Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.918.2025.1.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne (nieposiadające odrębnej od Gminy osobowości prawnej), w tym za pośrednictwem Urzędu Gminy (dalej: „Urząd”).

Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należą m.in. sprawy z zakresu telekomunikacji, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

W celu realizacji swoich zadań własnych Gmina zamierza zrealizować projekt pn. „(…)” (dalej: „Projekt”) w ramach przedsięwzięcia „(…)”. Głównym celem Projektu jest zapewnienie dostępności architektonicznej i informacyjno-komunikacyjnej budynku Urzędu Gminy (dalej: „Budynek”) oraz usług publicznych dla osób ze szczególnymi potrzebami.

W ramach Projektu Gmina będzie ponosić wydatki w szczególności na:

- usunięcie nieprawidłowości serwisu (...) zgodnie z audytem cyfrowym (dostosowanie do wymogów dostępności cyfrowej);

- remont części parterowej Budynku (poszerzenie korytarzy w celu swobodnego poruszania się osób, dostosowanie wysokości lady podawczej, stanowiska dla petentów, sali spotkań);

- dostosowanie toalety do potrzeb osób z niepełnosprawnościami;

- dostawę wraz z montażem dotykowego planu rozmieszczenia pomieszczenia;

- dostawę i montaż wolnostojących systemów pętli indukcyjnych (stanowiskowych);

- dostawę i montaż pętli indukcyjnej wraz ze wzmacniaczem oraz kompletem mikrofonów,

– dalej łącznie jako: „Wydatki”.

Realizację Projektu Gmina zamierza częściowo sfinansować ze środków zewnętrznych, tj. z dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego+ w ramach programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego (FERS) 2021 -2027 oraz ze środków własnych Gminy.

Gmina nie poniosła dotychczas Wydatków na przedmiotowy Projekt. Niemniej, przyszłe Wydatki związane z realizacją Projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców.

Gmina jednocześnie wyjaśnia, że towary i usługi nabywane w ramach Projektu będą dotyczyć całościowego charakteru funkcjonowania Urzędu i Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania ponoszonych Wydatków do poszczególnych czynności wykonywanych w Urzędzie.

Sposób wykorzystania efektów Projektu

Wydatki ponoszone w ramach Projektu będą bezpośrednio powiązane z identyfikowanymi barierami w dostępności, które zostały wskazane w audycie architektonicznym i informacyjno-komunikacyjnym. Realizacja Projektu jest niezbędna do:

- spełnienia wymagań ustawowych (ustawa z dnia 19 lipca 2019 r. o zapewnieniu dostępności osobom ze szczególnymi potrzebami, t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1411 ze zm.),

- zniwelowania istniejących barier uniemożliwiających lub utrudniających osobom ze szczególnymi potrzebami samodzielne korzystanie z usług publicznych,

- zwiększenia poziomu równości szans, aktywizacji społecznej i dostępności usług publicznych dla wszystkich mieszkańców, w tym osób z niepełnosprawnościami.

Wnioskodawca wskazuje, że Projekt zostanie zrealizowany na rzecz funkcjonowania Urzędu, a jego efekty będą służyć mieszkańcom Gminy i interesantom Urzędu, w tym w szczególności osobom z niepełnosprawnościami.

Gmina wyjaśnia, że Projekt realizowany będzie przede wszystkim w celu zaspokojenia potrzeb następujących grup docelowych tak, aby mogły w pełni samodzielnie korzystać z możliwości załatwienia spraw urzędowych: osoby z niepełnosprawnościami ruchowymi, osoby niewidome i słabowidzące, osoby głuche i słabosłyszące oraz osoby z niepełnosprawnością intelektualną i zaburzeniami poznawczymi. Tym samym, w ocenie Gminy, jego realizacja będzie ściśle powiązana z wykonywaniem zadań własnych, m.in. w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).

Mimo, że zasadniczo efekty Projektu wykorzystywane będą na cele ogólnego funkcjonowania Urzędu, który w ramach swojej działalności realizuje/będzie realizować zarówno czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, jak również czynności opodatkowane VAT i zwolnione z VAT, wobec czego efekty Projektu mogą mieć pośredni związek także z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi z VAT realizowanymi w Urzędzie, zdaniem Gminy, związek ten jest marginalny i stanowi jedynie „skutek poboczny” realizowanego Projektu.

