Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.907.2025.2.MGO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 grudnia 2025 r. (data wpływu 30 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Ośrodek jest samorządową instytucją kultury w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2001 roku Nr 13 poz. 123 z późn. zm.).

Ośrodek został zarejestrowany w Rejestrze (…) pod (…) Działa na podstawie Statutu wprowadzonego uchwałą Rady Miejskiej (…) z dnia (…) marca 2005 r. pod numerem (…) Instytucja prowadzi działalność mieszaną.

Podstawowym zadaniem Ośrodka jest zaspokajanie potrzeb i aspiracji kulturalnych społeczeństwa poprzez tworzenie i upowszechnianie różnych dziedzin kultury i sztuki oraz jej ochrona. Do statutowych zadań Ośrodka należy w szczególności:

1. edukacja kulturalna i wychowanie przez sztukę,

2.  gromadzenie dokumentowanie tworzenie ochrona udostępnianie dóbr kultury,

3.  integrowanie społeczności lokalnej gminy poprzez współtworzenie warunków do kultywowanie i rozwijania narodowych etnicznych regionalnych i środowiskowych wartości kulturowych,

4.  objęcie patronatem kultur mniejszości narodowych,

5.  tworzenie warunków dla rozwoju folkloru, rękodzielnictwa ludowego i artystycznego,

6.  prowadzenie zespołów ludowych,

7.  rozbudzanie i wspomaganie społecznej aktywności kulturalnej w gminie,

8.  inicjowanie i promowanie innowacyjnych form uczestnictwa społeczeństwa w kulturze,

9.  prowadzenie doskonalenia zawodowego, szkoleń warsztatów działalności instruktażowo-metodycznej konsultacji i poradnictwa dla animatorów kultury,

10.  współpraca z instytucjami, organizacjami i stowarzyszeniami o podobnych celach i zadaniach w kraju i za granicą

Wymienione wyżej zadania realizowane są przede wszystkim przez organizowanie:

1. masowego uczestnictwa w kulturze,

2.   różnorodnych form edukacji kulturalnej,

3. form indywidualnej aktywność kulturalnej,

4. imprez kulturalnych o różnorodnym zakresie programowym.

Działalność Ośrodka obejmować może:

˗ organizowanie spektakli, koncertów, wystaw, odczytów przeglądów i konkursów,

˗ organizowanie imprez artystycznych,

˗ prowadzenie zespołów amatorskiego ruchu artystycznego w tym zespołów ludowych, organizowanie zabaw i dyskotek,

˗ prowadzenie kół i klubów zainteresowań dla dzieci młodzieży i dorosłych.

Ośrodek może podejmować inne działania wynikające z potrzeb środowiska, w tym także prowadzić działalność gospodarczą, z której dochód w całości będzie przeznaczony na realizację celów statutowych i pokrywanie bieżącej działalności.

Działalność gospodarcza Ośrodka jest prowadzona w trybie i na zasadach określonych w ustawie o działalności gospodarczej, która nie może kolidować z realizacją zadań statutowych.

W celu realizacji zadań statutowych (podwyższenia standardu i polepszenia infrastruktury jednostki) Ośrodek wystąpił z wnioskiem o przyznanie dofinansowania w ramach Programu (…) w ramach którego została podpisana w dniu (…) lipca 2025 umowa o dofinansowanie projektu „…”.

Umowę ze strony Ośrodka podpisała (…), na podstawie której otrzymali Państwo dofinansowanie w kwocie (…) zł, wkład własny w wysokości (…) zł zostanie dofinansowany ze środków Gminy.

Całkowity koszt realizacji projektu to kwota (…) zł.

Projekt zakłada prace remontowe pomieszczenia, modernizację klimatyzacji adaptację akustyczną Sali, zakup sprzętu elektronicznego oraz wyposażenia.

Okres realizacji projektu będzie trwał od dnia (...) lipca 2025 do (…) lutego 2027 roku.

Ośrodek jest podatnikiem VAT zarejestrowanym we właściwym Urzędzie Skarbowym.

Ośrodek zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Ośrodek jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Instytucja prowadzi działalność mieszaną:

• Działalność statutowa: zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 33,

• Działalność gospodarcza: podlega opodatkowaniu VAT, z której dochód jest przeznaczony na realizację celów statutowych (wynajem pomieszczeń biurowych i sprzedaż biletów do kina).

Nabywane towary i usługi w celu realizacji projektu „…” będą wykorzystywane w celu: remontu sali, modernizacji klimatyzacji, adaptacji akustycznej sali oraz zakupu sprzętu elektronicznego i wyposażenia, a także efekty projektu związane są z czynnościami zwolnionymi - usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną. W remontowanej sali odbywają się wyłączenie wydarzenia kulturalne oraz zajęcia bezpłatne, w ramach edukacji kulturalnej dla lokalnego społeczeństwa.

Towary i usługi nabywane w celu realizacji opisanego projektu będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (tylko do realizacji zadań statutowych jednostki kultury), nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Ośrodek z tytułu realizacji projektu objętego dofinansowaniem może korzystać z prawa do odliczenia podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Możliwe jest dokonanie odliczenia VAT od dokonywanych wydatków wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:

- wydatek ponoszony jest przez podatnika,

- wydatek jest związany z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

- nie ma zastosowania art. 88 ustawy o VAT.

Ośrodek w zakresie realizacji projektu nie może korzystać z prawa do odliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

• podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że w celu realizacji zadań statutowych wystąpili Państwo z wnioskiem o przyznanie dofinansowania projektu pn. „…”. Projekt zakłada prace remontowe pomieszczenia, modernizację klimatyzacji adaptację akustyczną Sali, zakup sprzętu elektronicznego oraz wyposażenia. Okres realizacji projektu będzie trwał od dnia (…) lipca 2025 do (…) lutego 2027 roku. Ośrodek jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizowanym projektem.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest/nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi nabywane w celu realizacji opisanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wobec powyższego nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.