizjologii ciąży. Będzie potrafił oceniać działanie mięśni brzucha i mięśni … w kontekście zaburzeń funkcjonalnych. Dzięki nowo poznanym technikom i ćwiczeniom nauczy się wspomagania dna miednicy w pracy globalnej oraz w strefach odległych, które jednocześnie mają wpływ na funkcję miednicy mniejszej. Będzie potrafił skutecznie odciążyć struktury zaangażowane w reakcję bólową oraz wspomóc funkcję struktur osłabionych.
Kursant nauczy się prawidłowego planowania powrotu do pełnych obciążeń w połogu oraz wspomagania regeneracji kresy białej. Pozna zasady treningu kobiet w okresie okołomenopauzalnym z poszanowaniem narządów miednicy mniejszej, a także będzie potrafił zaplanować trening mężczyzn w okresie ….
Kursant wzbogaci swój warsztat terapeutyczny o nowoczesne metody treningowe i terapeutyczne oraz wprowadzi bezinwazyjne techniki pracy z podopiecznymi, takie jak biomechaniczne wspomaganie układu ruchu w dysfunkcjach dna miednicy.
Program kursu:
Dzień pierwszy
1. Wykład - ….
2. Wykład - ….
3. Zajęcia praktyczne - …
4. Zajęcia praktyczne - …
5. Wykład - ...
Dzień drugi
6. Zajęcia praktyczne - …
7. Wykład - ...
8. Zajęcia praktyczne - ....
9. Zajęcia praktyczne - …
Kursant otrzymuje:
1. materiały szkoleniowe
2. certyfikat w języku polskim i angielskim
5. Tytuł szkolenia: …
Kurs przeznaczony jest dla osób chcących wykorzystać … w profilaktyce zaburzeń funkcjonalnych dna miednicy u kobiet w okresie okołociążowym oraz u kobiet z dysfunkcjami dna miednicy, aktywnych fizycznie, a także w działaniach profilaktycznych.
Kurs jest adresowany do fizjoterapeutów zajmujących się problemami dna miednicy, położnych, …, trenerów personalnych i medycznych pracujących z kobietami na różnych etapach życia.
Celem kursu jest nauka oceny funkcjonalnej i biomechanicznej struktur anatomicznych kluczowych dla prawidłowej funkcji dna miednicy oraz nauka technik aplikacji … wspomagających dno miednicy.
Kursant nauczy się aplikacji … na powłoki brzuszne, w tym mięśnie brzucha i kresę białą, pęcherz moczowy oraz narządy miednicy mniejszej, a także oceny ich prawidłowego działania w kontekście zaburzeń funkcjonalnych. Dzięki nowo poznanym technikom i aplikacjom kursant nauczy się wspomagania dna miednicy w pracy globalnej oraz w strefach odległych, które jednocześnie mają wpływ na funkcję miednicy mniejszej. Będzie potrafił skutecznie odciążyć struktury zaangażowane w reakcję bólową oraz wspomóc funkcję struktur osłabionych.
Kursant wzbogaci swój warsztat terapeutyczny o nowoczesne metody diagnostyczne i terapeutyczne oraz wprowadzi bezinwazyjne techniki pracy z pacjentem jako biomechaniczne wspomaganie układu ruchu.
Program
1. …
2. …
3. …
4. …
Kursant otrzymuje:
1) materiały szkoleniowe
2) certyfikat w języku polskim i angielskim
6. Tytuł szkolenia: …
Kurs przeznaczony jest dla osób, które w swojej pracy napotykają pacjentów lub podopiecznych z problemem ….
Kurs adresowany jest do fizjoterapeutów zajmujących się kobietami w ciąży i po porodzie, fizjoterapeutów …, terapeutów dna miednicy, fizjoterapeutów pracujących z pacjentami po operacjach w obrębie tułowia, trenerów personalnych oraz trenerów medycznych pracujących z podopiecznymi z zaburzeniami w obrębie kresy białej.
Celem szkolenia jest przekazanie kursantom szerokiej wiedzy na temat problemu ….
Szkolenie obejmuje wiedzę teoretyczną z zakresu anatomii i fizjologii mięśni … oraz powiązanych z kresą białą mięśni dna miednicy, a także połączeń funkcjonalnych w ciele. Omawiane są zaburzenia czynnościowe kresy białej, zmiany zachodzące w ciele kobiety w okresie ciąży i połogu oraz zmiany związane z treningiem sportowym w obrębie kresy białej.
Szkolenie daje uczestnikowi umiejętności praktyczne w zakresie badania manualnego, wnioskowania klinicznego, badania narzędziowego, wykorzystania elektrostymulacji, podstaw USG, terapii sprzętowej oraz technik pracy manualnej z podopiecznymi. Kursant będzie potrafił wykorzystywać skale diagnostyczne do oceny stanu klinicznego pacjentki i na ich podstawie zaplanować oraz poprowadzić terapię.
Po szkoleniu uczestnik będzie umiał wdrożyć odpowiedni protokół pracy z podopiecznym, uwzględniający aktualny stan zdrowia oraz możliwości fizyczne. Będzie znał i wykorzystywał ćwiczenia fizyczne, w tym elementy treningu siłowego, w celu poprawy funkcji mięśni brzucha u podopiecznych.
Szkolenie obejmuje holistyczne podejście do problemu diastazy.
Program szkolenia:
Dzień pierwszy
1. ….
2. …
3. ...
4. …
5. ...
6. ...
7. ...
Dzień drugi
1. ...
2. ...
3. ….
Kursant otrzymuje:
1) materiały szkoleniowe
2) certyfikat w języku polskim i angielskim
Ponadto Wnioskodawczyni w zakresie szkoleń współpracuje na stałe jeszcze z jedną firmą.
Do tej pory Wnioskodawczyni realizowała następujące szkolenia/kursy dla firmy …, które były sprzedawane dla uczestników szkoleń (uczestnikami tych szkoleń są fizjoterapeuci, lekarze, położne, masażyści, trenerzy, trenerzy medyczni i studenci).
1. …
Program szkolenia
Dzień I
1. …
2. …
3. …
4. …
5. …
6. …
Dzień II
1. …
2. …,
3. …
4. …
5. …
Wstęp na kurs dla osób po zapoznaniu się z anatomią we własnym zakresie.
…
Celem szkolenia jest przekazanie kursantom kompleksowej wiedzy o zaburzeniach dna miednicy, sposobach ich diagnozowania i terapii.
Szkolenie obejmuje wiedzę w zakresie anatomii i fizjologii dna miednicy, zaburzeń czynnościowych oraz umiejętności praktyczne badania manualnego, badania narzędziowego, wykorzystania EMG, elektrostymulacji oraz technik pracy manualnej z pacjentkami.
Po szkoleniu uczestnik będzie potrafił w prawidłowy sposób przeprowadzić wywiad z pacjentką z problemami dna miednicy takimi jak wysiłkowe nietrzymanie moczu, …, mieszane nietrzymanie moczu, obniżenie narządu rodnego, ból przy stosunku, …, czy inne. Na bazie szczegółowego wywiadu zaplanuje pełne badanie manualne oraz inne badania diagnostyczne, które umożliwią postawienie prawidłowej diagnozy funkcjonalnej Pacjentki. Uczestnik będzie potrafił również przeanalizować dzienniczek mikcji jako podstawowe narzędzie diagnostyczne oraz znajdzie diagnostyczne czerwone flagi w terapii …. Na bazie powyższych umiejętności kursant będzie potrafił zaplanować, wykonać i zweryfikować terapię zarówno podstawową, w postaci terapii manualnej i ćwiczeń dna miednicy nacelowanych na konkretny problem pacjentki, jak i dodatkową z wykorzystaniem najnowszych zdobyczy techniki w postaci EMG, …, terapii prądami wysokiej częstotliwości aż po drobny sprzęt pomocniczy w terapii dna miednicy. Uczestnik szkolenia będzie potrafił w porozumieniu z pacjentką ustalić plan wspomagania procesu terapii w warunkach domowych oraz dobierze aktywności spontaniczne, w których Pacjentka będzie mogła realizować swoje pasje bez straty dla efektów terapii. Umiejętności nabyte w czasie szkolenia posłużą zarówno jako baza do pracy z kobietami, jak również poszerzą już posiadany warsztat o nowe techniki terapeutyczne.
Kursanci będą umieli wykorzystać skale diagnostyczne do oceny stanu klinicznego pacjentki i na ich bazie zaplanować i poprowadzić terapię. Wiedzę zdobytą na szkoleniu można wykorzystać od pierwszego dnia w gabinecie do skutecznej, opartej na EBM terapii zaburzeń dna miednicy u kobiet. Szkolenie obejmuje holistyczne podejście do terapii dna miednicy.
2. …
Celem kursu jest nauka obsługi aparatu usg oraz nauka oceny funkcjonalnej struktur anatomicznych kluczowych dla prawidłowej funkcji dna miednicy.
Kursant nauczy się oceny powłok brzusznych w tym mięśni brzucha i kresy białej w statyce i dynamice, analizować strukturę pęcherza moczowego oraz narządów miednicy mniejszej oraz oceniać ich prawidłowe działanie w kontekście zaburzeń funkcjonalnych.
Kursant wzbogaci swój warsztat terapeutyczny o nowoczesne metody diagnostyczne i terapeutyczne, wprowadzi bezinwazyjne techniki pracy z pacjentem jeśli nie ma możliwości pracy z pacjentem .., ….
Użycie usg w diagnostyce i terapii pozwoli zweryfikować postępy pacjenta w powtarzalny, obiektywny sposób, eliminując do minimum czynnik błędu ludzkiego w terapii dna miednicy.
Umiejętność badania i terapii z użyciem usg skutecznie zachęca do korzystania z usług fizjoterapeutów ze względu na kompleksowe podejścia do pacjenta.
Program szkolenia
Dzień pierwszy
1) …
2) …
3) …
a) …
b) …
c) …
d) …
e) …
f) …
4) …
5) …
6) …
Dzień drugi
7) …
8) …
a) …
b) …
c) …
9) …
a) …
b) …
c) …
d) …
e) …
f) …
g) …
10) …
a) …
b) …
c) …
d) …
e) …
f) …
11) …
12) …
Ponadto Wnioskodawczyni prowadzi jeszcze szkolenia warsztatowe dla fizjoterapeutów (tylko z prawem wykonywania zawodu) i samodzielnie je organizuje. Są to następujące szkolenia samodzielnie realizowane przez Wnioskodawczynię (a więc nie za pośrednictwem wyżej wskazanych firm).