Gmina zwraca ponadto uwagę, że nie zamierza używać efektów przedmiotowego Projektu bezpośrednio do celów działalności gospodarczej. Ewentualny pośredni związek z działalnością gospodarczą może wynikać przykładowo z faktu, że częściowo z objętej przedmiotem Projektu infrastruktury będą mogli korzystać wszyscy interesanci Urzędu (np. z toalety dla niepełnosprawnych, sali spotkań), niemniej jednak celem ponoszenia Wydatków w ramach Projektu było dostosowanie infrastruktury do potrzeb osób z niepełnosprawnościami. Gmina zaznacza, że zapewnienie dostępności architektonicznej i informacyjno-komunikacyjnej Budynku oraz usług publicznych dla osób szczególnymi potrzebami, których osiągnięcie jest celem Projektu, zasadniczo nie stanowi zdaniem Gminy zachęty dla kontrahentów do współpracy z Gminą. Innymi słowy - kontrahenci podejmują współpracę z Gminą zasadniczo zdaniem Gminy nie dlatego, że realizuje cele Projektu, ale z innych, komercyjnych powodów.

Celem Gminy nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej lub zwiększenie dochodów opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie było w jakikolwiek sposób motywowane wykonywaniem czynności stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu VAT. Celem jest natomiast podniesienie jakości realizacji zadań publicznych, w szczególności dla osób z niepełnosprawnością – jak bowiem wskazano powyżej, Projekt będzie realizowany w celu zapewnienia możliwości wykonywania przez Gminę swoich zadań własnych przy zachowaniu określonych standardów oraz bezpieczeństwa. W tym sensie efekty Projektu nie będą w sposób bezpośredni generowały uzyskania przez Gminę (za pośrednictwem Urzędu) nowych dochodów, w tym dochodów opodatkowanych VAT.

W tym kontekście Gmina również zauważa, że realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego – tj. okoliczność realizacji Projektu przez Gminę nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy opłat uzyskiwanych przez Gminę (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) czy też wygenerowania nowych dochodów, w tym również opodatkowanych VAT. Dla interesantów Gminy realizacja Projektu będzie neutralna ekonomicznie. Gmina podkreśla, że decyzja o realizacji Projektu była całkowicie niezależna od okoliczności ewentualnego uzyskiwania przez Gminę dochodów (w tym dochodów uzyskiwanych w ramach swojej działalności opodatkowanej VAT).

Zaprezentowana powyżej charakterystyka również wskazuje, że efekty Projektu mają w głównej mierze wspomagać realizację przez Gminę jej zadań publicznych.

Pytania

1. Czy Gmina realizując Projekt (w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego) będzie działać w charakterze podatnika VAT, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT?

2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek będący przedmiotem Projektu, stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?

3. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących Wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Gmina realizując Projekt (w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego) nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

2. W opisanym zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek będący przedmiotem Projektu, nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.

3. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących Wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że Gmina będzie uznana za podatnika VAT w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jej zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jej zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku VAT występować mogą w dwoistym charakterze:

- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

- podatników VAT, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarowi usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.

Zatem z przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami VAT jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na Gminę na podstawie odrębnych przepisów, Gmina nie występuje jako podatnik VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki.

Jak wynika z opisu sprawy, realizowanie Projektu ma na celu i jest związane z wykonywaniem przez Gminę jej zadań własnych (efekty osiągnięte poprzez realizację Projektu będą służyły obsługiwaniu interesantów Urzędu, będących osobami z niepełnosprawnościami). Celem Gminy nie jest bowiem realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć uzyskania lub zwiększenia jakichkolwiek dochodów, w tym dochodów z tytułu działalności gospodarczej w rozumieniu VAT. Ponadto, realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego - okoliczność realizacji Projektu przez Gminę nie spowoduje zdaniem Gminy efektu w postaci podwyższenia cen uzyskiwanych przez Gminę (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu VAT), czy też wygenerowania jakichkolwiek nowych wpływów (dochodów), w tym dochodów opodatkowanych VAT.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, realizowanie przez Gminę Projektu odbędzie się w ramach jej zadań własnych. Tym samym, nabywając towary i usługi Gmina nie będzie dokonywać ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co oznacza, że w tym przypadku Gmina nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Ad 2 i 3

W ocenie Gminy, efekty Projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę jako podatnika VAT w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT - majątek ten nie będzie bowiem wykorzystywany do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie dojdzie tu do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a efekty Projektu wykorzystywane będą wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest określenie zobowiązania podatkowego).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z powyżej przytoczonych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających temu podatkowi.

W kwestii prawa do odliczenia VAT wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), wskazując, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić zakres takiego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. wyroki TSUE w sprawach C-29/08 lub C-435/05).

Uzupełnienie tej reguły stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (zob. wyrok TSUE w sprawie C-126/14). Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i uwzględnić tylko te spośród nich, które były w sposób obiektywny związane z opodatkowaną działalnością podatnika (zob. wyrok TSUE w sprawie C-04/12).

Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje w ścisłym związku z konkretnymi czynnościami opodatkowanymi VAT, jak również, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy Wydatkami, które ponoszone będą na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, uprawniającego tym samym do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, głównym celem Projektu jest zapewnienie dostępności architektonicznej i informacyjno-komunikacyjnej Budynku oraz usług publicznych dla osób ze szczególnymi potrzebami. Tym samym, w ocenie Gminy, jego realizacja będzie ściśle powiązana z wykonywaniem zadań własnych i Gmina występować będzie w tym zakresie w roli organu władzy publicznej.

Mimo że efekty Projektu mogą mieć pośredni związek także z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi z VAT realizowanymi w Urzędzie, zdaniem Gminy, związek ten jest jedynie pośredni i marginalny. Gmina nie planuje bowiem wykorzystywać efektów Projektu bezpośrednio do działalności gospodarczej, tj. do celów komercyjnych (zarobkowych) – efekty Projektu nie będą w sposób bezpośredni generowały nowych dochodów dla Gminy, w tym dochodów opodatkowanych VAT.

Ponadto, realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego – tj. okoliczność realizacji Projektu przez Gminę nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy opłat uzyskiwanych przez Gminę (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej).

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności faktyczne sprawy należy wskazać, że w ocenie Gminy sposób wykorzystania efektów rzeczowych Projektu ma zatem charakter publicznoprawny (niekomercyjny), a zatem, ww. nabycia wykorzystywane będą przez Gminę wyłącznie na potrzeby czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, pomiędzy Wydatkami ponoszonymi na Projekt a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT nie będzie istniał bezpośredni związek i w konsekwencji majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Tym samym, Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od Wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Projektu.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) m.in. w interpretacjach indywidulanych:

- z dnia 29 sierpnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.505.2025.1.MMA: „W związku z dokonywanymi w ramach Projektu zakupami Powiat nie będzie uzyskiwał bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu same w sobie nie wygenerują po stronie Powiatu bezpośrednio powiązanych z tymi wydatkami dochodów). Zapewnienie usprawnionego sposobu realizacji zadań nie będzie wiązało się z koniecznością poniesienia przez zainteresowanych klientów Starostwa jakichkolwiek kosztów. (...) Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizacji Projektu nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji Projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa zadań publicznych. (...) W tej sprawie nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu. Nie są/nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z realizacją Projektu nie działają/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT i wydatki poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. ”,

- interpretacja indywidualna DKIS z dnia 14 lutego 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.845.2024.1.EK: „(...) wydatki związane z realizacją przez Państwa inwestycji pn.:”(...)” ponoszone będą w celu zapewnienia bezpieczeństwa przetwarzanych danych (głównie danych osobowych mieszkańców) i ich zabezpieczenia przed nieuprawnionym dostępem, wpływając na poprawę jakości usług świadczonych przez Urząd na rzecz mieszkańców w ramach działalności publicznoprawnej. Będą więc miały bezpośredni i ścisły związek ze sferą działań publicznych, a zatem z działalnością w interesie społeczności lokalnej, pozostającą poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie będą to zatem wydatki, które należy uznać za pozostające w takim właśnie związku z realizacją konkretnych czynności opodatkowanych realizowanych przez Urząd Gminy. (....) Zatem pomiędzy wydatkami, które Gmina będzie ponosiła w związku z realizacją Projektu a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, nie zaistnieje ścisły związek, który uzasadniałby przyznanie Państwu prawa do odliczenia z tytułu tych wydatków.”,

- interpretacja indywidualna DKIS z dnia 11 lutego 2025 r., sygn. 0112-KDIL3-4012.765.2024.2.NS: „W opisie sprawy wskazali Państwo, że celem Projektu jest chęć i w zasadzie konieczność podniesienia jakości (standardu) realizacji zadań przez Powiat (Projekt jest realizowany w celu zapewnienia możliwości wykonywania przez Powiat swoich zadań przy zachowaniu określonych standardów oraz bezpieczeństwa). Realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego czy też „opłatotwórczego”. W związku z dokonywanymi w ramach Projektu zakupami Powiat nie będzie uzyskiwał bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu same w sobie nie generują po stronie Powiatu bezpośrednio powiązanych z tymi wydatkami dochodów). (...) Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizacji Projektu nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji Projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa zadań publicznych. (...) W tej sprawie nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu. Nie są/nie będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z realizacją Projektu nie działają/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT i wydatki poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te są/będą związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.”,

- interpretacja indywidualna DKIS z dnia 22 listopada 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.656.2024.2.WK: „Realizacja Projektu odbywa się w ramach władztwa publicznego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, realizacja Projektu ma na celu i jest związana z realizacją przez Powiat jego zadań własnych (efekty osiągnięte poprzez realizację Projektu będą służyły Starostwu i Jednostkom do realizacji przypisanych tym strukturom zadań - przede wszystkim bezpiecznego z punktu widzenia informatycznego). Celem Powiatu nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć uzyskania lub zwiększenia jakichkolwiek dochodów, w tym dochodów z tytułu działalności gospodarczej w rozumieniu WAT. Ponadto, realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego czy też „opłatotwórczego” - okoliczność realizacji Projektu przez Powiat nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy opłat uzyskiwanych przez Powiat (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu VAT), czy też wygenerowania jakichkolwiek nowych wpływów (dochodów), w tym dochodów opodatkowanych VAT. (...) Wydatki ponoszone przez Państwa na nabycie towarów i usług w ramach Projektu nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W sprawie nie występuje/nie wystąpi związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy dający Państwu prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym, nie mają/nie będą mieli Państwo jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z Projektem.”,

- interpretacja indywidualna DKIS z dnia 18 listopada 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.504.2024.2.AW: „Powyższe okoliczności wskazują, że towary i usługi nabyte w celu realizacji Projektu nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji Projektu pozostają/będą pozostawały w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa zadań publicznych. W konsekwencji nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu. Nie są/nie będą spełnione - wskazane wart. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z realizacją Projektu nie działają/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT i wydatki poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te są/będą związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.”,

- z dnia 21 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.495.2024.2.NS: „W związku z realizacją Projektu nie działają/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT i wydatki poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te są/będą związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. (...) W sprawie nie występuje/nie wystąpi związek, o którym mowa wart. 86 ust. 1 ustawy, dający Państwu prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym, nie mają/nie będą mieli Państwo jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z Projektem.”,

- z dnia 19 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.335.2024.2.PM: „W opisie sprawy wskazali Państwo, że celem Projektu jest zwiększenie bezpieczeństwa informacji, w szczególności poprzez zastosowanie rozwiązań mających na celu wczesne wykrywanie zagrożeń i zapobieganie im. Projekt jest realizowany w celu zapewnienia możliwości wykonywania przez Państwa swoich zadań przy zachowaniu określonych standardów oraz bezpieczeństwa. Realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego. W związku z nabyciami dokonywanymi w ramach Projektu nie będą Państwo uzyskiwali bezpośrednio jakichkolwiek dochodów. (...) Efekty realizacji Projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa zadań publicznych. W tej sprawie nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu. Nie są/nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.”,

- z dnia 25 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.129.2024.2.AKR: „W opisie sprawy Gmina wskazała, że celem Projektu jest podniesienie jakości (standardu) realizacji zadań publicznych. Projekt jest realizowany w celu zapewnienia możliwości wykonywania przez Gminę swoich zadań przy zachowaniu określonych standardów oraz bezpieczeństwa. Projekt, w szczególności jego efekty niematerialne i materialne (w tym efekty rzeczowe) nie będą w sposób bezpośredni powodowały (generowały) uzyskania przez Gminę (działającą poprzez Urząd lub podległe jednostki organizacyjne) nowych dochodów, w tym dochodów opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego. W związku z nabyciami dokonywanymi w ramach Projektu Gmina nie będzie uzyskiwała bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu same w sobie nie wygenerują po stronie Gminy bezpośrednio powiązanych z tymi wydatkami dochodów). (...) Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizacji Projektu nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji Projektu pozostałą w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznych. W tej sprawie Gmina nie ma/nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu”,

- z dnia 7 maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.116.2024.2.KFK: „Poniesione przez Państwa wydatki (...) Będą więc miały więc bezpośredni i ścisły związek ze sferą działań publicznych, a zatem z działalnością w interesie społeczności lokalnej, pozostającą poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie będą to zatem nakłady, które należy uznać za pozostające w takim właśnie związku z realizacją konkretnych czynności opodatkowanych, np. wieczystym użytkowaniem, najmem czy dzierżawą gruntów Gminy. (...) pomiędzy ponoszonymi przez Gminę wydatkami na realizację inwestycji a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, nie zaistniał ścisły związek, który uzasadniałby przyznanie Państwu prawa do odliczenia z tytułu tych wydatków”.

