Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.971.2025.2.ASZ

Interpretacja indywidualna

- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- prawidłowe w części dotyczącej pytań: 1.1, 1.3, 2.1, 3.1,

- nieprawidłowe w części dotyczącej pytań: 1.2, 1.4, 2,2, 2.3, 3.2.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

28 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

 

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 lutego 2026 r. (wpływ 6 lutego 2026 r.)

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Firma A w dalszej części nazywana jako (A ) prowadzi (…) szkolenia (…).

Oferowane szkolenia często prowadzą do uzyskania dodatkowych kwalifikacji określonych w odrębnych przepisach prawa lub kompetencji wymaganych do prawidłowego i bezpiecznego wykonywania określonych czynności zawodowych. W wielu przypadkach uzyskanie kwalifikacji dla uczestnika szkolenia wiąże się z obowiązkiem przystąpienia do egzaminu, aby formalnie uzyskać dokument potwierdzający nabyte kwalifikacje. A posiada dwie akredytacje (…) w zakresie (…), wynikającą z (…).

Firma planuje także przeprowadzać egzaminy (…) jako podwykonawca w zakresie komisji (…), o których mowa w ustawie - (…) - art. (…), która reguluje obowiązek posiadania kwalifikacji (…) przez (…). Jest to możliwe w związku z faktem, ze właściciel A jest członkiem komisji kwalifikacyjnych działającej przy (…), o których mowa w powyższym (…). Dodatkowo firma planuje przeprowadzać szkolenia przygotowujące do egzaminów (…) w zakresie (…).

 

Działalność szkoleniowa Wnioskodawcy obejmuje w szczególności następujące obszary:

1.  (…)

2. (…)

3. (…).

Powyższe zakresy powodują powstanie wątpliwości co do prawidłowego sposobu opodatkowania podatkiem VAT:

- usług szkoleniowych,

- usług egzaminacyjnych,

- usług łączonych (szkolenie + egzamin),

- refakturowania kosztów egzaminów.

Przedmiot wniosku: W związku z powyższym Wnioskodawca występuje o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Na zadane w wezwania pytania Organu odpowiedział Pan w następujący sposób:

Na pytanie: „Czy jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym?”, odpowiedział Pan: „Nie jestem obecnie czynnym podatnikiem VAT, natomiast w marcu 2026 planuje zostać czynnym podatnikiem VAT.”

Na pytanie: „Czy jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)?”, odpowiedział Pan: „Nie jestem.”

Na pytanie: „Czy wskazane we wniosku usługi świadczy Pan jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy?”, odpowiedział Pan: „Nie.”

Na pytanie: „Czy wskazane we wniosku usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego? Proszę uzasadnić swoją odpowiedź.”, odpowiedział Pan: „Tak zarówno egzaminy jak i szkolenia stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Uzasadnienia:

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.1:

Szkolenia prowadzą do pozyskania wiedzy w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego natomiast egzaminy weryfikują poziom jej nabycia.

Według ustawy (…) posiadanie powyższych kwalifikacji jest niezbędne do wykonywania czynności (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.2:

Zarówno szkolenia prowadzą do pozyskania wiedzy w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego natomiast egzaminy weryfikują poziom jej nabycia. Według (…) posiadanie powyższych kwalifikacji jest niezbędne do wykonywania czynności (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.3:

Szkolenia prowadzą do pozyskania wiedzy w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego natomiast egzaminy weryfikują poziom jej nabycia. Według (…) posiadanie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.4:

Egzaminy weryfikują poziom nabycia wiedzy natomiast według (…) posiadanie kwalifikacji jest niezbędne do wykonywania czynności (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.1:

Szkolenia prowadzą do pozyskania wiedzy natomiast egzaminy weryfikują poziom jej nabycia. Według (…) posiadanie powyższych kwalifikacji jest niezbędne do wykonywania czynności (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.2:

Szkolenia prowadzą do pozyskania wiedzy natomiast egzaminy weryfikują poziom jej nabycia. Według (…) posiadanie powyższych kwalifikacji jest niezbędne do wykonywania czynności (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.3:

Egzaminy weryfikują poziom jej nabycia. Według (…) posiadanie powyższych kwalifikacji jest niezbędne do wykonywania czynności (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.1

Szkolenia prowadzą do pozyskania wiedzy natomiast egzaminy weryfikują poziom jej nabycia. Według (…) wymagane jest posiadanie kwalifikacji potwierdzonych zaświadczeniem (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.2:

Szkolenia prowadzą do pozyskania wiedzy natomiast egzaminy weryfikują poziom jej nabycia. Według (…) których wymagane jest posiadanie kwalifikacji potwierdzonych zaświadczeniem (…).

Na pytanie: „Czy, a jeśli tak to w jaki konkretnie sposób, uczestnicy szkoleń będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy, wykonywanego zawodu. Proszę wskazać dla każdej usługi, o której mowa we wniosku odrębnie. Proszę wskazać dla każdej usługi odrębnie.”, odpowiedział Pan:

„Odpowiedzi i uzasadnienia:

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.1

Tak uczestnicy szkoleń będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy, wykonywanego zawodu, zarówno z zakresu (…) czy też (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.2

Tak uczestnicy szkoleń będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy, wykonywanego zawodu, zarówno z zakresu (…) czy też (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.3

Tak uczestnicy szkoleń będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy, wykonywanego zawodu, zarówno z zakresu (…) czy też (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.4

Tak uczestnicy egzaminu będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy, wykonywanego zawodu, zarówno z zakresu (…) czy też (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.1

Tak w zakresie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.2

Tak w zakresie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.3

Tak w zakresie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.1

Tak zdobytą wiedzę w praktyce stosując się do (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.2

Tak zdobytą wiedzę w praktyce stosując się do (…).”

Na pytanie: „Czy jest to nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkolenia lub mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do ich celów zawodowych?”, odpowiedział Pan: „Tak w szkoleniach biorą udział osoby które planują zawodowo rozwijać swoje kompetencje lub się przebranżawiać.”

Na pytanie: „Czy wskazane we wniosku usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach?”, odpowiedział Pan: „Tak. Zakresy szkolenia opracowane są na podstawie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.2

Tak. Zakresy szkolenia opracowane są na podstawie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.3

Tak. Zakresy szkolenia opracowane są na podstawie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.4

Tak. Zakresy egzaminów opracowane są na podstawie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.1

Tak w odniesieniu do powyższego punktu obowiązek i zakres przeprowadzenia szkolenia i egzaminu wskazane są w przepisach (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.2

Tak w odniesieniu do powyższego punktu obowiązek i zakres przeprowadzenia szkolenia i egzaminu wskazane są w przepisach (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.3

Tak w odniesieniu do powyższego punktu obowiązek i zakres przeprowadzenia egzaminu wskazane są w przepisach (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.1

Tak. Szkolenia prowadzą do pozyskania wiedzy natomiast egzaminy weryfikują poziom jej nabycia w zakresie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.2

Tak. Szkolenia prowadzą do pozyskania wiedzy natomiast egzaminy weryfikują poziom jej nabycia w zakresie (…).”

Na pytanie: „Czy w zakresie opisanych usług działa Pan pod kontrolą państwa? Na czym polega ta kontrola?”, odpowiedział Pan:

„W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.1

Tak pośrednio ponieważ działając w ramach komisji kwalifikacyjnej prowadzony jest (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.2

Tak pośrednio ponieważ działając w ramach komisji kwalifikacyjnej prowadzony jest (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.3

Tak pośrednio ponieważ działając w ramach komisji kwalifikacyjnej prowadzony jest (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.4

Tak pośrednio ponieważ działając w ramach komisji kwalifikacyjnej prowadzony jest (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.1

Tak zarówno szkolenia jak i egzaminy przeprowadzone są pod kontrolą (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.2

Tak zarówno szkolenia jak i egzaminy przeprowadzone są pod kontrolą (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.3

Tak zarówno szkolenia jak i egzaminy przeprowadzone są pod kontrolą (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.1

Tak każdorazowo wiedza uczestników szkolenia a co za tym idzie jakość samego szkolenia jest weryfikowana bezpośrednio przez komisję kwalifikacyjną (…). W trakcie egzaminów wizytowana jest również infrastruktura szkoleniowa a wykładowca prowadzący dane szkolenie jest obecny w trakcie egzaminów w celu składania ewentualnych wyjaśnień.

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.2

Tak każdorazowo wiedza uczestników szkolenia a co za tym idzie jakość samego szkolenia jest weryfikowana bezpośrednio przez komisję kwalifikacyjną (…). W trakcie egzaminów wizytowana jest również infrastruktura szkoleniowa a wykładowca prowadzący dane szkolenie jest obecny w trakcie egzaminów w celu składania ewentualnych wyjaśnień.”

Na pytanie: „Na podstawie jakich regulacji prawnych prowadzi Pan działalność szkoleniową?”, odpowiedział Pan: „Ustawy (…). Działam w zakresie (…). Dodatkowo posiadam ukończony kurs pedagogiczny dla instruktorów praktycznej nauki zawodu w oparciu do którego zaświadczenie wydano na podstawie ust. 6 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 22 lutego 2019 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu. Natomiast jednoosobowa działalność gospodarcza, którą prowadzę posiada (…).”

Na pytanie: „Czy świadcząc wskazane we wniosku usługi, działa Pan w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?”, odpowiedział Pan: „W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.1

Nie występuje procedura akceptacji programów przez (…) odpowiedzialny za akredytację komisji egzaminacyjnych natomiast program szkolenia jest opracowany i zakres egzaminów przeprowadza się zgodnie z zakresem wskazanym w (…). Ww. zakres obejmuje zarówno treści szkolenia jak i pytania przeprowadzanych egzaminów. Natomiast konkretne grupy tematyczne wskazane są w (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.2

Nie występuje procedura akceptacji programów przez (…) odpowiedzialny za akredytację komisji egzaminacyjnych natomiast program szkolenia jest opracowany i zakres egzaminów przeprowadza się zgodnie z zakresem wskazanym w (…). Ww. zakres obejmuje zarówno treści szkolenia jak i pytania przeprowadzanych egzaminów. Natomiast konkretne grupy tematyczne wskazane są w (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.3

Nie występuje procedura akceptacji programów przez (…) odpowiedzialny za akredytację komisji egzaminacyjnych natomiast program szkolenia jest opracowany i zakres egzaminów przeprowadza się zgodnie z zakresem wskazanym w (…). W/w zakres obejmuje zarówno treści szkolenia jak i pytania przeprowadzanych egzaminów. Natomiast konkretne grupy tematyczne wskazane są w (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.4

Nie występuje procedura akceptacji programów przez (…) odpowiedzialny za akredytację komisji egzaminacyjnych natomiast program jest opracowany szkolenia i egzaminowania przeprowadza się zgodnie z zakresem wskazanym w (…). W/w zakres obejmuje zarówno treści szkolenia jak i pytania przeprowadzanych egzaminów. Dodatkowo konkretne grupy tematyczne wskazane są w (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.1

Tak programy nauczania zostały zaakceptowane przez (…) na co uzyskałem akredytację. Zostały one opracowane na podstawie zapisów (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.2

Tak programy nauczania zostały zaakceptowane przez (…) na co uzyskałem akredytację. Zostały one opracowane na podstawie zapisów (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.3

Tak zakresy egzaminów zostały zaakceptowane przez (…) na co uzyskałem akredytację. Zostały one opracowane na podstawie zapisów (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.1

Tak programy nauczania zostały zaakceptowane przez (…) na podstawie przesłanych wcześniej do Urzędu zakresów, opisu i tematyki materiałów szkoleniowych.

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.2

Egzaminy są przeprowadzane bezpośrednio przez komisję kwalifikacyjną (…).”

Na pytanie: „Czy ma Pan dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania?”, odpowiedział Pan:

„W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.1

Nie mam dowolności ponieważ programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane zgodnie z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.2

Nie mam dowolności ponieważ programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane zgodnie z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.3

Nie mam dowolności ponieważ programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane zgodnie z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.4

Nie mam dowolności ponieważ programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane zgodnie z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.1

Nie mam dowolności ponieważ programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane w oparciu o (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.2

Nie mam dowolności ponieważ programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane w oparciu o (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.3

Nie mam dowolności ponieważ programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane w oparciu o (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.1

Nie mam dowolności ponieważ programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane w oparciu o (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.2

Nie mam dowolności ponieważ programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane w oparciu o (…).”

Na pytanie: „Czy Pana działania wymagają akceptacji państwa?”, odpowiedział Pan:

„W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.1 Tak.

Zarówno programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane w oparciu o (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.2 Tak.

Zarówno programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane w oparciu o (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.3 Tak.

Zarówno programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane w oparciu o (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.4 Tak.

Zarówno programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane w oparciu o (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.1 Tak.

Zarówno programy szkoleń oraz egzaminy tryb oraz ich zakres wynika z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.2 Tak.

Zarówno programy szkoleń oraz egzaminy tryb oraz ich zakres wynika z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.3 Tak.

Zarówno programy szkoleń oraz egzaminy tryb oraz ich zakres wynika z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.1 Tak.

Zarówno programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane w oparciu o (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.2 Tak

Zarówno programy szkoleń oraz egzaminy są realizowane w oparciu o (…).”

Na pytanie: „Czy dla usług objętych zakresem wniosku, jest Pan podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?”, odpowiedział Pan: „Nie.”

Na pytanie: „Czy usługi objęte zakresem pytań, są finansowane w całości lub w części (w jakiej części - należy podać procentowo) ze środków publicznych?”, odpowiedział Pan: „W niektórych przypadkach szkolenia są dofinansowywane w ramach Bazy Usług Rozwojowych na poziomie powyżej 70% kosztów usługi szkoleniowej.”

Na pytanie: „Jeśli usługi objęte zakresem pytań, są finansowane w całości lub w części ze środków publicznych to czy posiada Pan dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania opisanych we wniosku usług są środki publiczne?”, odpowiedział Pan: „Tak w przypadkach gdy szkolenia są dofinansowywane w ramach Bazy Usług Rozwojowych.”

Na pytanie: „Proszę jednoznacznie wskazać odrębnie dla każdej z usług, o których mowa we wniosku: z kim zawiera Pan umowy dotyczące poszczególnych szkoleń oraz egzaminów?”, odpowiedział Pan:

„W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.1

Ze (...) lub firmą posiadającą akredytacje (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.2.

Z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.3

Z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.4

Ze (…) lub firmą posiadającą akredytacje (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.1

Z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.2

Z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.3

Z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.4

Z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.1

Z (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.2

Z (…).

Na pytanie: „Czy usługi objęte zakresem wniosku (w tym egzaminy kwalifikacyjne), świadczone przez Pana na rzecz innego podmiotu będą usługami podstawowymi czy usługami ściśle związanymi z usługą podstawową (usługą szkoleniową) świadczoną przez ten podmiot?”, odpowiedział Pan:

„W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.1

Będzie to usługa podstawowa w części egzaminu natomiast w zakresie szkolenia usługa będzie ściśle związanymi z usługą podstawową (usługą szkoleniową).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.2

Będzie to usługa podstawowa w części egzaminu natomiast w zakresie szkolenia usługa będzie ściśle związanymi z usługą podstawową (usługą szkoleniową).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.3

Będzie to usługa podstawowa w części egzaminu natomiast w zakresie szkolenia usługa będzie ściśle związanymi z usługą podstawową (usługą szkoleniową).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.4

Będzie to usługa podstawowa w części egzaminu natomiast w zakresie szkolenia usługa będzie ściśle związanymi z usługą podstawową (usługą szkoleniową).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.1

Będzie to usługa podstawowa w części egzaminu natomiast w zakresie szkolenia usługa będzie ściśle związanymi z usługą podstawową (usługą szkoleniową).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.2

Będzie to usługa podstawowa w części egzaminu natomiast w zakresie szkolenia usługa będzie ściśle związanymi z usługą podstawową (usługą szkoleniową).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.3

Będzie to usługa podstawowa w części egzaminu.

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.1

W zakresie szkolenia usługa będzie ściśle związanymi z usługą podstawową (usługą szkoleniową).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.2

W zakresie szkolenia usługa będzie ściśle związanymi z usługą podstawową (usługą szkoleniową).”

Na pytanie: „Jeśli usługi objęte zakresem wniosku (w tym egzaminy kwalifikacyjne), świadczone przez Pana na rzecz innego podmiotu będą usługami ściśle związanymi z usługą podstawową (usługą szkoleniową świadczoną przez ten podmiot), to proszę wskazać, czy usługi szkoleniowe świadczone przez inny podmiot, na rzecz którego świadczy Pan usługi objęte zakresem wniosku, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, jeśli tak, to na podstawie jakiego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług?”, odpowiedział Pan:

„W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.1

Nie dotyczy ponieważ (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.2

Nie dotyczy ponieważ (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.3

Nie dotyczy ponieważ (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.4

Nie dotyczy ponieważ (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.1

Nie dotyczy (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.2

Nie dotyczy (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.3

Nie dotyczy (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.1

Nie dotyczy (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.2

Nie dotyczy (…).”

Na pytanie: „Czy świadczone przez Pana usługi (w tym egzaminy kwalifikacyjne) na rzecz innego podmiotu będą niezbędne do świadczenia usług podstawowych, wykonywanych przez ten podmiot?”, odpowiedział Pan: „W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 2.1, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2 tak.”

Na pytanie: „Czy celem świadczonych przez Pana usług szkoleniowych oraz egzaminów kwalifikacyjnych, o których mowa we wniosku będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do działalności podatników niekorzystających ze zwolnienia?”, odpowiedział Pan „W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 2.1, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2 nie.”

Na pytanie: „Proszę wyjaśnić (sytuacja dotycząca zadanego Pana pytania nr 1.3), co oznacza, że jest Pan podmiotem „pośredniczącym w egzaminie”? Jakie są postanowienia (…)?”, odpowiedział Pan: „Oznacza to że (…).”

Na pytanie: „Czy usługi przeprowadzania egzaminów kwalifikacyjnych poprzedzone są udziałem osoby biorącej udział w szkoleniach prowadzonych przez Pana? Jeśli nie, to kto bierze udział w egzaminach?, odpowiedział Pan:

„W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.1

„Co do zasady w celu zachowania wysokich standardów jakościowych szkolenia osoba prowadząca szkolenie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.2

Co do zasady w celu zachowania wysokich standardów jakościowych szkolenia osoba prowadząca szkolenie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.3

Co do zasady w celu zachowania wysokich standardów jakościowych szkolenia osoba prowadząca szkolenie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 1.4

Co do zasady w celu zachowania wysokich standardów jakościowych szkolenia osoba prowadząca szkolenie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.1

Co do zasady w celu zachowania wysokich standardów jakościowych szkolenia osoba prowadząca szkolenie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.2

Co do zasady w celu zachowania wysokich standardów jakościowych szkolenia osoba prowadząca szkolenie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 2.3

Co do zasady w celu zachowania wysokich standardów jakościowych szkolenia osoba prowadząca szkolenie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.1

Co do zasady w celu zachowania wysokich standardów jakościowych szkolenia oraz osoba prowadząca szkolenie (…).

W odniesieniu do przypadków opisanych w punktach 3.2

Co do zasady w celu zachowania wysokich standardów jakościowych szkolenia oraz osoba prowadząca szkolenie (…).”

Pytania (pytania nr 1.2, 2.2. i 3.2 zostały ostatecznie sformułowane w piśmie z 6 lutego 2026 r.)

1.1  Czy w przypadku gdy szkolenie oraz egzamin kwalifikacyjny, o których mowa w art. (…) - (…), stanowią jeden proces prowadzący do uzyskania kwalifikacji wymaganych przepisami prawa, Wnioskodawca ma prawo wystawić fakturę (…) dla którego zorganizował i przeprowadził szkolenie i egzamin w całości ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT?

1.2. Czy w przypadku gdy szkolenie oraz egzamin kwalifikacyjny, o których mowa w art. (…) - (…), nie stanowią jednego procesu prowadzący do uzyskania kwalifikacji wymaganych przepisami prawa, Wnioskodawca jest zobowiązany do naliczenia podatku VAT dla uczestnika szkolenia, a zwolnienie z VAT może dotyczyć wyłącznie usługi egzaminacyjnej i faktury wystawionej dla (…) za organizację i przeprowadzenie egzaminu?

1.3 Czy w sytuacji, gdy uczestnik ukończy szkolenie i egzamin kompleksowo, ale nie rozlicza się (…), (…) lecz tylko i wyłącznie z Wnioskodawcą jako podmiotem szkolącym, a zarazem pośredniczącym w egzaminie, który rozlicza się z kosztów egzaminacyjnych (…) to czy Wnioskodawca ma prawo wystawić jedną fakturę uczestnikowi za szkolenie obejmującą szkolenie i egzamin w całości ze zwolnieniem z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT?

1.4  Czy usługa przeprowadzenia egzaminu kwalifikacyjnego świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz (…) w ramach jego czynności jako członka komisji (…) korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, w związku z czym powinien wystawić fakturę ze stawką „ZW” na tej podstawie?

2.1  Czy w przypadku gdy szkolenie oraz egzamin wynikają bezpośrednio z ustawy z dnia 15 maja 2015 r. i stanowią jeden proces prowadzący do uzyskania kwalifikacji wymaganych przepisami prawa, Wnioskodawca może zastosować zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT do całości usługi (szkolenie + egzamin)?

2.2. Czy w przypadku gdy szkolenie oraz egzamin kwalifikacyjny, o których mowa (…) nie stanowią jednego procesu prowadzący do uzyskania kwalifikacji wymaganych przepisami prawa, Wnioskodawca jest zobowiązany do naliczenia podatku VAT dla uczestnika szkolenia, a zwolnienie z VAT może dotyczyć wyłącznie usługi egzaminacyjnej?

2.3  Czy usługa przeprowadzenia egzaminu kwalifikacyjnego świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz innego podmiotu wynikająca z posiadanej przez Wnioskodawcę akredytacji w zakresie (…), korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, w związku z czym powinien wystawić fakturę ze stawką „ZW” na podstawie j/w?

3.1. Czy w przypadku gdy szkolenie oraz egzamin, o których mowa (…) stanowią jeden proces prowadzący do uzyskania kwalifikacji, Wnioskodawca może wystawić jedną fakturę obejmującą szkolenie i egzamin, korzystającą w całości ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT?

3.2  Czy w przypadku gdy szkolenie oraz egzamin kwalifikacyjny, o których mowa (…) nie stanowią jednego procesu prowadzący do uzyskania kwalifikacji wymaganych przepisami prawa, Wnioskodawca jest zobowiązany do naliczenia podatku VAT dla uczestnika szkolenia, a zwolnienie z VAT może dotyczyć wyłącznie usługi egzaminacyjnej (…)?

W celu dokładnego sprecyzowania punktów opisanych we wniosku przesyła Pan również poniżej przykłady dla wszystkich 9 analizowanych przypadków:

Przykłady:

Przykład do pytania 1.1

A przeprowadza szkolenie oraz egzamin (o którym mowa w art. (…) - (…)) na zlecenie (…)

Przykład do pytania 1.2

A przeprowadza szkolenie dla (…).

Przykład do pytania 1.3

A sprzedaje uczestnikowi w pakiecie szkolenie wraz z egzaminem (o którym mowa w art. (…) - (…)) za swoją usługę wystawia (…).

Przykład do pytania 1.4

A przeprowadza egzamin (o którym mowa w art. (…) ustawy - (…)) na zlecenie (…).

Przykład do pytania 2.1

A sprzedaje (…).

Przykład do pytania 2.2

A sprzedaje (…).

Przykład do pytania 2.3

A sprzedaje (…).

Przykład do pytania 3.1

A sprzedaje (…).

Przykład do pytania 3.2

A sprzedaje (…).

 

Pana stanowisko w sprawie

1.1  W przypadku gdy szkolenie oraz egzamin kwalifikacyjny, o których mowa w art. (…) - (…), stanowią jeden proces prowadzący do uzyskania kwalifikacji wymaganych przepisami prawa, Wnioskodawca ma prawo wystawić fakturę (…) dla którego zorganizował i przeprowadził szkolenie i egzamin w całości ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

1.2  W przypadku gdy szkolenie oraz egzamin kwalifikacyjny, o których mowa w art. (…) - (…), nie stanowią jednego procesu tzn. nie jest pewne czy uczestnik przystąpi i kiedy do egzaminu prowadzącego do uzyskania kwalifikacji wymaganych przepisami prawa, Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowania usługi szkoleniowej stawką 23% VAT dla uczestnika szkolenia, a zwolnienie z VAT może dotyczyć wyłącznie usługi egzaminacyjnej i faktury wystawionej dla (…) za organizację i przeprowadzenie egzaminu.

1.3  W sytuacji, gdy uczestnik ukończy szkolenie i egzamin kompleksowo ale nie rozlicza się (…), lecz tylko i wyłącznie z Wnioskodawcą jako podmiotem szkolącym a zarazem pośredniczącym w egzaminie, który rozlicza się z kosztów egzaminacyjnych (…) to czy Wnioskodawca ma prawo wystawić jedną fakturę uczestnikowi za szkolenie obejmującą szkolenie i egzamin w całości ze zwolnieniem z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

1.4  Usługa przeprowadzenia egzaminu kwalifikacyjnego świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz (…) w ramach jego czynności jako członka komisji (…), korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, w związku z czym powinien wystawić fakturę ze stawką „ZW”.

2.1. W przypadku gdy szkolenie oraz egzamin wynikają bezpośrednio z ustawy z dnia 15 maja 2015 r. i stanowią jeden proces prowadzący do uzyskania kwalifikacji wymaganych przepisami prawa, Wnioskodawca może zastosować zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT do całości usługi (szkolenie + egzamin).

2.2  W przypadku gdy szkolenie oraz egzamin kwalifikacyjny, o których mowa (…) nie stanowią jednego procesu prowadzący do uzyskania kwalifikacji wymaganych przepisami prawa tzn. nie jest pewne czy dojdzie do egzaminu, Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowania usługi szkoleniowej stawką 23% VAT dla uczestnika szkolenia, a zwolnienie z VAT może dotyczyć wyłącznie usługi egzaminacyjnej.

2.3  Usługa przeprowadzenia egzaminu kwalifikacyjnego świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz innego podmiotu wynikająca z posiadanej przez Wnioskodawcę akredytacji w zakresie (…), korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, w związku z czym powinien wystawić fakturę ze stawką „ZW”.

3.1 W przypadku gdy szkolenie oraz egzamin, o których mowa (…), stanowią jeden proces prowadzący do uzyskania kwalifikacji, Wnioskodawca może wystawić jedną fakturę obejmującą szkolenie i egzamin, korzystającą w całości ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

3.2. W przypadku gdy szkolenie oraz egzamin kwalifikacyjny, o których mowa (…) nie stanowią jednego procesu prowadzący do uzyskania kwalifikacji wymaganych przepisami prawa, Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowania usługi szkoleniowej stawką 23% VAT dla uczestnika szkolenia, a zwolnienie z VAT może dotyczyć wyłącznie usługi egzaminacyjnej na którą Wnioskodawca otrzymuje fakturę za egzamin z UDT.

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

- prawidłowe w części dotyczącej pytań: 1.1, 1.3, 2.1, 3.1,

- nieprawidłowe w części dotyczącej pytań: 1.2, 1.4, 2,2, 2.3, 3.2.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

 

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Art. 8 ust. 2a ustawy tworzy zatem fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie kupuje i odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i świadczącym tę usługę.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

       - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

 a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

 b) finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Według art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

 1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a,      22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

 2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Natomiast art. 43 ust. 17a ustawy stanowi:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

Zatem, Dyrektywa 2006/112/WE Rady nie zezwala na ogólne zwolnienie wszystkich usług edukacyjnych świadczonych przez podmioty niepubliczne w celach komercyjnych. Takie zwolnienie może być stosowane tylko w zależności od celów realizowanych przez podmioty świadczące usługi kształcenia oraz warunków w jakich te podmioty działają. Instytucje takie muszą realizować cele edukacyjne podobne do tych realizowanych przez podmioty prawa publicznego, tj. zapewniać odpowiednią jakość nauczania, cenę, zakres programowy odpowiadający realizowanym celom publicznym państwa członkowskiego, a zatem kształcenie odbywające się pod „kontrolą państwa”.

Zaprezentowana wykładnia znajduje potwierdzenie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 kwietnia 2022 r. w sprawie C-612/20, w którym Trybunał orzekł, że:

Należy w szczególności zauważyć, że z brzmienia art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112 wynika, że zwolnienie, o którym mowa w tym przepisie jest uzależnione zasadniczo od dwóch kumulatywnych przesłanek, a mianowicie, po pierwsze, przesłanki dotyczącej charakteru świadczonych usług - czy to usług kształcenia - dzieci lub młodzieży, kształcenia powszechnego lub wyższego, kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, czy usług „ściśle związanych” z owymi usługami - oraz po drugie, przesłanki dotyczącej usługodawcy, która wymaga, by wspomniane usługi były świadczone „przez [...] podmioty prawa publicznego lub inne instytucje [...], których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W ww. wyroku TSUE wskazał, że:

W zakresie, w jakim art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112 nie określa warunków ani też sposobów uznania tych podobnych celów, zasadniczo to do prawa krajowego każdego z państw członkowskich należy ustalenie zasad, według których możliwa będzie taka kwalifikacja owych podmiotów. Państwa członkowskie dysponują w tym zakresie swobodą uznania (wyroki:  z 26 maja 2005 r., Kingscrest Associates i Montecello, C-498/03, EU:C:2005:322, pkt 49, 51;  a także z 28 listopada 2013 r., MDDP,      C-319/12, EU:C:2013:778, pkt 37).

W sprawie tej TSUE oparł swoje rozstrzygnięcie na braku spełnienia przez podmiot warunków określonych w przepisach krajowych. TSUE stwierdził bowiem, że:

Artykuł 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że pojęcie „instytucji, której cele uznane są za podobne” do celów podmiotu edukacyjnego prawa publicznego, w rozumieniu tego przepisu, nie obejmuje podmiotu prywatnego, który prowadzi leżącą w interesie publicznym działalność w zakresie kształcenia polegającą w szczególności na organizacji zajęć uzupełniających program nauczania szkolnego, takich jak wsparcie w odrabianiu zadań, programy edukacyjne czy kursy języków obcych, i który uzyskał zezwolenie krajowego biura rejestru handlowego w postaci przypisania kodu CAEN 8559 - „Inne formy kształcenia” w rozumieniu klasyfikacji krajowej działalności gospodarczej, jeżeli przedsiębiorstwo to nie spełnia w każdym wypadku przewidzianych w prawie krajowym warunków, od których uzależniona jest możliwość uzyskania owego uznania.

Orzeczenie to potwierdza, że ustawodawca krajowy miał swobodę w sposobie określenia podmiotów, których cele uznał za podobne, a ponadto nawet jeśli przedmiotowo byłaby to działalność edukacyjna leżąca w interesie publicznym, to jeśli nie zostały spełnione warunki przewidziane w prawie krajowym, to zwolnienie nie ma zastosowania.

W tym kontekście wskazania wymaga - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 ww.  rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:

Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Odnosząc się do Pana wątpliwości, w pierwszej kolejności należy wskazać, że generalnie system podatku od wartości dodanej opiera się na zasadzie, że każde świadczenie jest traktowane odrębnie i niezależnie na potrzeby opodatkowania tym podatkiem.

Ani dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W szczególności wskazać należy wyrok Trybunału z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, w którym Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady, nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i usług powinno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.

W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (por. np. wyrok TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd, z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, z 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o.). Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zawiera zatem wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.

Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (por. np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd, wyrok z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sp. z o.o., ww. wyrok C-392/11, ww. wyrok C-224/11).

Ponadto jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenie lub świadczenia stanowią świadczenie lub świadczenia dodatkowe/pomocnicze, traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne, tj. dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego, tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (por. ww. wyrok TSUE C-349/96,
C-392/11, C-224/11 lub też C-155/12).

Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09: „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.

Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i in., Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy:

należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej.

Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.

Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń czy jedno świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji (por. ww. wyrok TSUE C-392/11 lub C-224/11). Nie ma jednak bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja.

Należy również wskazać, że zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

 1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

 2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a

 3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1

 4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:

Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

 

Jak wynika z art. 106b ust. 3 ustawy:

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

        1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

   - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT.

 

Faktura jest dokumentem wystawianym dla potrzeb dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dane, które powinna zawierać faktura zostały określone w art. 106e ustawy o VAT:

a) Faktura powinna zawierać:

   1) datę wystawienia;

   2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

   3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

   4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;

   5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b, pkt 26 i 27;

   6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

   7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

   8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

   9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;

13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem

16) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których:

obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1, lub

w przepisach wydanych na podstawie art. 19a ust. 12 określono termin powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty

- wyrazy „metoda kasowa”;

 17) w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 - wyraz „samofakturowanie”;

 18) w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie”;

       18a) w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”, przy czym do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania;

 19) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 - wskazanie:

a) przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku,

b) przepisu dyrektywy 2006/112/WE, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, lub

c) innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze zwolnienia (…)

Na gruncie ustawy o VAT do wystawienia faktury zobowiązuje podatnika art. 106b ustawy o VAT, który znajduje się w Dziale XI. Dokumentacja - Rozdział 1. Faktury.

Dokumentowanie wskazanych w tych przepisach czynności stanowi generalnie konsekwencję innych przepisów ustawy o VAT, które wskazują jakie czynności podlegają opodatkowaniu. Natomiast zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy o VAT.

Podmiotami zobowiązanymi do fakturowania są podatnicy, którzy wykonują działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Do wystawienia faktury zobowiązani są, co do zasady, wszyscy podatnicy podatku od towarów i usług, zarówno podatnicy czynni, jak i zwolnieni, wykonujący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Faktura jest dokumentem potwierdzającym wykonywanie czynności podlegającej opodatkowaniu.

W ustawie o VAT przewidziano pewne wyjątki, gdy podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktury. Dotyczy to dokumentowania sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1 ustawy o VAT lub wydanych do ustawy przepisów wykonawczych. W takim przypadku tzw. podatnik zwolniony nie musi wystawić faktury, chyba że nabywca tego zażąda. Wystawienie faktury na żądanie nabywcy jest wymagane, jeśli żądanie to zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę.

W myśl art. 106e ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o VAT, w przypadku, gdy podatnik dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, to na fakturze wskazuje przepis ustawy o VAT albo aktu wydanego na podstawie ustawy o VAT, na podstawie którego stosuje zwolnienie od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan (…) szkolenia dla osób prywatnych, samozatrudnionych oraz pracowników innych przedsiębiorstw.

W opisie sprawy wskazał Pan, że nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy (…). Wskazanych we wniosku usług nie świadczy Pan jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy.

Tym samym, świadczone przez Pana usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.

W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. 

Jak wynika z opisu sprawy, w szkoleniach biorą udział osoby które planują zawodowo rozwijać swoje kompetencje lub się przebranżawiać. Uczestnicy szkoleń będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy, wykonywanego zawodu, zarówno z zakresu (…) czy też (…). W zakresie (…) uczestnicy będą stosowali zdobytą wiedzę w praktyce stosując się do (…).

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że wykonywane przez Pana usługi szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu uzyskanie wiedzy dla celów zawodowych.

Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku świadczonych przez Pana usług szkoleniowych wskazania wymaga, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Z opisu sprawy wynika, że w przypadkach wymienionych w pytaniach 1.1, 1.2, 1.3 i 1.4 zakresy szkolenia opracowane są na podstawie (…). Ten zakres powinien znajdować się zarówno w trakcie szkolenia jak i przeprowadzanych egzaminów. Natomiast konkretne grupy tematyczne wskazane są w (…).

W przypadkach wymienionych w pytaniach 2.1, 2.2 i 2.3 programy szkoleń, egzaminy tryb oraz ich zakres wynika z zapisów (…).

Zgodnie z (…).

Na mocy (…).

W myśl (…).

Na podstawie (…).

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w (…) ww. (…), wydane zostało rozporządzenie (…).

Stosownie do (…) cyt. wyżej rozporządzenia: (…).

Jak stanowi (…) ww. rozporządzenia: (…)

W myśl (…) ww. rozporządzenia:

Zgodnie z (…) ww. rozporządzenia: (…).

Stosownie do (…) rozporządzenia (…).

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z (…) ustawy z (…).

W myśl (…) ww. ustawy: (…).

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w (…) ww. ustawy (…) wydane zostało rozporządzenie (…).

W myśl (…) cyt. wyżej rozporządzenia: (…).

W myśl (…) ww. rozporządzenia: (…).

Należy również zauważyć, że zgodnie z (…) ustawy (…).

W świetle (…) ww. ustawy: (…).

W myśl (…) ww. ustawy: (…).

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w (…) ww. ustawy (…) wydane zostało rozporządzenie (…).

Na podstawie (…) rozporządzenie (…).

A zatem usługi szkoleniowe, które będzie Pan świadczył na rzecz osób, które planują zawodowo rozwijać swoje kompetencje lub się przebranżawiać, spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że realizowane przez Pana usługi szkoleniowe w następujących obszarach: (…) korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Jak wynika bowiem z opisu sprawy, ww. szkolenia stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Oferowane szkolenia często prowadzą do uzyskania dodatkowych kwalifikacji określonych w odrębnych przepisach prawa lub kompetencji wymaganych do prawidłowego i bezpiecznego wykonywania określonych czynności zawodowych. Ponadto ww. szkolenia są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach oraz w zakresie tych szkoleń działa Pan pod kontrolą państwa.

Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 i art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Wskazania przy tym wymaga, że możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia usługi ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia warunków wskazanych m.in. w wyroku z 14 czerwca 2007 r. w sprawie C-434/05 Horizon College. Po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34 wyroku Horizon College). Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku Horizon College). Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).

W świetle ww. wyroku zastosowanie zwolnienia z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów ściśle związanych z kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem zawodowym wymaga w szczególności tego, ażeby podmiot dokonujący tej czynności można było uznać za odpowiedni podmiot prawa publicznego lub inną instytucję działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez dane państwo członkowskie (w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE). Podmiotem takim może być także podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz w pkt 29 lit. a-c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.

Odnosząc się zatem do Pana wątpliwości, należy wskazać, że:

W przypadku gdy szkolenie oraz egzamin kwalifikacyjny, o których mowa w (…), stanowią jeden proces prowadzący do uzyskania kwalifikacji wymaganych przepisami prawa, przysługuje Panu prawo do zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla całości świadczenia (obejmującego zarówno szkolenie, jak i egzamin). Zwolnienie to wynika z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a w związku z art. 43 ust. 17 i 17a ustawy, z uwagi na spełnienie określonych w tych przepisach przesłanek. W konsekwencji ma Pan prawo wystawić (…) fakturę dokumentującą świadczone usługi z powołaniem odpowiedniej podstawy prawnej zwolnienia.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1.1 jest prawidłowe.

W przypadku gdy szkolenie oraz egzamin kwalifikacyjny, o których mowa w (…), należy (…).

Natomiast (…).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1.2 jest nieprawidłowe.

Należy również wskazać, że (…). W opisanym modelu sprzedaje Pan (…). Egzamin realizowany jest (…), przy czym (…).

W takim przypadku dochodzi do (…). Ma Pan zatem prawo wystawić jedną fakturę obejmującą szkolenie wraz z egzaminem z odpowiednim wskazaniem podstawy zwolnienia.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1.3 jest prawidłowe.

Natomiast w sytuacji, gdy świadczy Pan usługę przeprowadzenia egzaminu kwalifikacyjnego na rzecz (…) jako członek komisji (…), usługa ta nie korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Sama czynność przeprowadzenia egzaminu nie stanowi bowiem usługi kształcenia, lecz jedynie weryfikację wiedzy. W konsekwencji powinna być opodatkowana według właściwej stawki VAT, a Pan jest zobowiązany do wystawienia faktury (…) na zasadach ogólnych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1.4 jest nieprawidłowe.

W przypadku gdy szkolenie oraz egzamin wynikają bezpośrednio z (…), przysługuje Panu prawo do zastosowania zwolnienia z VAT dla całego świadczenia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a w związku z art. 43 ust. 17 i 17a ustawy, ze względu na spełnienie przewidzianych w tych przepisach warunków.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2.1 jest prawidłowe.

Ponadto w sytuacji, gdy szkolenie i egzamin kwalifikacyjny nie stanowią jednego procesu prowadzącego do uzyskania kwalifikacji (np. brak pewności co do przystąpienia do egzaminu), usługa szkoleniowa korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Również egzamin - o ile do niego dojdzie - może korzystać ze zwolnienia jako usługa ściśle związana ze szkoleniem. Brak przystąpienia do egzaminu nie wpływa na charakter świadczonej usługi.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2.2 jest nieprawidłowe.

Jeżeli natomiast świadczy Pan usługę polegającą wyłącznie na przeprowadzeniu egzaminu kwalifikacyjnego (na podstawie posiadanej akredytacji), to taka usługa ma charakter samoistny i nie stanowi elementu kształcenia. Ogranicza się bowiem wyłącznie do weryfikacji wiedzy i kwalifikacji. W konsekwencji nie spełnia definicji usługi kształcenia zawodowego i nie może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Powinna zatem zostać opodatkowana na zasadach ogólnych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2.3 jest nieprawidłowe.

W przypadku gdy szkolenie i egzamin, o których mowa w (…), stanowią jeden proces prowadzący do uzyskania kwalifikacji, a Pan oferuje je w formie pakietu (wystawiając jedną fakturę obejmującą szkolenie i egzamin), przy czym egzamin jest (…), należy uznać, że dochodzi do odsprzedaży usługi egzaminacyjnej ściśle związanej ze szkoleniem. W takiej sytuacji przysługuje Panu prawo do zastosowania zwolnienia z VAT dla całego świadczenia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a w związku z art. 43 ust. 17 i 17a ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3.1 jest prawidłowe.

Jeżeli natomiast szkolenie i egzamin nie stanowią jednego procesu (np. uczestnik najpierw nabywa szkolenie, a dopiero później - opcjonalnie - egzamin), usługa szkoleniowa korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, a egzamin - jeśli zostanie przeprowadzony - również może korzystać ze zwolnienia jako usługa ściśle związana ze szkoleniem. Brak przystąpienia do egzaminu nie zmienia charakteru świadczenia usług szkoleniowych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3.2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Ponadto interpretacja nie rozstrzyga w zakresie właściwej stawki podatku VAT dla świadczonych usług. Nie wydajemy interpretacji indywidualnych w takim zakresie. Kwestie te są rozstrzygane w ramach odrębnej instytucji - wiążących informacjami stawkowych. Może Pan wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z odrębnym wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS).

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026, poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.