Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.911.2025.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 stycznia 2026 r. (wpływ 14 stycznia 2026 r.).

Opis stanu faktycznego

Fundacja X z siedzibą w A (dalej jako Fundacja) posiada osobowość prawną i działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 roku o fundacjach (t. j. Dz. U. z 1991 r. nr 46 poz. 203 z późn. zm.). Fundacja jest organizacją pozarządową prowadzącą również działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. 2014.1118 z późn. zm.). Działalność społecznie użyteczna w sferze zadań publicznych Fundacji to m.in. szeroko rozumiane wspieranie i upowszechnianie kultury fizycznej (sportu) na rzecz ogółu społeczności, w szczególności na rzecz uzdolnionych dzieci i młodzieży, byłych piłkarzy X i ich rodzin. Fundatorem Fundacji jest klub sportowy Y.

Zgodnie z zapisami statutu Fundacja X została powołana w celu propagowania zdrowego stylu życia, promowania idei sportu wśród dzieci i młodzieży oraz aktywizowania społecznego i zawodowego młodzieży wokół tej idei. Działalność Fundacji skupia się głównie na pomocy młodym adeptom piłki nożnej w szczególności poprzez: szkolenie, wsparcie finansowe, sprzęt sportowy, infrastrukturę sportową oraz integrację społeczną. Zgodnie z §10 statutu, Fundacja realizuje swoje cele m.in. poprzez:

-     wspieranie organizacyjne, rzeczowe i finansowe w zakresie m.in. edukacji, opieki, wychowania oraz szkolenia sportowego dzieci i młodzieży,

-     organizowanie wszelkiego rodzaju imprez sportowych, w szczególności obozów sportowych dla młodzieży,

-     organizowanie i prowadzenie specjalistycznych ośrodków szkoleniowych w zakresie piłki nożnej poprzez zapewnienie finansowania specjalistycznych ośrodków do prowadzenia zajęć sportowych,

-     prowadzenie działalności z zakresu informacji naukowej w dziedzinie wychowania fizycznego i sportu oraz dziedzin pokrewnych,

-     organizowanie konferencji i sympozjów naukowych, prowadzenie szkoleń i ćwiczeń,

-     fundowanie stypendiów sportowych i naukowych oraz organizowanie i finansowanie staży krajowych i zagranicznych,

-     współpracę z instytucjami państwowymi i samorządowymi, organizacjami pozarządowymi oraz osobami fizycznymi działającymi w zakresie objętym celami Fundacji.

W oparciu o cele statutowe Fundacji, dokonuje się podziału działalności statutowej na:

-     działalność nieodpłatną pożytku publicznego, którą stanowi m.in.: edukacja sportowa oraz zajęcia sportowe dla dzieci i młodzieży, działalność wspomagająca edukację, działalność obiektów sportowych, pozostała działalność związana ze sportem a także pozostała pomoc społeczna (bez zakwaterowania), pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej (gdzie indziej niesklasyfikowana);

-     działalność odpłatną pożytku publicznego, którą stanowi działalność usługowa w zakresie rezerwacji (gdzie indziej niesklasyfikowana) oraz działalność klubów sportowych.

Dla zapewnienia realizacji celów statutowych może ona również prowadzić działalność gospodarczą. Terenem działania Fundacji jest obszar Polski jednak dla właściwego realizowania celów statutowych Fundacja może również prowadzić działalność poza granicami kraju.

Fundacja jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym od dnia (...) 2013 r. Majątek Fundacji stanowi Fundusz Założycielski oraz środki finansowe, prawa majątkowe, nieruchomości i ruchomości nabyte przez Fundację w trakcie jej działania. Dochodami Fundacji zwiększającymi jej majątek są z kolei:

1)  darowizny, spadki, zapisy,

2)  subwencje dotacje, granty, i inne nieodpłatne przysporzenia otrzymywane z Miasta A oraz Ministerstwa (...),

3)  dochody ze zbiórek i imprez publicznych oraz wpływy ze zbiórek, loterii, gier, aukcji i innych podobnych akcji społecznych, organizowanych przez Fundację na podstawie odpowiednich przepisów,

4)  odsetki bankowe i przychody z majątku ruchomego i nieruchomego,

5)  dochody z działalności gospodarczej,

6)  dywidendy i zyski z akcji i udziałów,

7)  dochody z praw majątkowych,

8)  tantiemy z praw autorskich. Dochody uzyskiwane z majątku Fundacji przeznaczane są na realizację celów statutowych oraz na pokrycie kosztów działalności Fundacji.

Dochody z dotacji, darowizn, spadków i zapisów mogą być użyte na realizację wszystkich celów Fundacji, jeżeli ofiarodawcy nie postanowili inaczej. Fundacja nie działa w celu osiągnięcia zysku oraz przeznacza całość dochodu na realizację celów statutowych.

W ramach swoich działań Fundacja prowadzi P X (dalej P, która kształci ponad (...) zawodników i zawodniczek w różnych grupach wiekowych. Celem P jest propagowanie piłki nożnej jako sportu masowego i stworzenie optymalnych warunków do uprawiania tego sportu przez jak największą ilość dzieci i młodzieży szkolnej, a także wychowanie jak największej liczby zawodników dla potrzeb pierwszej drużyny. W czasie roku opiekunowie prawni uczestników P wpłacają miesięczną składkę/opłatę za udział dziecka w zajęciach piłki nożnej. Fundacja organizuje również w okresie letnim wyjazdy i obozy piłkarskie dla dzieci i młodzieży. Uczestnikami obozów sportowych są podopieczni P. Obozy sportowe są organizowane w kilku turnusach, z podziałem na grupy wiekowe. Zgodnie ze standardowym regulaminem obozu nadrzędnym celem wyjazdu jest zorganizowanie jak najlepszych warunków do uprawiania piłki nożnej przez dzieci i młodzież. Regulamin wyjazdu stanowi iż uczestnik obozu zobowiązuje się do punktualnego stawiania się na zajęciach oraz aktywnego w nich uczestnictwa. Uczestnik jest również zobowiązany do posiadania zaświadczenia od lekarza sportowego o braku przeciwwskazań do trenowania piłki nożnej lub kopię aktualnej karty zdrowia sportowca. Zgodnie ze standardowym harmonogramem obozu organizowanego przez Fundację dzień rozpoczyna się od pobudki i krótkiej gimnastyki, następnie śniadanie i przygotowanie do zajęć programowych w tym do I treningu piłki nożnej, przed obiadem gry i zabawy na terenie ośrodka. Po obiedzie i poobiednim odpoczynku odbywają się zajęcia programowe (ll-gi trening), następnie gry i zabawy grupowe na terenie ośrodka lub udział w zajęciach na basenie znajdującym się w ośrodku, następnie kolacja a po niej zabawy na terenie ośrodka lub trzeci trening piłki nożnej. Wszystkie prowadzone aktywności mają na celu kompleksową opiekę nad zawodnikiem, prawidłowe realizowanie jednostek treningowych oraz odpowiednich przerw między nimi zapewniających regenerację młodego organizmu. Wszystkie punkty harmonogramu mają na celu jak najlepsze przygotowanie do aktywności fizycznej co z kolei ma wpłynąć na podniesienie sprawności fizycznej i doskonalenie umiejętności piłkarskich uczestników. Celem wyjazdu nie jest rekreacja i wypoczynek sam w sobie lecz jego elementy takie jak gry i zabawy w grupie, zajęcia koordynacyjne, zespołowe jak i udział w zajęciach na basenie mają służyć rozwojowi zawodnika i być elementem planu szkoleniowego na obozie piłkarskim. Organizowane obozy są ściśle związane z uprawianiem sportu (dyscypliny - piłka nożna) i stanowią dopełnienie planu szkoleniowego realizowanego w ramach P X w ciągu roku/sezonu piłkarskiego. Obozy organizowane przez Fundację są w części finansowane ze środków własnych, w części z dotacji/subwencji przekazywanych przez Miasto A lub Ministerstwo (...) (w zależności od organizowanego konkursu/grantu) a także z opłat realizowanych przez rodziców/opiekunów prawnych uczestników w formie darowizn.

Opłaty realizowane przez rodziców mają charakter obowiązkowy i warunkują udział dziecka w obozie. Fundacja ponosi koszty związane z organizacją obozów piłkarskich takie jak: koszty przejazdu/transportu, koszty zakwaterowania, koszty wyżywienia, koszty rezerwacji obiektów sportowych, koszty wynajęcia sędziów, koszty zatrudnienia wychowawców, kierownika obozu, koszty suplementów/apteczki czy odżywek. Podatek VAT naliczony od wydatków ponoszonych na organizację obozów letnich nie jest przez Fundację odliczany.

W odpowiedzi na wezwanie odpowiedzieli Państwo na pytania Organu w następujący sposób:

Na pytanie: „Jakie czynności składają się na organizowane przez Państwa letnie obozy piłkarskie dla dzieci i młodzieży oraz zajęcia (treningi) sportowe w ramach P (jakie świadczenia zapewniają Państwo w ramach ww. obozów oraz zajęć)?”, odpowiedzieli Państwo: „W zakresie świadczeń (czynności) jakie Fundacja zapewnia w ramach poszczególnych działań można wskazać następujące:

1)   obozy sportowe - świadczenie związane z kompleksową organizacją obozu obejmujące na wstępnym etapie pozyskiwanie dotacji (pisanie wniosków), zgłoszenie wypoczynku do kuratorium oraz udział w kontrolach a po zakończeniu działania rozliczanie wniosków. W zakresie bezpośrednich świadczeń dla uczestników realizowany jest:

-        przejazd transport uczestników,

-        nocleg wraz z pełnym wyżywieniem w trakcie obozu,

-        całodobowa opieka wychowawcza oraz trenerska w czasie zajęć,

-        prowadzenie treningów piłkarskich zgodnie z programem szkolenia P,

-        zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne,

-        zapewnienie infrastruktury sportowej (boiska, hale, sprzęt),

-        zapewnienie sprzętu sportowego niezbędnego do treningu,

-        organizacja sparingów i gier kontrolnych,

-        zajęcia edukacyjne i wychowawcze związane z kulturą fizyczną,

-        opieka medyczna i fizjoterapeutyczna,

-        zapewnienie suplementów, odżywek i apteczki dla uczestników (zawodników).

2)        zajęcia sportowe - świadczenia związane z kompletną organizacją treningów (zajęć) piłki nożnej dzieci i młodzieży obejmujące:

-        zapewnienie opieki trenerskiej dla dzieci i młodzieży w trakcie zajęć,

-        prowadzenie treningów piłkarskich zgodnie z programem szkolenia P,

-        zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne,

-        zapewnienie infrastruktury sportowej (boiska, hale, sprzęt),

-        zapewnienie sprzętu sportowego niezbędnego do treningu,

-        organizacja sparingów i gier kontrolnych,

-        zajęcia edukacyjne i wychowawcze związane z kulturą fizyczną,

-        opieka medyczna i fizjoterapeutyczna.”

Na pytanie: „Czy wszystkie wykonywane przez Państwa czynności są niezbędne do świadczenia przez Państwa usług organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P?”, odpowiedzieli Państwo: „Tak. Wszystkie podejmowane czynności w ramach organizacji obozów oraz zajęć sportowych są konieczne do prawidłowego przeprowadzenia procesu szkolenia całorocznego sportowego oraz zapewnienia bezpieczeństwa uczestników. Należy bowiem mieć na uwadze, że uczestnikami obozów i zajęć są dzieci/młodzież, które w trakcie uprawiania wybranej dyscypliny sportu (piłki nożnej) powinny zostać objęte szczególną opieką mającą na celu ich prawidłowy rozwój sportowy. W ramach zajęć i obozów mamy więc bez wątpienia realizowane różne elementy wychowania fizycznego młodych zawodników przygotowujące ich do uprawiania w przyszłości w sposób profesjonalny dyscypliny sportu.”

Na pytanie: „Czy głównym celem ww. świadczeń jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?”, odpowiedzieli Państwo: „Nie. Obóz oraz zajęcia sportowe są integralną częścią całorocznego szkolenia sportowego z tymi samymi zawodnikami jak i sztabami trenerskimi. Fundacja jest organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego. Celem świadczeń Fundacji nie jest osiąganie zysku ani konkurowanie z podmiotami komercyjnymi. Ewentualne nadwyżki przeznaczane są w całości na realizację celów statutowych.”

Na pytanie: „Czy głównym celem organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P, jest uprawianie sportu, czy też mają one na celu zapewnienie wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą wyłącznie rekreacji?”, odpowiedzieli Państwo: „Celem organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P jest szkolenie sportowe, rozwój fizyczny i przygotowanie do współzawodnictwa sportowego. Obóz jest integralną częścią całorocznego szkolenia sportowego z tymi samymi zawodnikami i sztabami trenerskimi w celu uzyskania określonego sportowego wyniku. Zajęcia nie mają charakteru rekreacyjnego a wypoczynek czy rozrywka nigdy nie były celem organizowanych przez Fundację aktywności.”

Na pytanie: „Czy organizowane przez Państwa letnie obozy piłkarskie dla dzieci i młodzieży oraz zajęcia (treningi) sportowe w ramach P, będą stanowić usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Proszę wyjaśnić na czym ten związek polega.”, odpowiedzieli Państwo: „Tak. Usługi te polegają na szkoleniu sportowym dzieci i młodzieży oraz realizacji celów statutowych Fundacji w zakresie sportu i wychowania fizycznego. Regularne treningi sportowe (zajęcia sportowe w ramach P) to jeden z podstawowych narzędzi przygotowania zawodnika oraz jego wzrostu i rozwoju w ramach dyscypliny sportu. Intensyfikacja tych zajęć (treningów) w ramach organizowanych obozów piłkarskich w trakcie których doskonalimy umiejętności każdego z uczestników jest również ściśle związana ze sportem i stanowi element przygotowań w profesjonalnym cyklu szkoleniowym piłkarzy do sezonu rozgrywkowego. W trakcie takich wyjazdów, przez całą dobę można zaobserwować i odpowiednio (poprzez zajęcia i treningi) kształtować umiejętności sportowe zawodnika. To na obozie kształtuje się drużyna, wykładana i trenowana jest taktyka, zasady czy systemy gry drużyny, dostrzegane są indywidualności zawodnika, które następnie mogą być wykorzystane w trakcie sezonu rozgrywkowego na różnym szczeblu. Wszelkie więc usługi zapewniane przez Fundację w ramach organizacji obozów i zajęć sportowych są związane ze sportem - przygotowaniem zawodnika do uprawiania dyscypliny sportu (piłka nożna).”

Na pytanie: „Czy organizowane przez Państwa letnie obozy piłkarskie dla dzieci i młodzieży oraz zajęcia (treningi) sportowe w ramach P będą konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?”, odpowiedzieli Państwo: „Tak. Organizowane przez Fundację letnie obozy piłkarskie dla dzieci i młodzieży oraz zajęcia (treningi) sportowe w ramach P są elementem koniecznym do profesjonalnego organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego.”

Na pytanie: „Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych przez Państwa letnie obozy piłkarskie dla dzieci i młodzieży oraz zajęcia (treningi) sportowe w ramach P, będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu? Jeżeli tak, to proszę wyjaśnić w jaki sposób.”, odpowiedzieli Państwo: „Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym opłaty realizowane przez rodziców/opiekunów prawnych dzieci i młodzieży mają charakter obowiązkowy i warunkują udział dziecka w obozie. Zgodnie ze standardową umową członkowską P X opłaty członkowskie wnoszone za zajęcia sportowe (treningi) mają charakter obowiązkowy i warunkują udział dziecka w zajęciach. Tym samym ponoszone opłaty bezpośrednio warunkują możliwość uprawiania sportu i są powiązane z jego aktywnym uprawianiem.”

Na pytanie: „Czy usługi letnie obozy piłkarskie dla dzieci i młodzieży oraz zajęcia (treningi) sportowe w ramach P świadczone są wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?”, odpowiedzieli Państwo: „Tak. W obozach oraz zajęciach sportowych uczestniczą wyłącznie członkowie P, którzy stanowią dzieci i młodzież czynnie uprawiające sport (dyscyplina piłka nożna).”

Na pytanie: „Czy uczestnikami letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży są tylko osoby, które są przez Państwa trenowane? Jeżeli nie, to kto jeszcze jest uczestnikiem tych obozów?”, odpowiedzieli Państwo: „Uczestnikami letnich obozów piłkarskich są jedynie podopieczni P.”

Na pytanie: „Czy świadcząc usługi w zakresie organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a w przypadku ich osiągnięcia, czy są one przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?”, odpowiedzieli Państwo: „Fundacja w związku z realizacją usług organizacji letnich obozów piłkarskich oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P nie jest nastawiona na osiąganie zysków a w przypadku osiągnięcia zysku w całości jest przeznaczany na cele statutowe Fundacji w tym na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług.”

Na pytanie: „Czy usługi w zakresie organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P są związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?”, odpowiedzieli Państwo: „Fundacja nie ogłasza otwartych zapisów na udział w obozie i nie prowadzi działań marketingowych czy reklamowo promocyjnych w tym zakresie gdyż udział biorą tylko i wyłącznie zawodnicy P. Usługi w zakresie organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P nie są więc związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.”

Na pytanie: „Jakie wydatki ponoszą Państwo w związku z organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P?”, odpowiedzieli Państwo: „Wydatki ponoszone przez Fundację na realizację obozów sportowych obejmują: koszty przejazdu/transportu, koszty zakwaterowania, koszty wyżywienia, koszty rezerwacji obiektów sportowych, koszty wynajęcia sędziów, koszty zatrudnienia wychowawców, kierownika obozu, opieka medyczna i fizjoterapeutyczna, koszty suplementów/apteczki czy odżywek dla zawodników. Zajęcia sportowe w ramach P to m.in. koszt wynagrodzenia trenerów i opiekunów, wynajem obiektów sportowych, zakup i amortyzacja sprzętu sportowego, transport uczestników, ubezpieczenia, materiały szkoleniowe, koszty administracyjne, koszty sędziów na mecze kontrolne.”

Na pytanie: „Czy wydatki, które ponoszą Państwo w związku z organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P są związane również z działalności opodatkowaną podatkiem od towarów i usług?”, odpowiedzieli Państwo: „Wydatki, które Fundacja ponosi w związku z organizacją letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P są ściśle związane z realizacją konkretnych obozów, zajęć i nie są związane z inną działalnością Fundacji opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.”

Pytania

1.  Czy świadczone przez Fundację usług organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P, finansowane częściowo z darowizn/składek rodziców (opiekunów prawnych uczestników) korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.  Czy skoro od usług organizacji letnich obozów piłkarskich i zajęć sportowych Fundacja nie rozpoznaje należnego podatku VAT to jednocześnie nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na ich organizację?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Fundacji świadczenie usług w postaci organizacji letnich obozów piłkarskich oraz zajęć sportowych finansowanych częściowo z darowizn/składek wpłacanych przez rodziców (opiekunów prawnych) uczestników korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Konsekwentnie zdaniem Fundacji skoro od usług organizacji letnich obozów piłkarskich i zajęć sportowych Fundacja nie rozpoznaje należnego podatku VAT to jednocześnie nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od koniecznych wydatków ponoszonych na ich organizację.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej jako ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) - art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, z kolei przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...) - art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Na tej podstawie usługę stanowi każde świadczenie (nie będące dostawą towarów), w przypadku którego istnieje bezpośredni odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym (bezpośredni beneficjent danej czynności). Związek pomiędzy otrzymaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni tj. płatność następuje w zamian za konkretne świadczenie.

W analizowanej sprawie opłaty ponoszone przez opiekunów prawnych uczestników są realizowane w zamian za konkretne świadczenie obejmujące organizację obozu i zajęć sportowych. Bez wątpienia można również wskazać konkretnego beneficjenta danej czynności (usługi) co sprawia, że mamy do czynienia ze świadczeniem usług w rozumieniu ustawy o VAT.

W dalszej części należy więc przeanalizować, czy usługi organizacji letnich obozów piłkarskich oraz zajęć piłki nożnej w ramach P, finansowane częściowo z darowizn/składek wpłacanych przez rodziców dzieci może korzystać ze zwolnienia. Zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały m.in. określone w art. 43 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, powyższe zwolnienie stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Analizując zakres podmiotowy zwolnienia należy wskazać, że fundacja nie została wprost wymieniona w ww. regulacji jako podmiot korzystający ze zwolnienia. Regulacja zawiera bowiem wskazanie podmiotów będących klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Wskazane zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT stanowi jednak wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.) zwanej dalej Dyrektywą, w świetle którego: państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Analizując zakres podmiotowy zwolnienia na gruncie regulacji unijnych należy zauważyć, że obejmuje ono również inne podmioty, których działalność nie jest nienastawiona na osiąganie zysku. Fundacja X jest organizacją pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie i prowadzi działalność społecznie użyteczną na rzecz rozwoju, wspierania i upowszechniania kultury fizycznej (sportu). Mając na uwadze brzmienie Dyrektywy wprowadzającej zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, należy przyjąć, że Fundacja będąca organizacją pożytku publicznego jako inny podmioty nienastawiony na osiąganie zysku spełnia kryteria podmiotowe analizowanego zwolnienia. Takie stanowisko potwierdza m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej znak 0114-KDIP4-2.4012.102.2025.2.SKJ z dnia 24 kwietnia 2025 r., w której uzasadnia, iż „(...) są Państwo Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.(...). Zatem są Państwo jednym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy."

W zakresie przedmiotowym zwolnienia, należy wskazać, iż usługi organizacji letnich obozów oraz zajęć piłki nożnej organizowane przez Fundację są ściśle związane ze sportem - treningami dyscypliny sportu jaką jest piłka nożna. Uczestnikami są z kolei dzieci i młodzież P, która bierze udział w zajęciach/obozach w trakcie których doskonali swoje umiejętności piłkarskie w celu późniejszego wykorzystania ich w trakcie gier, sparingów i rozgrywek na różnym szczeblu rozgrywkowym. W ramach zajęć i obozów mamy bez wątpienia realizowane elementy wychowania fizycznego młodych zawodników uprawiających sport. Dodatkowo działania Fundacji nie są w tym zakresie ukierunkowane na systematyczne osiąganie zysków a cały dochód jest przeznaczany na realizację celów statutowych Fundacji. W związku z tym, opłaty pobierane za uczestnictwo w obozach i zajęciach sportowych podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

W tym miejscu można wskazać na stanowiska organów podatkowych rozstrzygających w podobnych stanach faktycznych, np.:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 4 kwietnia 2024r., znak: 0112-KDIL3.4012.135.2024.2.NW, potwierdza iż „(...) świadczenie usług w zakresie prowadzenia szkółki piłkarskiej i organizacji obozów piłkarskich finansowanych częściowo ze składek wpłacanych przez rodziców dzieci w nich uczestniczących - przy założeniu, że podejmowanie tych aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki - korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy."

Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 października 2025 r. znak: 0113-KDIPT1 -1.4012.652.2025.2.JK, wskazuje, iż „(...) usług w zakresie organizacji zajęć sportowych oraz obozów sportowych znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.”

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 stycznia 2024 r. znak 0113- KDIPT1-1.4012.676.2023.2.AKA; „(...) świadczenie ww. usług w zakresie prowadzenia zajęć sportowych w formie (...) obozów sportowych, półkolonii, urodzin, imprez, kolonii oraz innych form aktywności fizycznej na rzecz małoletnich dzieci - przy założeniu, że podejmowanie tych aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki - korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.”

Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 grudnia 2019 r. znak 0111-KDIB3-1.4012.667.2019.2.MSO „(...) do świadczonych przez Wnioskodawcę usług polegających na prowadzeniu zajęć sportowych w dyscyplinie piłka nożna na rzecz dzieci, z tytułu których pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane wskazanym wyżej przepisem (art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, przypis), z uwzględnieniem art. 43 ust. 18 ustawy.”

W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na organizację obozów i zajęć sportowych, należy wskazać, iż zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, którą stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez niego z tytułu, m.in. nabycia towarów i usług. Tak więc podatnicy, którzy wykonują czynności opodatkowane VAT, mają, co do zasady, prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z tymi czynnościami. Nie mają natomiast prawa do odliczania podatku naliczonego od tych zakupów towarów i usług, które służą działalności zwolnionej z VAT.

Fundacja dokonuje zakupu towarów i usług z przeznaczeniem na zorganizowanie obozu piłkarskiego oraz zajęć piłkarskich dla dzieci i młodzieży P np. wydatki na przejazd autokarem, nocleg i wyżywienie uczestników, wynajem obiektów sportowych, wynajęcie trenerów i opiekunów oraz inne koszty bezpośrednio związane z uprawianiem przez uczestników sportu. Jak wskazano powyżej, opłaty pobierane przez Fundację za uczestnictwo w obozach i zajęciach sportowych podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Jeżeli więc, zakupione przez Fundację towary i usługi są wykorzystywane w przedstawionym stanie faktycznym wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT tj. organizacji obozów piłkarskich oraz zajęć piłki nożnej, to nie ma podstaw do odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu ich nabycia.

Potwierdzeniem powyższego jest literalne brzmienie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz liczne orzecznictwo, m.in. interpretacja indywidualna z dnia 9 listopada 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP4-2.4012.570.2023.1.WH, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 kwietnia 2019 r. nr 0115-KDIT1-2.4012.130.2019.1.AGW. Wyrok WSA w Krakowie z 28 września 2023 r. I SA/Kr 758/23, Wyrok WSA w Krakowie z 9 lutego 2023 r. I SMKr 1382/22.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga − są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w świetle którego:

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95), zwanej dalej ustawą o sporcie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

W opisie sprawy podali Państwo, że działają Państwo na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach. Są Państwo organizacją pozarządową prowadzącą również działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Zgodnie z zapisami statutu, zostali Państwo powołani w celu propagowania zdrowego stylu życia, promowania idei sportu wśród dzieci i młodzieży oraz aktywizowania społecznego i zawodowego młodzieży wokół tej idei. Działalność Państwa skupia się głównie na pomocy młodym adeptom piłki nożnej w szczególności poprzez: szkolenie, wsparcie finansowe, sprzęt sportowy, infrastrukturę sportową oraz integrację społeczną.

W ramach swoich działań prowadzą Państwo P (dalej P, która kształci ponad (...) zawodników i zawodniczek w różnych grupach wiekowych. Celem P jest propagowanie piłki nożnej jako sportu masowego i stworzenie optymalnych warunków do uprawiania tego sportu przez jak największą ilość dzieci i młodzieży szkolnej, a także wychowanie jak największej liczby zawodników dla potrzeb pierwszej drużyny. W czasie roku opiekunowie prawni uczestników P wpłacają miesięczną składkę/opłatę za udział dziecka w zajęciach piłki nożnej. Fundacja organizuje również w okresie letnim wyjazdy i obozy piłkarskie dla dzieci i młodzieży. Uczestnikami obozów sportowych są podopieczni P. Obozy sportowe są organizowane w kilku turnusach, z podziałem na grupy wiekowe. Zgodnie ze standardowym regulaminem obozu nadrzędnym celem wyjazdu jest zorganizowanie jak najlepszych warunków do uprawiania piłki nożnej przez dzieci i młodzież.

W zakresie świadczeń (czynności), jakie Fundacja zapewnia w ramach poszczególnych działań, można wskazać następujące:

1)  obozy sportowe - świadczenie związane z kompleksową organizacją obozu obejmujące na wstępnym etapie pozyskiwanie dotacji (pisanie wniosków), zgłoszenie wypoczynku do kuratorium oraz udział w kontrolach a po zakończeniu działania rozliczanie wniosków. W zakresie bezpośrednich świadczeń dla uczestników realizowany jest:

-        przejazd transport uczestników,

-        nocleg wraz z pełnym wyżywieniem w trakcie obozu,

-        całodobowa opieka wychowawcza oraz trenerska w czasie zajęć,

-        prowadzenie treningów piłkarskich zgodnie z programem szkolenia P,

-        zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne,

-        zapewnienie infrastruktury sportowej (boiska, hale, sprzęt),

-        zapewnienie sprzętu sportowego niezbędnego do treningu,

-        organizacja sparingów i gier kontrolnych,

-        zajęcia edukacyjne i wychowawcze związane z kulturą fizyczną,

-        opieka medyczna i fizjoterapeutyczna,

-        zapewnienie suplementów, odżywek i apteczki dla uczestników (zawodników).

2)     zajęcia sportowe - świadczenia związane z kompletną organizacją treningów (zajęć) piłki nożnej dzieci i młodzieży obejmujące:

-        zapewnienie opieki trenerskiej dla dzieci i młodzieży w trakcie zajęć,

-        prowadzenie treningów piłkarskich zgodnie z programem szkolenia P,

-        zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne,

-        zapewnienie infrastruktury sportowej (boiska, hale, sprzęt),

-        zapewnienie sprzętu sportowego niezbędnego do treningu,

-        organizacja sparingów i gier kontrolnych,

-        zajęcia edukacyjne i wychowawcze związane z kulturą fizyczną, - opieka medyczna i fizjoterapeutyczna.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy świadczone przez Państwa usługi organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P, finansowane częściowo z darowizn/składek rodziców (opiekunów prawnych uczestników) korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami − zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo fundacją − organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego. Jako fundacja prowadzą Państwo działalność społecznie użyteczną. Działalność społecznie użyteczna w sferze zadań publicznych Państwa to m.in. szeroko rozumiane wspieranie i upowszechnianie kultury fizycznej (sportu) na rzecz ogółu społeczności, w szczególności na rzecz uzdolnionych dzieci i młodzieży (...), byłych piłkarzy X ich rodzin. Fundatorem Fundacji jest klub sportowy Y. Zgodnie z zapisami statutu Fundacja X została powołana w celu propagowania zdrowego stylu życia, promowania idei sportu wśród dzieci i młodzieży oraz aktywizowania społecznego i zawodowego młodzieży wokół tej idei. Działalność Fundacji skupia się głównie na pomocy młodym adeptom piłki nożnej w szczególności poprzez: szkolenie, wsparcie finansowe, sprzęt sportowy, infrastrukturę sportową oraz integrację społeczną. W związku z realizacją usług organizacji letnich obozów piłkarskich oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków a w przypadku osiągnięcia zysku w całości jest on przeznaczany na cele statutowe Fundacji, w tym na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług.

Jak wskazano wyżej, przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Zatem należy stwierdzić, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową (są Państwo podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy oraz art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy i realizującym określone w tych przepisach cele statutowe) wskazaną w analizowanych przepisach dotyczących zwolnienia od podatku VAT.

Wskazali Państwo również, że:

·      Wszystkie podejmowane czynności w ramach organizacji obozów oraz zajęć sportowych są konieczne do prawidłowego przeprowadzenia procesu szkolenia całorocznego sportowego oraz zapewnienia bezpieczeństwa uczestników. Należy bowiem mieć na uwadze, że uczestnikami obozów i zajęć są dzieci/młodzież, które w trakcie uprawiania wybranej dyscypliny sportu (piłki nożnej) powinny zostać objęte szczególną opieką mającą na celu ich prawidłowy rozwój sportowy. W ramach zajęć i obozów mamy więc bez wątpienia realizowane różne elementy wychowania fizycznego młodych zawodników przygotowujące ich do uprawiania w przyszłości w sposób profesjonalny dyscypliny sportu.

·      Obóz oraz zajęcia sportowe są integralną częścią całorocznego szkolenia sportowego z tymi samymi zawodnikami jak i sztabami trenerskimi. Fundacja jest organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego. Celem świadczeń Fundacji nie jest osiąganie zysku ani konkurowanie z podmiotami komercyjnymi. Ewentualne nadwyżki przeznaczane są w całości na realizację celów statutowych.

·      Celem organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P jest szkolenie sportowe, rozwój fizyczny i przygotowanie do współzawodnictwa sportowego. Obóz jest integralną częścią całorocznego szkolenia sportowego z tymi samymi zawodnikami i sztabami trenerskimi w celu uzyskania określonego sportowego wyniku. Zajęcia nie mają charakteru rekreacyjnego a wypoczynek czy rozrywka nigdy nie były celem organizowanych przez Fundację aktywności.

·      Usługi te polegają na szkoleniu sportowym dzieci i młodzieży oraz realizacji celów statutowych Fundacji w zakresie sportu i wychowania fizycznego. Regularne treningi sportowe (zajęcia sportowe w ramach P) to jeden z podstawowych narzędzi przygotowania zawodnika oraz jego wzrostu i rozwoju w ramach dyscypliny sportu. Intensyfikacja tych zajęć (treningów) w ramach organizowanych obozów piłkarskich w trakcie których doskonalimy umiejętności każdego z uczestników jest również ściśle związana ze sportem i stanowi element przygotowań w profesjonalnym cyklu szkoleniowym piłkarzy do sezonu rozgrywkowego. W trakcie takich wyjazdów, przez całą dobę można zaobserwować i odpowiednio (poprzez zajęcia i treningi) kształtować umiejętności sportowe zawodnika. To na obozie kształtuje się drużyna, wykładana i trenowana jest taktyka, zasady czy systemy gry drużyny, dostrzegane są indywidualności zawodnika, które następnie mogą być wykorzystane w trakcie sezonu rozgrywkowego na różnym szczeblu. Wszelkie więc usługi zapewniane przez Fundację w ramach organizacji obozów i zajęć sportowych są związane ze sportem - przygotowaniem zawodnika do uprawiania dyscypliny sportu (piłka nożna).

·      Opłaty realizowane przez rodziców/opiekunów prawnych dzieci i młodzieży mają charakter obowiązkowy i warunkują udział dziecka w obozie i w zajęciach. Tym samym ponoszone opłaty bezpośrednio warunkują możliwość uprawiania sportu i są powiązane z jego aktywnym uprawianiem.

·      Fundacja w związku z realizacją usług organizacji letnich obozów piłkarskich oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P nie jest nastawiona na osiąganie zysków a w przypadku osiągnięcia zysku w całości jest przeznaczany na cele statutowe Fundacji w tym na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług.

·      Fundacja nie ogłasza otwartych zapisów na udział w obozie i nie prowadzi działań marketingowych czy reklamowo promocyjnych w tym zakresie gdyż udział biorą tylko i wyłącznie zawodnicy P. Usługi w zakresie organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P nie są więc związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zatem, z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi, będące przedmiotem zapytania stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Ponadto, Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na cele statutowe Fundacji w tym na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Ponadto opisane usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika zatem, że spełniają Państwo również przesłankę o charakterze przedmiotowym.  

W konsekwencji należy uznać, że wobec spełnienia przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przesłanki o charakterze przedmiotowym, warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych przez Państwa usług organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P, finansowanych częściowo z darowizn/składek rodziców (opiekunów prawnych uczestników), znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko odnoszące się do pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na organizację letnich obozów piłkarskich i zajęć sportowych.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że organizują Państwo letnie obozy piłkarskie dla dzieci i młodzieży oraz zajęcia (treningi) sportowe w ramach P. Wydatki ponoszone przez Państwa na realizację obozów sportowych obejmują: koszty przejazdu/transportu, koszty zakwaterowania, koszty wyżywienia, koszty rezerwacji obiektów sportowych, koszty wynajęcia sędziów, koszty zatrudnienia wychowawców, kierownika obozu, opieka medyczna i fizjoterapeutyczna, koszty suplementów/apteczki czy odżywek dla zawodników. Zajęcia sportowe w ramach P to m.in. koszt wynagrodzenia trenerów i opiekunów, wynajem obiektów sportowych, zakup i amortyzacja sprzętu sportowego, transport uczestników, ubezpieczenia, materiały szkoleniowe, koszty administracyjne, koszty sędziów na mecze kontrolne.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak bowiem rozstrzygnięto powyżej – świadczone usługi organizacji letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P, finansowane częściowo z darowizn/składek rodziców (opiekunów prawnych uczestników), korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Ponadto, wskazali Państwo, że ponoszone wydatki są ściśle związane z realizacją konkretnych obozów, zajęć i nie są związane z inną działalnością Fundacji opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Zatem wydatki, które ponoszą Państwo w związku z organizacją ww. letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W tej sytuacji, z uwagi na niespełnienie jednej z przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy (brak związku dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych), warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków na organizację letnich obozów piłkarskich dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (treningów) sportowych w ramach P.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.