Reasumując, zdaniem Gminy, majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Tym samym, nie będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od Wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak bezpośredniego związku ponoszonych Wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach działalności gospodarczej.

W świetle powołanych przepisów przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy). Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

W ww. wyroku w sprawie C-102/86 TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT. Otrzymana zapłata powinna być więc konsekwencją wykonania świadczenia.

Tak więc przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest czy wykonano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym łącznie spełnione następujące warunki:

- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne z tytułu wykonanych czynności (wynagrodzenie).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:

- czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty,

- ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego.

W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Generalnie zatem wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W świetle art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Z opisu sprawy wynika, że w celu realizacji zadań własnych zamierzają Państwo zrealizować projekt pn. „(…)”. Głównym celem Projektu jest zapewnienie dostępności architektonicznej i informacyjno-komunikacyjnej budynku Urzędu Gminy oraz usług publicznych dla osób ze szczególnymi potrzebami.

W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy realizując Projekt nie będą Państwo działali w charakterze podatnika VAT oraz czy czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywali majątek będący przedmiotem Projektu, będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wyjaśnić, że z powołanych przepisów wynika, iż organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego.

W omawianej sprawie, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że realizując powyższy Projekt nie będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT. Realizacja Projektu będzie odbywała się w ramach władztwa publicznego. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy, realizacja Projektu związana jest z realizacją przez Państwa swoich zadań (jako Gminy). Efekty osiągnięte poprzez realizację Projektu będą służyły Gminie do realizacji przypisanych tym strukturom zadań. Projekt będzie realizowany w celu umożliwienia Gminie właściwego wykonywania zadań nałożonych na Gminę zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa przy zachowaniu określonych standardów oraz bezpieczeństwa. Zaprezentowana w opisie sprawy charakterystyka Projektu (w tym zakupy towarów i usług, które w jego ramach będą dokonywane) wskazuje, że realizacja Projektu ma na celu dobro publiczne i jest związana z realizacją przez Gminę jej zadań własnych.

Wskazali bowiem Państwo, że Projekt realizowany będzie przede wszystkim w celu zaspokojenia potrzeb następujących grup docelowych tak, aby mogły w pełni samodzielnie korzystać z możliwości załatwienia spraw urzędowych: osoby z niepełnosprawnościami ruchowymi, osoby niewidome i słabowidzące, osoby głuche i słabosłyszące oraz osoby z niepełnosprawnością intelektualną i zaburzeniami poznawczymi. Celem Gminy nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej lub zwiększenie dochodów opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie było w jakikolwiek sposób motywowane wykonywaniem czynności stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu VAT. Celem jest natomiast podniesienie jakości realizacji zadań publicznych, w szczególności dla osób z niepełnosprawnością. Projekt będzie realizowany w celu zapewnienia możliwości wykonywania przez Gminę swoich zadań własnych przy zachowaniu określonych standardów oraz bezpieczeństwa. W tym sensie efekty Projektu nie będą w sposób bezpośredni generowały uzyskania przez Gminę (za pośrednictwem Urzędu) nowych dochodów, w tym dochodów opodatkowanych VAT.

Podkreślili Państwo również, że realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego – tj. okoliczność realizacji Projektu przez Gminę nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy opłat uzyskiwanych przez Gminę (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) czy też wygenerowania nowych dochodów, w tym również opodatkowanych VAT. Dla interesantów Gminy realizacja Projektu będzie neutralna ekonomicznie. Gmina podkreśla, że decyzja o realizacji Projektu była całkowicie niezależna od okoliczności ewentualnego uzyskiwania przez Gminę dochodów (w tym dochodów uzyskiwanych w ramach swojej działalności opodatkowanej VAT).

Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa uznać należy, że realizując projekt pn. „(…)” nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, gdyż jego realizacja będzie się odbywać w ramach wykonywania przez Państwa zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa. Należy zatem uznać, że w zakresie realizacji ww. zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa będą Państwo adresatem normy prawnej, o której mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W konsekwencji czynności, w ramach których będą wykorzystywali Państwo majątek będący przedmiotem Projektu, nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Projektu nie będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dokonane nabycia towarów i usług w związku z realizacją Projektu będą związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (wykorzystywanie efektów Projektu do całokształtu działań i wykonywanych czynności posiada wyłącznie pośredni charakter i stanowi niejako wypadkową zakresu działania Gminy). Wobec powyższego, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.