Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.924.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 stycznia 2026 r. (wpływ 13 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Jest także czynnym podatnikiem podatku VAT oraz posiada jedną kasę fiskalną.

Wnioskodawca prowadzi działalność trenerską pod marką (…).

Wnioskodawca jest trenerem personalnym z ponad (…)-letnim doświadczeniem oraz studentem studiów na kierunku dietetyka kliniczna. Ukończył liczne branżowe szkolenia.

Plany treningowe i dietetyczne są oparte na dowodach naukowych i dostosowane do indywidualnych potrzeb klientów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi sprzedaż planów dietetycznych, planów treningowych oraz usług związanych z monitorowaniem postępów w ich realizacji (wszystko odbywa się elektronicznie). Płatności za usługi dokonywane są w całości bezgotówkowo w formie przelewu bankowego - Wnioskodawca jest w stanie określić konkretną opłacaną usługę oraz dane identyfikujące klienta.

Wnioskodawca dobrowolnie zakupił kasę fiskalną i do każdej transakcji w dniu przelewu wystawia paragon oraz fakturę imienną do paragonu (ze względu na to, że prościej mu to wysłać do klienta niż skan paragonu).

W odpowiedzi na wezwanie odpowiedział Pan na zadane przez Organ pytania w następujący sposób:

Na pytanie: „Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą (proszę podać datę)?”, odpowiedział Pan: „Wnioskodawca prowadzi działalność od (…) r.”.

Na pytanie: „Czy w każdym przypadku klient otrzymuje jedynie dostęp do elektronicznej wersji zakupionych planów dietetycznych i planów treningowych? Proszę szczegółowo wyjaśnić w jaki sposób i w jakiej formie zostają klientom dostarczane oferowane przez Pana ww. plany.”, odpowiedział Pan: „W każdym przypadku klient otrzymuje jedynie dostęp do elektronicznej wersji zakupionych planów dietetycznych i planów treningowych. Klient Wnioskodawcy ma możliwość zakupienia jednego z czterech pakietów:

1) (…)

2) (…)

3) (…)

4) (…).

Po wyborze właściwego pakietu klient otrzymuje plan dietetyczny lub plan treningowy w formie elektronicznej na swój adres mailowy. Każdy plan uwzględnia indywidualne preferencje klienta. Wnioskodawca nie dostarcza planów w formie papierowej”.

Na pytanie: „Czy dokonuje Pan sprzedaży ww. planów na zapisanych nośnikach danych cyfrowych i analogowych (CD, DVD, płyta analogowa itd.)?”, odpowiedział Pan: „Wnioskodawca nie dokonuje sprzedaży ww. planów na zapisanych nośnikach danych cyfrowych i analogowych, takich jak CD, DVD, płyta analogowa itd.”.

Na pytanie: „Czy dokonuje Pan sprzedaży towarów lub usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1902)?”, odpowiedział Pan: „Wnioskodawca nie dokonuje sprzedaży towarów lub usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1902)”.

Na pytanie: „Pod jakim symbolem/symbolami - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) - sklasyfikowane są usługi, które sprzedaje Pan w swojej działalności? Należy podać pełny, siedmiocyfrowy symbol.”, odpowiedział Pan: „Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi podlegają klasyfikacji do grupowania 93.13.10.0 PKWiU „Usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej”.”

Na pytanie: „Czy otrzymuje Pan wyłącznie w całości zapłatę za sprzedane towary/usługi (będące przedmiotem wniosku) za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pani rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest Pan członkiem)?”, odpowiedział Pan: „Wnioskodawca otrzymuje zapłatę wyłącznie w całości za sprzedane usługi (będące przedmiotem wniosku) za pośrednictwem banku”.

Na pytanie: „Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiego klienta oraz jakiej konkretnie transakcji (czynności) zapłata dotyczy?”, odpowiedział Pan: „Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiego klienta oraz jakiej konkretnie transakcji (czynności) zapłata dotyczy”.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo wyrejestrowania kasy fiskalnej oraz zaprzestania ewidencjonowania na niej sprzedaży swoich usług, jeżeli płatność otrzymuje w formie bezgotówkowej oraz jest w stanie ustalić konkretną usługę i dane osoby dokonującej płatność?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, może on korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej określonego w § 2 ust. 1 w zw. z poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. 2024 poz. 1902). W związku z tym Wnioskodawca ma prawo do wyrejestrowania kasy fiskalnej oraz zaprzestania ewidencjonowania na niej swojej sprzedaży.

