Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.933.2025.2.MGO

Interpretacja indywidualna
- stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 stycznia 2026 r. (data wpływu 20 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Miasto na prawach powiatu (dalej: „Beneficjent” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.). Jako miasto na prawach powiatu, Gmina posiada osobowość prawną przyznaną m.in. na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 107 ze zm.).

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Do zadań tych należy m.in. edukacji publicznej. Gmina realizuje swoje zadania własne z zakresu edukacji publicznej za pośrednictwem swoich jednostek organizacyjnych, w tym Liceum (dalej: „LO”).

W LO realizowany jest Program Matury Międzynarodowej - … (dalej: „Program Matury Międzynarodowej” albo „Program”) będący częścią międzynarodowego programu edukacyjnego International Baccalaureate. Program nauczania dzieli się na … (…) obejmujący klasę pierwszą i drugą oraz … (…) obejmujący klasę trzecią i czwartą, jest to czteroletni program nauczania na poziomie liceum ogólnokształcącego zakończony egzaminem maturalnym. Dyplom IB jest odpowiednikiem polskiej matury. Szkoła posiada certyfikat autoryzacyjny, który został przyznany po przejściu procesu aplikacyjnego. Organizacja Programu Matury Międzynarodowej przyznała szkole tzw. akredytację do jego prowadzenia, zgodnie z którą szkoła akceptuje regulacje Organizacji (LO wyraziło zgodę m.in. na dokonywanie opłaty rocznej za prowadzenie programu). Akredytacja ma na celu zapewnienie jakości procesu kształcenia i jego efektów. Uzyskanie akredytacji stanowi potwierdzenie, że placówka spełnia ustalone wymagania i przyjęte kryteria jakości.

Program Organizacji Matury Międzynarodowej jest uznawany na całym świecie. Szkoła otrzymała zgodę Ministerstwa Edukacji Narodowej na prowadzenie Programu Matury Międzynarodowej.

Jest on również uznawany i ceniony przez Uniwersytety - Szkoły Wyższe na całym świecie. Absolwenci Programu uprawnieni są do podjęcia studiów na uczelniach zarówno w Polsce jak i za granicą.

Program Matury Międzynarodowej został opracowany i jest nadzorowany przez fundację edukacyjną … (dalej - „IB”). IB jest podatnikiem nieposiadającym stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Ma ona swoją siedzibę w Szwajcarii. Jest to fundacja edukacyjna not-for-profit. Szkoła nie posiada umów, porozumień z uczniami czy rodzicami w zakresie realizacji Programu Matury Międzynarodowej.

W związku z udziałem w Programie Matury Międzynarodowej LO ponosi na rzecz IB szereg kosztów, w tym rocznej opłaty licencyjnej, opłaty ewaluacyjnej, opłaty za konferencje i szkolenia dla dyrektorów, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w Programie oraz opłatę za Maturę Międzynarodową za poszczególnych uczniów.

Dodatkowo ponoszone są koszty rocznych subskrypcji (dostępu online) do materiałów z poszczególnych przedmiotów, niezbędnych do prowadzenia Programu.

Opłata licencyjna jest opłatą stałą roczną, mającą charakter zryczałtowanego abonamentu, nie zmienia się w zależności od liczby uczniów realizujących Program. Opłata to warunek uczestniczenia w Programie, bez której nie ma możliwości jego realizacji. W ramach opłaty nauczyciele mają dostęp do materiałów edukacyjnych, wszelkich aktualizacji i rejestracji uczniów do egzaminu.

Opłata ewaluacyjna ponoszona jest raz na 5 lat i związana jest z dokonywaniem przez IB bezpośredniej kontroli czy LO realizuje Program zgodnie z wytycznymi IB.

Z kolei opłaty z tytułu udziału w konferencjach i szkoleniach dla dyrektora LO, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w Programie stanowią odpłatności za udział tych osób w wydarzeniach edukacyjnych organizowanych przez IB. Szkolenia i konferencje odbywają się w różnych państwach świata, w Polsce oraz online.

Wszystkie ww. opłaty są uiszczane przez LO na podstawie faktur wystawianych przez IB.

IB wystawia dodatkowo LO fakturę za opłaty związane z Maturą Międzynarodową dla poszczególnych uczniów przystępujących do Programu. Koszty udziału uczniów w Programie są pokrywane przez ich rodziców. Wpłaty od rodziców wpływają na konto bankowe LO. LO nie osiąga z tego tytułu żadnego zysku - otrzymane środki wyłącznie pokrywają ponoszone przez nią koszty.

Powyżej opisane opłaty pobierane od rodziców nie są opodatkowane podatkiem VAT. Wynika to z faktu, że opłaty pobierane przez LO od rodziców nie są pobierane z tytułu realizacji usługi, ale na rzecz przeprowadzenia programu matury międzynarodowej dla jej uczniów w ramach edukacji publicznej. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 października 2025 sygn. 0111-KDIB3-2.4012.74.2020.10.MGO.

Nie jest wykluczone, że w przyszłości Program Matury Międzynarodowej - …, według zasad wyżej opisanych, realizowany będzie także w innych placówkach oświatowych Miasta, objętych scentralizowanym rozliczeniem VAT. W konsekwencji, możliwe, że w przyszłości również inne jednostki oświatowe Miasta będą ponosiły na rzecz IB ww. koszty.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Na pytanie Organu „W jaki sposób kalkulowana jest wysokość poszczególnych opłat na rzecz IB tj. opłaty licencyjnej, opłaty ewaluacyjnej, opłaty za konferencje i szkolenia dla dyrektorów, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w Programie Matura Międzynarodowa oraz opłata za Maturę Międzynarodową za poszczególnych uczniów a także koszty rocznych subskrypcji (dostępu online) do materiałów z poszczególnych przedmiotów, niezbędnych do prowadzenia Programu? Informacje proszę podać odrębnie dla każdej z opłat.”, odpowiedzieli Państwo „Opłata licencyjna jest opłatą stałą roczną, mającą charakter zryczałtowanego abonamentu, nie zmienia się w zależności od liczby uczniów realizujących Program Matury Międzynarodowej. Wysokość opłaty określona jest w dokumencie … publikowanym przez organizację IB co roku.

Opłata ewaluacyjna jest ponoszona cyklicznie - raz na 5 lat i jej wysokość również określona jest w dokumencie ….

Opłaty za konferencje i szkolenia dla Dyrektorów, koordynatorów i nauczycieli uczących w programie ustalane są przez organizację, bądź podmioty akredytowane przez IB ( dotyczy szkoleń dla nauczycieli).

Koszty subskrypcji materiałów z poszczególnych przedmiotów niezbędnych do prowadzenia Programu ustalane są przez instytucje akredytowane przez IB i rozliczane w cyklu rocznym.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy wysokość poszczególnych opłat na rzecz IB tj. opłaty licencyjnej, opłaty ewaluacyjnej, opłaty za konferencje i szkolenia dla dyrektorów, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w Programie Matura Międzynarodowa oraz opłata za Maturę Międzynarodową za poszczególnych uczniów a także koszty rocznych subskrypcji (dostępu online) do materiałów z poszczególnych przedmiotów, niezbędnych do prowadzenia Programu, ustalana jest na podstawie odrębnych przepisów prawa i jakich konkretnie? Informacje proszę podać odrębnie dla każdej z opłat.”, odpowiedzieli Państwo „Według wiedzy Wnioskodawcy wysokość poszczególnych opłat na rzecz IB nie jest ustalana na podstawie odrębnych przepisów prawa polskiego. Wnioskodawca nie posiada również wiedzy czy i ewentualnie na podstawie jakich przepisów prawa IB jako organizator programu Matury Międzynarodowej określa wysokość tych opłat wnoszonych przez LO.”

Na pytanie Organu „Czy ustalona wysokość poszczególnych opłat na rzecz IB tj. opłaty licencyjnej, opłaty ewaluacyjnej, opłaty za konferencje i szkolenia dla dyrektorów, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w Programie Matura Międzynarodowa oraz opłata za Maturę Międzynarodową za poszczególnych uczniów a także koszty rocznych subskrypcji (dostępu online) do materiałów z poszczególnych przedmiotów, niezbędnych do prowadzenia Programu, będzie odpowiadać realnym kosztom poniesionym przez Państwa na organizację Programu Matury Międzynarodowej? Informacje proszę podać odrębnie dla każdej z opłat.”, odpowiedzieli Państwo „Ustalona wysokość poszczególnych opłat na rzecz IB będzie odpowiadać realnym kosztom poniesionym na organizację Programu Matury Międzynarodowej.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Na podstawie jakich dokładnie przepisów Państwo, za pośrednictwem jednostki organizacyjnej LO, realizują Program Matury Międzynarodowej? Proszę o wskazanie wszystkich przepisów.”, odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca za pośrednictwem jednostki organizacyjnej Liceum … realizuje Program Matury Międzynarodowej na podstawie następujących przepisów:

   - Ustawy z dnia 14 grudnia 2006 r. Prawo Oświatowe (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)

Wnioskodawca uzyskał po złożeniu wniosku, zgodę na utworzenie i prowadzenie oddziału międzynarodowego - decyzja Ministra Edukacji Narodowej …

   - Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153)

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej (pkt. 8 ww. artykułu ustawy o samorządzie gminnym).

   - Uzyskanego certyfikatu (autoryzacji) na prowadzenie Programu Matury Międzynarodowej wydanego przez Organizację Matury Międzynarodowej (IBO - …) … kwietnia 2010 r.”

Na pytanie Organu „Czy są Państwo podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.)?”, odpowiedzieli Państwo „Tak, … jest podatnikiem VAT czynnym.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Państwa, za pośrednictwem LO, usługi w związku z realizacją Programu Matury Międzynarodowej, za które pobierane są poszczególne opłaty, stanowić będą usługi w zakresie kształcenia i/lub wychowania? Informacje proszę podać odrębnie dla każdej ze świadczonych przez Państwa usług.”, odpowiedzieli Państwo „Usługi świadczone w związku z realizacją Programu Matury Międzynarodowej, za które pobierane są poszczególne opłaty stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania.”

Na pytanie Organu „Czy fundacja edukacyjna …, jest podmiotem świadczącym usługi w zakresie kształcenia i/lub wychowania?”, odpowiedzieli Państwo „Fundacja edukacyjna … jest fundacją edukacyjną not-for-profit i świadczy usługi w zakresie kształcenia i wychowania.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy fundacja edukacyjna … jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)?”, odpowiedzieli Państwo „Fundacja edukacyjna … jest podatnikiem nieposiadającym siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Niemniej prowadzi działalność tożsamą z działalnością, o której mowa w Prawie oświatowym. Zgodnie bowiem z art. 93 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2020 r. poz. 1327 ze zm.) wynika, że dyplomy IB (…) wydane przez organizację … w Genewie potwierdzają w Rzeczypospolitej Polskiej wykształcenie średnie oraz uprawnienie do ubiegania się o przyjęcie na studia wyższe. Oznacza to, że uznaje się je w Polsce z mocy prawa za równoważne maturze uzyskanej w jednostkach objętych systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Uwzględnić przy tym należy, że program międzynarodowej matury organizowanej przez organizację … realizowany jest w krajowych placówkach edukacyjnych przez okres czterech lat, co oznacza, że organizacja ta udostępnia tym placówkom stosowny program edukacyjny zakończony egzaminem maturalnym IB, wspomagając tym samym krajowy system oświaty jako instytucja, której cele uznawane są za podobne do celów jednostek działających w Polsce w oparciu o ustawę Prawo oświatowe.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy świadczenia realizowane przez IB na rzecz LO w ramach Programu Matury Międzynarodowej polegające na prowadzeniu ewaluacji sposobu prowadzenia Programu przez LO oraz organizowaniu spotkań edukacyjnych dla dyrektora LO, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w ramach Programu ze względu na treść art. 93 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie oświaty, są realizowane przez jednostkę objętą systemem oświaty jaką jest w ramach Programu ....”

Na pytanie Organu „Czy fundacja edukacyjna … jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym a usługi świadczone przez tę fundację są usługami w zakresie kształcenia?”, odpowiedzieli Państwo „Fundacja edukacyjna … nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, instytutem badawczym. Usługi świadczone przez … są usługami w zakresie kształcenia.”

Pytanie

Czy świadczenia realizowane przez ... na rzecz LO, za które uiszczane są opłata licencyjna, opłata ewaluacyjna, opłaty za konferencje i szkolenia dla dyrektora LO, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w ramach Programu, opłaty za Maturę Międzynarodową oraz opłaty za subskrypcje korzystają ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy świadczenia realizowane przez … na rzecz LO, za które uiszczane są opłata licencyjna, opłata ewaluacyjna, opłaty za konferencje i szkolenia dla dyrektora LO, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w ramach Programu, opłaty za Maturę Międzynarodową oraz opłaty za subskrypcje korzystają ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT, zwolnieniu z VAT podlegają usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania wraz z dostawami towarów i świadczeniem usług ściśle z tymi usługami związanymi.

Powyższy przepis stanowi implementację do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy VAT, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają z podatku VAT m.in. kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Zgodnie z art. 93 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2020 r. poz. 1327 ze zm.) wynika, że dyplomy IB (…) wydane przez organizację … w Genewie potwierdzają w Rzeczypospolitej Polskiej wykształcenie średnie oraz uprawnienie do ubiegania się o przyjęcie na studia wyższe. Oznacza to, że uznaje się je w Polsce z mocy prawa za równoważne maturze uzyskanej w jednostkach objętych systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Uwzględnić przy tym należy, że program międzynarodowej matury organizowanej przez organizację … realizowany jest w krajowych placówkach edukacyjnych przez okres czterech lat, co oznacza, że organizacja ta udostępnia tym placówkom stosowny program edukacyjny zakończony egzaminem maturalnym IB, wspomagając tym samym krajowy system oświaty jako instytucja, której cele uznawane są za podobne do celów jednostek działających w Polsce w oparciu o ustawę Prawo oświatowe.

 

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy świadczenia realizowane przez IB na rzecz LO w ramach Programu Matury Międzynarodowej polegające na prowadzeniu ewaluacji sposobu prowadzenia Programu przez LO oraz organizowaniu spotkań edukacyjnych dla dyrektora LO, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w ramach Programu spełniają warunki dla zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT. Mianowicie, świadczenia realizowane przez IB na rzecz LO w ramach Programu Matury Międzynarodowej:

1) ze względu na treść art. 93 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie oświaty, są realizowane przez jednostkę objętą systemem oświaty jaką jest w ramach Programu IB; oraz

2) są świadczeniami związanymi z kształceniem i wychowaniem, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca uważa, że skoro usługi świadczone przez IB w ramach Programu są wykorzystywane przez jednostki oświatowe (w tym  LO) do świadczenia usług oświatowych prowadzących do uzyskania potwierdzenia zdobycia wykształcenia średniego, to ich import przez I LO może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT.

Takie stanowisko zostało wyrażone m.in. w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 maja 2021 r. o sygn. I FSK 899/18 oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 5 lipca 2022 r. o sygn. I SA/Wr 949/21.

Przykładowo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 maja 2021 r. o sygn. I FSK 899/18 wskazano:

„Import przez podmioty prowadzące jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, usług programu międzynarodowej matury od organizacji …, realizującej usługi edukacyjne analogiczne do tych, jakie wykonują jednostki uznawane z mocy prawa za element krajowego systemu oświaty, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Jeżeli zatem nabyte od tej jednostki edukacyjnej usługi edukacyjne służą realizacji zadań oświatowych w jednostkach objętych systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, ich import korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług Takie bowiem tylko ujęcie opodatkowania importu tych usług edukacyjnych zapewnia realizację celu, jakiemu służy to zwolnienie i spełnia wymogi zasady neutralności podatkowej, na której zasadza się wspólny system podatku VAT.”

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczenia realizowane przez IB na rzecz LO, za które uiszczane są opłata licencyjna, opłata ewaluacyjna, opłaty za konferencje i szkolenia dla dyrektora LO, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w ramach Programu, opłaty za Maturę Międzynarodową oraz opłaty za subskrypcje korzystają ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

 a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

 b) usługobiorcą jest:

   - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,

   - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których bony te dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

   - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 9 ustawy:

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy ma zastosowanie gdy miejscem świadczenia a tym samym opodatkowania ustalonym na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy tym warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy, jak i usługobiorcy.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia tych usług. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy bowiem, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.

Według art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:

   1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

   a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

   b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

   2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Powołany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Użyta w ww. przepisie nazwa „podatnik” odnosi się w zasadzie do „przedsiębiorcy” prowadzącego działalność gospodarczą. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Ustawodawca wskazując na działalność gospodarczą odnosi się do jej definicji zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy z jednoczesnym uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ustawy. Za podatników, w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawane są również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. Natomiast przepis art. 28a pkt 2 ustawy uszczegóławia normę zawartą w pkt 1 lit. a, przez wskazanie, że pojęcie podatnika, na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług, obejmuje również sytuację, gdy podatnik, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, nabywa usługi dla czynności niepodlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Przy czym, jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 28b ust. 3 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27:

Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

 a. prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

 b. świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

 c. finansowane w całości ze środków publicznych

   - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

 

Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

   1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

   2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z kolei w myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

 

Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832):

Zwolnione od podatku od towarów i usług są:

   - usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,

   - usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do treści § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:

 

Na mocy § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

   1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub

   2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

 

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Państwa członkowskie zwalniają:

        i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;

  j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Jak wynika z analizy art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady, aby stwierdzić czy usługi kształcenia wykonywane przez dany podmiot korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu konieczne jest stwierdzenie, czy mamy do czynienia z podmiotem prawa publicznego powołanym w celach edukacyjnych, działającym w tym zakresie pod kontrolą państwa, która ma zapewnić jakość świadczeń oraz odpowiednią ich cenę, realizującym przy tym określoną politykę edukacyjną, dysponującym przy tym zasobem kadrowym oraz odpowiednią infrastrukturą.

Podmioty prawa publicznego powołane przez państwo do świadczenia usług edukacyjnych, to nic innego jak podmioty - jednostki, których zarówno powstawanie, jak i późniejsze działanie jest ściśle określone przez odpowiednie przepisy prawa (ustawy, rozporządzenia) (np. szkoły, uczelnie). Podmioty takie działają na podstawie odpowiednich regulacji zarówno jeśli chodzi o działalność stricte edukacyjną, jak i inną ściśle z nią związaną. Jeśli chodzi o samą stronę edukacyjną, to podmioty te działają w oparciu o konkretne programy nauczania, zasady zatrudniania odpowiednich osób. Natomiast co do pozostałych kwestii muszą spełniać odpowiednie warunki techniczne, zapewnić odpowiednią infrastrukturę. Działania podejmowane są w szeroko pojmowanym interesie publicznym. Wszystkie te aspekty odbywają się pod kontrolą państwa, podmioty nie mają dowolności w kształtowaniu ogólnych zasad swego działania. Wszystkie czynione przez podmioty działania muszą być zaakceptowane, a następnie kontrolowane przez państwo.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd:

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2025 r., poz. 1043 ze zm.):

System oświaty zapewnia w szczególności:

   1) realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju;

   2) wspomaganie przez szkołę wychowawczej roli rodziny.

 

Przepisy art. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo oświatowe stanowią, że:

System oświaty obejmuje:

1) przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami specjalnymi lub integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego;

2) szkoły:

   a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi, integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,

   b) ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, o profilu mundurowym, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa,

   c) artystyczne (...);

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Stosownie z art. 22 ust. 5 ustawy Prawo oświatowe:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizuje swoje zadania własne z zakresu edukacji publicznej za pośrednictwem swoich jednostek organizacyjnych, w tym Liceum ... (dalej: „LO”). W LO realizowany jest Program Matury Międzynarodowej - International Baccalaureate Diploma Programme (dalej: „Program Matury Międzynarodowej” albo „Program”) będący częścią międzynarodowego programu edukacyjnego International Baccalaureate. Dyplom IB jest odpowiednikiem polskiej matury.

Program Matury Międzynarodowej został opracowany i jest nadzorowany przez fundację edukacyjną International Baccalaureate (dalej - „IB”). IB jest podatnikiem nieposiadającym stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Ma ona swoją siedzibę w Szwajcarii. Jest to fundacja edukacyjna not-for-profit.

W związku z udziałem w Programie Matury Międzynarodowej LO ponosi na rzecz IB szereg kosztów, w tym rocznej opłaty licencyjnej, opłaty ewaluacyjnej, opłaty za konferencje i szkolenia dla dyrektorów, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w Programie oraz opłatę za Maturę Międzynarodową za poszczególnych uczniów. Dodatkowo ponoszone są koszty rocznych subskrypcji (dostępu online) do materiałów z poszczególnych przedmiotów, niezbędnych do prowadzenia Programu. Opłata licencyjna jest opłatą stałą roczną, mającą charakter zryczałtowanego abonamentu, nie zmienia się w zależności od liczby uczniów realizujących Program. Opłata to warunek uczestniczenia w Programie, bez której nie ma możliwości jego realizacji. W ramach opłaty nauczyciele mają dostęp do materiałów edukacyjnych, wszelkich aktualizacji i rejestracji uczniów do egzaminu. Wysokość opłaty określona jest w dokumencie ... publikowanym przez organizację IB co roku. Opłata ewaluacyjna ponoszona jest raz na 5 lat i związana jest z dokonywaniem przez IB bezpośredniej kontroli czy I LO realizuje Program zgodnie z wytycznymi IB. Jej wysokość również określona jest w dokumencie ....

Z kolei opłaty z tytułu udziału w konferencjach i szkoleniach dla dyrektora LO, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w Programie stanowią odpłatności za udział tych osób w wydarzeniach edukacyjnych organizowanych przez IB. Szkolenia i konferencje odbywają się w różnych państwach świata, w Polsce oraz online. Wszystkie ww. opłaty są uiszczane przez LO na podstawie faktur wystawianych przez IB. Opłaty za konferencje i szkolenia dla Dyrektorów, koordynatorów i nauczycieli uczących w programie ustalane są przez organizację, bądź podmioty akredytowane przez IB ( dotyczy szkoleń dla nauczycieli). Koszty subskrypcji materiałów z poszczególnych przedmiotów niezbędnych do prowadzenia Programu ustalane są przez instytucje akredytowane przez IB i rozliczane w cyklu rocznym.

Wysokość poszczególnych opłat na rzecz IB nie jest ustalana na podstawie odrębnych przepisów prawa polskiego. Ustalona wysokość poszczególnych opłat na rzecz IB będzie odpowiadać realnym kosztom poniesionym na organizację Programu Matury Międzynarodowej.

IB wystawia dodatkowo LO fakturę za opłaty związane z Maturą Międzynarodową dla poszczególnych uczniów przystępujących do Programu. Koszty udziału uczniów w Programie są pokrywane przez ich rodziców. Wpłaty od rodziców wpływają na konto bankowe LO. LO nie osiąga z tego tytułu żadnego zysku - otrzymane środki wyłącznie pokrywają ponoszone przez nią koszty. Powyżej opisane opłaty pobierane od rodziców nie są opodatkowane podatkiem VAT. Wynika to z faktu, że opłaty pobierane przez LO od rodziców nie są pobierane z tytułu realizacji usługi, ale na rzecz przeprowadzenia programu matury międzynarodowej dla jej uczniów w ramach edukacji publicznej.

W analizowanej sprawie mają Państwo wątpliwość, czy świadczenia realizowane przez IB na rzecz LO, za które uiszczane są opłata licencyjna, opłata ewaluacyjna, opłaty za konferencje i szkolenia dla dyrektora LO, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w ramach Programu, opłaty za Maturę Międzynarodową oraz opłaty za subskrypcje korzystają ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. W konsekwencji należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że wnoszone przez Gminę opłaty tj. opłata licencyjna, opłata ewaluacyjna, opłaty za konferencje i szkolenia dla dyrektora LO, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w ramach Programu, opłaty za Maturę Międzynarodową oraz opłaty za subskrypcje, stanowią wynagrodzenie za świadczenia realizowane przez IB w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, gdyż Gmina jako beneficjent świadczeń w zamian za wnoszone opłaty uzyskuje konkretne korzyści - Szkoła LO, będąca jednostką organizacyjną Gminy, a w konsekwencji Gmina, w zamian za uiszczane opłaty aktywnie uczestniczy w realizacji Programu Matury Międzynarodowej podnosząc tym samym swój prestiż (wizerunek) na rynku lokalnym jako szkoła zapewniająca wysokie standardy nauczania. W odniesieniu do całokształtu czynności realizowanych przez IB na rzecz LO, z tytułu których uiszczane są: opłata licencyjna, opłata ewaluacyjna, opłaty za konferencje i szkolenia dla dyrektora LO, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w ramach Programu, opłaty za Maturę Międzynarodową oraz opłaty za subskrypcje, występuje skonkretyzowane świadczenie, które jest wykonywane pomiędzy dwoma określonymi stronami transakcji, dla którego istnieje bezpośredni beneficjent czynności.

Skoro - jak wynika z okoliczności sprawy - Gmina spełnia definicję podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia i opodatkowania usług wykonywanych przez IB - zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy - jest terytorium Polski. Z uwagi na powyższe oraz fakt, że IB - jak wynika z treści wniosku - nie posiada siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski podatnikiem z tytułu rozpoznania importu ww. usług jest Gmina.

Przechodząc do kwestii zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, usług nabywanych przez Gminę od IB w związku z Programem Matury Międzynarodowej, za które wnoszone są opłaty licencyjna, opłata ewaluacyjna, opłaty za konferencje i szkolenia dla dyrektora LO, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w ramach Programu, opłaty za Maturę Międzynarodową oraz opłaty za subskrypcje należy zauważyć, że w opisie sprawy wskazali Państwo, że IB jest fundacją edukacyjną not-for-profit i świadczy usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Fundacja edukacyjna IB jest podatnikiem nieposiadającym siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Prowadzi działalność tożsamą z działalnością, o której mowa w Prawie oświatowym. Zgodnie bowiem z art. 93 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, dyplomy IB (…) wydane przez organizację … w Genewie potwierdzają w Rzeczypospolitej Polskiej wykształcenie średnie oraz uprawnienie do ubiegania się o przyjęcie na studia wyższe. Oznacza to, że uznaje się je w Polsce z mocy prawa za równoważne maturze uzyskanej w jednostkach objętych systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Program międzynarodowej matury organizowanej przez organizację … realizowany jest w krajowych placówkach edukacyjnych przez okres czterech lat, co oznacza, że organizacja ta udostępnia tym placówkom stosowny program edukacyjny zakończony egzaminem maturalnym IB, wspomagając tym samym krajowy system oświaty jako instytucja, której cele uznawane są za podobne do celów jednostek działających w Polsce w oparciu o ustawę Prawo oświatowe.

Odnosząc się do powyższego należy podkreślić, że zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy ma zastosowanie gdy jest spełniony warunek podmiotowy oraz przedmiotowy. Innymi słowy zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy ma zastosowanie jedynie gdy usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczy jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe bądź usługi w zakresie kształcenia świadczy uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk bądź instytut badawczy. Zatem polski ustawodawca w powołanym artykule odwołuje się do przepisów obowiązujących w polskim porządku prawnym (przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe). Zgodnie z art. 2 ustawy Prawo oświatowe, system oświaty obejmuje enumeratywnie wskazany, zamknięty katalog jednostek organizacyjnych funkcjonujących w polskim porządku prawnym, takich jak m.in. szkoły, przedszkola oraz placówki oświatowo-wychowawcze, które działają na podstawie wpisu do właściwych ewidencji i podlegają regulacjom prawa oświatowego. IB jako zagraniczna organizacja opracowująca programy nauczania, prowadząca system egzaminacyjny oraz świadcząca usługi o charakterze licencyjnym i organizacyjnym na rzecz szkół, nie stanowi żadnej z jednostek wymienionych w art. 2 ustawy Prawo oświatowe, nie działa w formie szkoły ani placówki oświatowej w Polsce oraz nie podlega reżimowi tej ustawy, a zatem - wbrew Państwa opinii - nie może zostać uznana za jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Nie zmienia tej oceny powołanie się na art. 93 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie oświaty, gdyż przepis ten dotyczy wyłącznie uznawalności skutków edukacyjnych (dyplomu IB) w polskim porządku prawnym, a nie statusu organizacji wydającej ten dyplom; uznanie dyplomu za równoważny świadectwu dojrzałości oznacza jedynie, że państwo polskie akceptuje efekt kształcenia, nie zaś, że podmiot wydający dyplom staje się częścią systemu oświaty.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że IB nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym.

W konsekwencji nie jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Zatem świadczenia realizowane przez IB na rzecz LO, za które uiszczane są opłata licencyjna, opłata ewaluacyjna, opłaty za konferencje i szkolenia dla dyrektora LO, koordynatorów Programu oraz nauczycieli uczących w ramach Programu, opłaty za Maturę Międzynarodową oraz opłaty za subskrypcje, zdefiniowane jako import usług nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy podkreślić także, iż na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii nie mogą wpłynąć powołane przez Państwa orzeczenia sądów administracyjnych, bowiem stanowią one rozstrzygnięcia w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której została wydana.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.