1. Tytuł szkolenia: …
….
Program:
1) …
2) …
3) …
4) …
a) …
b) …
c) …
d) …
5) …
6) …
7) …
8) …
9) …
10) …
11) …
12) …
2. Tytuł szkolenia: ...
Poniżej ramowy program szkolenia.
1) …
2) …
3) …
a) …
b) …
c) …
d) …
e) …
f) …
g) …
h) …
4) …
5) …
6) …
3. Tytuł szkolenia: …
Szkolenie dotyczące …
Poniżej ramowy program szkolenia.
1. …
a. …
b. …
c. …
d. …
2. …
3. …
a. …
b. …
c. …
4. …
5. …
6. …
7. …
8. …
9. …
10. …
11. ….
12. …
13. …
14. …
15. …
4. Tytuł szkolenia: …
Szkolenie obejmuje tematyką …
Plan szkolenia
1. …
2. …
3. …
4. …
5. …
6. ...
Szkolenie jest w 90% praktyczne.
5.Tytuł kursu: …
Program kursu
1. ...
2. ...
3. ...
4. ...
5. …
a. ...
b. …
c. …
d. …
e. …
f. …
6. …
a. …
b. …
c. …
d. …
e. …
7. …
a. …
b. …
c. …
8. …
6. Tytuł kursu: …
Program kursu
1. ...
2. ....
3. ...
4. ....
5. …
a. …
b. …,
c. …
d. …
e. …
f. …
g. …
6. …
a. …
b. …
c. …
d. …
e. …
f. …
g. …
7. ...
7. Tytuł kursu: …
1. Część teoretyczna - …
2. Badanie …
3. …
4. ...
Wszystkie badania kursantki wykonują na sobie w parach. Kurs z założenia ma charakter praktyczny, oparty na podstawowym podłożu teoretycznym.
Celem szkolenia jest przekazanie kursantom kompleksowej wiedzy o sposobach i metodach badania manualnego dna miednicy.
Szkolenie obejmuje wiedzę w zakresie anatomii i fizjologii dna miednicy, zaburzeń czynnościowych oraz umiejętności praktyczne badania manualnego, badania narzędziowego i wnioskowania klinicznego.
Po szkoleniu uczestnik będzie potrafił w prawidłowy sposób przeprowadzić wywiad z pacjentką. Na bazie szczegółowego wywiadu zaplanuje pełne badanie manualne, … i ... Będzie również potrafił przeanalizować rodzaje zaburzeń statyki ciała i zbadać je. Uczestnik będzie potrafił również przeanalizować dzienniczek mikcji jako podstawowe narzędzie diagnostyczne oraz znajdzie diagnostyczne czerwone flagi w terapii … Na bazie powyższych umiejętności kursant będzie potrafił zaplanować i zweryfikować terapię dna miednicy nacelowanych na konkretny problem pacjentki. Umiejętności nabyte w czasie szkolenia posłużą zarówno jako baza do pracy z kobietami, jak również poszerzą już posiadany warsztat o nowe techniki terapeutyczne.
Kursanci będą umieli wykorzystać skale diagnostyczne do oceny stanu klinicznego pacjentki i na ich bazie zaplanować i poprowadzić terapię. Wiedzę zdobytą na szkoleniu można wykorzystać od pierwszego dnia w gabinecie do skutecznej, opartej na EBM terapii zaburzeń dna miednicy u kobiet. Szkolenie obejmuje holistyczne metody badania dna miednicy.
7. Tytuł szkolenia: …
Plan szkolenia
1. …
2. …
3. …
4. …
5. … .
6. …
7. …
8. …
9. Tytuł szkolenia: …
Plan szkolenia
1. …
2. ...
3. …
a. …
b. …
c. …
d. …
e. …
4. …
a. …
b. …
c. …
5. …
a. …
b. …
c. ...
10. Tytuł szkolenia: …
Szkolenie odbywa się na aparacie ...
Program szkolenia:
1. …
2. …
3. …
4. …
W przyszłości Wnioskodawczyni planuje realizować szkolenia/kursy z powyższej tematyki według tego samego programu lub zaktualizowanych programów w oparciu o uaktualnioną wiedzę medyczną.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:
Na pytanie Organu „Czy jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)?”, odpowiedziała Pani „Wnioskodawczyni nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Wnioskodawczyni prowadzi szkolenia organizowane samodzielnie lub jako podwykonawca jednostek które są jednostką kształcenia ustawicznego (…).”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy wskazane we wniosku usługi świadczy Pani jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy?”, odpowiedziała Pani „Wnioskodawczyni nie świadczy usług szkoleniowych opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy.”
Na pytanie Organu „Czy wskazane we wniosku usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego? Proszę uzasadnić swoją odpowiedź.”, odpowiedziała Pani m.in.
„(…) Odpowiadając zatem na pytanie Wnioskodawczyni wskazuje, że wszystkie opisane przez nią w stanie faktycznym wniosku o interpretacje szkolenia są formą kształcenia zawodowego - fizjoterapeuci nabywają w nich kompetencji dodatkowych w ramach swoich kwalifikacji zawodowych - niemniej jednak Wnioskodawczyni nie wie czy takie kształcenie zawodowe spełnia warunki określone w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1) oraz określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług. Te kwestie bowiem powinien ocenić organ albowiem to organ ponosi odpowiedzialność za prawidłową ocenę tych przesłanek.
Ponadto odpowiadając na pytanie w imieniu Wnioskodawczyni wskazuję, że fizjoterapeuci w ramach szkoleń uczą się wykorzystywania nowoczesnych technologii do właściwej diagnostyki oraz uczą się nowych metod diagnostyczno-terapeutycznych w dziedzinie fizjoterapii jaką jest uroginekologia, uroandrologia oraz terapia …. Część kursantów Wnioskodawczyni po szkoleniu przekwalifikowywuje się np. z terapii ortopedycznej, neurologicznej właśnie na ten typ fizjoterapii - terapii dna miednicy.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy, a jeśli tak to w jaki konkretnie sposób, uczestnicy szkoleń będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy, wykonywanego zawodu. Proszę wskazać dla każdej usługi, o której mowa we wniosku odrębnie.”, odpowiedziała Pani „Po pierwsze wskazuję, że wszystkie bez wyjątku szkolenia opisane w stanie faktycznym wniosku o interpretację indywidualną mają na celu nabycie lub doskonalenie kompetencji fizjoterapeutycznych w zakresie diagnostyki i terapii zaburzeń dna miednicy u aktywnych fizjoterapeutów, przekwalifikowanie się na dziedzinę fizjoterapii w zaburzeniach dna miednicy, uroginekologii, urologii męskiej, dysfunkcjach pęcherzowo-jelitowych u dzieci oraz zaburzeniach okołoodbytniczych.
Wszystkie opisane w stanie faktycznym sprawy szkolenia są oparte na najnowszych wytycznych światowych i … oraz fizjoterapeutycznych, realizowane w oparciu o EBM (…). W tym zakresie uczestnicy szkoleń będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy, wykonywanego zawodu.
Poniżej Wnioskodawczyni uszczegóławia opisane powyżej cele w stosunku do określonych szkoleń opisanych w stanie faktycznym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Szkolenie 1 - … - diagnostyka i terapia - celem szkolenia jest przekazanie kursantom kompleksowej wiedzy o zaburzeniach dna miednicy, sposobach ich diagnozowania i terapii. Szkolenie obejmuje wiedzę w zakresie anatomii i fizjologii dna miednicy, zaburzeń czynnościowych oraz umiejętności praktyczne badania manualnego, badania narzędziowego, wykorzystania … elektrostymulacji, podstaw USG oraz technik pracy manualnej z pacjentkami. Kursanci będą umieli wykorzystać skale diagnostyczne do oceny stanu klinicznego pacjentki i na ich bazie zaplanować i poprowadzić terapię. Wiedzę zdobytą na szkoleniu można wykorzystać od pierwszego dnia w gabinecie do skutecznej, opartej na … terapii zaburzeń dna miednicy u kobiet. Szkolenie obejmuje holistyczne podejście do terapii dna miednicy.
Szkolenie 2 - … - szkolenie to ma na celu wyposażenie uczestnika w umiejętności prawidłowego doboru, wykonania i zastosowania technik manualnych w pracy z pacjentami w terapii dna miednicy.
Szkolenie 3 – … - celem tego kursu jest nauka obsługi aparatu USG oraz nauka oceny funkcjonalnej struktur anatomicznych kluczowych dla prawidłowej funkcji dna miednicy.
Uczestnik nauczy się:
1) oceny powłok brzusznych, w tym mięśni brzucha i kresy białej w statyce i dynamice,
2) analizować strukturę pęcherza moczowego oraz narządów miednicy mniejszej,
3) oceniać ich prawidłowe działanie w kontekście zaburzeń funkcjonalnych. Uczestnik wzbogaci swój warsztat terapeutyczny o nowoczesne metody diagnostyczne i terapeutyczne, wprowadzi bezinwazyjne techniki pracy z pacjentem jeśli nie ma możliwości pracy z pacjentem …, ….
Szkolenie 4 - … - celem kursu jest nauka właściwego doboru programów ćwiczeniowych i obciążeń treningowych u pacjentek w okresie okołociążowym oraz pacjentów z dysfunkcjami dna miednicy. Uczestnik nauczy się prawidłowo dobierać obciążenia treningowe i programować sesje ćwiczebne u pacjentek ciężarnych z poszanowaniem fizjologii ciąży. Będzie umiał prawidłowo oceniać działanie mięśni brzucha i … w kontekście zaburzeń funkcjonalnych. Dzięki nowo poznanym technikom i ćwiczeniom uczestnik nauczy się wspomagania dna miednicy w pracy globalnej oraz w strefach odległych, które jednocześnie mają wpływ na funkcje miednicy mniejszej. Będzie potrafił skutecznie odciążyć struktury zaangażowane w reakcję bólową oraz wspomóc w funkcji struktury osłabione. Nauczy się prawidłowo planować powrót do pełnych obciążeń w połogu. Uczestnik pozna zasady treningu kobiet w okresie okołomenopauzalnym a także zaplanować trening mężczyzn w okresie andropauzalnym. Uczestnik wzbogaci swój warsztat terapeutyczny o nowoczesne metody treningowe i terapeutyczne, wprowadzi bezinwazyjne techniki pracy z podopiecznymi jako wspomaganie biomechaniczne układu ruchu w dysfunkcjach dna miednicy.