Podstawa prawna zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. 2024 poz. 1902), określone czynności wymienione w załączniku do tego rozporządzenia są zwolnione z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej - nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r. (o ile spełnione są ewentualne warunki wskazane w załączniku). Wśród tych czynności ujętych w załączniku znajduje się świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, pod pewnym warunkiem dotyczącym formy płatności i dokumentacji transakcji.

Warunek ten precyzuje pozycja 42 załącznika do rozporządzenia, która stanowi, że zwolnieniu podlega świadczenie usług na rzecz prywatnych odbiorców, jeżeli zapłata za wykonaną usługę następuje w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (na rachunek podatnika), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła ta zapłata i na czyją rzecz została dokonana. Innymi słowy, jeśli usługa jest opłacona bezgotówkowo (np. przelewem na konto bankowe) i przedsiębiorca prowadzi odpowiednią ewidencję powiązaną z dowodami zapłaty, tak aby każdą płatność można przypisać do konkretnej usługi i konkretnego klienta, wówczas sprzedaż takiej usługi nie musi być rejestrowana na kasie fiskalnej (mimo generalnej zasady z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT nakazującej ewidencjonowanie sprzedaży na rzecz osób fizycznych).

Należy podkreślić, że powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym - dotyczy określonej czynności (tj. świadczenia usług spełniających wymienione warunki), niezależnie od wysokości obrotu. W przeciwieństwie do zwolnienia podmiotowego (limit 20.000 zł rocznej sprzedaży dla osób prywatnych), zwolnienie z poz. 42 załącznika nie jest ograniczone kwotowo - może z niego korzystać również podatnik przekraczający wskazany limit obrotów, o ile każda transakcja spełnia kryteria formy zapłaty i dokumentacji. Rozporządzenie przewiduje wprawdzie katalog czynności wyłączonych ze wszelkich zwolnień z kas (określony w § 4 ust. 1 rozporządzenia), jednak usługi trenerskie i dietetyczne świadczone przez Wnioskodawcę nie należą do tego katalogu. W szczególności nie są to usługi lekarzy lub lekarzy dentystów (objęte wyłączeniem w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia) ani usługi prawnicze czy doradcze wymienione w pkt 2 lit. g-h tego paragrafu.

Brak jest zatem przepisów wyłączających możliwość korzystania ze zwolnienia w odniesieniu do czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę.

Podsumowując, podstawę prawną stanowiska Wnioskodawcy stanowi § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 17.12.2024 r. w zw. z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia. Przepis ten zwalnia z obowiązku używania kasy fiskalnej usługi świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, o ile spełnione są warunki dotyczące bezgotówkowej formy zapłaty oraz ewidencjonowania dowodów płatności z przyporządkowaniem do konkretnej usługi.

Spełnienie warunków zwolnienia w przedstawionym stanie faktycznym

W opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca świadczy usługi trenerskie i dietetyczne wyłącznie drogą elektroniczną (online) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Każda płatność za te usługi jest dokonywana wyłącznie w formie bezgotówkowej - przelewem na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca jest w stanie jednoznacznie zidentyfikować, której usługi i którego klienta dotyczy dana wpłata (na podstawie prowadzonej ewidencji sprzedaży i dowodów zapłaty, takich jak np. potwierdzenia przelewów z tytułem płatności). Tym samym obie przesłanki zwolnienia określone w poz. 42 załącznika są w pełni spełnione: po pierwsze, zapłata następuje w całości za pośrednictwem rachunku bankowego, a po drugie - posiadana dokumentacja pozwala powiązać płatności z konkretnymi usługami oraz nabywcami. Zgodnie z literalnym brzmieniem regulacji przytoczonej wyżej, jest to wystarczające, aby uznać, że sprzedaż tych usług nie podlega obowiązkowi rejestrowania na kasie fiskalnej.

Należy zaznaczyć, że fakt świadczenia usług w formie elektronicznej (zdalnie) dodatkowo utrwala związek płatności z konkretnym klientem, gdyż każda usługa realizowana jest indywidualnie i rozliczana imiennie. Choć przepisy zwolnienia z poz. 42 nie wymagają, aby usługa była wykonana na odległość (zwolnienie dotyczy zarówno usług świadczonych online, jak i osobiście - liczy się forma zapłaty i ewidencja), w praktyce Wnioskodawca wszystkie świadczenia realizuje zdalnie. Oznacza to, że żadne płatności gotówkowe w miejscu sprzedaży w ogóle nie występują. Sprzedaż Wnioskodawcy ma w całości charakter udokumentowany przelewami bankowymi, co idealnie odpowiada modelowi przewidzianemu przez ustawodawcę w omawianym zwolnieniu. W konsekwencji Wnioskodawca ma prawo do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika.

Fakt, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i dotychczas dobrowolnie ewidencjonował sprzedaż na kasie fiskalnej, nie stanowi przeszkody do skorzystania ze zwolnienia. Zwolnienie z poz. 42 ma charakter czasowy (obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.) i może być wdrożone przez podatnika w dowolnym momencie, o ile w danym okresie spełnia on warunki uprawniające do zwolnienia. Organy podatkowe potwierdzają, że podatnik, który zaczął stosować kasę rejestrującą mimo braku takiego obowiązku, może w każdym czasie zrezygnować z jej używania, jeśli jego sprzedaż zostaje objęta zakresem zwolnienia przedmiotowego. Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 21 marca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.60.2022.1.MN) zgodził się, że podatnik prowadzący sprzedaż internetową, który chciał wycofać z użycia kasę fiskalną i wystawiać wyłącznie faktury, może zaprzestać ewidencjonowania na kasie, pod warunkiem że nie wykonuje czynności wymienionych w § 4 rozporządzenia (wyłączonych ze zwolnień) i spełnia warunki zwolnienia określone w załączniku. Wnioskodawca spełnia te wymogi - jak ustalono, zakres jego usług nie należy do wyłączeń z § 4, a warunki z poz. 42 są dochowane - zatem przysługuje mu prawo do rezygnacji z kasy fiskalnej i wyrejestrowania jej z ewidencji urządzeń fiskalnych.

Stanowisko organów podatkowych i orzecznictwo w analogicznych sprawach

Stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę znajduje szerokie potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych organów skarbowych oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych. Organy podatkowe konsekwentnie przyjmują, że otrzymywanie zapłaty w formie przelewu bankowego (lub innej bezgotówkowej) i należyte udokumentowanie transakcji uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z kasy fiskalnej na podstawie omawianych regulacji. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 15 marca 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.28.2024.2.MC, organ stwierdził jednoznacznie, iż podatnik może stosować zwolnienie z ewidencjonowania przy użyciu kasy w odniesieniu do świadczonych usług (w tym przypadku wynajmu samochodów na rzecz osób fizycznych), za które zapłata od klientów przekazywana jest na rachunek bankowy (poprzez terminal kart płatniczych), pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów bankowych wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana zapłata. Organ interpretacyjny podkreślił, że właściwe udokumentowanie każdej transakcji (powiązanie wpływu na konto z określoną usługą) jest warunkiem sine qua non zwolnienia, ale jeśli jest spełnione - świadczenie takich usług nie musi być ewidencjonowane na kasie rejestrującej.

Podobne konkluzje płyną z wielu innych interpretacji. Warto wskazać interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 30 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.549.2024.4.EJU, dotyczącą właśnie dietetyka świadczącego usługi online. W interpretacji tej organ uznał za prawidłowe stanowisko, że dietetyk wykonujący usługi dietetyczne wyłącznie za pośrednictwem Internetu i otrzymujący zapłatę przelewem nie ma obowiązku posiadania kasy fiskalnej, o ile spełniona jest wymagana procedura ewidencjonowania wpłat (identyfikacja czynności i nabywcy). Zbliżone rozstrzygnięcia zapadły także w interpretacjach z 2021 r. i 2022 r., w których potwierdzano możliwość korzystania ze zwolnienia przy usługach świadczonych zdalnie i opłacanych przelewem (m.in. interpretacja z 29 czerwca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.253.2021.2.MGO, dotycząca dietetyka online, oraz cytowana wcześniej interpretacja z 21 marca 2022 r. dotycząca sprzedaży internetowej). Linia interpretacyjna organów jest zatem jednolita i korzystna dla podatników spełniających omawiane warunki - fiskus potwierdza prawo do zwolnienia w takich okolicznościach.

Co więcej, stanowisko to znajduje odzwierciedlenie także w orzeczeniach sądów administracyjnych. Przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 13 lipca 2023 r. (sygn. I SA/Kr 530/23) rozstrzygnął, że podatnik nie ma obowiązku stosowania kasy rejestrującej przy świadczeniu usług opłacanych przez klientów kartą płatniczą z użyciem terminala, pod warunkiem zachowania wymogów ewidencyjnych przewidzianych w rozporządzeniu. Sąd tym samym potwierdził, że płatność bezgotówkowa (choćby za pomocą karty) spełnia kryterium zapłaty za pośrednictwem banku, a jeśli zapewniono możliwość identyfikacji transakcji, to podatnik może korzystać ze zwolnienia z kasy fiskalnej. Orzecznictwo akcentuje więc te same elementy, co interpretacje - forma zapłaty i transparentność transakcji - jako kluczowe dla zastosowania zwolnienia.

Podsumowując, zarówno Dyrektor KIS w wydawanych interpretacjach, jak i sądy w wyrokach, potwierdzają zasadność odstąpienia od kasy rejestrującej w sytuacjach analogicznych do przypadku Wnioskodawcy. Stanowisko Wnioskodawcy jest więc zgodne z utrwaloną linią interpretacyjną i orzeczniczą. Nie zanotowano przypadków odmiennej wykładni w porównywalnym stanie faktycznym - przeciwnie, praktyka Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje na akceptację dla zwolnienia z kasy przy spełnieniu warunków z poz. 42 załącznika (co obrazują przytoczone interpretacje).

Wykładnia celowościowa i praktyka stosowania przepisów

Analiza celowościowa omawianych przepisów również prowadzi do wniosku, że intencją prawodawcy było zwolnienie z obowiązku używania kas fiskalnych w takich przypadkach, jak przypadek Wnioskodawcy. Celem regulacji kas rejestrujących jest zapewnienie ewidencji obrotu w transakcjach z konsumentami, zwłaszcza przy sprzedaży gotówkowej, która z natury jest trudniejsza do śledzenia przez organy skarbowe. Ustawodawca przewidział jednak, że w sytuacji gdy transakcje są w całości realizowane bezgotówkowo, za pośrednictwem rachunku bankowego, pozostawiają trwały ślad w postaci dowodów bankowych. Tym samym ryzyko niezaewidencjonowania lub utajnienia takiej sprzedaży znacznie maleje. Warunek prowadzenia dodatkowej ewidencji przyporządkowującej płatności do poszczególnych czynności ma na celu zagwarantowanie pełnej transparentności - organ podatkowy w razie kontroli może z łatwością zweryfikować, jakiej usługi dotyczyła dana wpłata i kto jej dokonał. Skoro więc cel zapewnienia rzetelnej ewidencji obrotu jest osiągnięty innymi środkami (poprzez dokumenty bankowe i ewidencję wewnętrzną podatnika), nakładanie obowiązku równoległego rejestrowania takiej sprzedaży na kasie fiskalnej byłoby nadmiernym formalizmem, nieproporcjonalnym do potrzeb fiskusa.

Zwolnienie określone w poz. 42 załącznika ma charakter profiskalny i prorozwojowy - z jednej strony promuje obrót bezgotówkowy (bezpieczniejszy z punktu widzenia kontroli skarbowej), z drugiej zaś odciąża przedsiębiorców prowadzących sprzedaż wysyłkową czy usługi online z dodatkowych obowiązków administracyjnych. W uzasadnieniach do wcześniejszych rozporządzeń wskazywano, że zwolnienie to ma ułatwić działalność tym podmiotom, które rozliczają się w pełni transparentnie poprzez rachunki bankowe, dzięki czemu paragony fiskalne nie są niezbędne do zapewnienia kontroli nad obrotem (transakcje są udokumentowane w systemie bankowym). Takie podejście jest zgodne z zasadą proporcjonalności i racjonalności ustawodawcy - obowiązki podatkowe powinny być nakładane tam, gdzie są konieczne dla zabezpieczenia interesu fiskalnego państwa, a tam gdzie prowadzenie kasy nie wnosi istotnej wartości dodanej (bo sprzedaż i tak jest w pełni rejestrowana w systemie bankowym i księgowości), przewidziano zwolnienie. W interpretacjach organów często podkreśla się, iż celem ustawodawcy było umożliwienie rezygnacji z kasy fiskalnej w sytuacji, gdy spełnione są jasno określone warunki dające pewność co do prawidłowego udokumentowania transakcji.

