Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.950.2025.3.KK

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

12 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 15 stycznia 2026 r. (data wpływu 15 stycznia 2026 r.) oraz pismem z 20 stycznia 2026 r. (data wpływu 20 stycznia 2026 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…), NIP (…), z siedzibą przy ul. (…). Do tej pory zajmował się Pan wyłącznie produkcją i sprzedażą urządzeń (...).

W ramach działalności chce Pan udzielać korepetycji z matematyki osobom prywatnym na poziomie szkoły podstawowej i średniej w zakresie podstawowym i wystawiać faktury stosując stawkę 0% VAT zgodnie z ustawą Dz. U. z 2025 r. poz. 775 art. 43 ust. 1 pkt 27.

Aby zostać zwolnionym z podatku VAT, ustawa stawia wymaganie, aby zajęcia były prowadzone przez nauczyciela. Nauczycielem w myśl utrwalonej linii interpretacyjnej są osoby, które posiadają właściwe wykształcenie w danym kierunku oraz odpowiedni zasób wiedzy, nie muszą natomiast posiadać wykształcenia pedagogicznego.

Ukończył Pan studia inżynierskie z elektroniki i telekomunikacji na Politechnice (…), a Pana studia obejmowały analizę matematyczną, algebrę liniową, rachunek różniczkowy i całkowy, statystykę - czyli wszystkie przedmioty, które formalnie kwalifikują Pana do nauczania matematyki na poziomie szkoły podstawowej i średniej. Posiada Pan bardzo duże doświadczenie w zakresie matematyki i jej nauczania. Maturę z matematyki napisał Pan na 100% oraz ukończył Pan LO z (…) rozszerzeniem z matematyki.

W związku z powyższym, Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie warunki wymienione w ustawie.

W odpowiedzi na wezwanie odpowiedział Pan na zadane przez Organ pytania w następujący sposób:

Na pytanie: „Czy jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT?”, odpowiedział Pan: „Jestem zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT”.

Na pytanie: „Czy planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji z matematyki będą usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą?”, odpowiedział Pan: „Nie. Planowane świadczenie usług będzie dotyczyło prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli, o których mowa w ustawie Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm. - art. 43 ust. 1 pkt 27”.

Na pytanie: „Czy będzie świadczył Pan usługi w zakresie korepetycji z matematyki, jako jednostka objęta systemem oświaty? Jeżeli tak, to czy posiada/będzie posiadał Pan zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia z 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)?”, odpowiedział Pan: „Nie będę świadczył usług korepetycji z matematyki jako jednostka objęta systemem oświaty i nie posiadam ani nie planuję uzyskania wpisu do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy - Prawo oświatowe”.

Na pytanie: „Czy świadczone przez Pana usługi w zakresie korepetycji z matematyki będą stanowiły usługi świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy?”, odpowiedział Pan: „Świadczone przeze mnie usługi nie będą stanowiły usług świadczonych przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk ani instytuty badawcze”.

Na pytanie: „Czy planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji z matematyki będzie świadczył Pan na własny rachunek i odpowiedzialność?”, odpowiedział Pan: „Tak. Usługi korepetycji z matematyki będą świadczone przeze mnie osobiście, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność”.

Na pytanie: „Kto będzie stroną umów na świadczenie usług korepetycji z matematyki, będących przedmiotem wniosku?”, odpowiedział Pan: „Stroną umów na świadczenie usług korepetycji z matematyki będę ja jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą oraz uczniowie albo ich rodzice lub opiekunowie prawni”.

Na pytanie: „Czy posiada Pan wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki matematyki?”, odpowiedział Pan: „Tak. Posiadam wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania. Ukończyłem liceum ogólnokształcące z (…) rozszerzeniem z matematyki oraz studia wyższe inżynierskie na kierunku elektronika i telekomunikacja, w ramach których realizowałem rozbudowany program matematyczny”.

Na pytanie: „Czy istnieje/będzie istniał związek pomiędzy treścią przekazywaną na prowadzonych zajęciach, a posiadanymi przez Pana kwalifikacjami? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić jaki jest to związek.”, odpowiedział Pan: „Tak. Istnieje bezpośredni związek pomiędzy treściami przekazywanymi na prowadzonych zajęciach a posiadanymi przeze mnie kwalifikacjami. Zakres korepetycji obejmuje zagadnienia matematyczne, które były integralną częścią mojego kształcenia średniego oraz akademickiego”.

Na pytanie: „(…) W jakim zakresie program kształcenia na poziomie liceum oraz studiów pozwolił Panu na zdobycie wiedzy i kwalifikacji niezbędnych do udzielania korepetycji z matematyki?”, odpowiedział Pan: „Program kształcenia na poziomie liceum oraz studiów pozwolił mi na zdobycie wiedzy i kwalifikacji do udzielania korepetycji z matematyki w sposób pełny i kompletny. Posiadam pełną wiedzę z całego zakresu matematyki obowiązującego w szkole podstawowej i średniej - czyli na poziomach, na których planuję nauczać”.

Na pytanie: „Jak szerokim blokiem tematycznym na poszczególnych poziomach Pana kształcenia, były zajęcia z matematyki?”, odpowiedział Pan: „Matematyka stanowiła szeroki i wielosemestralny blok tematyczny zarówno na etapie kształcenia średniego, jak i wyższego. Program kształcenia na poziomie liceum ogólnokształcącego z rozszerzoną matematyką oraz studiów wyższych inżynierskich obejmował szeroki zakres zagadnień matematycznych, w szczególności: analizę matematyczną (w tym granice, pochodne i całki funkcji jednej i wielu zmiennych), algebrę liniową (wektory, macierze, układy równań liniowych), elementy rachunku różniczkowego i całkowego, geometrię analityczną, statystykę i rachunek prawdopodobieństwa, metody matematyczne w naukach technicznych oraz podstawy logiki matematycznej. Zakres ten odpowiada i wykracza poza treści nauczane na poziomie szkoły podstawowej i ponadpodstawowej, co umożliwia mi skuteczne przekazywanie wiedzy oraz wyjaśnianie zagadnień matematycznych uczniom na tych poziomach kształcenia”.

Na pytanie: „Czy posiada Pan wiedzę/kwalifikacje zdobyte w inny niż powszechny (prywatny) system kształcenia sposób, umożliwiające świadczenie usług udzielania korepetycji z matematyki na wskazanym przez Pana we wniosku poziomie podstawowym i ponadpodstawowym?”, odpowiedział Pan: „Nie posiadam dodatkowych kwalifikacji pedagogicznych uzyskanych poza powszechnym systemem kształcenia, jednak zakres posiadanej wiedzy i doświadczenia umożliwia mi skuteczne udzielanie korepetycji z matematyki na poziomie szkoły podstawowej i ponadpodstawowej.”.

Na pytanie: „Czy świadczone przez Pana usługi udzielania korepetycji z matematyki będą równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego? Należy opisać.”, odpowiedział Pan: „Świadczone przeze mnie usługi korepetycji z matematyki polegają na przekazywaniu, utrwalaniu oraz pogłębianiu wiedzy z zakresu matematyki objętej kształceniem powszechnym. Usługi te mają na celu rozwój kompetencji uczniów i przygotowanie ich do realizacji wymagań edukacyjnych przewidzianych w systemie edukacji. Planuję przygotowywać uczniów do sprawdzianów, kartkówek oraz matury podstawowej z matematyki”.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 20 stycznia 2025 r.)

Czy usługi prywatnego nauczania matematyki świadczone przez Pana osobiście, na poziomie szkoły podstawowej i ponadpodstawowej, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 20 stycznia 2025 r.)

W Pana ocenie opisane usługi spełniają przesłanki zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż stanowią prywatne nauczanie matematyki na poziomie kształcenia powszechnego, świadczone przez Pana osobiście jako nauczyciela.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…)

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

    - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

 a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

 b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

 c) finansowane w całości ze środków publicznych.

        - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

 

Powyżej wskazane przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

        i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;

   j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci - EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten - a nie Thomas Eulitz - pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52).

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności chce Pan udzielać korepetycji z matematyki osobom prywatnym na poziomie szkoły podstawowej i średniej w zakresie podstawowym. Posiada Pan wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania. Usługi korepetycji z matematyki będą świadczone przez Pana osobiście, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność. Ponadto wskazał Pan, że stroną umów na świadczenie usług korepetycji z matematyki będzie Pan jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą oraz uczniowie albo ich rodzice lub opiekunowie prawni.

W przedmiotowej sprawie Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Pana osobiście usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie szkoły podstawowej i ponadpodstawowej będą zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z matematyki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, w pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość objęcia ich zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Należy wskazać, że z opisu sprawy wynika, że nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe i świadczone przez Pana usługi edukacyjne w zakresie nauczania matematyki nie są świadczone w ramach działalności jednostki objętej systemem oświaty, ani też nie są prowadzone przez podmiot wpisany do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe. Pana usługi edukacyjne w zakresie nauczania matematyki nie są również świadczone przez uczelnię, jednostkę naukową PAN ani instytut badawczy.

W rezultacie świadczone przez Pana usługi nauczania matematyki nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie jest Pan podmiotem wymienionym w tym przepisie.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Odnosząc się do przesłanki podmiotowej, należy zauważyć że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.), ale np. osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru w jakim dana osoba ją zdobywa - uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku, ukończył Pan liceum ogólnokształcące z (…) rozszerzeniem z matematyki oraz studia wyższe inżynierskie na kierunku elektronika i telekomunikacja, w ramach których realizował Pan rozbudowany program matematyczny. Matematyka stanowiła szeroki i wielosemestralny blok tematyczny zarówno na etapie kształcenia średniego, jak i wyższego. Program kształcenia na poziomie liceum ogólnokształcącego z rozszerzoną matematyką oraz studiów wyższych inżynierskich obejmował szeroki zakres zagadnień matematycznych, w szczególności: analizę matematyczną (w tym granice, pochodne i całki funkcji jednej i wielu zmiennych), algebrę liniową (wektory, macierze, układy równań liniowych), elementy rachunku różniczkowego i całkowego, geometrię analityczną, statystykę i rachunek prawdopodobieństwa, metody matematyczne w naukach technicznych oraz podstawy logiki matematycznej. Zakres ten odpowiada i wykracza poza treści nauczane na poziomie szkoły podstawowej i ponadpodstawowej, co umożliwia Panu skuteczne przekazywanie wiedzy oraz wyjaśnianie zagadnień matematycznych uczniom na tych poziomach kształcenia. Program kształcenia na poziomie liceum oraz studiów pozwolił Panu na zdobycie wiedzy i kwalifikacji do udzielania korepetycji z matematyki w sposób pełny i kompletny. Posiada Pan pełną wiedzę z całego zakresu matematyki obowiązującego w szkole podstawowej i średniej - czyli na poziomach, na których planuje Pan nauczać.

Zatem, w analizowanym przypadku dla świadczonych przez Pana osobiście usług nauczania w zakresie matematyki zostanie spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W odniesieniu z kolei do przesłanki przedmiotowej zwolnienia należy zauważyć, że - jak wskazał Pan we wniosku - świadczone przez Pana usługi korepetycji z matematyki polegają na przekazywaniu, utrwalaniu oraz pogłębianiu wiedzy z zakresu matematyki objętej kształceniem powszechnym. Usługi te mają na celu rozwój kompetencji uczniów i przygotowanie ich do realizacji wymagań edukacyjnych przewidzianych w systemie edukacji. Planuje Pan przygotowywać uczniów do sprawdzianów, kartkówek oraz matury podstawowej z matematyki.

Mając na uwadze zakres świadczonych przez Pana usług nauczania matematyki, należy uznać, że stanowią one usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym, zatem będzie Pan spełniał przesłankę przedmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Pana osobiście usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie szkoły podstawowej i ponadpodstawowej będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Zatem, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.