Szkolenie 5 - … – cel tego szkolenia to wyposażenie uczestników w wiedzę i umiejętności prawidłowego zastosowania wspomagania nowoczesnej metody fizjoterapii jaką jest … oraz możliwość zastosowania go w terapii pacjentek z dysfunkcjami … oraz w okresie ciąży i połogu.
Szkolenie 6 - … - uczestnik zdobędzie umiejętności praktyczne badania manualnego, wnioskowania klinicznego, badania narzędziowego, wykorzystania elektrostymulacji, podstaw USG, terapii sprzętowej oraz techniki pracy manualnej z pacjentkami z rozejściem mięśnia prostego brzucha. Po szkoleniu będzie umiał/-a wykorzystać skale diagnostyczne do oceny stanu klinicznego pacjentów i na ich bazie zaplanować i poprowadzić terapię. Uczestnik będzie umiał wdrożyć odpowiedni protokół pracy z pacjentami, uwzględniający aktualny stan zdrowia i możliwości fizyczne. Będzie znał i wykorzystywał ćwiczenia fizyczne, z uwzględnieniem treningu siłowego do uzyskania poprawy funkcji mięśni brzucha u pacjentów.
Szkolenie - kompleksowa diagnostyka i terapia zaburzeń dna miednicy - celem szkolenia jest przekazanie kursantom kompleksowej wiedzy o zaburzeniach dna miednicy, sposobach ich diagnozowania i terapii. Szkolenie obejmuje wiedzę w zakresie anatomii i fizjologii dna miednicy, zaburzeń czynnościowych oraz umiejętności praktyczne badania manualnego, badania narzędziowego, wykorzystania …, elektrostymulacji, podstaw USG oraz technik pracy manualnej z pacjentkami. Kursanci będą umieli wykorzystać skale diagnostyczne do oceny stanu klinicznego pacjentki i na ich bazie zaplanować i poprowadzić terapię. Wiedzę zdobytą na szkoleniu można wykorzystać od pierwszego dnia w gabinecie do skutecznej, opartej na … terapii zaburzeń dna miednicy u kobiet. Szkolenie obejmuje holistyczne podejście do terapii dna miednicy.
Szkolenie - … - celem kursu jest nauka obsługi aparatu USG oraz nauka oceny funkcjonalnej struktur anatomicznych kluczowych dla prawidłowej funkcji dna miednicy. Uczestnik nauczy się:
1) …,
2) …,
3) …,
4) …,
5) ... Uczestnik wzbogaci swój warsztat terapeutyczny o nowoczesne metody diagnostyczne i terapeutyczne, wprowadzi bezinwazyjne techniki pracy z pacjentem jeśli nie ma możliwości pracy z pacjentem …, ….
Szkolenie - … - cel tego szkolenia to nauczenie się, jak przeprowadzać precyzyjną diagnostykę, testy diagnostyczne i wykorzystanie korelacji postawy ciała z objawami pacjenta.
Po udziale w szkoleniu uczestnicy nabędą:
1) umiejętność wyciągania wniosków klinicznych z analizy dzienniczka mikcji, a nawet z badania … czy …
2) Zdobędą umiejętności dobierania parametrów i programowania terapii
3) oraz umiejętności pracy z elektrostymulacją i treningiem na bazie….
Szkolenie - … - celem szkolenia jest przygotowanie uczestników do samodzielnej diagnostyki i terapii pacjentów z dysfunkcjami męskiego dna miednicy, problemami układu moczowo-płciowego, dolegliwościami prostaty, przewlekłym bólem miednicy oraz zaburzeniami seksualnymi — z wykorzystaniem nowoczesnych narzędzi diagnostycznych i terapeutycznych.
Szkolenie - … - celem szkolenia jest:
1) …;
2) …;
3) …;
4) przedstawienie metod diagnostycznych i narzędziowych wykorzystywanych w …;
5) rozwinięcie umiejętności doboru i stosowania technik terapeutycznych (manualnych, mięśniowo-powięziowych, wisceralnych, oddechowych) w podejściu holistycznym;
6) wyposażenie kursantów w narzędzia do planowania terapii w oparciu o … i indywidualną ocenę kliniczną pacjenta.
Szkolenie - … - szkolenie ma na celu nauczenie wykorzystania technik oddechowych stosowanych w fizjoterapii dla poprawy funkcji dna miednicy Szkolenie - … - celem kursu jest nauka obsługi aparatu USG oraz nauka oceny funkcjonalnej struktur anatomicznych kluczowych dla prawidłowej funkcji dna miednicy.
Uczestnik nauczy się:
1) …,
2) …,
3) ….
Uczestnik wzbogaci swój warsztat terapeutyczny o nowoczesne metody diagnostyczne i terapeutyczne, wprowadzi bezinwazyjne techniki pracy z pacjentem jeśli nie ma możliwości pracy z pacjentem …, ….
… - celem kursu jest nauka obsługi aparatu USG oraz nauka oceny funkcjonalnej struktur anatomicznych kluczowych dla prawidłowej funkcji dna miednicy.
Uczestnik nauczy się:
1) …,
2) …,
3) ...
Uczestnik wzbogaci swój warsztat terapeutyczny o nowoczesne metody diagnostyczne i terapeutyczne, wprowadzi bezinwazyjne techniki pracy z pacjentem jeśli nie ma możliwości pracy z pacjentem …, ….
Szkolenie - badanie kliniczne w fizjoterapii dna miednicy - szkolenie ma na celu nauczenie kursantów prawidłowego rzetelnego badania klinicznego - manualnego … dla precyzyjnej oceny funkcji dna miednicy, na podstawie której kursant nauczy się dobierać techniki i strategie terapeutyczne w zaburzeniach trzymania moczu i stolca u kobiet.
Szkolenie - … - kursant nauczy się prawidłowego zlecania, analizy klinicznej i wykorzystania informacji zawartych w podstawowym narzędziu diagnostycznym do planowania terapii pacjenta
Szkolenie - … - celem szkolenia jest nauczenie kursantów wykorzystania urządzeń do fizjoterapii dna miednicy użytkowanych na całym świecie do prowadzenia terapii z wykorzystaniem …, na podstawie zaleceń towarzystw medycznych. ta wiedza pozwoli im prowadzić diagnostykę i terapię zgodnie z zasadami dobrej praktyki klinicznej, poszerzy ich warsztat i umiejętności.
Szkolenie - … - celem szkolenia jest:
1) …;
2) …;
3) …;
4) ….”
Na pytanie Organu „Czy jest to nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkolenia lub mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do ich celów zawodowych?”, odpowiedziała Pani m.in. „(…) Odpowiadając zatem na pytanie Wnioskodawczyni wskazuje, że każde szkolenie opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej ma bezpośredni związek z branżą i zawodem fizjoterapeuty, zgodny z jego kompetencjami. Cel każdego szkolenie to poszerzenie umiejętności pracy w zakresie terapii (tego typu szkolenia są również organizowane przez …). Szkolenia uaktualniają wiedzę w zakresie terapii uro-andrologicznej do najnowszych wytycznych światowych i Polskich towarzystw związanych z tematyką. W tym zakresie należy wnioskować, że można to uznać nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkolenia lub mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do ich celów zawodowych - niemniej jednak wnioskodawczyni nie wie czy takie kształcenie zawodowe spełnia warunki określone w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1) oraz określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług w kontekście nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkolenia lub mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do ich celów zawodowych. Te kwestie bowiem powinien ocenić organ albowiem to organ ponosi odpowiedzialność za prawidłową ocenę tych przesłanek, ponieważ są one przedmiotem zapytania we wniosku o interpretację.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy wskazane we wniosku usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Proszę tym samym wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają. Należy podkreślić w tym miejscu, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny obowiązek przeprowadzenia szkolenia; czy też posiadania przez daną osobę konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie których prowadzi Pan szkolenia (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.). Proszę wskazać dla każdej usługi, o której mowa we wniosku odrębnie.”, odpowiedziała Pani m.in. „Po pierwsze wskazać należy, że odpowiedź na niniejsze pytanie dotyczy wszystkich szkoleń/kursów opisanych w stanie faktycznym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
(…) Art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a Ustawy o VAT stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisów prawa Unii Europejskiej w zakresie podatku VAT, a mianowicie Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2005 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L nr 347, str. 1; dalej :Dyrektywa VAT”). Ponadto, znaczenie w przedmiotowej sprawie ma także Rozporządzenie Wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona; Dz. Urz. UE. L nr 77, str. 1; dalej: „Rozporządzenie wykonawcze do Dyrektywy VAT”). Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT, państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. W tym kontekście należy zauważyć, iż Dyrektywa VAT nie uzależnia możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego od prowadzenie usług „w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach”. Oznacza to, iż art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku VAT wprowadził warunek nieznany ww. Dyrektywie. Zatem ustawa o podatku VAT nadmiernie ogranicza możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT w przedmiotowej sprawie. Oznacza to, iż art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku VAT stanowi wadliwą implementacje art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT do polskiego porządku prawnego. W konsekwencji, przepis Ustawy o VAT należy w kontekście przedmiotowej sprawy pominąć w zakresie w jakim przewiduje on warunki wykraczające poza treści przepisów Dyrektywy VAT, tj. wymaga, by usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, prowadzone byty w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach i w tym zakresie przepis art. 132 ust. 1 Iit. i Dyrektywy VAT należy stosować bezpośrednio.
Niezależnie od powyższego nie chcąc wdać się w spór z organem co do odpowiedzi na wezwanie, Wnioskodawczyni udziela odpowiedzi na pytanie wskazując, że poza opisanymi w odpowiedzi na pytanie numer 8 niniejszego wezwania przepisami nie są jej znane żadne inne przepisy, z których wynikają formy i zasady realizacji szkoleń przewidziane w odrębnych przepisach. Czyli Wnioskodawczyni może wskazać następujące akty prawne które dotyczą jej działalności szkoleniowej:
1) ustawa o zawodzie fizjoterapeuty.
2) rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1401; dalej: „Rozporządzenie w sprawie praktyki zawodowej fizjoterapeutów”);
3) rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319; dalej: „Rozporządzenie w sprawie wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty”).
W zakresie aktów prawnych uchwalanych przez organy samorządu zawodowego fizjoterapeutów są to w szczególności:
1) Zasady etyki zawodowej fizjoterapeuty (uchwalone na mocy Uchwały Nr … II Krajowego Zjazdu Fizjoterapeutów z dnia 28 maja 2022 r. w sprawie Zasad etyki zawodowej fizjoterapeuty);
2) Kryteria Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów (uchwalone na mocy Uchwały Nr … z dnia 29 maja 2018 r. w sprawie ustalenia Kryteriów Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów.
Wnioskodawczyni nie zna innych przepisów określających konkretne formy i zasady, na podstawie których prowadzi szkolenia - odrębne przepisy określające formy i zasady czyli ustawy lub rozporządzenia, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.”
Na pytanie Organu „Czy w zakresie opisanych usług działa Pani pod kontrolą państwa? Na czym polega ta kontrola?”, odpowiedziała Pani „Wnioskodawczyni w zakresie opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnych szkoleń nie działa pod kontrolą Państwa (które Wnioskodawczyni rozumie jako kontrolę właściwych organów państwowych).
W ustawie o zawodzie fizjoterapeuty są przewidziane następujące przepisy o kontroli:
Art. 10. [Kontrola fizjoterapeutów]
1. KIF jest uprawniona do kontroli fizjoterapeutów w celu oceny wykonywania zawodu przez fizjoterapeutę.
2. Kontrola jest przeprowadzana przez fizjoterapeutów upoważnionych przez K..
3. Osoby, o których mowa w ust. 2, wykonując czynności kontrolne za okazaniem upoważnienia, mają prawo:
1) żądania informacji i dokumentacji medycznej;
2) wstępu do pomieszczeń podmiotu wykonującego działalność leczniczą;
3) udziału w czynnościach związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych;
4) żądania ustnych i pisemnych wyjaśnień.
4. Po wykonaniu czynności kontrolnych sporządza się wystąpienie pokontrolne, które zawiera:
1) imię i nazwisko kontrolowanego oraz adres miejsca zamieszkania, albo nazwę (firmę) oraz adres siedziby;
2) miejsce udzielania świadczeń zdrowotnych;
3) datę rozpoczęcia i zakończenia czynności kontrolnych;
4) imiona i nazwiska osób wykonujących czynności kontrolne;
5) opis stanu faktycznego;
6) opis ewentualnych nieprawidłowości;
7)wnioski osób wykonujących czynności kontrolne;
8) datę i miejsce sporządzenia wystąpienia pokontrolnego.
5. Jeżeli w wystąpieniu pokontrolnym stwierdzono postępowanie sprzeczne z zasadami etyki zawodowej lub zawinione naruszenie przepisów dotyczących wykonywania zawodu fizjoterapeuty, K. powiadamia Rzecznika.
KIF nie jest instytucją państwową. Powyższa kontrola dotyczy przede wszystkim wykonywania typowych usług fizjoterapeutycznych.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Na podstawie jakich regulacji prawnych prowadzi Pani działalność szkoleniową?”, odpowiedziała Pani „Wnioskodawczyni prowadzi działalność szkoleniową na podstawie poniżej wskazanych regulacji prawnych.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty, fizjoterapeuta wykonuje zawód m.in. wykorzystując wskazania aktualnej wiedzy medycznej.
Wykaz czynności, na wykonywaniu, których polega wykonywanie zawodu fizjoterapeuty określa art. 4 ust. 2 Ustawy o zawodzie fizjoterapeuty
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty: za wykonywanie zawodu fizjoterapeuty uważa się również:
1) nauczanie zawodu fizjoterapeuty oraz wykonywanie pracy na rzecz doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów;
2) prowadzenie prac naukowo-badawczych w zakresie fizjoterapii;
3) kierowanie pracą zawodową osób wykonujących zawód fizjoterapeuty;
4) zatrudnienie na stanowiskach administracyjnych, na których wykonuje się czynności związane z przygotowywaniem, organizowaniem lub nadzorem nad udzielaniem świadczeń opieki zdrowotnej;
5) wykonywanie czynności zawodowych określonych w ust. 2 niebędących świadczeniami zdrowotnymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2022 r. poz. 633, z późn. zm.) w podmiocie, który nie jest podmiotem wykonującym działalność leczniczą.
Jak zatem wynika z powyższego nauczanie zawodu fizjoterapeuty oraz wykonywanie pracy na rzecz doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów po pierwsze jest uregulowana ustawowo a po drugie jest formą wykonywanie zawodu fizjoterapeuty.
Zatem usługi szkoleniowe prowadzone są na podstawie przepisów powszechnie obowiązującego prawa oraz aktach uchwalanych przez organy samorządu zawodowego fizjoterapeutów, w szczególności aktach w zakresie zasad etyki i deontologii zawodu fizjoterapeuty oraz aktach w zakresie kształcenia fizjoterapeutów.
W zakresie przepisów powszechnie obowiązującego są to w szczególności:
* Ustawa o zawodzie fizjoterapeuty;
* rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1401; dalej: „Rozporządzenie w sprawie praktyki zawodowej fizjoterapeutów”);
* rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319; dalej: „Rozporządzenie w sprawie wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty”).
W zakresie aktów prawnych uchwalanych przez organy samorządu zawodowego fizjoterapeutów są to w szczególności:
* Zasady etyki zawodowej fizjoterapeuty (uchwalone na mocy Uchwały Nr … II Krajowego Zjazdu Fizjoterapeutów z dnia … maja 2022 r. w sprawie Zasad etyki zawodowej fizjoterapeuty);
* Kryteria Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów (uchwalone na mocy Uchwały Nr … Krajowej Rady Fizjoterapeutów z dnia … maja 2018 r. w sprawie ustalenia Kryteriów Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów.
Jeżeli Wnioskodawczyni prowadzi szkolenia jako podwykonawca to z firmami, które organizują te szkolenia zawiera umowy dotyczące przeprowadzenia szkoleń na zasadzie swobody umów zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego. Podobnie jest gdy sama organizuje szkolenia – wówczas z uczestnikami zawiera umowy (np. w formie ustnej lub dokumentowej) zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego.”
Na pytanie Organu „Czy świadcząc wskazane we wniosku usługi, działa Pani w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?”, odpowiedziała Pani „Świadcząc wskazane we wniosku o wydanie interpretacji usługi szkoleniowe, Wnioskodawczyni działa w oparciu o konkretne programy nauczania ale nie ma żadnych wytycznych w Polsce i w KIF które stworzyły takowe wytyczne - słowem program jest zawsze ale brak wytycznych na których można te programy oprzeć. Programy opierają się na dobrej praktyce klinicznej, doświadczeniu gabinetowym i wiedzy akademickiej zdobywanej na szkolenia w kraju i za granicą. Zatem nie dochodzi do sytuacji aby właściwe instytucje państwowe akceptowały programy nauczania Wnioskodawczyni opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy ma Pani dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania?”, odpowiedziała Pani „Wnioskodawczyni ma dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania dotyczącego szkoleń, który rozumie w ten sposób, że programy szkoleń/kursów układa osobiście, nie ma żadnej płatnej współpracy z firmami medycznymi, nie pozostaję pod ich wpływami i w konflikcie interesów. Przy czym wskazać należy, że programy nauczania są zgodne z aktualną wiedzą medyczną więc te wymagania ograniczają działalność Wnioskodawczyni.”
Na pytanie Organu „Czy Pani działania wymagają akceptacji państwa?”, odpowiedziała Pani „Wnioskodawczyni jako fizjoterapeuta - posiada prawo wykonywania zawodu oraz stopień specjalisty fizjoterapii, nadany po zdaniu egzaminu kwalifikacyjnego organizowanego z ramienia Ministerstwa Zdrowia. W tym zakresie można uznać, że działania wnioskodawczyni wymagały akceptacji państwa. Jako szkoleniowiec – Wnioskodawczyni ukończyła Podyplomowe studia pedagogiczne i ma uprawnienia do prowadzenia takiej działalności. Ponadto prowadzoną przez siebie jednoosobową działalność gospodarczą Wnioskodawczyni zarejestrowała w CEIDG. Na moment udzielenia odpowiedzi na niniejsze wezwanie Wnioskodawczyni nie potrzebuje akceptacji żadnych organów państwowych na prowadzenie działalności szkoleniowej.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy dla usług objętych zakresem wniosku, jest Pani podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?”, odpowiedziała Pani „Wnioskodawczyni nie jest podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe ale jako podwykonawca świadczy takie usługi dla firmy ...”
Na pytanie Organu „Czy usługi objęte zakresem pytań, są finansowane w całości lub w części (w jakiej części – należy podać procentowo) ze środków publicznych?”, odpowiedziała Pani „Szkolenia prowadzone przez Wnioskodawczynię w ramach firmy … są częściowo realizowane ze środków publicznych … i … (środki unijne), ale Wnioskodawczyni nie ma danych ile procent takich kursantów na prowadzonych przez nią szkoleniach uzyskuje takie dofinansowania.
Dofinansowania są przyznawane indywidualnie uczestnikom i czasem to 1 osoba w grupie, czasem 5 w grupie a czasem kilka albo żadna. Wnioskodawczyni nie ma możliwości uzyskania tych danych bo są własnością firmy, dla której jest podwykonawcą.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Jeśli usługi objęte zakresem pytań, są finansowane w całości lub w części ze środków publicznych to czy posiada Pani dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania opisanych we wniosku usług są środki publiczne?”, odpowiedziała Pani „Pełną dokumentację i rozliczanie dofinansowań posiadają firmy, które organizują te szkolenia czyli firma - … i firma .... Wnioskodawczyni w ramach tych szkoleń realizuje tylko program szkolenia i potwierdza obecność takich osób. Całą resztę obsługuje organizator szkolenia. Zatem Wnioskodawczyni nie posiada dokumentacji potwierdzającej, że źródłem finansowania opisanych we wniosku usług szkoleniowych są środki publiczne.”
Pytania
1) Czy opisane w stanie faktycznym niniejszej sprawy szkolenia/kursy, które do tej pory były realizowane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej i które będą prowadzone w przyszłości spełniają definicję szkoleń/kursów z zakresu kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego (a więc czy pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem jak również stanowią nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych) określone w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1) oraz określone w art. 43 ust. 1 pkt. 29 zdanie pierwsze ustawy o podatku od towarów i usług?
