Gmina, jako czynny podatnik VAT, realizuje we współpracy z inną gminą projekt dofinansowany ze środków unijnych, obejmujący pięć działań: modernizację energetyczną szpitala, budowę kanalizacji, tworzenie terenów zielonych, utworzenie multidyscyplinarnego centrum dla seniorów oraz strategię i klub seniora. Projekt jest realizowany przez gminę i jej spółki zależne (szpital sp. z o.o. i F. Sp. z o.o.), które mają różny…
Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 lutego 2026 r. (wpływ 6 lutego 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, dokonuje sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej oraz sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na podstawie art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (dalej: ustawa centralizacyjna) od 1 stycznia 2017 r. Gmina rozlicza się z tytułu podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi jako jeden podatnik podatku VAT.
Gmina we współpracy z sąsiednią Gminą A. realizuje projekt pod nazwą „…” dofinansowany w ramach … Programu ... W ramach projektu zrealizowane zostaną poszczególne działania:
1. „…” (dalej: działanie „…”).
Działanie obejmuje przeprowadzenie modernizacji energetycznej (...) budynków szpitala w …: budynku „C”, w którym ulokowane będzie …, a także budynku „E”, w którym znajduje się przyszpitalna przychodnia. Prace zmierzające do zwiększenia efektywności energetycznej obiektów szpitalnych, obejmują (...). Działanie składa się z dwóch możliwych do wyodrębnienia zadań infrastrukturalnych:
- modernizacji energetycznej budynku „C” szpitala wraz z budową instalacji OZE i robotami towarzyszącymi,
- modernizacji energetycznej budynku „E” szpitala wraz z budową instalacji OZE i robotami towarzyszącymi.
W zakresie produkcji energii elektrycznej podmiot nie jest przedsiębiorcą gdyż nie wprowadza energii do sieci - automatyka instalacji na budynkach C i E została zaprojektowana tak, by energię niepodlegającą autokonsumpcji przechowywać w magazynach energii, a nie oddawać do sieci (tzw. OFF-GRID). Tym samym nie wystąpi oddawanie energii do sieci dla budynków C i E i spełniony zostanie warunek dot. nieprzekroczenia 20% rocznej zdolności produkcyjnej instalacji.
Podmiotem odpowiedzialnym za realizację działania będzie szpital sp. z o.o. (dalej: Szpital), w którym Gmina posiada 100% udziałów.
W związku z realizacją ww. działania Szpital jest wskazany w złożonym wniosku o dofinansowanie jako podmiot realizujący modernizację, jest właścicielem modernizowanych budynków oraz otrzyma środki na wykonanie tego zadania.
Szpital jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT jednak wykonuje wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo z podatku od towarów i usług.
Efekty działania „…” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ani przez Gminę ani przez Szpital.
II. „..” (dalej: działanie „…”).
Zakres projektu w … obejmuje budowę kanalizacji sanitarnej oraz przyłączy w rejonie ulic: …, …, …, … ( dawniej …), …, …, …, …, …, …, …, …, …. Ulice te znajdują się w centrum miasta, a część inwestycji obejmuje obszary objęte działaniami rewitalizacyjnymi wskazanymi w Programie …. (...).
Realizatorem działania w … będą F. Sp. z o.o. (dalej: Spółka), w którym Gmina posiada 100% udziałów.
W związku z realizacją ww. działania Spółka jest wskazana w złożonym wniosku o dofinansowanie jako podmiot realizujący budowę sieci kanalizacji sanitarnej w …, otrzyma środki na wykonanie tego zadania oraz stanie się właścicielem sieci.
Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT jednak wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Efekty działania „…” będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług świadczonych przez Spółkę.
III. „…” (dalej: działanie „…”).
Działanie obejmuje realizację dwóch zadań na terenie …:
1. Koncepcja …. (dalej: Zadanie nr 1) obejmować będzie utworzenie (...) terenów zielonych w sąsiedztwie wielorodzinnych budynków mieszkalnych, głównie na obszarze rewitalizacji, które łączyć będą w sobie funkcje parków kieszonkowych, zielonych podwórek i małych ogrodów miejskich. Zadanie polegać będzie m.in. (...). Szczegółowy zakres prac w poszczególnych lokalizacjach uzależniony będzie od uwarunkowań terenowych oraz potrzeb poszczególnych grup mieszkańców, które będą ustalane na II oraz III etapie realizacji projektu. Zadanie nie wymaga pozyskania decyzji administracyjnych, a jego realizacja polegać będzie na partycypacyjnym opracowaniu projektów zieleni i realizacji prac w nim ujętych.
2. Rozwój zieleni na terenie Szpitala (dalej: Zadanie nr 2), obejmować będzie wykonanie w ramach modernizacji energetycznej i przebudowy budynku „c” szpitala, tarasu o powierzchni ok. …m2 wraz z (...). Opisany zakres prac realizowany będzie w ramach inwestycji polegającej na przebudowie budynku „C” szpitala opisanej w ramach działania „…”.
Realizatorem działania będzie Gmina (w ramach Zadania nr 1) oraz Szpital (w ramach Zadania nr 2).
W związku z realizacją ww. działania Gmina i Szpital otrzyma środki na wykonanie przypisanych im zadań oraz staną się właścicielami efektów działania.
Efekty działania „…” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług świadczonych ani przez Gminę ani przez Szpital.
IV. „…” (dalej: działanie „…”).
W ramach działania nastąpi:
1. Przebudowa i zagospodarowanie części budynku Szpitala na … (1 etap na podstawie projektu budowlanego i PFU - wydane pozwolenie na budowę).
2. Zakup wyposażenia i sprzętu medycznego (2 etap).
3. Wsparcie szkoleniowe i kompetencyjne (… os. w zakresie opieki nad osobami starszym i edukacja … os. z rodzin) (3 etap).
4. Koszty funkcjonowania … (Z… - 50 łóżek, 100 pobytów senioralnych 21-dn. na oddziale stacjonarnym w celu poprawy zdrowia i diagnostyki, 50 pobytów 63-dn. w celu aktywizowania seniora lub zabezpieczenia opieki okołoszpitalnej, opieka senioralna dzienna (50 os.), Zakład .. (500 pobytów rehab. 21 dn. dla seniorów, którzy są w niższym przedziale wiekowym i których stan kliniczny rokuje powrót do pełnej sprawności i samodzielności), badania przesiewowe - profilaktyczne (1000 os. w wieku 40+ w kierunku podstawowych zagrożeń zdrowotnych).
Celem działania jest wzmacnianie systemu opieki zdrowotnej i społecznej przez utworzenie multidyscyplinarnego …, ze szczególnym naciskiem na seniorów, dążąc do poprawy dostępności i jakości usług społecznych i zdrowotnych, zmniejszenia różnic w dostępie do usług, zmniejszania zróżnicowania poziomów życia i zapewnienia poczucia bezpieczeństwa mieszkańców. Dostępność do wysokiej jakości usług zdrowotnych będzie wsparta świadczeniami profilaktycznymi, które obniżą zachorowalność i umieralność minimalizując ryzyko występowania i natężenia chorób. Podmiotem odpowiedzialnym za realizację działania będzie Szpital.
W związku z realizacją ww. działania Szpital jest wskazany w złożonym wniosku o dofinansowanie jako podmiot realizujący modernizację, otrzyma środki na wykonanie tego działania oraz będzie właścicielem utworzonego …
Szpital jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT jednak wykonuje wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo z podatku od towarów i usług.
Efekty działania „…” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ani przez Gminę ani przez Szpital.
V. „…” (dalej: działanie „…”).
Powyższe działanie zakłada 4 etapy zadań, które będą realizowane od początku do końca trwania projektu:
1. Stworzenie Strategii Polityki … (od …), celem będzie poprawa jakości życia seniorów i zwiększenie ich udziału w życiu lokalnym.
2. Powołanie Rady …, działającej na rzecz seniorów (od …).
3. Stworzenie Klubu … (od …). Niezbędne jest stworzenie dla seniorów miejsca spędzania czasu z (...). Prace remontowe obejmą m.in. remont ścian, sufitów, wymianę okien i drzwi na energooszczędne, wymianę instalacji elektrycznej i montaż energooszczędnego oświetlenia, montaż ogrzewania elektrycznego, dostosowanie łazienki i wejścia do budynku do potrzeb osób niepełnosprawnych. Zakupione zostanie wyposażenie m.in. laptopy do szkoleń, flipcharty, fotele dla seniorów. Aby lepiej zrozumieć problemy, z którymi borykają się seniorzy, prowadzone będą prelekcje z wykorzystaniem symulatora odwzorowującego zmiany związane ze starością, który pokazuje zwiększone doświadczenie grawitacji, zmiany w rozpoznawaniu zmysłów, postępujące ograniczenie ruchu.
Zakupiony symulator będzie również wykorzystywany podczas szkoleń dla rodzin osób starszych i niepełnosprawnych. Zakupione zostanie krzesło schodowe elektryczne, umożliwiające transport osób, które nie są w stanie o własnych siłach zejść/wejść po schodach, a mieszkają w budynkach bez windy. Krzesło pozwoli na przełamanie bariery architektonicznej i umożliwi dotarcie do Klubu Seniora os. doświadczającym izolacji społecznej (w ramach usługi zleconej).
W związku z realizacją ww. działania Gmina jest wskazana w złożonym wniosku o dofinansowanie jako podmiot realizujący modernizację, otrzyma środki na wykonanie tego działania oraz będzie właścicielem efektów działania.
Efekty działania „…” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez Gminę.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
Na pytanie Organu „Proszę o dokładne wskazanie, które konkretnie z zadań w ramach opisanego we wniosku projektu pn. „…” Państwo, tj. Gmina, realizują?”, odpowiedzieli Państwo „Wszystkie zadania wskazane wniosku realizuje Gmina - zadania wykonywane przez Gminę … nie zostały w nim opisane.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację działania I „…” będą Państwo, tj. Gmina …, wskazani jako nabywca?”, odpowiedzieli Państwo „Zdaniem Wnioskodawcy faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację działania „…” jako nabywcę będą wskazywać nie Gminę a Szpital ponieważ to na on będzie właścicielem efektów projektu. Jeżeli faktury zostaną wystawione błędnie na Gminę będziemy dążyli do ich skorygowania.”
Na pytanie Organu „Do jakich konkretnie czynności będą wykorzystywane przez Państwa, tj. Gminę, towary i usługi nabywane w celu realizacji ww. działania I „…” oraz efekty tego działania tj. do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),
b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),
c) zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?”, odpowiedzieli Państwo „Gmina nie będzie wykorzystywała towarów i usług, nabywanych w celu realizacji działania „…”, do żadnych czynności.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację działania II „…” będą Państwo, tj. Gmina, wskazani jako nabywca?”, odpowiedzieli Państwo „Zdaniem Wnioskodawcy faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację działania „…” jako nabywcę będą wskazywać nie Gminę a F. Sp. z o.o. ponieważ to one będą właścicielem efektów projektu. Jeżeli faktury zostaną wystawione błędnie na Gminę będziemy dążyli do ich skorygowania.”
Na pytanie Organu „Do jakich konkretnie czynności będą wykorzystywane przez Państwa, tj. Gminę, towary i usługi nabywane w celu realizacji ww. działania II „…” oraz efekty tego działania tj. do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),
b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),
c) zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?”, odpowiedzieli Państwo „Gmina nie będzie wykorzystywała towarów i usług, nabywanych w celu realizacji działania „…”, do żadnych czynności.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację działania III „…” będą Państwo, tj. Gmina, wskazani jako nabywca?
Informacje proszę podać odrębnie do Zadania nr 1 - Koncepcja … i odrębnie do Zadania nr 2 - ….”, odpowiedzieli Państwo „Zdaniem Wnioskodawcy faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację działania „…” jako nabywcę będą wskazywać:
a. Dla zadania nr 1 - Gminę ponieważ to ona będzie właścicielem efektów projektu.
b. Dla zadania nr 2 - nie Gminę a Szpital ponieważ to on będzie właścicielem efektów projektu.
Jeżeli faktury ww. zostaną wystawione błędnie będziemy dążyli do ich skorygowania.”
Na pytanie Organu „Do jakich konkretnie czynności będą wykorzystywane przez Państwa, tj. Gminę, towary i usługi nabywane w celu realizacji ww. działania III „…” oraz efekty tego działania tj. do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),
b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),
c) zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?
Informacje proszę podać odrębnie do Zadania nr 1 - Koncepcja … i odrębnie do Zadania nr 2 - ….”, odpowiedzieli Państwo „Towary i usługi nabywane w ramach działania „…”:
a. W ramach zadania nr 1 - będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
b. W ramach zadania nr 2 - nie będą wykorzystywane przez Gminę do żadnych czynności.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację działania IV „…” będą Państwo, tj. Gmina, wskazani jako nabywca?”, odpowiedzieli Państwo „Zdaniem Wnioskodawcy faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację działania „…” jako nabywcę będą wskazywać nie Gminę a Szpital ponieważ to na on będzie właścicielem efektów projektu. Jeżeli faktury zostaną wystawione błędnie na Gminę będziemy dążyli do ich skorygowania.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Do jakich konkretnie czynności będą wykorzystywane przez Państwa, tj. Gminę, towary i usługi nabywane w celu realizacji ww. działania IV „…” oraz efekty tego działania tj. do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),
b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),
c) zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?”, odpowiedzieli Państwo „Gmina nie będzie wykorzystywała towarów i usług, nabywanych w celu realizacji działania „…”, do żadnych czynności.”
Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację działania V „…” będą Państwo, tj. Gmina, wskazani jako nabywca?”, odpowiedzieli Państwo „Zdaniem Wnioskodawcy faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację działania „…” jako nabywcę będą wskazywać Gminę ponieważ to na ona będzie właścicielem efektów projektu. Jeżeli faktury zostaną wystawione błędnie będziemy dążyli do ich skorygowania.”
Na pytanie Organu „Do jakich konkretnie czynności będą wykorzystywane przez Państwa, tj. Gminę, towary i usługi nabywane w celu realizacji ww. działania V „…” oraz efekty tego działania tj. do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),
b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),
c) zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?”, odpowiedzieli Państwo „Towary i usługi nabywane w celu realizacji działania „…” będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
Pytanie
Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją opisanego we wniosku Projektu?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 6 lutego 2026 r.)
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z powyższym, podatnik musi nabyć towary lub usługi (tj. musi być ich nabywcą czyli przyjąć prawo do rozporządzania towarami jak właściciel lub być odbiorcą nabywanych usług) oraz muszą one służyć działalności opodatkowanej.
Zgodnie z powyższym w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:
- odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
- towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).
Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że we współpracy z sąsiednią Gminą A. realizują Państwo projekt pod nazwą „…” dofinansowany w ramach …. W ramach projektu zrealizowane zostaną poszczególne działania:
I. „…”.
II. „…”.
III. „…”.
IV. „….”.
V. „…”
Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. projektu.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Mając na względzie powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będą spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. projektu.
Wynika to z faktu, iż - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wskazali Państwo, że Gmina nie będzie wykorzystywała towarów i usług, nabywanych w celu realizacji działania „…”, „…”, „…” oraz zadania nr 2 w ramach działania „…”, do żadnych czynności. Natomiast towary i usługi, nabywane w celu realizacji działania „…” oraz zadania nr 1 w ramach działania „…”, będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Efekty ww. działań nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Ponadto wskazali Państwo, że faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację działania „…”, „…”, „…” oraz zadania nr 2 w ramach działania „…” nie będą wskazywać Gminy jako nabywcy.
Zatem, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją projektu pn. „…”.
Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo