Interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.980.2025.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 12 lutego 2026 r. (wpływ 12 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Uwagi ogólne

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.

W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonują m.in. jednostki oświatowe, żłobek miejski, Centrum Usług Społecznych oraz Dom Pomocy Społecznej „…” im. (…). Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina podjęła wspólne, scentralizowane rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi wskazanymi jednostkami organizacyjnymi.

Ponadto, na terenie Gminy funkcjonują również Miejska Biblioteka Publiczna im. (…), (X) (…) (dalej: „Instytucja”) oraz Muzeum (…) w (…), posiadające statut samorządowej instytucji kultury oraz stanowiące odrębnych od Gminy podatników VAT (niescentralizowanych dla celów rozliczeń VAT z Gminą).

Opis przedmiotu wniosku

Gmina w latach 2024-2025 zrealizowała inwestycję pn. „….” (dalej: „Inwestycja”). (…). (…).

Inwestycja została sfinansowana ze środków własnych Gminy oraz ze środków zewnętrznych.

Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji zostały każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Gmina nie dokonywała dotychczas odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji.

Sposób wykorzystania (X)

Rozbudowaną w ramach Inwestycji (X), bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania i dopełnieniu wszelkich formalności organizacyjno-prawnych, Gmina odpłatnie wydzierżawiła na rzecz Instytucji.

Gmina wskazuje, że czynność wydzierżawienia (X) na rzecz Instytucji wpisuje się w cel realizowanych przez Gminę działań w zakresie gospodarowania jej mieniem. Celem Gminy jest bowiem udostępnianie nieruchomości komunalnych lub ich części na rzecz takiego podmiotu, który będzie odpowiadać za ich prowadzenie na terenie Gminy oraz będzie posiadał odpowiednie zasoby do efektywnego ich wykorzystywania.

Wnioskodawca zaznacza przy tym, że nie ma w swojej scentralizowanej strukturze jednostki organizacyjnej zdolnej do efektywnego zarządzania (X), a zatem zasadniczo nie ma możliwości efektywnego zarządzania nią samodzielnie (brak personelu, sprzętu, wiedzy technicznej itd.).

Wynagrodzenie za dzierżawę (X)

Z tytułu dzierżawy (X), będącej przedmiotem niniejszego wniosku, Gmina pobiera od Instytucji określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego odprowadza VAT należny. Wysokość czynszu została ustalona na poziomie wynoszącym w ujęciu rocznym około 2,5% wartości obiektu (X), przy czym Gmina podkreśla, że wartość czynszu wynosi nie mniej niż 2,5%.

Ustalając ww. wysokość czynszu dzierżawnego dążono do tego, aby kwota ta była możliwie jak najwyższa przy uwzględnieniu realiów rynkowych oraz innych istotnych okoliczności, takich jak m.in.:

-        wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji,

-        wartość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy w wysokości 2,5%, która wskazuje na okres zużycia tego środka trwałego,

-        okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy ponosi bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak zakup energii elektrycznej oraz bieżące remonty i naprawy,

-        wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego),

-        długość trwania umowy dzierżawy.

Ustalenie wysokości czynszu w powyższy sposób daje gwarancję, że wartość wynagrodzenia pozostaje niezależna od woli stron dokonywanej transakcji (pozostaje obiektywna), przy jednoczesnym uwzględnieniu w sposób pełny rzeczywistych warunków rynkowych panujących na rynku usług, do których wykonywania dedykowana jest udostępniana (X).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Na pytanie Organu „Jaka jest całkowita szacowana wartość realizowanej inwestycji pn. „…” (wysokość nakładów na realizację inwestycji: środki zewnętrzne + środki własne Gminy)? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.”, wskazali Państwo, że „Gmina wskazuje, że całkowita szacowana wartość Inwestycji wynosi ok. (…) mln PLN brutto, w tym ok. (…) mln PLN netto i ok. (…) mln PLN VAT.”

Na pytanie Organu „Jaka jest wysokość Państwa środków własnych na realizację ww. inwestycji? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.”, wskazali Państwo, że „W ramach kwot wskazanych w pkt 1 niniejszej odpowiedzi, Gmina wskazuje, iż wkład własny Gminy w przedmiotową Inwestycję wyniósł ok. (…) mln PLN brutto, a więc ok. (…) tys. PLN netto i ok. (…) tys. PLN VAT.”

Na pytanie Organu „Z opisu sprawy wynika, że „Inwestycja została sfinansowana ze środków własnych Gminy oraz ze środków zewnętrznych.” Proszę o wskazanie jaka jest wartość dofinansowania (środków zewnętrznych) na realizację ww. inwestycji? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.”, wskazali Państwo, że „W ramach kwot wskazanych w pkt 1 niniejszej odpowiedzi, Gmina wskazuje, iż część wydatków na Inwestycję została pokryta z dofinansowania uzyskanego z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych oraz dotacji z X (…) w łącznej wysokości ok. (…) mln PLN brutto, w tym ok. (…) mln PLN netto i ok. (…) mln PLN VAT.”

Na pytanie Organu „Czy w celu wydzierżawienia (X) przeprowadzili Państwo procedurę pozwalającą na wyłonienie najlepszej oferty, taką jak np. przetarg?”, wskazali Państwo, że „Gmina wskazuje, że w celu wydzierżawienia (X) nie przeprowadziła przetargu, Gmina dokonała natomiast kalkulacji kwoty czynszu dzierżawnego w toku negocjacji z Instytucją z uwzględnieniem realiów rynkowych, wartości samej (X) oraz wartości stawki amortyzacyjnej. Jednocześnie Gmina podkreśla, że w jej ocenie oddanie (X), objętej zakresem Inwestycji, w dzierżawę na rzecz Instytucji nie oznacza, że nie było to „najlepsze” rozwiązanie z perspektywy Gminy jako właściciela (X). Istotnym jest bowiem przy obiekcie o tak znacznej wartości jak (X) – zdaniem Gminy – oprócz otrzymania możliwie wysokiego wynagrodzenia również pewność co do dzierżawcy, przykładowo, związana z utrzymywaniem przedmiotu dzierżawy we właściwym stanie sanitarnym i technicznym czy dokonywania bieżących napraw celem zachowania przedmiotu dzierżawy w stanie niepogorszonym.”

Na pytanie Organu „Na jaki okres zawarli Państwo umowę dzierżawy (X) z (…)?”, wskazali Państwo, że „Jak wskazano w stanie faktycznym Wniosku, rozbudowaną w ramach Inwestycji (X), bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania i dopełnieniu wszelkich formalności organizacyjno-prawnych, Gmina odpłatnie wydzierżawiła na rzecz Instytucji. Gmina wskazuje, że pierwsza umowa dzierżawy (X) z Instytucją po rozbudowie (X) została zawarta na okres od (…) 2025 r. do (…) 2025 r. Druga umowa – aktualnie obowiązująca – została zawarta na okres od (…) 2026 r. do (…) 2035 r.”

Na pytanie Organu „Czy ww. umowa jest/będzie przedłużana?”, wskazali Państwo, że „Zamiarem Gminy jest stałe wydzierżawianie (X). Na chwilę obecną Gmina zakłada przedłużenie aktualnie obowiązującej umowy dzierżawy (X) (poprzez aneksowanie umowy albo zawarcie nowej umowy na okres od (…) 2036 r.).”

Na pytanie Organu „Czy kwota czynszu została już ostatecznie ustalona?”, wskazali Państwo, że „Gmina wskazuje, że kwota czynszu z tytułu dzierżawy została już ostatecznie ustalona i wynosi – zarówno w pierwszej, jak i w drugiej, wspomnianych w odpowiedzi na pytanie 5, umowie – (…) PLN netto miesięcznie + podatek VAT, tj. (…) PLN brutto miesięcznie. Przy czym w odniesieniu do okresu (…) 2025 r. – (…) 2025 r. wynagrodzenie miesięczne zostało ustalone proporcjonalnie do okresu trwania dzierżawy w tym miesiącu (17 z 31 dni, tj. 17/31 x (…) PLN netto = (…) PLN netto).”

Na pytanie Organu „Jaka jest/będzie kwota miesięcznego/rocznego czynszu? Proszę wskazać kwotę netto i brutto tego czynszu.”, wskazali Państwo, że „Gmina wskazuje, że wartość czynszu dzierżawnego wynosi obecnie (…) PLN netto miesięcznie, tj. (…) PLN brutto miesięcznie, a więc (…) PLN netto, tj. (…) PLN brutto rocznie.”

Na pytanie Organu „Czy ustalona kwota czynszu jest/będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?”, wskazali Państwo, że „Gmina wskazuje, że ustalona kwota czynszu jest/będzie zasadniczo stała, niemniej w aktualnie obowiązującej umowie dzierżawy z Instytucją zawarto zapis dotyczący waloryzacji kwoty czynszu w zw. z inflacją: „Strony umawiają się, że czynsz może być co roku zwiększany o wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa GUS, w okresach nie krótszych niż jeden rok, lub przy przedłużaniu umowy dzierżawy. Dla umowy zawartej na czas dłuższy niż 3 lata, zmiana czynszu spowodowana waloryzacją, następuje obligatoryjnie raz na 3 lata.”

Na pytanie Organu „Czy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania (X), jest/będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?”, wskazali Państwo, że „W ocenie Gminy, wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania (X) jest/będzie równe wartości rynkowej.”

Na pytanie Organu „Czy wartość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów na ww. inwestycję (zarówno finansowanych ze środków własnych jak i z dofinansowania)? Jeżeli tak, to w jakim okresie czasu?”, wskazali Państwo, że „Gmina ustalając wartość czynszu zmierzała do tego, by jego wysokość umożliwiła zwrot poniesionych nakładów na Inwestycję w możliwie krótkim okresie.

Mając na względzie wysokość czynszu dzierżawnego, ustaloną w szczególności z uwzględnieniem wysokość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, Gmina wskazuje, że łączne nakłady inwestycyjne poniesione na Inwestycję (zarówno finansowane ze środków własnych jak i z dofinansowania), bez uwzględniania ewentualnej waloryzacji czynszu o inflację, powinny zwrócić się po ok. 20 latach (mniej niż 21 latach).

Gmina zwraca uwagę, że kalkulując przedmiotową kwotę czynszu dzierżawnego Gmina uwzględniła także pierwotną wartość księgową (X), która wynosiła ok. (…) mln PLN netto. W konsekwencji, mając na uwadze wartość (X) uwzględniającą zarówno pierwotną wartość księgową (X) jak i nakłady poniesione na Inwestycję, wartość czynszu, bez uwzględniania ewentualnej waloryzacji czynszu o inflację, powinna umożliwić otrzymanie wynagrodzenia równego całkowitej wartości (X) (tj. pierwotnej wartości księgowej powiększonej o wartość Inwestycji) w terminie ok. 39 lat (mniej niż 40 lat).”

Na pytanie Organu „Czy świadczenie pomiędzy Państwem, a dzierżawcą jest/będzie ekwiwalentne?”, wskazali Państwo, że „Z tytułu przedmiotowego stosunku dzierżawy, Instytucja pobiera pożytki związane z funkcjonowaniem (X) w całości. Oznacza to, że cały dochód z tytułu prowadzenia (X) przypada Instytucji.

Z drugiej zaś strony Gmina otrzymuje czynsz dzierżawny, który skalkulowany został według obiektywnych kryteriów. Ponadto należy wskazać, że gdyby (X) nie została wydzierżawiona, Gmina musiałaby we własnym zakresie zaangażować odpowiednie środki pieniężne oraz pracowników do świadczenia usług w budynku (X), natomiast w obecnej sytuacji czynności te wykonywane są przez Instytucję, co stanowi dla Gminy spore odciążenie finansowe oraz administracyjne. W wyniku wydzierżawienia (X), Gmina nie musi również ponosić w szczególności kosztów bieżącego utrzymania (X), ponieważ koszty te ponosi Instytucja.

Mając na względzie powyższe, zdaniem Gminy, świadczenie pomiędzy Gminą a dzierżawcą należy uznać za ekwiwalentne.”

Na pytanie Organu „W jakiej relacji pozostaje/będzie pozostawała wartość rocznego czynszu z tytułu dzierżawy (X), z nakładami (dofinansowanie + wkład własny) poniesionymi na ww. inwestycję? Proszę podać wielkość procentową udziału.”, wskazali Państwo, że „Gmina wskazuje, że w toku ustalania wysokości czynszu dzierżawnego zmierzała do tego, by relacja ta kształtowała się na możliwie wysokim poziomie, co zostało zapewnione poprzez uwzględnienie w kalkulacji wysokości czynszu ostatecznie m.in. poniesionych kosztów Inwestycji oraz wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy. Wartość rocznego czynszu z tytułu dzierżawy (X) w stosunku do całkowitych nakładów na Inwestycję kształtuje się na poziomie ok. (…) %. Gmina wskazuje jednocześnie, że mając na uwadze wartość (X) uwzględniającą zarówno pierwotną wartość księgową (X) jak i nakłady poniesione na Inwestycję (por. odpowiedź na pytanie 11), wartość ta, bez uwzględniania ewentualnej waloryzacji czynszu o inflację, powinna wynieść ok. (…) % (jest/będzie wyższa niż (…) %).”

Na pytanie Organu „Na jakim poziomie kształtują/będą kształtowały się dochody z tytułu udostępnienia ww. (X) w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?”, wskazali Państwo, że „Gmina wskazuje, że w jej opinii stosunek dochodów z tytułu dzierżawy (X) do dochodów ogółem/dochodów własnych Miasta pozostaje bez związku z kwestią możliwości odliczenia VAT od wydatków na Inwestycję opisaną we Wniosku. (…)

Miasto zwraca również uwagę, że istotną kwestią w przedmiotowej sprawie jest fakt, że Miasto uzyskuje dochody również z tytułu wykonywania licznych innych zadań własnych (m.in. subwencje oświatowe czy dochody uzyskane z podatków lokalnych). W związku z tym dochody, które są uzyskiwane przez Miasto z jednego z segmentów jej działalności, jakim jest zarządzanie nieruchomościami własnymi, stanowią jedynie stosunkowo niewielką część uzyskiwanego przez Miasto obrotu.

Niemniej, wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu, Miasto wskazuje, że jego dochody ogółem za 2024 r. wyniosły (…) PLN, natomiast dochody własne za 2024 r. wyniosły (…) PLN. Mając na uwadze, że wartość czynszu z tytułu dzierżawy (X) do Instytucji wynosi (…) PLN netto rocznie, stosunek dochodów z tytułu dzierżawy (X) w stosunku do dochodów ogółem Miasta (za 2024 r.) wynosi ok. 0,14% ((…*100%) / …= 0,14%), natomiast stosunek dochodów z tytułu dzierżawy (X) w stosunku do dochodów własnych Miasta (za 2024 r.) wynosi ok. 0,19% ((…*100%) / … = 0,19%).”

Na pytanie Organu „Czy obrót z tytułu udostępnienia ww. (X) jest/będzie znaczący dla budżetu Gminy?”, wskazali Państwo, że „Miasto ustalając wartość czynszu dzierżawnego zmierzało do tego, aby była ona możliwie jak najwyższa, uwzględniając realia rynkowe oraz wartość i specyfikę samej (X).

W związku z powyższym, w ocenie Miasta obrót uzyskiwany z tytułu czynszu dzierżawnego jest/będzie znaczący dla dochodów uzyskiwanych przez Miasto z tytułu prowadzonej przez nie gospodarki w zakresie zarządzania nieruchomościami własnymi.

Jednocześnie, z uwagi na wskazany w odpowiedzi na pytanie 14 stosunek dochodów z tytułu dzierżawy (X) w skali roku do dochodów ogółem/dochodów własnych Miasta, wydaje się w ocenie Miasta, że obrót z tytułu dzierżawy (X) zasadniczo trudno uznać za znaczący dla całego budżetu Gminy.”

Na pytanie Organu „Czy ww. inwestycja, służy/będzie służyć przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznych nałożonych na Państwa przepisami ustawy o samorządzie gminnym czy też będzie służyć realizacji celów komercyjnych?”, wskazali Państwo, że „Efekty ww. Inwestycji służą Miastu jako odrębnemu od Instytucji podatnikowi VAT zasadniczo wyłącznie do realizacji celów komercyjnych (odpłatna dzierżawa na rzecz Instytucji). Niemniej efekty Inwestycji służą/będą służyć Miastu jako całości zasadniczo do wypełniania za pośrednictwem Instytucji zadań m.in. z zakresu zadań publicznoprawnych nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym (w ramach realizacji tych zadań Instytucja będzie w (X) mogła świadczyć, przykładowo, zarówno usługi o charakterze stricte kulturalnym czy społecznym, jak i o charakterze zasadniczo komercyjnym).

Miasto podkreśla przy tym, że sytuacja ta (dzierżawa majątku Miasta na rzecz odrębnego podmiotu, tj. Instytucji) nie różni się zasadniczo od sytuacji, w której spółka komunalna za pośrednictwem dzierżawionej od gminy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej wykonuje jej (gminy) zadania własne z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji i oczyszczania ścieków komunalnych.

Taka działalność, zgodnie ze znaną Miastu aktualną, jednolitą praktyką interpretacyjną organów podatkowych, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, jednak nie jest ona zorientowana na bezwzględne osiągnięcie zysku (zatem cel komercyjny pozostaje drugorzędny).

Stanowisko Miasta znajduje potwierdzenie, przykładowo, w wydanej niedawno interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 lutego 2026 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.786.2025.2.EW, w której DKIS wskazał: „z tytułu odpłatnej dzierżawy Infrastruktury [kanalizacyjnej – doprecyzowanie Miasta] na rzecz Spółki [której jedynym udziałowcem jest gmina będąca wnioskodawcą – doprecyzowanie Miasta], będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. ”. Co istotne, w interpretacji tej DKIS potwierdził prawo do odliczenia przez gminę (wnioskodawcę) VAT od wydatków na infrastrukturę kanalizacyjną wydzierżawioną do spółki: „Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo – czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT – będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach Inwestycji. Z opisu sprawy wynika bowiem, że wybudowaną Infrastrukturę w ramach przedmiotowej Inwestycji zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność – jak rozstrzygnięto wyżej – będzie opodatkowana podatkiem VAT. Ponoszone przez Państwa wydatki na wybudowanie Infrastruktury będą zatem miały związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Podsumowując, należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki inwestycyjne związane z realizacją przedmiotowych Inwestycji.”.

Na pytanie Organu „Czy, niezależnie od wydzierżawienia powstałej w ramach ww. inwestycji (X), wykonują/będą Państwo wykonywali jakiekolwiek czynności w ww. budynku? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie to będą czynności, z uwzględnieniem informacji, czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?”, wskazali Państwo, że „Miasto wskazuje, że na moment sporządzenia niniejszego wniosku nie wykonuje/nie planuje wykonywać jakichkolwiek innych czynności w budynku (X) poza dzierżawą budynku.”

Na pytanie Organu „Kto pokrywa/będzie pokrywał koszty utrzymywania (X) w odpowiednim stanie technicznym po oddaniu jej w dzierżawę?”, wskazali Państwo, że „Miasto wskazuje, że zgodnie z umową dzierżawy zawartą pomiędzy Miastem a Instytucją koszty utrzymywania (X) w odpowiednim stanie technicznym po oddaniu jej w dzierżawę pokrywa/będzie pokrywała Instytucja.”

Pytanie

1. Czy świadczona przez Gminę usługa dzierżawy (X), objętej zakresem Inwestycji, na rzecz Instytucji na podstawie opisanej w stanie faktycznym odpłatnej umowy dzierżawy stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT?

2. Czy w związku z odpłatnym udostępnieniem na rzecz Instytucji (X) objętej zakresem Inwestycji Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione w ramach Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Świadczona przez Gminę usługa dzierżawy (X), objętej zakresem Inwestycji, na rzecz Instytucji na podstawie opisanej w stanie faktycznym odpłatnej umowy dzierżawy stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

2. W związku z odpłatnym udostępnieniem na rzecz Instytucji (X), objętej zakresem Inwestycji, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione w ramach Inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

Dzierżawa jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W konsekwencji, w związku z faktem, że czynność dzierżawy nie stanowi dostawy towaru, stanowi ona usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na dzierżawie (X) na rzecz Instytucji za wynagrodzeniem stanowi działalność gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyrażał wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny, m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09, w którym wskazano, że: „(…) w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, że: „(…) podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.

Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), tym samym w opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego udostępnienia (X) na rzecz Instytucji na podstawie umowy dzierżawy, Gmina działa w roli podatnika VAT.

Mając na uwadze, że Gmina świadczy usługi dzierżawy (X) na rzecz Instytucji za wynagrodzeniem (zgodnie z umową dzierżawy, Instytucja uiszcza czynsz dzierżawny w określonej wysokości z tytułu udostępnienia na jej rzecz (X), objętej zakresem Inwestycji) i tym samym działa w tym zakresie w roli podatnika VAT, przedmiotowa czynność podlega opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, w opinii Gminy czynność ta nie korzysta ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z tego podatku.

Stanowisko organów podatkowych

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 4 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.146.2024.2.AM, DKIS uznał, że: „Nie przewidują Państwo wykorzystywania Infrastruktury do celów innych aniżeli dzierżawa na rzecz Placówki Kultury. (…) Przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie budynku na rzecz zewnętrznych podmiotów, za którą przewidziano wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Czynność ta jest/będzie opodatkowana podatkiem VAT. Odpłatna dzierżawa Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.”.

Podobne stanowisko DKIS zajął również w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.229.2023.2.AS, wskazując, że „z tytułu świadczenia przez Gminę odpłatnej usługi dzierżawy majątku dwóch Infrastruktur: Infrastruktura A i Przychodni POZ, Gmina będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT, w związku z czym czynności te będą stanowić czynności opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku”.

Analogiczne stanowisko przyjął DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 7 marca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.708.2021.2.SK, w której wskazał, że „Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu dzierżawy przez Państwa terenów inwestycyjnych na rzecz przedsiębiorców, na podstawie umów dzierżawy, występują/będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność ta stanowi/będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.”.

Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie przez Gminę (X) na podstawie umowy dzierżawy na rzecz Instytucji stanowi działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

Ad 2

Prawo do odliczenia VAT

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Jednocześnie należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku, w związku z zawarciem z Instytucją umowy dzierżawy (X), objętej zakresem Inwestycji, powyższe przesłanki są spełnione. W konsekwencji, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na (X) w ramach Inwestycji.

W ocenie Gminy za bezsporny należy uznać fakt, że ponoszenie wydatków inwestycyjnych związanych z rozbudową (X) jest bezpośrednio związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanej w postaci usługi dzierżawy – bez poniesienia powyższych wydatków nie powstałby bowiem przedmiot dzierżawy.

Ponadto Gmina podkreśla, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest do uiszczania VAT należnego z tytułu świadczonej na rzecz Instytucji odpłatnej usługi udostępniania (X) na podstawie umowy dzierżawy, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

Stanowisko organów podatkowych

Przedstawione wyżej stanowisko zostało potwierdzone przez DKIS np. w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.248.2025.2.MR: „Wskazują Państwo, że cały majątek, przebudowany w ramach Inwestycji, zostanie wykorzystany przez Państwa do czynności opodatkowanych, poprzez jego odpłatną dzierżawę na rzecz Instytucji. (…) Ponad to nie przewidują Państwo możliwości wykorzystywania Ośrodka Kultury do celów innych aniżeli dzierżawa na rzecz MGOK, w szczególności, nie przewidują Państwo korzystania z tego majątku przez Gminę czy jednostki organizacyjne funkcjonujące na terenie Gminy. Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz ponoszone wydatki mają/będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług uznać należy, że spełnione są/będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji (w zakresie termomodernizacji Ośrodka Kultury).”.

Analogiczne stanowisko zostało wskazane przez DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 4 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.146.2024.2.AM, w której DKIS wskazał, że: „W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa na realizację Inwestycji, w ramach której powstanie Infrastruktura, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a zakupy towarów i usług w ramach realizacji Inwestycji mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz służą/będą służyły wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji „ (...)”. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje/będzie przysługiwało o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 6 czerwca 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.287.2018.13.JK, wskazano, że: „(…) świadczona przez Gminę dzierżawa hali na rzecz instytucji kultury, jak zostało wskazane w niniejszej interpretacji, stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są/będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki na realizację Inwestycji pn. „ (...)” oraz wydatki bieżące związane z halą - jak wynika z wniosku - służą/będą służyły wyłącznie do prowadzonej przez Gminę działalności opodatkowanej. Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione i Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji oraz wydatków bieżących związanych z halą, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.”.

Także w interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.361.2023.1.MBN, wskazano: „Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina ma/będzie miała możliwość odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację ww. inwestycji. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy opodatkowanej podatkiem VAT. Zatem infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych. Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację Inwestycji przysługuje Gminie pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.”.

Analogiczne stanowisko zostało również zaprezentowane w innych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Jako przykład wskazać można interpretacje:

-        z dnia 29 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.394.2024.2.KK,

-        z dnia 28 czerwca 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.200.2023.2.ID,

-        z dnia 30 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.702.2017.15.MP,

-        z dnia 22 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.103.2022.2.MD,

-        z dnia 28 maja 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.246.2021.1.MD,

-        z dnia 12 listopada 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.421.2020.2.KM.

Stanowisko organów podatkowych a rynkowość czynszu

Co więcej, w znanych Gminie interpretacjach indywidualnych wydawanych w ostatnim czasie potwierdzano możliwość dokonania odliczenia VAT przy ustaleniu kwoty rocznego czynszu na poziomie odpowiadającym ok. 2,5% wartości Inwestycji.

Prawo do odliczenia VAT przy zasadniczo analogicznie ukształtowanej wysokości czynszu potwierdzono m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych DKIS:

-        z dnia 30 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.589.2025.2.SR, w której w opisie stanu faktycznego wskazano: „wysokość czynszu ustalono w oparciu o stawkę amortyzacji rocznej dla obiektów sportowych typu stadion, która wynosi - 2,5% (…) czynsz płatny będzie miesięcznie w wysokości pokrywającej wartość odpisów amortyzacyjnych”, w odniesieniu do czego DKIS wskazał, że: „przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przez Państwa w zakresie budowy stadionu miejskiego i infrastruktury wspólnej wytworzonej w ramach inwestycji pn. „ (...)”, ponieważ obiekty te są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”;

-        dnia 12 września 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.816.2025.1.OS: „Zamierzają Państwo ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej wynoszącej dla tego typu majątku 2,5% (…). Są Państwo czynnym podatkiem podatku od towarów i usług. Wskazują Państwo, że cały majątek, wybudowany w ramach Inwestycji, zostanie wykorzystany przez Państwa do czynności opodatkowanych, poprzez jego odpłatną dzierżawę na rzecz klubu sportowego. (…) Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz ponoszone wydatki będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług uznać należy, że spełnione są/będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.”;

-        z dnia 20 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.248.2025.2.MR: „Zamierzają Państwo ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości całego majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej wynoszącej dla tego typu majątku 2,5%. (…) Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz ponoszone wydatki mają/będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług uznać należy, że spełnione są/będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.”;

-        z dnia 29 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.394.2024.2.KK: „Wybudowane w ramach inwestycji (...) zamierzają Państwo odpłatnie wydzierżawić na rzecz Spółki „...” Sp. z o.o. Wartość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w wysokości ok. 2,5% stawki amortyzacji, co umożliwi zwrot nakładów inwestycyjnych w ok. 40 lat. (…) Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo - czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT - będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę Infrastruktury. Z opisu sprawy wynika bowiem, że wybudowaną Infrastrukturę w ramach przedmiotowej Inwestycji zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność - jak rozstrzygnięto wyżej - będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki. Ponoszone przez Państwa wydatki na wybudowanie Infrastruktury będą zatem miały związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.”;

-        z dnia 11 grudnia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.486.2023.3.AM: „Umowa dzierżawy ww. wybudowanej sieci wodociągowej zostanie zawarta na okres trzech lat. Umowa będzie przedłużana. Czynsz dzierżawny będzie wynosił równowartość kwoty amortyzacji stosowanej w Spółce dla sieci, tj. 2,5% środka trwałego. (…) Zatem w analizowanej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego. Są Państwo bowiem czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a wydatki ponoszone na inwestycję dotyczącą budowy sieci wodociągowej w miejscowości (...) są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatną dzierżawą przez Państwa sieci wodociągowej na rzecz Spółki.”;

-        z dnia 11 sierpnia 2023 r. o sygn. 0115-KDIT1-2.4012.493.2018.14.S.KŁ: „Aktualnie wysokość czynszu dzierżawnego odpowiada stawce amortyzacji dla tego typu środka trwałego, tj. poziomowi 2,5%. (…) W omawianej sprawie oba warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego będą spełnione, ponieważ - jak Państwo wskazali - są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a przedmiot inwestycji wydzierżawią Państwo spółce A. „(...)” Sp. z o.o. Płatność będzie następowała na podstawie wystawianych przez Państwa faktur VAT dokumentujących odpłatną usługę dzierżawy nieruchomości – a więc czynność opodatkowaną VAT. W konsekwencji, będą Państwo mieli prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów związanych z infrastrukturą kanalizacyjną powstałą w ramach Inwestycji, gdyż będą spełnione warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, a więc związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT. Jednocześnie w sprawie nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące sposobu określenia proporcji, tj. art. 86 ust. 2a i nast. ustawy. Zatem będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją.”;

-        z dnia 16 czerwca 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.101.2023.4.AJB: „Przewidywany czynsz dzierżawny w skali roku wyniesie zatem 2% wartości Inwestycji i będzie stanowił dla Miasta stały dochód, otrzymywany systematycznie w długim horyzoncie czasowym. […] W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki poniesione przez Państwa na realizację Inwestycji – jak wskazano wyżej – będą miały związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatnym udostępnieniem Infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji, na podstawie umowy dzierżawy.”;

-        z dnia 13 lutego 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.610.2022.2.ID: „W zamian za dzierżawę Infrastruktury Spółka będzie uiszczać czynsz dzierżawny w wysokości 2% wartości początkowej przekazanej Infrastruktury (w skali rocznej). […] Zatem, w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Gminę na realizację przedmiotowej Inwestycji, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe zakupy towarów i usług nabywane w ramach Inwestycji mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz będą służyły wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, w odpowiedzi na pytanie Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z Infrastrukturą.”.

Reasumując, zdaniem Gminy, w związku z odpłatnym udostępnieniem (X), objętej zakresem Inwestycji, na rzecz Instytucji na podstawie umowy dzierżawy, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione w ramach Inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia również wymaga, że aby dana czynność – stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy – podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Wykonywanie zadań publicznych może być realizowane w drodze współdziałania między jednostkami samorządu terytorialnego.

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z opisu wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W latach 2024-2025 zrealizowali Państwo inwestycję pn. „…”. (…). Inwestycja została sfinansowana ze środków własnych Gminy oraz ze środków zewnętrznych. Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji zostały każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Rozbudowaną w ramach Inwestycji (X), bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania i dopełnieniu wszelkich formalności organizacyjno-prawnych, odpłatnie wydzierżawili Państwo na rzecz Instytucji.

Pierwsza umowa dzierżawy (X) z Instytucją po rozbudowie (X) została zawarta na okres od (…) 2025 r. do (…) 2025 r. Druga umowa – aktualnie obowiązująca – została zawarta na okres od (…) 2026 r. do (…) 2035 r. Wskazali Państwo, że zamiarem Gminy jest stałe wydzierżawianie (X). Na chwilę obecną zakładają Państwo przedłużenie aktualnie obowiązującej umowy dzierżawy (X) (poprzez aneksowanie umowy albo zawarcie nowej umowy na okres od (…) 2036 r.). Z tytułu dzierżawy (X), będącej przedmiotem niniejszego wniosku, pobierają Państwo od Instytucji określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego odprowadzają Państwo VAT należny. Wartość rocznego czynszu z tytułu dzierżawy (X) w stosunku do całkowitych nakładów na Inwestycję kształtuje się na poziomie ok. (…) %. Wskazują Państwo jednocześnie, że mając na uwadze wartość (X) uwzględniającą zarówno pierwotną wartość księgową (X) jak i nakłady poniesione na Inwestycję, wartość ta, bez uwzględniania ewentualnej waloryzacji czynszu o inflację, powinna wynieść ok. (…)% (jest/będzie wyższa niż 2,5%).

Ustalając ww. wysokość czynszu dzierżawnego dążono do tego, aby kwota ta była możliwie jak najwyższa przy uwzględnieniu realiów rynkowych oraz innych istotnych okoliczności, takich jak m.in.:

-        wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji,

-        wartość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy w wysokości 2,5%, która wskazuje na okres zużycia tego środka trwałego,

-        okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy ponosi bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak zakup energii elektrycznej oraz bieżące remonty i naprawy,

-        wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego),

-        długość trwania umowy dzierżawy.

Ustalenie wysokości czynszu w powyższy sposób daje gwarancję, że wartość wynagrodzenia pozostaje niezależna od woli stron dokonywanej transakcji (pozostaje obiektywna), przy jednoczesnym uwzględnieniu w sposób pełny rzeczywistych warunków rynkowych panujących na rynku usług, do których wykonywania dedykowana jest udostępniana (X).

Ustalając wartość czynszu zmierzali Państwo do tego, by jego wysokość umożliwiła zwrot poniesionych nakładów na Inwestycję w możliwie krótkim okresie. Mając na względzie wysokość czynszu dzierżawnego, ustaloną w szczególności z uwzględnieniem wysokość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, wskazali Państwo, że łączne nakłady inwestycyjne poniesione na Inwestycję (zarówno finansowane ze środków własnych jak i z dofinansowania), bez uwzględniania ewentualnej waloryzacji czynszu o inflację, powinny zwrócić się po ok. 20 latach (mniej niż 21 latach). Kalkulując przedmiotową kwotę czynszu dzierżawnego Gmina uwzględniła także pierwotną wartość księgową (X), która wynosiła ok. (…) mln PLN netto. W konsekwencji, mając na uwadze wartość (X) uwzględniającą zarówno pierwotną wartość księgową (X) jak i nakłady poniesione na Inwestycję, wartość czynszu, bez uwzględniania ewentualnej waloryzacji czynszu o inflację, powinna umożliwić otrzymanie wynagrodzenia równego całkowitej wartości (X) (tj. pierwotnej wartości księgowej powiększonej o wartość Inwestycji) w terminie ok. 39 lat (mniej niż 40 lat).

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczona przez Państwa usługa dzierżawy (X), objętej zakresem Inwestycji, na rzecz Instytucji na podstawie opisanej w stanie faktycznym odpłatnej umowy dzierżawy stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika również, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.

W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Państwa (X), objętej zakresem Inwestycji, na rzecz Instytucji, na podstawie umowy dzierżawy, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (jest czynnością cywilnoprawną).

Wobec tego, w odniesieniu do tej czynności nie działają/nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie mogą/nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W związku z powyższym, w analizowanej sprawie, występują/będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa X) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W tym miejscu należy wskazać, że ani przepisy ustawy o VAT, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) (X), za którą pobierają Państwo wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem, czynność ta jest opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnej dzierżawy (X), objętej zakresem Inwestycji, na rzecz Instytucji, występują/będą występowali Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta stanowi/będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione w ramach Inwestycji.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo – czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT – są/będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach Inwestycji. Z opisu sprawy wynika bowiem, że rozbudowaną w ramach Inwestycji (X) odpłatnie udostępnili Państwo na rzecz Instytucji na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność – jak rozstrzygnięto wyżej – jest opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki. Ponoszone przez Państwa wydatki na rozbudowanie (X) mają/będą miały zatem związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.

Podsumowując, należy stwierdzić, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki inwestycyjne związane z realizacją przedmiotowej Inwestycji. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem nieistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, z którego wynika, że: „ (…) w toku ustalania wysokości czynszu dzierżawnego Gmina zmierzała do tego, by relacja ta kształtowała się na możliwie wysokim poziomie, co zostało zapewnione poprzez uwzględnienie w kalkulacji wysokości czynszu ostatecznie m.in. poniesionych kosztów Inwestycji oraz wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy. Wartość rocznego czynszu z tytułu dzierżawy (X) w stosunku do całkowitych nakładów na Inwestycję kształtuje się na poziomie ok. 4,8%. Gmina wskazuje jednocześnie, że mając na uwadze wartość (X) uwzględniającą zarówno pierwotną wartość księgową (X) jak i nakłady poniesione na Inwestycję (…), wartość ta, bez uwzględniania ewentualnej waloryzacji czynszu o inflację, powinna wynieść ok. 2,53% (jest/będzie wyższa niż 2,5%).” oraz, że „(…) łączne nakłady inwestycyjne poniesione na Inwestycję (zarówno finansowane ze środków własnych jak i z dofinansowania), bez uwzględniania ewentualnej waloryzacji czynszu o inflację, powinny zwrócić się po ok. 20 latach (mniej niż 21 latach). Gmina zwraca uwagę, że kalkulując przedmiotową kwotę czynszu dzierżawnego Gmina uwzględniła także pierwotną wartość księgową (X), która wynosiła ok. (…) mln PLN netto. W konsekwencji, mając na uwadze wartość (X) uwzględniającą zarówno pierwotną wartość księgową (X) jak i nakłady poniesione na Inwestycję, wartość czynszu, bez uwzględniania ewentualnej waloryzacji czynszu o inflację, powinna umożliwić otrzymanie wynagrodzenia równego całkowitej wartości (X) (tj. pierwotnej wartości księgowej powiększonej o wartość Inwestycji) w terminie ok. 39 lat (mniej niż 40 lat).”

Zatem interpretacja nie wywoła skutków prawnych, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy rozbudowanej w ramach Inwestycji (X) na rzecz Instytucji, będzie odbiegała od realiów rynkowych, czy też nie będzie umożliwiała zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie lub też, że (X) nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (np. będzie służyć również do realizacji Państwa zadań własnych), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.