2) Czy w zakresie realizowanych dotychczas i planowanych w przyszłości szkoleń/kursów opisanych w stanie faktycznym niniejszej sprawy Wnioskodawczyni była uprawniona i będzie uprawniona w przyszłości do stosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt. 29 lit a ustawy o podatku od towarów i usług, (w tym między innymi czy są i będą to szkolenia prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach)?
Pani stanowisko w sprawie
Ad 1)
W ocenie Wnioskodawczyni opisane w stanie faktycznym niniejszej sprawy szkolenia/kursy, które do tej pory były realizowane w ramach prowadzonej przez nią jednoosobowej działalności gospodarczej i które będą realizowane w przyszłości spełniają definicję szkoleń/kursów z zakresu kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego (a więc pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem jak również stanowią nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych) określone w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1) i określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 zdanie pierwsze ustawy o podatku o podatku od towarów i usług.
Powyższe wynika z następujących okoliczności.
Zgodnie z art. 44 ww. rozporządzenia usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.
Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze następujące okoliczności. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje dzięki czemu będzie w stanie w przyszłości podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
Jak wynika z opisu sprawy szkolenia skierowane są głównie do zawodów medycznych - przede wszystkim fizjoterapeutów, również studentów określonych roczników studiów fizjoterapeutycznych. Zatem krąg opisanych powyżej podmiotów to są osoby które po odbyciu szkolenia uzyskają lub uaktualnią wiedzę do bieżących lub przyszłych celów zawodowych. Z opisu sprawy niewątpliwie wynika, że tematyka szkoleń/kursów pozostaje w bezpośrednim związku z zawodami medycznymi. Mając na względzie powyższe bezsprzecznie należy stwierdzić, że opisane w stanie faktycznym niniejszej sprawy szkolenia/kursy, które do tej pory były realizowane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej przez nią jednoosobowej działalności gospodarczej spełniają definicję szkoleń/kursów z zakresu kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego (pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem jak również stanowią nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych) określone w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1) i określone w art. 43 ust. 1 pkt. 29 zdanie pierwsze ustawy o podatku od towarów i usług.
Ad 2)
W ocenie Wnioskodawczyni w zakresie realizowanych dotychczas i planowanych w przyszłości szkoleń/kursów opisanych w stanie faktycznym niniejszej sprawy Wnioskodawczyni była uprawniona i będzie uprawniona w przyszłości do stosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit a ustawy o podatku VAT, ponieważ między innymi są to szkolenia prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Przy czym Wnioskodawczyni jednocześnie zaznacza, że nie jest konieczne aby warunek prowadzenia szkoleń w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach był spełniony w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit a ustawy o podatku VAT, albowiem warunek ten nie jest przewidziany przez dyrektywę w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - a zatem należy uznać go za nieobowiązujący.
Powyższe wynika z następujących okoliczności
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy szczególne przewidują dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku. Wśród zwolnień od VAT ustawodawca przewidział w art. 43 ust. 1 pkt 29 u.p.t.u., zwolnienie usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub c) finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Zastosowanie zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 u.p.t.u., uzależnione jest od sklasyfikowania świadczonych usług jako usług kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego innych niż wymienione w pkt 26 oraz następnie spełnienia dodatkowych kryteriów wynikających z przytoczonego przepisu, tj. prowadzenia danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia, lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.
Dodatkowo należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1) usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/ WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
Przepis ten kładzie nacisk na to, aby zwolnieniem były objęte zakreślone tą normą usługi szkoleniowe, świadczone przez podmioty określone w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - bez ograniczeń formalistycznych co do czasu ich trwania, a tym samym również ich formy, w tym zatem bez konieczności precyzowania ich co do formy i zasad w enigmatycznie określonych w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a u.p.t.u. odrębnych przepisach (por. wyrok NSA z dnia 4 września 2018 r., I FSK 1640/16).
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 lipca 2013 r. sygn. akt I FSK 1014/12 wskazał, że właściwe implementowanie art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT powinno polegać na uzależnieniu zwolnienia m.in. usług kształcenia i przekwalifikowania zawodowego od świadczenia takich usług przez podmioty, których cele uznane są przez dane państwo członkowskie za podobne do celów podmiotów prawa publicznego, a nie od uregulowania kwestii prowadzenia takich szkoleń w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, co w sposób nieuzasadniony treścią przepisu Dyrektywy VAT zawęża zakres zwolnienia, przez określenie warunku niewynikającego z tej Dyrektywy.
Aby uznać organizowane szkolenia za kształcenie zawodowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 u.p.t.u., obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, musiałoby ono skutkować uzyskaniem lub uaktualnieniem wiedzy do celów zawodowych uczestników szkolenia. Dopiero w takim przypadku usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Jak wynika z Ad 1) Wnioskodawczyni prowadzi szkolenia w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania świadczone - a zatem ta przesłanka jest spełniona.
Odnosząc się do drugiej z wskazanych przesłanek a zatem do tego aby szkolenia były prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach to również ta przesłanka jest spełniona.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 Ustawy o zawodzie fizjoterapeuty, fizjoterapeuta wykonuje zawód m.in. wykorzystując wskazania aktualnej wiedzy medycznej.
Wykaz czynności, na wykonywaniu, których polega wykonywanie zawodu fizjoterapeuty określa art. 4 ust. 2 Ustawy o zawodzie fizjoterapeuty
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty: za wykonywanie zawodu fizjoterapeuty uważa się również:
1) nauczanie zawodu fizjoterapeuty oraz wykonywanie pracy na rzecz doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów;
2) prowadzenie prac naukowo-badawczych w zakresie fizjoterapii;
3) kierowanie pracą zawodową osób wykonujących zawód fizjoterapeuty;
4) zatrudnienie na stanowiskach administracyjnych, na których wykonuje się czynności związane z przygotowywaniem, organizowaniem lub nadzorem nad udzielaniem świadczeń opieki zdrowotnej;
5) wykonywanie czynności zawodowych określonych w ust. 2 niebędących świadczeniami zdrowotnymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2022 r. poz. 633, z późn. zm.) w podmiocie, który nie jest podmiotem wykonującym działalność leczniczą.
Jak zatem wynika z powyższego nauczanie zawodu fizjoterapeuty oraz wykonywanie pracy na rzecz doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów po pierwsze jest uregulowana ustawowo a po drugie jest formą wykonywanie zawodu fizjoterapeuty.
Zatem usługi szkoleniowe będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach niż Ustawa o VAT, a mianowicie: przepisach powszechnie obowiązującego prawa oraz aktach uchwalanych przez organy samorządu zawodowego fizjoterapeutów, w szczególności aktach w zakresie zasad etyki i deontologii zawodu fizjoterapeuty oraz aktach w zakresie kształcenia fizjoterapeutów.
W zakresie przepisów powszechnie obowiązującego są to w szczególności:
* Ustawa o zawodzie fizjoterapeuty;
* rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1401; dalej: „Rozporządzenie w sprawie praktyki zawodowej fizjoterapeutów”);
* rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319; dalej: „Rozporządzenie w sprawie wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty”).
W zakresie aktów prawnych uchwalanych przez organy samorządu zawodowego fizjoterapeutów są to w szczególności:
* Zasady etyki zawodowej fizjoterapeuty (uchwalone na mocy Uchwały Nr … II Krajowego Zjazdu Fizjoterapeutów z dnia … maja 2022 r. w sprawie Zasad etyki zawodowej fizjoterapeuty);
* Kryteria Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów (uchwalone na mocy Uchwały Nr … Krajowej Rady Fizjoterapeutów z dnia … maja 2018 r. w sprawie ustalenia Kryteriów Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów.
Szkolenia będą dotyczyć nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodu fizjoterapeuty, jak również nauczania mającego na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów wykonywania zawodu fizjoterapeuty.
Biorąc pod uwagę, że Usługi Szkoleniowe będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach niż Ustawa o VAT, a mianowicie: przepisach powszechnie obowiązującego prawa oraz aktach uchwalanych przez organy samorządu zawodowego fizjoterapeutów, w szczególności aktach w zakresie zasad etyki i deontologii zawodu fizjoterapeuty oraz aktach w zakresie kształcenia fizjoterapeutów, to bez wątpienia należy uznać, iż Usługi Szkoleniowe będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Z uwagi na powyższe, należy uznać, że spełniona jest także druga ze wskazanych wyżej przesłanek do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a Ustawy o VAT.
W konsekwencji, tj. wobec spełnienia obydwu z wyżej wymienionych przesłanek, art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a Ustawy o VAT znajdzie zastosowanie do Usług Szkoleniowych.
Należy zauważyć, że wskazane powyżej regulacje Ustawy o VAT stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisów prawa Unii Europejskiej w zakresie podatku VAT, a mianowicie Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2005 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L nr 347, str. 1; dalej „Dyrektywa VAT”). Ponadto, znaczenie w przedmiotowej sprawie ma także Rozporządzenie Wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona; Dz. Urz. UE. L nr 77, str. 1; dalej: „Rozporządzenie wykonawcze do Dyrektywy VAT”).
Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT, państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Z katalogu usług edukacyjnych podlegających zwolnieniu wymienionych art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT relewantne w przedmiotowej sprawie, tj. w zakresie Usług Szkoleniowych, są kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie.
Z uwagi na powyższe interpretując art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT w zakresie Usług Szkoleniowych można wskazać, iż skorzystanie ze zwolnienia podatkowego uzależnione jest od spełnienia następujących dwóch przesłanek:
1) podmiot powinien świadczyć usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania;
2) usługi te powinny być prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
W tym kontekście należy zauważyć, iż Dyrektywa VAT nie uzależnia możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego od prowadzenie usług „w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach”. Oznacza to, iż art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a Ustawy o VAT wprowadził warunek nieznany Dyrektywie. Zatem, Ustawa o VAT nadmiernie ogranicza możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT w przedmiotowej sprawie. Oznacza to, iż art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a Ustawy o VAT stanowi wadliwą implementacje art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT do polskiego porządku prawnego. W konsekwencji, przepis Ustawy o VAT należy w kontekście przedmiotowej sprawy pominąć w zakresie w jakim przewiduje on warunki wykraczające poza treści przepisów Dyrektywy VAT, tj. wymaga, by usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, prowadzone byty w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach i w tym zakresie przepis art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT należy stosować bezpośrednio. Wadliwość implementacji art. 132 ust. 1 pkt i Dyrektywy VAT do polskiego porządku prawnego została wielokrotnie potwierdzona w utrwalonej linii orzeczniczej czego przykładem są m.in.:
* wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 lipca 2018 r., sygn. I FSK 1529/16;
* wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 września 2018 r., sygn. I FSK 1541/16.
Stanowisko wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne wydane w analogicznych stanach faktycznych, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 grudnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.502.2022.2.WH, w której wskazano, iż świadczenie usług szkoleniowych na rzecz fizjoterapeutów jest zwolnione z podatku od towarów i usług. Podobnie: pismo z dnia 27 października 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0114- KDIP4-2.4012.453.2023.2.MŻA, pismo z dnia 7 września 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0113-KDIPT1-1.4012.465.2023.2.AK, pismo z dnia 13 lipca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0112-KDIL1-2.4012.201.2023.2.SN.
Zatem niezależnie od tego czy w szkoleniach uczestniczą inni fizjoterapeuci, czy osoby z innych zawodów medycznych Wnioskodawczyni ma prawo do stosowania zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit a ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na względzie powyższe należy uznać, że stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie Ad 2) jest prawidłowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania nr 1 i w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej zwolnienia od podatku świadczenia usług szkoleniowych/kursów prowadzonych dla fizjoterapeutów oraz nieprawidłowe w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej zwolnienia od podatku świadczenia usług szkoleń/kursów prowadzonych dla innych uczestników tj. lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Według art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Nie każda jednak czynność, stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia
– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
c) finansowane w całości ze środków publicznych
oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Na podstawie art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.
Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
W dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2011 r. nr 77/1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.
Definicja zawarta w art. 44 tego rozporządzenia określa, że usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zapewnione na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.
Również w wyroku z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.
Warunkiem zwolnienia od podatku usług w zakresie kształcenia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Natomiast ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pani fizjoterapeutą. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej między innymi zajmuje się Pani pracą z pacjentami w ramach fizjoterapii oraz prowadzi Pani szkolenia. Do tej pory prowadziła Pani większość szkoleń współpracując z dwoma podmiotami, którzy byli organizatorami szkoleń. Planuje Pani kontynuować współpracę z powyższymi podmiotami w zakresie szkoleń w przyszłości. Nie wyklucza Pani przeprowadzania w przyszłości szkoleń online lub w formule hybrydowej (połączenie szkolenia stacjonarnego i online). Również samodzielnie pozyskuje Pani klientów, dla których robi szkolenia.
W przyszłości również planuje Pani kontynuację szkoleń realizowanych na zlecenie innych pomiotów oraz szkoleń realizowanych samodzielnie (gdzie Pani wystawia faktury VAT za szkolenia uczestnikom szkolenia). Do tej pory m.in. realizowała Pani szkolenia/kursy dla firmy … oraz dla firmy …, które były sprzedawane dla uczestników szkoleń (uczestnikami tych szkoleń są: fizjoterapeuci, lekarze, położne, masażyści, trenerzy, trenerzy medyczni i studenci).
Pani wątpliwości w sprawie dotyczą uznania realizowanych przez Panią szkoleń/kursów za usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego oraz zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a dla tych usług szkoleniowych.
Dokonując oceny, czy świadczone przez Panią usługi szkoleniowe/kursy dla fizjoterapeutów oraz innych uczestników tj. lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów są objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.
Wskazała Pani, że nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Prowadzi Pani szkolenia organizowane samodzielnie lub jako podwykonawca jednostek, które są jednostką kształcenia ustawicznego (firma …). Nie świadczy usług szkoleniowych opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi szkoleniowe/kursy dla fizjoterapeutów oraz lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów nie spełniają przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
W przedmiotowej sprawie należy zatem przeanalizować, czy spełnione są przesłanki warunkujące dla prowadzonych szkoleń/kursów prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
Zaznaczyć należy, że aby świadczone przez Panią usługi szkoleniowe/kursy mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie wyżej powołanego art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.
Dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.
Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, to takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
Jak wyżej wskazano przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości lub w części ze środków publicznych.
Przy czym odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia.
Natomiast zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy, względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest świadczona przez podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.
Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.
W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1481 ze zm.):
Środkami publicznymi są:
1) dochody publiczne;
2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2025 r. poz. 198 );
2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2;
4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego,
c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,
e) z innych operacji finansowych;
5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:
Przepisy ustawy stosuje się do:
1) jednostek sektora finansów publicznych;
2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują tymi środkami.
Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.
Jak już wyżej wskazano, dla zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.
Z opisu sprawy wynika, że organizuje Pani następujące szkolenia: szkolenie o nazwie …. Kurs przeznaczony dla osób, które chcą poszerzyć swoją wiedzę z zakresu nowoczesnej fizjoterapii uroginekologicznej. Kurs dla: fizjoterapeutów, osteopatów, lekarzy, studentów fizjoterapii, medycyny od 3 roku. Kolejny kurs, który Pani prowadzi to kurs: …. Celem szkolenia jest przekazanie kursantom kompleksowej wiedzy o technikach manualnego wspomagania dna miednicy. Kursanci będą umieli wykorzystać analizę objawów do oceny stanu klinicznego pacjentki i na ich bazie zaplanować i poprowadzić terapię. Wiedzę zdobytą na szkoleniu można wykorzystać od pierwszego dnia w gabinecie do skutecznej, opartej na … terapii zaburzeń dna miednicy u kobiet. Szkolenie obejmuje holistyczne metody terapii dna miednicy. Następne realizowane przez Panią szkolenie to USG w uroginekologii. Kurs przeznaczony dla osób chcących wykorzystać USG w diagnostyce i terapii dna miednicy. Kurs jest adresowany do fizjoterapeutów … zajmujących się problemami dna miednicy, lekarzy oraz studentów tych kierunków. Inne organizowane przez Panią szkolenie to …. Kurs jest adresowany do fizjoterapeutów … zajmujących się treningiem kobiet w ciąży i połogu, trenerów personalnych i medycznych oraz instruktorów fitnessu pracujących z kobietami ciężarnymi i po porodzie, fizjoterapeutów pracujących z dysfunkcjami dna miednicy i zaburzeniami statyki narządów miednicy mniejszej, a także instruktorów i trenerów zajmujących się mężczyznami w okresie andropauzalnym. Celem kursu jest nauka właściwego doboru programów ćwiczeniowych oraz obciążeń treningowych u pacjentek w okresie okołociążowym oraz u pacjentów z dysfunkcjami dna miednicy. Następne organizowane przez Panią szkolenie to … ... Kurs przeznaczony jest dla osób chcących wykorzystać … w profilaktyce zaburzeń funkcjonalnych dna miednicy u kobiet w okresie okołociążowym oraz u kobiet z dysfunkcjami dna miednicy, aktywnych fizycznie, a także w działaniach profilaktycznych. Kurs jest adresowany do fizjoterapeutów … zajmujących się problemami dna miednicy, położnych, …, trenerów personalnych i medycznych pracujących z kobietami na różnych etapach życia. Celem kursu jest nauka oceny funkcjonalnej i biomechanicznej struktur anatomicznych kluczowych dla prawidłowej funkcji dna miednicy oraz nauka technik aplikacji … wspomagających dno miednicy. Kolejne prowadzone przez Panią szkolenie to …. Szkolenie obejmuje wiedzę w zakresie anatomii i fizjologii dna miednicy, zaburzeń czynnościowych oraz umiejętności praktyczne badania manualnego, badania narzędziowego, wykorzystania …, elektrostymulacji oraz technik pracy manualnej z pacjentkami. Kursanci będą umieli wykorzystać skale diagnostyczne do oceny stanu klinicznego pacjentki i na ich bazie zaplanować i poprowadzić terapię. Wiedzę zdobytą na szkoleniu można wykorzystać od pierwszego dnia w gabinecie do skutecznej, opartej na …terapii zaburzeń dna miednicy u kobiet. Szkolenie obejmuje holistyczne podejście do terapii dna miednicy. Następne oferowane przez Panią szkolenie to ... Celem kursu jest nauka obsługi aparatu usg oraz nauka oceny funkcjonalnej struktur anatomicznych kluczowych dla prawidłowej funkcji dna miednicy. Kursant nauczy się oceny powłok brzusznych w tym mięśni brzucha i kresy białej w statyce i dynamice, analizować strukturę pęcherza moczowego oraz narządów miednicy mniejszej oraz oceniać ich prawidłowe działanie w kontekście zaburzeń funkcjonalnych. Kursant wzbogaci swój warsztat terapeutyczny o nowoczesne metody diagnostyczne i terapeutyczne, wprowadzi bezinwazyjne techniki pracy z pacjentem jeśli nie ma możliwości pracy z pacjentem … i …. Użycie usg w diagnostyce i terapii pozwoli zweryfikować postępy pacjenta w powtarzalny, obiektywny sposób, eliminując do minimum czynnik błędu ludzkiego w terapii dna miednicy. Umiejętność badania i terapii z użyciem usg skutecznie zachęca do korzystania z usług fizjoterapeutów ze względu na kompleksowe podejścia do pacjenta. Ponadto prowadzi Pani jeszcze szkolenia warsztatowe dla fizjoterapeutów (tylko z prawem wykonywania zawodu) i samodzielnie je organizuje. Są to następujące szkolenia samodzielnie realizowane przez Panią (a więc nie za pośrednictwem wskazanych firm).
1. Tytuł szkolenia: ….
2. Tytuł szkolenia …
3. Tytuł szkolenia: …
4. Tytuł szkolenia: …
5. Tytuł kursu: ....
6. Tytuł kursu: ...
7. Tytuł kursu: ….
8. Tytuł szkolenia: ….
9. Tytuł szkolenia: ….
10. Tytuł szkolenia: …
Wskazała Pani, że wszystkie opisane przez Panią w stanie faktycznym wniosku o interpretację szkolenia są formą kształcenia zawodowego - fizjoterapeuci nabywają w nich kompetencji dodatkowych w ramach swoich kwalifikacji zawodowych.
Wskazuje Pani, że fizjoterapeuci w ramach szkoleń uczą się wykorzystywania nowoczesnych technologii do właściwej diagnostyki oraz uczą się nowych metod diagnostyczno-terapeutycznych w dziedzinie fizjoterapii jaką jest …, … oraz ... Część Pani kursantów po szkoleniu przekwalifikowywuje się np. z terapii ortopedycznej, neurologicznej właśnie na ten typ fizjoterapii - terapii dna miednicy. Wskazuje Pani, że każde szkolenie opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej ma bezpośredni związek z branżą i zawodem fizjoterapeuty, zgodny z jego kompetencjami. Cel każdego szkolenie to poszerzenie umiejętności pracy w zakresie terapii (tego typu szkolenia są również organizowane przez K.). Szkolenia uaktualniają wiedzę w zakresie terapii uro-andrologicznej do najnowszych wytycznych światowych i Polskich towarzystw związanych z tematyką. W tym zakresie należy wnioskować, że można to uznać nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkolenia lub mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do ich celów zawodowych.
Zatem, opisane przez Panią usługi szkoleniowe/kursy świadczone dla fizjoterapeutów oraz innych uczestników tj. lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów, stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
Tym samym zostanie spełniony pierwszy z warunków uprawniający do zwolnienia od podatku VAT usług będących przedmiotem wniosku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1, dotyczącego uznania prowadzonych szkoleń/kursów dla fizjoterapeutów oraz innych uczestników tj. lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów za usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, należało uznać za prawidłowe.
Należy jednak wskazać, że dla oceny czy świadczone przez Panią ww. usługi szkoleniowe są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest jeszcze uznanie, że są to usługi prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Spełnienie ww. warunku – określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy – jest możliwe tylko wtedy, gdy istnieją przepisy prawa regulujące formy i zasady kształcenia zawodowego.
Zgodnie z art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) źródłami powszechnie obowiązującego prawa Rzeczypospolitej Polskiej są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia.
Odesłanie więc w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do ustaw oraz rozporządzeń (ewentualnie ratyfikowanych umów międzynarodowych). Przy czym podkreślić należy, że ustawy i rozporządzenia, będąc źródłem prawa powszechnie obowiązującego, podlegają obowiązkowi ogłoszenia w Dzienniku Ustaw (co jest warunkiem ich wejścia w życie).
W świetle powyższych uregulowań, odrębne przepisy określające formy i zasady – jak zaznaczono już wyżej – to takie ustawy lub rozporządzenia, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia.
W opisie sprawy wskazała Pani na następujące akty prawne dotyczące Pani działalności szkoleniowej:
1) ustawa o zawodzie fizjoterapeuty.
2) rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1401; dalej: „Rozporządzenie w sprawie praktyki zawodowej fizjoterapeutów”);
3) rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319; dalej: „Rozporządzenie w sprawie wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty”).
W zakresie aktów prawnych uchwalanych przez organy samorządu zawodowego fizjoterapeutów są to w szczególności:
1) Zasady etyki zawodowej fizjoterapeuty (uchwalone na mocy Uchwały Nr … II Krajowego Zjazdu Fizjoterapeutów z dnia … maja 2022 r. w sprawie Zasad etyki zawodowej fizjoterapeuty);
2) Kryteria Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów (uchwalone na mocy Uchwały Nr … Krajowej Rady Fizjoterapeutów z dnia … maja 2018 r. w sprawie ustalenia Kryteriów Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów.
Odnosząc się zatem do wskazanych przez Panią aktów prawnych należy zaznaczyć, że w odniesieniu do zawodu fizjoterapeuty są przepisy ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1213 ze zm.):
Na podstawie art. 2 ww. ustawy:
Zawód fizjoterapeuty jest samodzielnym zawodem medycznym.
Jak stanowi art. 62 ust 1 pkt 3 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:
Do zadań samorządu należy w szczególności działanie na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez fizjoterapeutów.
Zgodnie z art. 77 pkt 7 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:
Do zakresu działania Krajowej Rady Fizjoterapeutów należy koordynowanie doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów.
Na mocy § 1 uchwały nr … Krajowej Rady Fizjoterapeutów z dnia … maja 2018 r. w sprawie ustalenia Kryteriów Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów, ustala się Kryteria Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów stanowiące załącznik do niniejszej uchwały.
Zgodnie z załącznikiem do ww. uchwały Ciągłe Doskonalenia Zawodowe to proces, który umożliwia podnoszenie kompetencji oraz poszerzanie wiedzy i umiejętności, tak aby doskonalić swoje życie zawodowe. Fizjoterapeuta dokształca się w ramach Ciągłego Doskonalenia Zawodowego poprzez aktywności zawodowe w zakresie teorii i praktyki.
Istotne znaczenie ma także Rozporządzenie Ministra Zdrowia z 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 1401 ze zm.) oraz Rozporządzenie Ministra Zdrowia z 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319).
Z obu przywołanych Rozporządzeń wynika, że charakter kursów oferowanych przez Panią jest bezpośrednio związany z poszczególnymi technikami i zakresem kształcenia fizjoterapeutów. Dodatkową podstawą jest Kodeks Etyczny Fizjoterapeuty Rzeczypospolitej Polskiej - art. 47.
Ponadto powołane przepisy wprowadzają kryteria czasowe tj. ilość godzin, jakie powinien odbyć fizjoterapeuta.
Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem fizjoterapeutów. A zatem prowadzone dla nich szkolenia uznać należy jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług przepisach.
W konsekwencji świadczone przez Panią usługi szkoleniowe/kursy na rzecz fizjoterapeutów, prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej zwolnienia od podatku świadczenia usług szkoleniowych/kursów prowadzonych dla fizjoterapeutów, należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do zastosowania zwolnienia od podatku dla usług kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego świadczonych przez Panią dla innych uczestników organizowanych szkoleń/kursów tj. lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów należy stwierdzić, że usługi te nie są/nie będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika bowiem, że organizowane szkolenia/kursy dla lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów są prowadzone na zasadach i formach wynikających z odrębnych przepisów. Nie wskazała Pani aktów prawnych, tj. rozporządzeń i ustaw, które określają sposoby prowadzenia szkoleń oraz precyzują zasad prowadzenia szkoleń kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego dla lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów.
Zatem ww. usługi nie są/nie będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Realizowane przez Panią usługi szkolenia/kursy dla lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów nie będą również korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy bowiem nie jest Pani podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Szkolenia/kursy dla lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów nie będą także objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy. Wskazała Pani bowiem, że szkolenia prowadzone przez Panią w ramach firmy … są częściowo realizowane ze środków publicznych … i … (środki unijne), ale Pani nie ma danych ile procent takich kursantów na prowadzonych przez nią szkoleniach uzyskuje takie dofinansowania. Dofinansowania są przyznawane indywidualnie uczestnikom i czasem to 1 osoba w grupie, czasem 5 w grupie a czasem kilka albo żadna. Nie posiada Pani dokumentacji potwierdzającej, że źródłem finansowania opisanych we wniosku usług szkoleniowych są środki publiczne.
Należy także zaznaczyć, że w systemie prawa wspólnotowego jednym ze źródeł prawa są wymienione w niniejszej interpretacji Dyrektywy, które są aktami prawa wtórnego i wiążą co do zamierzonego celu każde państwo członkowskie, do którego są kierowane, pozostawiając jednak władzom krajowym wybór form i środków ich wprowadzenia.
Dyrektywy nie określają w sposób pełny zagadnień będących ich przedmiotem i wymagają uściślenia lub uzupełnienia przez państwa członkowskie. Kraje członkowskie są zobowiązane do implementowania zapisów dyrektyw do prawa w wyznaczonych w dyrektywach terminach.
Zatem warunkiem stosowania dyrektyw jest ich wdrożenie do przepisów krajowych. Istnieją jednak pewne szczególne okoliczności, kiedy dyrektywa może być stosowana bezpośrednio. W przypadku braku implementacji norm dyrektyw do porządku prawnego danego państwa członkowskiego albo dokonania implementacji w sposób niepełny lub po terminie, dyrektywy mogą być stosowane bezpośrednio pod warunkiem, że przepisy dyrektyw są precyzyjne i bezwarunkowe zaś z norm dyrektyw wynikają prawa jednostek wobec państwa.
Przepisy wynikające z Dyrektyw w świetle systemu prawa krajowego nie są przepisami obowiązującymi wprost. Stanowią rodzaj ramowych wytycznych pozwalających na dostosowanie prawodawstwa poszczególnych krajów do pewnych wymogów unijnych. Wskazują na cele, jakie należy osiągnąć, nie ograniczając równocześnie metod i środków regulujących poszczególne tytuły podatkowe.
Istotną rolą dyrektywy jest wskazanie właściwej interpretacji przepisów krajowych, zwane pośrednim stosowaniem dyrektywy. Jeśli w procesie wykładni przepisu krajowego pojawiają się wątpliwości (tzn. istnieją alternatywne, dopuszczalne z punktu widzenia zasad wykładni tekstów prawnych interpretacje danego przepisu krajowego), należy przyjąć za właściwą interpretację, która jest zgodna z celem dyrektywy (wykładnia prowspólnotowa). Inaczej niż w przypadku bezpośredniego stosowania dyrektywy źródłem prawa jest w takim przypadku nadal przepis krajowy, którego wykładnia uwzględnia cele wynikające z prawa wspólnotowego. Dzięki dyrektywie dokonywana jest jedynie właściwa wykładnia przepisu krajowego, co nie powinno wpływać na zakres jego stosowania. W takiej sytuacji, w przypadku pośredniego stosowania dyrektywy nie sposób uchylać się od stosowania przepisów krajowych, które są interpretowane w zgodzie z zasadami prawa wspólnotowego.
Zgodnie z wcześniej powołanym art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy Rady 2006/112/WE Rady – państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości UE: „Jak to bowiem wynika z samego brzmienia art. 13 część A ust. 1 lit. i szóstej dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy VAT), aby udostępnianie nauczycieli na rzecz instytucji przejmujących mogło podlegać zwolnieniu, o którym mowa w tym przepisie, niezbędne jest, by działalność ta była wykonywana przez podmiot publiczny mający cele edukacyjne lub przez inny podmiot określony przez dane państwo członkowskie jako mający podobne cele. (...)” – wyrok z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie C-434/05 Horizon College, pkt 35. Istotną wskazówką, jak rozumieć sformułowanie „odpowiedni” (mający cel edukacyjny) podmiot prawa publicznego jest stanowisko wyrażone przez TSUE w ww. wyroku: „Jak to bowiem podniosła Komisja na rozprawie, na działalność edukacyjną, o której mowa w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy, składają się liczne elementy, które obok stosunków pomiędzy nauczycielem a uczniami obejmują również ramy organizacyjne danej instytucji.” (pkt 20).