Praktyka organów podatkowych idzie w parze z powyższą wykładnią celowościową. Jak wykazano, organy nie tylko dopuszczają, ale wręcz zachęcają do korzystania z przedmiotowego zwolnienia, o ile ma to zastosowanie. Nie budzi wątpliwości fiskusa ani kwestia uznawania płatności kartą czy szybkim przelewem za spełniające wymóg „za pośrednictwem banku” (potwierdzono to m.in. w interpretacji DKIS z 14 marca 2024 r., gdzie wskazano, że płatności kartą, BLIKiem czy przez pośredników typu PayU również mieszczą się w pojęciu płatności bezgotówkowej uprawniającej do zwolnienia), ani kwestia rezygnacji z kasy w trakcie prowadzenia działalności (jeżeli zmiana modelu sprzedaży lub uświadomienie sobie istnienia zwolnienia nastąpiło później). Organy nie stawiają przeszkód formalnych - jak wynika z przytoczonych interpretacji, wystarczające jest zawiadomienie o wyrejestrowaniu kasy i dopełnienie procedur technicznych odczytu pamięci fiskalnej, aby zgodnie z prawem zaprzestać używania kasy fiskalnej.

Reasumując, cel przepisów oraz dotychczasowa praktyka ich stosowania potwierdzają zasadność stanowiska Wnioskodawcy. Wnioskodawca wpisuje się dokładnie w przewidziany przez prawodawcę krąg podatników uprawnionych do zwolnienia - prowadzi sprzedaż usług wyłącznie na rzecz konsumentów, całkowicie bezgotówkowo i w sposób transparentny. Taka działalność nie wymaga dublowania ewidencji na kasie fiskalnej, co ustawodawca wyraźnie uznał, wprowadzając przedmiotowe zwolnienie. Stanowisko Wnioskodawcy, iż może on wyrejestrować kasę rejestrującą i zaprzestać jej używania począwszy od momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia z § 2 ust. 1 w zw. z poz. 42 rozporządzenia, jest zatem w pełni prawidłowe i znajduje oparcie zarówno w obowiązujących przepisach, jak i w ich celowościowej interpretacji oraz utrwalonej praktyce organów podatkowych. W świetle powyższych argumentów należy uznać, że stanowisko Wnioskodawcy zasługuje na uwzględnienie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe) i zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe).

W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

I tak, w załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano w poz. 42:

Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Powyższe zwolnienia są zwolnieniami przedmiotowymi, tzn., że dotyczą konkretnych czynności.

Ponadto należy wskazać, że zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia.

 

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

1. Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1) dostawy:

  a) gazu płynnego,

  b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

  c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

 d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

 e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),

  f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

 g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:

   - ciągników,

   - pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,

   - samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób,   włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,

   - pojazdów silnikowych do transportu towarów,

   - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych

   - z wyłączeniem motocykli, 

 h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,

  i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,

  j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,

 k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,

  l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,

m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

 n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

 o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,

 p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

 q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

  r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

 s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

  t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,

 u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych, 

w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar;

2) świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,

b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

 f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,

 g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,

 h) doradztwa podatkowego,

  i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

- świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

- usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

  j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

 k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

  l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),

 n) parkingu samochodów i innych pojazdów,

 o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

  - świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

  - z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

  - przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do niego.

Podkreślić należy, że przepisy w zakresie kas rejestrujących nie zabraniają ewidencjowania na kasie fiskalnej sprzedaży, która korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w załączniku do rozporządzenia w sprawie zwolnień - podatnicy mogą dobrowolnie ewidencjonować te czynności na kasie fiskalnej. Przepisy dotyczące podatku VAT nie zabraniają również ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą za pomocą kas rejestrujących.

Kwestie dotyczące postępowania w przypadku zakończenia używania kasy rejestrującej regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2025 r. poz. 845).

Zgodnie z § 32 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących:

W przypadku zakończenia używania kas on-line z powodu zakończenia działalności gospodarczej lub pracy tych kas w trybie fiskalnym, podatnik:

     1) wystawia raport fiskalny dobowy;

     2) niezwłocznie po automatycznym przejściu kasy w tryb tylko do odczytu albo po zapewnieniu, przy pomocy serwisanta, przejścia kasy w tryb tylko do odczytu dokonuje, przy pomocy serwisanta, odczytu zawartości pamięci fiskalnej poprzez wystawienie raportu fiskalnego rozliczeniowego lub łącznego raportu fiskalnego rozliczeniowego oraz sporządza z tej czynności protokół, według wzoru stanowiącego załącznik nr 4 do rozporządzenia;

     3) w terminie 5 dni od dnia sporządzenia protokołu, o którym mowa w pkt 2, składa go do właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego wraz z:

a) raportem fiskalnym rozliczeniowym albo łącznym raportem fiskalnym rozliczeniowym oraz

b) wnioskiem o wyrejestrowanie kasy z ewidencji kas, według wzoru stanowiącego załącznik nr 5 do rozporządzenia.

 

Stosownie do zapisu § 35 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących:

W przypadku zakończenia używania kasy z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii z powodu zakończenia działalności gospodarczej lub pracy tych kas w trybie fiskalnym, podatnik:

     1) wystawia raport fiskalny dobowy i raport fiskalny okresowy (miesięczny);

     2) niezwłocznie, przy pomocy serwisanta, dokonuje odczytu zawartości pamięci fiskalnej poprzez wystawienie raportu fiskalnego rozliczeniowego i sporządza z tej czynności protokół, według wzoru stanowiącego załącznik nr 4 do rozporządzenia;

     3) w terminie 5 dni od dnia sporządzenia protokołu, o którym mowa w pkt 2, składa go do właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego wraz z:

a) raportem fiskalnym rozliczeniowym oraz

b) wnioskiem o wyrejestrowanie kasy z ewidencji kas, według wzoru stanowiącego załącznik nr 5 do rozporządzenia.

W myśl § 37 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących:

W przypadku zakończenia przez kasę pracy w trybie fiskalnym podatnik nie może prowadzić ewidencji przy użyciu tej kasy.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan sprzedaż planów dietetycznych, planów treningowych oraz usług związanych z monitorowaniem postępów w ich realizacji (wszystko odbywa się elektronicznie). W każdym przypadku klient otrzymuje jedynie dostęp do elektronicznej wersji zakupionych planów dietetycznych i planów treningowych. Otrzymuje Pan zapłatę wyłącznie w całości za sprzedane usługi (będące przedmiotem wniosku) za pośrednictwem banku i z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiego klienta oraz jakiej konkretnie transakcji (czynności) zapłata dotyczy. Działalność prowadzi Pan od (…) r. Dobrowolnie zakupił Pan kasę fiskalną i do każdej transakcji w dniu przelewu wystawia Pan paragon oraz fakturę imienną do paragonu. Nie dokonuje Pan sprzedaży towarów lub usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą możliwości wyrejestrowania kasy fiskalnej oraz zaprzestania ewidencjonowania na niej sprzedaży, w przypadku gdy płatność otrzymuje Pan w formie bezgotówkowej oraz jest Pan w stanie ustalić konkretną usługę i dane osoby dokonującej płatności.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej świadczonych przez Pana usług opisanych we wniosku.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy potwierdzić należy, że w niniejszym przypadku zostały spełnione łącznie wszystkie warunki uprawniające do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika stanowiącego jego integralną część, bowiem - jak Pan wskazał - otrzymuje Pan zapłatę za sprzedane usługi (będące przedmiotem wniosku) wyłącznie w całości za pośrednictwem banku a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiego klienta oraz jakiej konkretnie transakcji (czynności) zapłata dotyczyła. Ponadto nie dokonuje Pan sprzedaży towarów lub usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia.

W konsekwencji powyższego uznać należy, że w przypadku prowadzenia wyłącznie sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania za pośrednictwem kasy rejestrującej zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, może Pan zrezygnować z ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej i ją wyrejestrować.

W takim przypadku powinien Pan sporządzić i wraz z wymaganymi dokumentami złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego wniosek o wyrejestrowanie kasy stosownie do zapisu powołanego wyżej § 32 ust. 1 lub § 35 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, tj. zgodnie z zasadami z niego wynikającymi.

Tym samym Pana stanowisko, zgodnie z którym ma Pan prawo do wyrejestrowania kasy fiskalnej oraz zaprzestania ewidencjonowania na niej swojej sprzedaży, jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.