Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.940.2025.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ww. wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 stycznia 2026 r. (data wpływu 15 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, która od 1 stycznia 2017 r. podjęła scentralizowane rozliczenie podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi, w tym z Zakładem (X) w (…) (dalej X).

X, działający w imieniu i na rzecz Gminy, wykonuje zadania związane z administrowaniem gminnym zasobem lokalowym i przyległymi terenami.

W ramach prowadzonej działalności X:

-    prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT, polegającą głównie na odpłatnym najmie lokali użytkowych na cele prowadzenia działalności gospodarczej,

-    prowadzi działalność zwolnioną z VAT, w zakresie najem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe,

-    wykonuje także czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, związane z administrowaniem budynkami użyteczności publicznej, takimi jak obiekty Ochotniczych Straży Pożarnych (OSP), sołtysówki, czy inne pomieszczenia wykorzystywane do celów społecznych i statutowych Gminy, które nie są przedmiotem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z uwagi na zróżnicowany charakter wykonywanych zadań i sposób wykorzystania nabywanych towarów i usług, Gmina (za pośrednictwem X) stosuje przy odliczeniu podatku naliczonego prewspółczynnik (PP), o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie – w odniesieniu do części działalności gospodarczej – proporcję sprzedaży (WSS), o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Po wyłonieniu wykonawcy w przetargu (pzp) zostanie podpisana umowa pomiędzy Gminą (Nabywcą) – Zakładem (X) (Odbiorcą) oraz wykonawcą robót budowlanych, dotycząca realizacji zadań inwestycyjnych obejmujących m.in.:

- docieplenie ścian zewnętrznych płytami styropianowymi,

- wykonanie tynków zewnętrznych,

- docieplenie dachu warstwą styropapy,

- wymianę stolarki okiennej i drzwiowej,

- montaż podnośnika dla osób niepełnosprawnych,

- zagospodarowanie terenu wraz z wymianą nawierzchni i uporządkowaniem stref parkowania,

- wykonanie oświetlenia zewnętrznego,

- przebudowę węzła cieplnego,

- wymianę instalacji centralnego ogrzewania wraz z budową sieci niskich parametrów,

- wymianę instalacji wodnej, w tym p.poż,

- likwidację szamba i przebudowę kanalizacji zewnętrznej,

- montaż instalacji klimatyzacji, wentylacji mechanicznej oraz instalacji fotowoltaicznej.

Budynek nr 1: to budynek biurowy, w którym siedzibę mają dwie jednostki organizacyjne gminy:

Zakład (X) oraz Centrum Usług Społecznych (CUS). W czerwcu 2024 r. na niniejszym budynku Decyzją Burmistrza ustanowiono trwały zarząd.

Budynek nr 2: to wynajmowany przez Gminę lokal użytkowy, w którym prowadzona jest działalność gastronomiczna.

Finansowanie inwestycji:

Budynek 1 – Gmina podpisała w lipcu 2025 r. umowę pożyczki wspierającej zieloną transformację miast, z Bankiem Gospodarstwa Krajowego. Kwota pożyczki to (…) zł netto. Podatek VAT w projekcie oraz koszty dotyczące instalacji klimatyzacji, montażu podnośnika dla osób niepełnosprawnych oraz zagospodarowania terenu stanowią koszt niekwalifikowany. Koszty niekwalifikowane są finansowane ze środków własnych Gminy.

Budynek 2 – finansowanie ze środków własnych Gminy.

Faktury dokumentujące wydatki ponoszone w ramach realizacji zadań inwestycyjnych będą wystawiane odrębnie dla każdego z budynków – tj. osobno dla zadania pn. „…” Budynek 1 oraz osobno dla zadania pn. „…” Budynek 2.

Na fakturach jako Nabywca wskazana będzie Gmina, natomiast jako Odbiorca – Zakład (X) w (…), realizujący inwestycje w imieniu i na rzecz Gminy.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Na pytanie Organu „Do jakich konkretnie czynności są/będą przez Państwa wykorzystywane towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu pn. „…” a także efekty realizowanego projektu, tj. do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?”,

wskazali Państwo, że „X, działający w imieniu i na rzecz Gminy, wykonuje zadania związane z administrowaniem gminnym zasobem lokalowym i przyległymi terenami.

Główna siedziba X znajduje się w budynku położonym przy ul. (..) w (…), który będzie podlegał termomodernizacji pod nazwą zadania „….”. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. projektu – zadania inwestycyjnego będą wykorzystywane do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie utrzymania i administrowania budynków mieszkalnych, użytkowych oraz użyteczności publicznej.

Efektem realizacji inwestycji będzie poprawa efektywności energetycznej budynku, w szczególności poprzez zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną oraz cieplną, obniżenie kosztów eksploatacyjnych obiektu oraz poprawę standardu technicznego.

Budynek ten nie jest przez Gminę wynajmowany innym instytucjom. Znajduje się on w trwałym zarządzie.

Zakład, jako jednostka organizacyjna Gminy, prowadzi działalność gospodarczą polegającą na odpłatnym najmie lokali użytkowych oraz zwolnionym od podatku VAT najmie lokali mieszkalnych w innych nieruchomościach gminnych, a także realizuje zadania niepodlegające opodatkowaniu VAT.

Towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu, a także efekty będą wykorzystywane do następujących czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług tj. odpłatny najem lokali użytkowych, z tytułu którego Gmina – X wystawia faktury Vat z zastosowaniem właściwej stawki podatku,

b) zwolnionych od podatku od towarów i usług – w części do czynności zwolnionych od podatku Vat, tj. do odpłatnego najmu lokali mieszkalnych, realizowanego w ramach zadań statutowych jako administrowanie zasobem mieszkaniowym, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – w części do czynności niepodlegających opodatkowaniu Vat, tj. do realizacji zadań statutowych związanych z administrowaniem budynkami użyteczności publicznej, takimi jak obiekty Ochotniczych Straży Pożarnych (OSP), sołtysówki, czy inne pomieszczenia wykorzystywane przez jednostki organizacyjne Gminy do celów np. społecznych, które nie są przedmiotem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.”

Na pytanie Organu „Czy towary i usługi nabywane w celu realizacji ww. projektu są/będą przez Państwa wykorzystywane:

a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”

wskazali Państwo, że „W związku z prowadzoną specyfiką jednostki towary i usługi nabywane są zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.”

Na pytanie Organu „Czy w odniesieniu do towarów i usług nabywanych w celu realizacji ww. projektu, w sytuacji wykorzystywania ich zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, mają Państwo/będą Państwo mieli, możliwość bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?”, wskazali Państwo, że „W odpowiedzi na pytanie informujemy, że nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jaki do celów innych niż działalność gospodarcza.

Nabywane towary i usługi mają charakter ogólny i infrastrukturalny, a ich efekty wykorzystywane będą jednocześnie do:

- czynności stanowiących działalność gospodarczą (w tym czynności opodatkowanych oraz zwolnionych z VAT),

- jak i do realizacji zadań własnych Gminy niepodlegających opodatkowaniu VAT.

W szczególności dotyczy to takich wydatków jak: roboty budowlane związane z termomodernizacją budynku, modernizacja instalacji, docieplenie przegród budowlanych, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, modernizacja systemów grzewczych, instalacji wodno-kanalizacyjnych, montaż instalacji fotowoltaicznej oraz innych elementów infrastruktury technicznej budynków, które służą całemu obiektowi jako całości.

Z uwagi na fakt, iż wydatki te dotyczą całego budynku i nie jest możliwe ich obiektywne oraz racjonalne przypisanie wyłącznie do części wykorzystywanej do działalności gospodarczej albo wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza, Wnioskodawca nie ma możliwości dokonania bezpośredniej alokacji poniesionych wydatków.”

Na pytanie Organu „Do jakich konkretnie czynności są/będą przez Państwa wykorzystywane towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu pn. „….” a także efekty realizowanego projektu, tj. do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?”,

wskazali Państwo, że „Towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu pn. „…”, a także efekty realizowanej inwestycji dotyczącej termomodernizacji budynku gastronomicznego będą wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej, polegającej na odpłatnym najmie lokalu użytkowego, który stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT - tylko do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek gastronomiczny stanowi odrębną nieruchomość, w całości oddaną w odpłatny najem jednemu najemcy, a Gmina nie wykorzystuje go do żadnych innych celów niż działalność gospodarcza opodatkowana VAT.”

Na pytanie Organu „Czy towary i usługi nabywane w celu realizacji ww. projektu są/będą przez Państwa wykorzystywane:

a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”,

wskazali Państwo, że „Towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu pn. „…” będą wykorzystywane tylko do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług.”

Na pytanie Organu „Czy w odniesieniu do towarów i usług nabywanych w celu realizacji ww. projektu, w sytuacji wykorzystywania ich zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, mają Państwo/będą Państwo mieli, możliwość bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?”, wskazali Państwo, że „W odniesieniu do inwestycji realizowanej w Budynku nr 2 – „….” – towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Budynek nr 2 w całości stanowi przedmiot odpłatnego najmu na rzecz jednego najemcy i nie jest wykorzystywany do celów innych niż działalność gospodarcza Gminy.”

Na pytanie Organu „Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną od pozostałych wydatków na realizację każdego z ww. projektów?”, wskazali Państwo, że „Tak będziemy wstanie wyodrębnić wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną od pozostałych wydatków.

Instalacja fotowoltaiczna będzie montowana i wykorzystywana w Budynku nr 1.

Instalacja fotowoltaiczna nie będzie montowana i wykorzystywana w Budynku nr 2.”

Na pytanie Organu „Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?”, wskazali Państwo, że „Tak będziemy prosumentami energii odnawialnej dot. Budynku nr 1.

Nie będziemy prosumentami energii odnawialnej dot. Budynku nr 2.”

Na pytanie Organu „Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?”, wskazali Państwo, że „Tak instalacja będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii dot. Budynku 1.

Instalacja fotowoltaiczna nie będzie montowana i wykorzystywana w Budynku nr 2.”

Na pytanie Organu „Czy w przypadku wykonania instalacji fotowoltaicznej będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?”, wskazali Państwo, że „Tak będzie zawierana umowa dot. Budynku 1. Nie będzie zawierana umowa dot. Budynku 2.”

Na pytania Organu „Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym?”, oraz „Czy ww. umowa będzie przewidywać wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?”,

wskazali Państwo, że „Na chwilę obecną nie jesteśmy w stanie odpowiedzieć szczegółowo na zadane pytania, ponieważ nie występowaliśmy jeszcze do przedsiębiorstwa energetycznego z wnioskiem o zawarcie umowy. Nie są nam znane szczegółowe zapisy umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Biorąc pod uwagę, że miasto ma wydzielonego dostawcę energii od dystrybutora energii zapisy mogą być różne. Umowa zostanie zawarta zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz prawa energetycznego.”

Na pytanie Organu „Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia:

a) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? lub

b) wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?”,

wskazali Państwo, że „Po zakończonej inwestycji będziemy korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii dot. Budynku nr 1. Nie dotyczy Budynku nr 2.”

Na pytanie Organu „Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak to, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.”, wskazali Państwo, że „Instalacja , o której mowa we wniosku nie mieści się w przepisach określonych w art. 4 d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii dot. Budynku 1. Nie dotyczy Budynku 2.”

Na pytanie Organu „Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a) mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie?

Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim terminie?

b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?”,

wskazali Państwo, że „W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną zostanie ona wprowadzona do sieci OSD (Operatora Systemu Dystrybucyjnego) – zostanie sprzedana. Nie będzie możliwości wykorzystania wprowadzonej energii do sieci w późniejszym terminie dot. Budynku nr 1.

Nie dotyczy Budynku 2.”

Na pytanie Organu „Czy powstała instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Państwa:

a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”,

wskazali Państwo, że „Powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług dot. Budynek nr 1.

Instalacja fotowoltaiczna nie będzie montowana i wykorzystywana w Budynku nr 2.”

Na pytanie Organu „W sytuacji gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, wskazali Państwo, że „Nie będziemy mieli możliwości odrębnego przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do zasilania całego budynku, w którym prowadzona jest zarówno działalność gospodarcza, jak i realizowane są zadania własne Gminy przez X, a także przez Centrum Usług Społecznych, niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wyposażona w odrębne liczniki ani inne rozwiązania techniczne umożliwiające obiektywne i precyzyjne ustalenie ilości energii elektrycznej wykorzystywanej wyłącznie do celów działalności gospodarczej w stosunku do energii zużywanej na cele inne niż działalność gospodarcza.

Wytwarzana energia elektryczna będzie zużywana na potrzeby funkcjonowania całego obiektu, w tym m.in. na zasilanie systemów grzewczych, oświetlenia, wentylacji, urządzeń technicznych oraz pomieszczeń wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do realizacji zadań publicznych dot. Budynku nr 1.

Nie dotyczy Budynku nr 2.”

Na pytanie Organu „Czy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?”, wskazali Państwo, że „Powstała instalacja będzie także wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem Vat i zwolnionych od podatku Vat dot. Budynku nr 1.

Nie dotyczy Budynku nr 2.”

Na pytanie Organu „W sytuacji gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”, wskazali Państwo, że „Nie będziemy mieli możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem Vat i z czynnościami zwolnionymi od podatku Vat z uwagi, że instalacja fotowoltaiczna stanowi element infrastruktury technicznej budynku i będzie wykorzystywana do zasilania całego obiektu, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza obejmująca zarówno czynności opodatkowane (m.in. odpłatny najem lokali użytkowych), jak i czynności zwolnione z VAT (m.in. odpłatny najem lokali mieszkalnych) dot. Budynek nr 1.

Nie dotyczy Budynku nr 2.”

Na pytanie Organu „W zakresie realizacji projektu pn. „…” proszę o wskazanie:

a) W jakiej wysokości Gmina poniosła nakłady na realizację projektu? (proszę o wskazanie czy podana przez Państwa kwota to kwota brutto czy netto)”,

wskazali Państwo, że „Nakłady na realizację nie zostały jeszcze poniesione. Zgodnie z zawartą umową koszty na wykonie prac na budynku lokalu gastronomicznego winny wynieść (…)zł brutto.”

b) „Jaki czynsz pobiera obecnie Gmina od najemcy z tytułu najmu Budynku nr 2? (proszę o wskazanie czy podana przez Państwa kwota to kwota brutto czy netto)”,

wskazali Państwo, że „Obecnie Gmina pobiera od najemcy z tytułu najmu budynku opłatę (…) zł netto za miesiąc.”

c) „Czy w celu udostępnienia Budynku nr 2 przeprowadzili Państwo procedurę pozwalającą na wyłonienie najlepszej oferty, taką jak np. przetarg?”,

wskazali Państwo, że „Tak. W dniu 27 lipca 2010 r. odbył się przetarg, w wyniku którego został wyłoniony obecny najemca.”

d) „Na rzecz jakiego podmiotu wynajęli Państwo Budynek nr 2? (w ramach tego pytania proszę m.in. o wskazanie, czy posiadają Państwo udziały w podmiocie wynajmującym od Państwa ww. budynek gastronomiczny? Jeżeli tak, to wskazać należy, jaki jest Państwa udział procentowy.)”,

wskazali Państwo, że „Budynek nr 2 został wynajęty p. X „…”, która prowadzi działalność gospodarczą pod nr NIP: (…).

Budynek ten to osobna nieruchomość, w całości jest wynajmowana przez Gminę na rzecz jednego najemcy. Gmina nie posiada w nim udziałów.”

e) „Na jaki okres zawarta jest umowa najmu przez Gminę Budynku nr 2 na rzecz najemcy?”,

wskazali Państwo, że „Umowa została zawarta na czas nieoznaczony.”

f) „W jakiej wysokości została ustalona kwota czynszu majątku powstałego w trakcie realizacji ww. projektu? (prosimy o wskazanie czy podana przez Państwa kwota to kwota brutto czy netto)”,

wskazali Państwo, że „Na moment składania niniejszych wyjaśnień kwota czynszu nie została jeszcze ostatecznie ustalona, jednak będzie ona określona zgodnie z obowiązującymi w Gminie regulacjami dotyczącymi gospodarowania mieniem komunalnym. Czynsz będzie miał charakter odpłatny. Najem majątku powstałego w wyniku realizacji projektu będzie stanowił czynność wykonywaną w ramach działalności gospodarczej Gminy w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”

g) „Jaki dokładnie % w wartości inwestycji stanowi/będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne Gminie wynikające z umowy najmu?”,

wskazali Państwo, że „Przyjmując dotychczasową stawkę czynszu to roczny czynsz wynosi (…) zł netto, a wartość inwestycji to (…) zł brutto, to roczne wynagrodzenie Gminy to 1,55 % wartości inwestycji. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że wysokość czynszu została ustalona zgodnie z obowiązującymi w Gminie zasadami gospodarowania mieniem komunalnym i ma charakter odpłatny oraz ekwiwalentny. Mając na uwadze aktualny stan techniczny budynku, w tym brak pełnego docieplenia i konieczność przeprowadzenia prac remontowych, obowiązująca stawka czynszu jest odpowiednia.

Wysokość osiąganego wynagrodzenia pozostaje bez wpływu na ocenę prawa do odliczenia podatku naliczonego, które – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – uzależnione jest od zakresu wykorzystania majątku do czynności opodatkowanych, a nie od relacji czynszu do wartości poniesionych nakładów inwestycyjnych.”

h) „Czy kwota czynszu za najem jest/będzie znacząca dla budżetu Gminy?”,

wskazali Państwo, że „Nie, ponieważ dochody własne Gminy na 2026 r. to (…) zł.”

i) „Na jakim poziomie kształtują/będą się kształtować dochody z tytułu najmu w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?”,

wskazali Państwo, że „Roczne dochody Gminy z tytułu najmu tej nieruchomości wynoszą (….) zł netto, co stanowi około 0,00497%, co w zaokrągleniu stanowi ok. 0,005% dochodów własnych Gminy (…. zł) i ma charakter marginalny w skali budżetu. Niska stawka czynszu wynika z funkcjonowania w budynku baru mlecznego realizującego cele społeczne. Okoliczności te pozostają bez wpływu na prawo Gminy do odliczenia podatku naliczonego, gdyż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT decydujące znaczenie ma wykorzystanie nieruchomości do odpłatnych czynności opodatkowanych, a nie wysokość uzyskiwanego wynagrodzenia.”

j) „Czy wysokość czynszu została/zostanie skalkulowana z uwzględnieniem wysokości wydatków poniesionych na realizację przedmiotowego projektu?”,

wskazali Państwo, że „Nowa stawka czynszu zostanie skalkulowana po zakończeniu inwestycji.”

k) „Przy uwzględnieniu jakich czynników została dokonana kalkulacja czynszu? Należy szczegółowo wymienić wszystkie uwzględnione czynniki.”,

wskazali Państwo, że „Kalkulacja czynszu nie została jeszcze dokonana.”

l) „Należy jednoznacznie wskazać, czy wysokość czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?”,

wskazali Państwo, że „Wysokość czynszu nie została jeszcze skalkulowana. Czynność ta zostanie wykonana po zakończeniu inwestycji. Z pewnością stawka czynszu zostanie podniesiona z uwagi na docieplenie budynku.”

m) „Czy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu najmu jest niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?”,

wskazali Państwo, że „Wynagrodzenie należne Gminie z tytułu najmu jest niższe od wartości rynkowej z uwagi na niższy standard techniczny budynku, lokalizację nieruchomości oraz jej przeznaczenie.”

n) „Czy wysokość czynszu została ustalona w oparciu o:

- stawkę amortyzacji rocznej majątku powstałego w wyniku realizacji projektu,

- długość okresu użytkowania majątku powstałego w wyniku realizacji projektu,

- okres zwrotu inwestycji?”,

wskazali Państwo, że „Wysokość czynszu nie została ustalona w oparciu o:

- stawkę amortyzacji rocznej majątku powstałego w wyniku realizacji projektu,

- długość okresu użytkowania majątku powstałego w wyniku realizacji projektu,

- okresu zwrotu inwestycji.”

o) „Czy wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych? Jeśli tak, należy wskazać, w jakim horyzoncie czasowym.”,

wskazali Państwo, że „Wysokość czynszu nie została skalkulowana więc nie można precyzyjnie wyliczyć w jakim horyzoncie czasowym Gmina uzyska zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych.”

p) „Czy ustalona kwota czynszu jest stała, czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu jest zmienna, to proszę wskazać, jakie czynniki były brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty?”,

wskazali Państwo, że „Nie ustalono nowej stawki czynszu, a obecna stawka jest stała od 2010 r. Obecna stawka czynszu najmu wynika również z charakteru działalności prowadzonej w budynku, w którym funkcjonuje bar mleczny realizujący istotną funkcję społeczną, polegającą na zapewnieniu dostępu do posiłków po niższych, konkurencyjnych cenach. Ustalenie czynszu na poziomie niższym od stawek rynkowych stanowi element realizacji lokalnej polityki społecznej Gminy. Okoliczność ta nie zmienia jednak faktu, że oddanie nieruchomości w odpłatny najem stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a wysokość czynszu pozostaje bez znaczenia dla prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Po zakończeniu termomodernizacji budynku stawka zostanie podwyższona. Generalnie kwota czynszu ma charakter zmienny i może podlegać aktualizacji.”

q) „Czy wydatki poniesione na realizację ww. projektu są/będą finansowane wyłącznie ze środków własnych Gminy?”,

wskazali Państwo, że „Wydatki poniesione na realizację inwestycji pn. „…” będą finansowane wyłącznie ze środków własnych Gminy.”

r) „Jak przedstawia się stosunek poniesionych w ramach projektu nakładów (środki własne + środki zewnętrzne) do rocznej kwoty czynszu najmu?”,

wskazali Państwo, że „Skoro poniesione nakłady na inwestycję to (…) zł brutto, a roczna wartość czynszu najmu przed podwyżką to (…) zł netto oznacza to, że wartość poniesionych nakładów jest około 64,62-krotnie wyższa niż roczny czynsz najmu przed podwyżką.”

s) „Czy, niezależnie od udostępniania zmodernizowanej infrastruktury, korzystają/będą Państwo korzystali z ww. Budynku nr 2? Jeśli tak, to należy wskazać, na jakich zasadach, na postawie jakiej umowy oraz czy odpłatnie czy nieodpłatnie? Jeżeli odpłatnie to czy cena będzie ustalona zgodnie z obowiązującymi taryfami czy na zasadach preferencyjnych, a jeżeli tak to jakich?”,

wskazali Państwo, że „Po dokonaniu inwestycji Gmina nie będzie korzystała z Budynku 2. Nadal budynek w całości będzie wykorzystywany pod odpłatny wynajem.”

Pytania

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadań inwestycyjnych w następującym zakresie:

-   Budynek 1 dla zadania pn. „…”, wykonywanego przez Zakład (X), który działa w imieniu i na rzecz Gminy, z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. właściwego dla Zakładu oraz proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług;

-   Budynek 2 dla zadania pn. „…”, wykonywanego przez Zakład (X) działający w imieniu i na rzecz Gminy, z zastosowaniem prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację w związku z tym, że budynek ten jest w całości wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (odpłatny najem lokalu użytkowego)?

Państwa stanowisko w sprawie

Budynek 1 – Budynek użyteczności publicznej (X + CUS)

Zdaniem Gminy, przysługuje jej prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „….”, wykonywanego przez Zakład (X) działający w imieniu i na rzecz Gminy, przy zastosowaniu prewspółczynnika właściwego dla Zakładu (X), o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Z uwagi na fakt, że budynek stanowi siedzibę X, który prowadzi trzy typy działalności, a działalność CUS jako jednostki realizującej zadania z zakresu pomocy społecznej są czynnościami poza zakresem VAT, dlatego właściwe jest zastosowanie ww. współczynników.

W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji gdy nie ma obiektywnej możliwości przypisania nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, należy zastosować proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następnych ustawy o podatku od towarów i usług, oraz zasady wynikające z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Jednocześnie, w zakresie działalności gospodarczej, w przypadku gdy nabyte towary i usługi są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych z podatku, Gmina stosuje również proporcję sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. W konsekwencji, skoro wydatki ponoszone w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji są związane z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi od podatku oraz niepodlegającymi opodatkowaniu, a Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania poniesionych wydatków do poszczególnych rodzajów czynności, Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w zakresie ustalonym zgodnie z art. 86 ust. 1, w związku z art. 86 ust. 2a i art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, oraz przepisami ww. rozporządzenia Ministra Finansów.

Budynek 2 – Budynek gastronomiczny

W ocenie Gminy, przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „…”, gdyż budynek ten jest w całości wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. odpłatnego najmu lokalu użytkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (…).

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy o VAT (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Wyrażoną w cytowanym wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2g ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio.

W odniesieniu do art. 86 ust. 2h ustawy należy wskazać, że:

W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia:

Rozporządzenie:

1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji”;

2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Oznacza to, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej tylko będą ustalane odrębne sposoby określenia proporcji dla poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W ww. rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

Stosownie do § 2 pkt 5 rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.

Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Jak wynika z § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób ustalony według wzoru:

X = A x 100/D

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

D - dochody wykonane jednostki budżetowej.

Według § 2 pkt 10 rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych jednostki budżetowej - rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające ze sprawozdania z wykonania:

a) planu finansowego jednostki budżetowej oraz

b) planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka budżetowa prowadzi taki rachunek

- powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych.

Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W świetle art. 90 ust. 10 ustawy:

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

W oparciu o art. 90 ust. 10a ustawy:

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

Ponadto, stosownie do art. 90 ust. 10b ustawy:

Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Wskazać należy, że przepis art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi, przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien stosować uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.

Jeśli zakupy są bezpośrednio związane z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik) oraz – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizowali m.in. zadanie pn. „…”. Wskazali Państwo, że Budynek nr 1 to budynek biurowy, w którym siedzibę mają dwie jednostki organizacyjne gminy: Zakład (X) oraz Centrum Usług Społecznych (CUS).

Towary i usługi nabywane w celu realizacji ww. zadania, a także jego efekty będą wykorzystywane do następujących czynności:

a)  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług tj. odpłatny najem lokali użytkowych, z tytułu którego Gmina – X wystawia faktury VAT z zastosowaniem właściwej stawki podatku,

b)  zwolnionych od podatku od towarów i usług – w części do czynności zwolnionych od podatku VAT, tj. do odpłatnego najmu lokali mieszkalnych, realizowanego w ramach zadań statutowych jako administrowanie zasobem mieszkaniowym, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – w części do czynności niepodlegających opodatkowaniu Vat, tj. do realizacji zadań statutowych związanych z administrowaniem budynkami użyteczności publicznej, takimi jak obiekty Ochotniczych Straży Pożarnych (OSP), sołtysówki, czy inne pomieszczenia wykorzystywane przez jednostki organizacyjne Gminy do celów np. społecznych, które nie są przedmiotem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Towary i usługi w celu realizacji zadania będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wskazali Państwo, że nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania towarów i usług nabywanych w celu realizacji zadania do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „….”, z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. właściwego dla Zakładu oraz proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji pn. „…”, będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, i nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania ww. wydatków w całości do działalności gospodarczej, to będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony z faktury dokumentującej ponoszone wydatki związane z realizowanym projektem, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Następnie, z uwagi na to, że – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki projektu dotyczące Budynku nr 1 będą wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku, i nie będą Państwo mieli możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą Państwo zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „….” dotyczących Budynku nr 1, w pierwszej kolejności przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy w związku z § 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy. Prawo do odliczenia będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „…”.

Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizowali również zadanie pn. „….”. Budynek nr 2 to wynajmowany przez Gminę lokal użytkowy, w którym prowadzona jest działalność gastronomiczna.

Wskazali Państwo, że towary i usługi nabywane w celu realizacji ww. projektu, a także efekty realizowanej inwestycji dotyczącej termomodernizacji budynku gastronomicznego będą wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej, polegającej na odpłatnym najmie lokalu użytkowego, który stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT - tylko do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek gastronomiczny stanowi odrębną nieruchomość, w całości oddaną w odpłatny najem jednemu najemcy, a Gmina nie wykorzystuje go do żadnych innych celów niż działalność gospodarcza opodatkowana VAT.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy dokonać analizy, czy odpłatne przekazanie Budynku nr 2 na podstawie umowy najmu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Tak więc umowa najmu jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem, oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

W konsekwencji z uwagi na fakt, że najem jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W związku z tym najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (najmie) lokalu użytkowego, za którą pobierają Państwo wynagrodzenie. W związku z czym, usługa ta nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT i w konsekwencji winna być opodatkowana według właściwej stawki podatku.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że dla czynności odpłatnego udostępnienia przez Państwa Budynku nr 2 na rzecz najemcy w oparciu o umowę najmu, za którą pobierają Państwo wynagrodzenie, nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie korzystają Państwo z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jak wyżej wskazano nie korzysta ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki poniesione przez Państwa na realizację zadania pn. „….” - jak wskazano wyżej - będą miały związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatnym udostępnieniem Budynku nr 2, na podstawie umowy najmu. Ponadto, z okoliczności sprawy nie wynika, aby wykorzystywali Państwo Budynek nr 2 w inny sposób niż wynajmowanie go odpłatnie na mocy umowy cywilnoprawnej na rzecz najemcy. Wskazali Państwo, że po dokonaniu inwestycji Gmina nie będzie korzystała z Budynku. Budynek w całości nadal będzie wykorzystywany pod odpłatny wynajem.

Podsumowując, będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „….”. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w ww. zakresie również uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Wskazać należy, że interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu okoliczności sprawy, w szczególności w oparciu o informacje, że po zakończeniu termomodernizacji budynku stawka czynszu z tytułu najmu Budynku 2 zostanie podwyższona oraz że kwota czynszu po zakończeniu Inwestycji nie została jeszcze ostatecznie ustalona, jednak będzie ona określona zgodnie z obowiązującymi w Gminie regulacjami dotyczącymi gospodarowania mieniem komunalnym.

Zatem interpretacja nie wywoła skutków prawnych, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na podstawie umowy najmu odbiega od realiów rynkowych i skalkulowana jest na zbyt niskim poziomie, który uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych lub też, że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np. do realizacji zadań własnych gminy).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.