Należy również przytoczyć fragment opinii Rzecznika Generalnego Juliane Kokott z dnia 15 stycznia 2009 r. w sprawie C-357/07, TNT Post UK Ltd The Queen przeciwko The Commissioners of Her Majesty’s Revenue & Customs, odnoszący się do charakteru zwolnień, określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE. Wynika z niej, że: „(...) zwolnienia wprowadzone w art. 13 część A szóstej dyrektywy odnoszą się do czynności użyteczności publicznej, co wynika także z tytułu tej części (…). Wspólnym elementem tych usług jest okoliczność, że zaspokajają one podstawowe potrzeby życiowe ludności oraz, że często świadczone są przez instytucje publiczne nienastawione na osiągnięcie zysku. (...). Dla bliższego sprecyzowania wiele zwolnień wymaga, aby usługi były świadczone przez określone osoby lub instytucje. (...). Szereg dalszych zwolnień ma miejsce dopiero w sytuacji, gdy przedmiotowe usługi świadczone są przez instytucje prawa publicznego albo określone organizacje uznane przez państwo (zob. art. 13 część A ust. 1 lit. b), g) h), i), n), p) szóstej dyrektywy).
Jak wynika z analizy art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, aby stwierdzić czy usługi kształcenia wykonywane przez dany podmiot podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie ww. przepisu konieczne jest stwierdzenie, czy mamy do czynienia z podmiotem prawa publicznego powołanym w celach edukacyjnych, działającym w tym zakresie pod kontrolą państwa, która ma zapewnić jakość świadczeń oraz odpowiednią ich cenę, realizującym przy tym określoną politykę edukacyjną, dysponującym przy tym zasobem kadrowym oraz odpowiednią infrastrukturą.
Dyrektywa VAT nie zezwala na ogólne zwolnienie wszystkich usług edukacyjnych świadczonych przez niepubliczne podmioty w celach komercyjnych.
Zaprezentowana wykładnia znajduje swoje potwierdzenie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 listopada 2013 r., w sprawie C-319/12 Minister Finansów przeciwko MDDP sp. z o.o. Akademia Biznesu, sp. komandytowej, w którym Trybunał stwierdził, że art. 132 ust. 1 lit. i), art. 133 i 134 Dyrektywy 2006/112/WE należy - interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one objęciu zwolnieniem od podatku od wartości dodanej usług edukacyjnych świadczonych przez podmioty niepubliczne w celach komercyjnych. Jednakże art. 132 ust. 1 lit. i) tej dyrektywy sprzeciwia się zwolnieniu wszystkich usług edukacyjnych w sposób ogólny, bez uwzględnienia celów realizowanych przez podmioty niepubliczne świadczące te usługi. Trybunał podkreślił dalej, że zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE usługi edukacyjne są zwolnione tylko wtedy, gdy są świadczone przez podmioty prawa publicznego o celach edukacyjnych lub przez inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Wynika z tego, że inne podmioty, czyli także podmioty prywatne, powinny spełniać przesłankę celów podobnych do celów rzeczonych podmiotów prawa publicznego.
Podmioty prawa publicznego powołane przez państwo do świadczenia usług edukacyjnych, szkoleniowych to nic innego jak podmioty – jednostki, których zarówno powstawanie, jak i późniejsze działanie jest ściśle określone przez odpowiednie przepisy prawa (ustawy, rozporządzenia) (np. szkoły, uczelnie). Podmioty takie działają na podstawie odpowiednich regulacji zarówno jeśli chodzi o działalność stricte edukacyjną, jak i inną ściśle z nią związaną. Jeśli chodzi o samą stronę edukacyjną, to podmioty te działają w oparciu o konkretne programy nauczania, zasady zatrudniania odpowiednich osób. Natomiast co do pozostałych kwestii muszą spełniać odpowiednie warunki techniczne, zapewnić odpowiednią infrastrukturę. Działania podejmowane są w szeroko pojmowanym interesie publicznym. Wszystkie te aspekty odbywają się pod kontrolą państwa, podmioty nie mają dowolności w kształtowaniu ogólnych zasad swego działania. Wszystkie czynione przez podmioty działania muszą być zaakceptowane, a następnie kontrolowane przez państwo.
Skoro ze zwolnienia od podatku mogą korzystać również inne instytucje uznane przez państwo członkowskie za mające podobne cele jak podmioty prawa publicznego, należy uznać, że instytucje takie muszą realizować cele edukacyjne podobne do tych realizowanych przez podmioty prawa publicznego. Zatem podobne cele edukacyjne realizować będą podmioty, które świadczą usługi kształcenia zapewniające odpowiednią jakość, cenę, zakres programowy odpowiadający realizowanym celom publicznym państwa członkowskiego, a zatem kształcenie odbywające się pod „kontrolą państwa”.
W wyroku z 28 kwietnia 2022 r. w sprawie C-612/20 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej orzekł, że: „Należy w szczególności zauważyć, że z brzmienia art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112 wynika, że zwolnienie, o którym mowa w tym przepisie, jest uzależnione zasadniczo od dwóch kumulatywnych przesłanek, a mianowicie, po pierwsze, przesłanki dotyczącej charakteru świadczonych usług - czy to usług kształcenia dzieci lub młodzieży, kształcenia powszechnego lub wyższego, kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, czy usług „ściśle związanych” z owymi usługami – oraz po drugie, przesłanki dotyczącej usługodawcy, która wymaga, by wspomniane usługi były świadczone „przez [...] podmioty prawa publicznego lub inne instytucje [...], których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie”.
W ww. wyroku TSUE wskazał, iż w zakresie, w jakim art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112 nie określa warunków ani też sposobów uznania tych podobnych celów, zasadniczo to do prawa krajowego każdego z państw członkowskich należy ustalenie zasad, według których możliwa będzie taka kwalifikacja owych podmiotów. Państwa członkowskie dysponują w tym zakresie swobodą uznania (wyroki: z dnia 26 maja 2005 r., Kingscrest Associates i Montecello, C‑498/03, EU:C:2005:322, pkt 49, 51; a także z dnia 28 listopada 2013 r., MDDP, C‑319/12, EU:C:2013:778, pkt 37).
W sprawie tej TSUE oparł swoje rozstrzygnięcie na braku spełnienia przez podmiot warunków określonych w przepisach krajowych. TSUE stwierdził bowiem, że „artykuł 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że pojęcie „instytucji, której cele uznane są za podobne” do celów podmiotu edukacyjnego prawa publicznego, w rozumieniu tego przepisu, nie obejmuje podmiotu prywatnego, który prowadzi leżącą w interesie publicznym działalność w zakresie kształcenia polegającą w szczególności na organizacji zajęć uzupełniających program nauczania szkolnego, takich jak wsparcie w odrabianiu zadań, programy edukacyjne czy kursy języków obcych, i który uzyskał zezwolenie krajowego biura rejestru handlowego w postaci przypisania kodu CAEN 8559 – „Inne formy kształcenia” w rozumieniu klasyfikacji krajowej działalności gospodarczej, jeżeli przedsiębiorstwo to nie spełnia w każdym wypadku przewidzianych w prawie krajowym warunków, od których uzależniona jest możliwość uzyskania owego uznania”.
Orzeczenie to potwierdza zatem, że ustawodawca krajowy miał swobodę w sposobie określenia podmiotów, których cele uznał za podobne, a ponadto nawet jeśli przedmiotowo byłaby to działalność edukacyjna leżąca w interesie publicznym, to jeśli nie zostały spełnione warunki przewidziane w prawie krajowym, to zwolnienie nie ma zastosowania.
Oceniając Pani usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego świadczone dla lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów pod kątem objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 132 ust. 1 pkt lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady – uwzględniając regulacje wynikające z ww. przepisów należy stwierdzić, że nie posiada Pani żadnej z ww. cech podmiotu prawa publicznego. Wskazała Pani bowiem, że w zakresie świadczonych usług nie działa Pani pod kontrolą Państwa. Świadcząc wskazane we wniosku o wydanie interpretacji usługi szkoleniowe, działa Pani w oparciu o konkretne programy nauczania ale nie ma żadnych wytycznych w Polsce i w KIF, które stworzyły takowe wytyczne - słowem program jest zawsze ale brak wytycznych, na których można te programy oprzeć. Programy opierają się na dobrej praktyce klinicznej, doświadczeniu gabinetowym i wiedzy akademickiej zdobywanej na szkolenia w kraju i za granicą. Zatem nie dochodzi do sytuacji aby właściwe instytucje państwowe akceptowały programy Pani nauczania opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Ma Pani dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania dotyczącego szkoleń, który rozumie w ten sposób, że programy szkoleń/kursów układa osobiście, nie ma żadnej płatnej współpracy z firmami medycznymi, nie pozostaje Pani pod ich wpływami
i w konflikcie interesów. Przy czym wskazać należy, że programy nauczania są zgodne z aktualną wiedzą medyczną więc te wymagania ograniczają Pani działalność. Na moment udzielenia odpowiedzi na wezwanie nie potrzebuje Pani akceptacji żadnych organów państwowych na prowadzenie działalności szkoleniowej.
W rezultacie, biorąc pod uwagę opis sprawy, treść powołanych przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz wskazane powyżej orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego dla lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów nie mieszczą się w kręgu zwolnienia określonego w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy, ponieważ nie jest Pani odpowiednim podmiotem prawa publicznego lub inną instytucją działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez państwo członkowskie.
W konsekwencji, świadczone przez Panią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego wykonywane dla lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów nie spełniają przesłanki do objęcia ich zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy w powiązaniu z jego wykładnią wynikającą z art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej zwolnienia od podatku świadczenia usług szkoleń/kursów prowadzonych dla innych uczestników tj. lekarzy, położnych, masażystów, trenerów, trenerów medycznych i studentów, należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Należy podkreślić także, iż na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii nie mogą wpłynąć powołane przez Panią orzeczenia sądów, bowiem stanowią one rozstrzygnięcie w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym. W związku z powyższym nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której została wydana.
Odnośnie natomiast powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji i-ndywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo