Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.916.2025.2.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 grudnia 2025 r. (wpływ 30 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2017 roku Gmina wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi prowadzi scentralizowane rozliczenie podatku VAT.

W celu uporządkowanie stanu prawnego zgodnie z faktycznym stanem użytkowania gruntów zajętych pod jezdnie dróg publicznych powiatowych, Gmina zamierza darować na rzecz Powiatu (...) niżej wymienione działki, które zgodnie z Ewidencją Gruntów i Budynków stanowią użytek drogowy „dr”:

1) działkę nr A o powierzchni (…) ha, oznaczoną obręb (...) k. m. 3, zapisaną w księdze wieczystej nr (…), położoną w pasie drogi publicznej powiatowej ul. (…), na której zlokalizowana jest jezdnia oraz chodnik wraz z poboczem drogi. Gmina nie ponosiła nakładów na budowę tych budowli i nie jest w posiadaniu informacji o dacie ich budowy, jednak obecny stan zagospodarowania jest tożsamy ze stanem uwidocznionym na zdjęciach satelitarnych z roku 2009;

2) działkę nr B o powierzchni (…) ha, oznaczoną obręb (...) k. m. 1, zapisaną w księdze wieczystej nr (…), położoną w pasie drogi publicznej powiatowej ul. (…), na której zlokalizowany jest chodnik oraz pobocze drogi. Gmina nie ponosiła nakładów na budowę tych budowli i nie jest w posiadaniu informacji o dacie ich budowy, jednak obecny stan zagospodarowania jest tożsamy ze stanem uwidocznionym na zdjęciach satelitarnych z roku 2009;

3) działkę nr C o powierzchni (…) ha, oznaczoną obręb (...) k. m. 1, zapisaną w księdze wieczystej nr (…), położoną w pasie drogi publicznej powiatowej ul. (…), na której zlokalizowana jest jezdnia oraz chodnik. Gmina nie ponosiła nakładów na budowę tych budowli i nie jest w posiadaniu informacji o dacie ich budowy, jednak obecny stan zagospodarowania jest tożsamy ze stanem uwidocznionym na zdjęciach satelitarnych z roku 2009;

4) działkę nr D o powierzchni (…) ha, oznaczoną obręb (...) k. m. 1, zapisaną w księdze wieczystej nr (…), położoną w pasie drogi publicznej powiatowej ul. (…), na której zlokalizowana jest jezdnia oraz pobocze drogi. Gmina nie ponosiła nakładów na budowę jezdni i nie jest w posiadaniu informacji o dacie jej budowy, jednak obecny stan zagospodarowania jest tożsamy ze stanem uwidocznionym na zdjęciach satelitarnych z roku 2009;

5) działkę nr E o powierzchni (…) ha, oznaczoną obręb (...) k. m. 1, zapisaną w księdze wieczystej nr (…), położoną w pasie drogi publicznej powiatowej ul. (…), na której zlokalizowana jest jezdnia oraz pobocze drogi. Gmina nie ponosiła nakładów na budowę jezdni i nie jest w posiadaniu informacji o dacie jej budowy, jednak obecny stan zagospodarowania jest tożsamy ze stanem uwidocznionym na zdjęciach satelitarnych z roku 2009.;

6) działkę nr F o powierzchni (…) ha, oznaczoną obręb (...) k. m. 2, zapisaną w księdze wieczystej nr (…), położoną w pasie drogi publicznej powiatowej ul. (…), na której zlokalizowana jest jezdnia. Gmina nie ponosiła nakładów na budowę tej budowli i nie jest w posiadaniu informacji o dacie jej budowy, jednak obecny stan zagospodarowania jest tożsamy ze stanem uwidocznionym na zdjęciach satelitarnych z roku 2009;

7) działkę nr G o powierzchni (…) ha, oznaczoną obręb (...) k. m. 2, zapisaną w księdze wieczystej nr (…), położoną w pasie drogi publicznej powiatowej ul. (…), na której zlokalizowana jest jezdnia oraz chodnik. Gmina nie ponosiła nakładów na budowę tych budowli i nie jest w posiadaniu informacji o dacie ich budowy, jednak obecny stan zagospodarowania jest tożsamy ze stanem uwidocznionym na zdjęciach satelitarnych z roku 2009;

8) działkę nr H o powierzchni (…) ha, oznaczoną obręb (...) k. m. 3, zapisaną w księdze wieczystej nr (…), położoną w pasie drogi publicznej ul. (…), na której zlokalizowany jest chodnik oraz pobocze drogi wraz z zatoka autobusową. Gmina nie ponosiła nakładów na budowę tych budowli i nie jest w posiadaniu informacji o dacie ich budowy, jednak obecny stan zagospodarowania jest tożsamy ze stanem uwidocznionym na zdjęciach satelitarnych z roku 2009.

W stosunku do wszystkich wymienionych wyżej działek:

1) Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia wydatków poniesionych na wybudowanie budowli ponieważ nie ponosiła nakładów na ich wybudowanie,

2) w ciągu ostatnich dwóch lat poprzedzających planowane dokonanie darowizny, Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie budowli, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, tym samym nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku od poniesionych wydatków ponieważ ich nie ponosiła.

Gmina nabyła z mocy prawa (art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 1990 r. Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych), na podstawie decyzji Wojewody (…), prawo własności działek nr: A, B (działka powstała w wyniku podziału działki nr Z, którą Gmina nabyła na podstawie decyzji, a która na dzień wydania przez Wojewodę decyzji oddana była w użytkowanie wieczyste na rzecz osoby fizycznej), D, E, F, G, H.

Działka nr Z została podzielona na podstawie decyzji Burmistrza Miasta nr (…) i została z niej wydzielona między innymi działka B. Rozwiązanie umowy użytkowania wieczystego do tej działki nastąpiło w dniu 28.10.2024 r. aktem notarialnym Rep. A nr (…). Z tytułu rozwiązania umowy użytkowania wieczystego do tej działki, Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na rozwiązanie umowy użytkowania wieczystego do tej działki.

Działka nr C nabyta została z mocy prawa (art. 73 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną) na podstawie decyzji Wojewody (…).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Od momentu nabycia działek nr A, B, C, D, E, F, G, H, Miasto nie ponosiło wydatków dotyczących wybudowania/modernizacji/ulepszenia budowli, znajdujących się na ww. działkach, zatem nie przysługiwało Miastu prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków ponieważ ich nie było.

Do momentu darowizny działek nr A, B, C, D, E, F, G, H, Miasto nie będzie ponosiło wydatków dotyczących modernizacji/ulepszenia budowli, znajdujących się na ww. działkach, zatem nie będzie przysługiwało Miastu prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków ponieważ ich nie będzie.

Nabycie działek nr A, B, C, D, E, F, G, H, nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług i nie zostało udokumentowane fakturą/ fakturami z wskazanym podatkiem VAT.

Od nabycia działek nr A, B, C, D, E, F, G, H, nie przysługiwało Miastu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Pytanie

Czy darowizna przez Gminę działek nr A, B, C, D, E, F, G, H na rzecz Powiatu (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Darowizna działek jest zatem czynnością mającą na celu przeniesienie na Powiat (…) prawa do dysponowania działkami jak właściciel.

Dostawa towaru tj. darowizna działek nie będzie wiązała się z odpłatnością z tytułu tej dostawy.

Zgodnie z art. 7 ust 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności wszelkie darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W przypadku działek będących przedmiotem niniejszego wniosku, Gminie nie przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działek, zatem czynności polegającej na darowiźnie tych działek na rzecz Powiatu nie można uznać za odpłatną dostawę towaru, wobec tego nie wypełnia ona znamion czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wyżej wskazano nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (nieodpłatne przekazanie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, jak również wszelkie inne darowizny) podlega opodatkowaniu po łącznym spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy, tj. jeżeli:

-   dokonujący nieodpłatnego przekazania jest podatnikiem podatku od towarów i usług,

-   przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,

-   przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w tym części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną dla celów podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku VAT.

W celu uporządkowanie stanu prawnego zgodnie z faktycznym stanem użytkowania gruntów zajętych pod jezdnie dróg publicznych powiatowych, zamierzają Państwo darować na rzecz Powiatu (...) niżej wymienione działki:

- nr A o powierzchni (…) ha,

- nr B o powierzchni (…) ha,

- nr C o powierzchni (…) ha,

- nr D o powierzchni (…) ha,

- nr E o powierzchni (…) ha,

- nr F o powierzchni (…) ha,

- nr G o powierzchni (…) ha,

- nr H o powierzchni (…) ha.

Miasto nabyło z mocy prawa, na podstawie decyzji Wojewody (…), prawo własności działek nr: A, B (działka powstała w wyniku podziału działki nr Z, którą Gmina nabyła na podstawie decyzji, a która na dzień wydania przez Wojewodę decyzji oddana była w użytkowanie wieczyste na rzecz osoby fizycznej), D, E, F, G, H. Natomiast działka nr C nabyta przez Miasto została z mocy prawa na podstawie decyzji Wojewody (…).

Nabycie działek nr A, B, C, D, E, F, G, H, nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług i nie zostało udokumentowane fakturą/ fakturami z wskazanym podatkiem VAT. Od nabycia działek nr A, B, C, D, E, F, G, H, nie przysługiwało Miastu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, jak Państwo wskazali, od momentu nabycia działek nr A, B, C, D, E, F, G, H, Miasto nie ponosiło wydatków dotyczących wybudowania/modernizacji/ ulepszenia budowli, znajdujących się na ww. działkach, zatem nie przysługiwało Miastu prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków ponieważ ich nie było. Również do momentu darowizny działek nr A, B, C, D, E, F, G, H, Miasto nie będzie ponosiło wydatków dotyczących modernizacji/ulepszenia budowli, znajdujących się na ww. działkach, zatem nie będzie przysługiwało Miastu prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków ponieważ ich nie będzie.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy darowizna działek nr A, B, C, D, E, F, G, H na rzecz Powiatu (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Jak wynika z powyższego, darowizna jest umową cywilnoprawną uregulowaną w Kodeksie cywilnym, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że darowizna nieruchomości jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności będą Państwo występowali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Jak już wyżej wskazano art. 7 ust. 2 ustawy określa w jakich sytuacjach nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem możemy mówić o odpłatnej dostawie towarów m.in. gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Mając na uwadze fakt, że – jak Państwo wskazali – nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia opisanych we wniosku działek (nr A, B, C, D, E, F, G, H), a także nie ponosili oraz do momentu przekazania nie poniosą Państwo wydatków dotyczących wybudowania/ modernizacji/ulepszenia budowli, znajdujących się na ww. działkach, od których przysługiwałoby Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, darowizna przedmiotowych działek na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Tym samym przekazanie w drodze umowy darowizny (nieodpłatnie) działek nr A, B, C, D, E, F, G, H na rzecz Powiatu (...) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.