Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.142.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku VAT, dotyczącej ustalenia, czy w przypadku gdy wywóz towarów poza terytorium UE nastąpił/nastąpi po upływie 6 miesięcy liczonych od końca miesiąca otrzymania zaliczki, Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% w odniesieniu do otrzymanych zaliczek na poczet realizacji dostaw, w rozliczeniu za okres, w którym je otrzyma, wpłynął 24 marca 2026 r. Uzupełnili go Państwo- w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 4 maja 2026 r.(data wpływu 4 maja 2026 r.) oraz 1 czerwca 2026 r. (data wpływu 1 czerwca 2026 r.)

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą rezydentem podatkowym w Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych z (Dz.U. 2025 poz. 278 ze zm..; dalej: ustawa o CIT). W związku z tym podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka jest producentem elektroniki oraz urządzeń do wydobycia ropy naftowej. Firma specjalizuje się w realizacji sprzętu powierzchniowego, sztucznego podnoszenia, sprzętu podwodnego, sprzętu niskiego i średniego napięcia wykorzystywanego w głównej mierze w sektorze wydobycia ropy naftowej.

Spółka zawarła między innym kontrakty na dostawę specjalistycznego sprzętu wykorzystywanego w infrastrukturze wydobywczej ropy naftowej m.in. (…) (przemiennik częstotliwości). Sprzęt jest dedykowany do operacji wydobywczych prowadzonych przez podmioty zajmujące się wydobyciem ropy naftowej.

W związku z produkcją wymienionych wyżej maszyn i urządzeń, Spółka w ramach prowadzonej działalności zawiera długoterminowe kontrakty z podmiotami mającymi siedzibę poza Unią Europejską (np. w Kuwejcie oraz Arabii Saudyjskiej) na dostawy wspomnianego sprzętu. W pierwszej kolejności zwrócić uwagę należy na fakt, iż realizacja zamówień w branży wydobywczej charakteryzuje się szczególną specyfiką realizacji dostaw oraz indywidualnym modelem biznesowym. Z uwagi na specyfikę zamawianych urządzeń i ograniczony krąg podmiotów na rynku, umowy zawierane są w cyklach kilkuletnich i dotyczą dostarczania poszczególnych komponentów, zgodnie z harmonogramem według potrzeb Zamawiającego oraz możliwości produkcyjnych Wykonawcy (Wnioskodawcy).

W przypadku opisanych wyżej towarów proces projektowania i produkcji jest długotrwały, złożony i wieloetapowy.

W analizowanym stanie faktycznym Wnioskodawca otrzymał zamówienia na dostawę przedmiotowych urządzeń w okresie 24 miesięcy, realizowaną zgodnie z ustalonym, szczegółowym harmonogramem dostaw. Strony uzgodniły, że: 10% łącznej wartości kontraktu zostanie uiszczone przez klienta w formie zaliczki w momencie złożenia zamówienia, pozostałe 90% wynagrodzenia będzie płatne sukcesywnie, w terminie 90 dni od daty dostawy każdej partii produktów do klienta.

Wnioskodawca wskazuje, że otrzymanie zaliczki w wysokości 10% wartości kontraktu na dostawę urządzeń typu (…) - przemienniki częstotliwości na etapie zawarcia umowy stanowi standardową praktykę rynkową w sektorze usług dla przemysłu naftowego i gazowego (tzw. oilfield services).

W branży tej powszechnie zawierane są kontrakty długoterminowe, obejmujące realizację dostaw w okresie nawet do 36 miesięcy, według uzgodnionego harmonogramu. Kluczowym elementem takich umów jest zagwarantowanie przez dostawcę stałej ceny na cały okres obowiązywania kontraktu, co ma istotne znaczenie dla odbiorcy w kontekście planowania budżetowego oraz ograniczenia ryzyka wzrostu kosztów inwestycyjnych.

Jednocześnie producent/dostawca urządzeń ponosi ryzyko istotnych wahań cen surowców, komponentów oraz kosztów produkcji w długim horyzoncie czasowym. W związku z tym stosowanie zaliczek (płatności wstępnych) stanowi mechanizm zabezpieczający interes ekonomiczny dostawcy, w szczególności poprzez:

- częściowe finansowanie zakupu materiałów i komponentów niezbędnych do realizacji kontraktu, ograniczenie ryzyka wzrostu cen surowców i kosztów produkcji;

- zapewnienie płynności finansowej przy realizacji kontraktów o wydłużonym cyklu wykonania.

W konsekwencji uzgodnienie zaliczki na poziomie 10% wartości kontraktu należy uznać za ekonomicznie uzasadnione oraz zgodne z utrwaloną praktyką rynkową w branży, a jej funkcją jest zabezpieczenie realizacji umowy oraz alokacja ryzyk pomiędzy stronami, co potwierdza specyfikę realizowanej dostawy.

Ze względu na wysoką wartość surowców oraz konieczność rezerwacji mocy produkcyjnych, Spółka uzależnia rozpoczęcie prac od otrzymania zaliczek, zgodnie z zawartym zamówieniem.

Wskazać należy także, iż warunki dostawy wraz z harmonogramem dostaw rozłożonym na kilkanaście miesięcy potwierdzone zostały w oficjalnym zamówieniu zawartym pomiędzy Wykonawcą (Wnioskodawcą) a Zamawiającym.

W związku z powyższym, już w momencie zawierania umowy (zamówienia) strony mają świadomość, że okres między otrzymaniem zaliczki a faktycznym wywozem towaru poza terytorium UE przekroczy 6 miesięcy. Wynika to obiektywnie z mocy przerobowych Spółki, potrzeb kontrahenta oraz specyfiki realizowanego kontraktu tak jak zostało wyżej przedstawione w opisie stanu faktycznego.

W związku z charakterystyką realizowanych przez Spółkę dostaw występuje sytuacja, w których Spółka nie posiada dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE w terminie wynikającym z treści art. 41 ust. 9a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., dalej: „ustawa o VAT”), tj. w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymała/otrzyma zaliczkę. Dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium UE Spółka uzyskuje/będzie uzyskiwała później, w terminach właściwych dla dokonania dostawy (zgodnie z harmonogramem uwzględniającym specyfikę dostawy, a zatem po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzymała zaliczkę).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Wnioskodawca będzie posiadał dokument potwierdzające wywóz towarów z Polski poza Unię Europejską w formie dokumentu CC599C (dawniej IE-599) i to ten dokument, w związku z charakterem transakcji opisanym w pierwotnym wniosku może otrzymać w terminie późniejszym niż 6 miesięcy - licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzymała zaliczkę 10% na poczet eksportu towarów (w związku z transakcją opisaną we wniosku).

 

Pytanie

 

Czy w związku z opisanym stanem faktycznym, w przypadku gdy wywóz towarów poza terytorium UE nastąpił/nastąpi po upływie 6 miesięcy liczonych od końca miesiąca otrzymania zaliczki, Spółka będzie uprawniona do zastosowania, zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, stawki VAT 0% w odniesieniu do otrzymanych zaliczek na poczet realizacji dostaw, w rozliczeniu za okres, w którym je otrzyma?

 

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym, w przypadku gdy wywóz towarów poza terytorium UE nastąpi po upływie 6 miesięcy liczonych od końca miesiąca otrzymania zaliczki, Spółka jest i będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% na podstawie art. 41 ust. 9b ustawy o VAT.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, stawkę 0% dla zaliczki na poczet eksportu stosuje się, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy od końca miesiąca otrzymania zapłaty. Jednakże, na mocy art. 41 ust. 9b, termin ten może zostać wydłużony, jeżeli jest to uzasadnione specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy. Wprowadzenie przez ustawodawcę pojęcia „specyfiki realizacji dostaw” oznacza, że nie można uznać, że każda zaliczka na poczet eksportu towaru wywożonego w terminie przekraczającym 6 miesięcy może zostać objęta stawką 0% w oparciu o art. 41 ust. 9b ustawy o VAT. Przepisy ustawy o VAT nie precyzują jednak pojęcia „specyfiki realizacji dostaw”. W tym miejscu wskazać należy pomocniczo objaśnienia MF z dnia 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419).

Zgodnie z objaśnieniami ministerstwa Pojęcie „specyfiki” realizowanej dostawy może odnosić się zarówno do okoliczności związanych z procesem technologicznym, który jest niezbędny do dokonania dostawy, jak i do szczególnych warunków realizowanej dostawy, związanych ze specyfiką danego rynku lub danego rodzaju towarów.

Odnosząc powyższe na grunt opisanego stanu faktycznego, jako przesłankę specyfiki realizowanej dostawy należy wskazać między innymi złożony proces technologiczny tj. produkcja sprzętu ma charakter jednostkowy, dostosowany do konkretnych warunków technicznych danego złoża oraz wytycznych kontrahenta. Złożoność procesu produkcji wymaga wieloetapowego procesu technologicznego, obejmującego precyzyjną obróbkę i testy jakościowe, co obiektywnie przekłada się na brak możliwości uzyskania dokumentów wywozowych w „standardowym” terminie ustawowym.

Dodatkowo towary produkowane pod konkretne, zindywidualizowane zamówienie klienta, co uzasadnia dłuższy czas realizacji, a także wpisuję się z jedną wytycznych wskazaną w objaśnieniach Ministerstwa Finansów, zgodnie z którymi warunek specyfiki realizacji dostawy jest spełniony jeżeli m.in. Towar dostosowany do indywidualnych wymogów kupującego - produkcja towarów odbywa się na konkretne, zindywidualizowane zamówienie klienta, istnieje konieczność wykorzystania licznych modułów i prefabrykatów niepochodzących z produkcji masowej, kompletowanie towaru z wielu elementów itp.

Jedną z okoliczności, która także wpływa na spełnienie przesłanki specyfiki realizowanej dostawy jest zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa, dostawa na warunkach charakterystycznych dla danego rynku lub rodzaju towaru. Jako przykład Minister Finansów wskazał rynki surowców naturalnych, na których występują kontrakty, w ramach których dostawca uzależnia produkcję i dostawy towarów od uzyskania zaliczkowego finansowania od nabywcy, który z kolei uzyskuje gwarancję realizacji dostaw w danym (przykładowo kilkuletnim) okresie i w odpowiednich wolumenach.

Wytyczne te można wprost odnieść do rynku wydobywczego na którym działa Wnioskodawca, gdzie tak jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego wpływ na realizację dostawy mają obiektywne czynniki takie jak możliwością eksploatacji złóż przez Zamawiającego, uzyskanie niezbędnych koncesji i zgód czy też przestojów technicznych, które wprost wpływają na harmonogram realizacji dostaw. Specyfika tegoż rynku obejmuje wieloletnie harmonogramy dostaw, gdzie nabywca (kopalnia, platforma uzyskuje gwarancję realizacji dostaw w określonych wolumenach w długim okresie, a termin wywozu przekraczający 6-miesięcy jest uzasadniony, gdyż wynika z harmonogramu kontraktów wydobywczych, które ze swojej natury są procesami długotrwałymi.

Wskazać należy także, iż warunki dostawy wraz z harmonogramem potwierdzone zostały w oficjalnym zamówieniu (Purchase Order). Strony od razu ustaliły specyficzny harmonogram dostaw rozłożony na kilkanaście miesięcy, w związku z czym wymóg „potwierdzenia specyficznych warunków dostaw” należy uznać za w pełni spełniony. Termin wywozu nie wynika zatem z opóźnienia czy błędu Wnioskodawcy, lecz z pierwotnych ustaleń handlowych między stronami. wywozu po upływie 6 miesięcy nie uzasadniają więc czynniki zewnętrzne o charakterze losowym, których nie można przewidzieć w momencie podpisania umowy i otrzymania zaliczki takie jak trudność ze skompletowaniem wysyłki, brak odbioru towaru z winy kupującego czy inne kwestie logistyczne i techniczne.

Powyższe potwierdza także ugruntowana linia interpretacyjna organów skarbowych, tak m. in. Interpretacja indywidualna z dnia 22 lipca 2025 r. znak: 0112-KDIL1-3.4012.[brak całego znaku interpretacji - przypis Organu].

„Ustalony przez strony harmonogram dostaw wynika zarówno z potrzeb nabywcy (zazwyczaj harmonogramu realizacji budowy lub modernizacji linii kolejowej, które ze swojej natury trwają powyżej 6 miesięcy), jak i rozmiarów zamówień i Państwa określonych mocy produkcyjnych. Realizacja tak dużych zamówień przez Spółkę w całości w ciągu 6 miesięcy zatem zarówno nie jest możliwa z punktu widzenia Państwa zdolności produkcyjnych jak i też obiektywnie niemożliwa z punktu widzenia potrzeb i oczekiwań nabywcy (harmonogram realizacji budowy lub modernizacji linii kolejowej przekraczający 6 miesięcy), czego strony są świadome już na etapie zawierania Umów.” Interpretacja indywidualna dnia 25 sierpnia 2021 r. znak: 0114-KDIP1 -2.4012.315.2021.1.RM„ wywóz towarów w terminie późniejszym niż 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym wnioskodawca otrzymał zaliczkę jest uzasadniony specyfiką realizacji dostaw wynikającą m.in. ze specyfiki branży opon samochodowych, skomplikowanego procesu produkcji, konieczności zamówienia surowców i przeprowadzenia testów jakościowych, a tym samym w odniesieniu do otrzymanych zaliczek znajdzie zastosowanie stawka VAT 0%”.

Interpretacja indywidualna z dnia 2 maja 2024 r. 0112-KDIL1-3.4012.133.2024.1.MR

„Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy uznać, że skoro wywóz towarów, na poczet których Spółka otrzymuje/będzie otrzymywać przedpłaty (zaliczki), następuje w terminie późniejszym niż określony w art. 41 ust. 9a ustawy, ale uzasadnione jest to specyfiką realizacji dostaw towarów, potwierdzoną warunkami dostawy wynikającymi z umowy zawartej z Kontrahentem, w której określona jest specyfikacja zamówienia, przewidywany wolumen towarów jaki ma być sprzedany przez Spółkę w każdym roku trwania umowy, jak również mechanizm alokowania wypłaconych Spółce przedpłat m.in. na zabezpieczenie mocy produkcyjnych, to w opisanym przypadku znajdzie zastosowanie norma zawarta w art. 41 ust. 9b ustawy”.

Podsumowując, wszelkie przedstawione okoliczności realizowania dostaw towarów (w szczególności biorąc pod uwagę szczególną specyfikę rynku, na którym działa wnioskodawca), które to potwierdzone zostały zawartymi zamówieniami , uzasadniają prawo Wnioskodawcy do stosowania stawki VAT 0% w stosunku do otrzymanych i przyszłych zaliczek na poczet eksportu towarów na podstawie art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, w sytuacji gdy wywóz towarów poza terytorium UE nastąpi w terminie późniejszym niż 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca otrzymał zaliczkę.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), dalej jako: „ustawa”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Jak stanowi art. 2 pkt 3 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium Unii Europejskiej - rozumie się przez to terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel […].

Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o eksporcie towarów - rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

 a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

 b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

         - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

 

Aby uznać daną czynność za eksport towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, powinny wystąpić łącznie następujące przesłanki:

   - musi mieć miejsce jedna z czynności określonych w art. 7 ustawy;

   - w konsekwencji tej czynności musi nastąpić wywóz towaru z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej poza terytorium UE przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni), lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (eksport pośredni);

   - wywóz towaru musi być potwierdzony przez organ celny określony w przepisach celnych.

Dwie pierwsze przesłanki mają charakter faktyczny i musi je łączyć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy, tzn. w wykonaniu jednej ze ściśle sprecyzowanych w ustawie czynności (dostawy) towar opuszcza terytorium kraj w celu dostarczenia go do kraju trzeciego, przy czym nabywca tego towaru w wykonaniu tej czynności nabywa prawo do rozporządzania nim jak właściciel (zasadniczo warunek ten ziszcza się przez przeniesienie własności towaru). Ostatnia przesłanka ma charakter formalny i wiąże się z udokumentowanym legalnym wywozem towarów poza terytorium kraju.

Należy w tym miejscu zauważyć, jak wskazuje art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów. Jednak z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na podstawie art. 19a ust. 1 i 8 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (…).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Tylko zatem wywóz towarów, które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu poza terytorium Unii Europejskiej znajdują się na terytorium kraju, stanowi eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 i art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegający opodatkowaniu w Polsce.

Jak stanowi art. 41 ust. 4 ustawy:

W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

W myśl art. 41 ust. 6 ustawy:

Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Stosownie do art. 41 ust. 6a ustawy:

Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

   1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

   2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

   3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

W art. 41 ust. 9a wskazano, że:

Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.

Jak stanowi art. 41 ust. 9b ustawy:

Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

W przypadku otrzymania zaliczki z tytułu transakcji stanowiącej eksport towarów w rozumieniu ustawy, stawka podatku w wysokości 0% znajduje zastosowanie wówczas, gdy wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę i w tym terminie podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W przypadku zaś, gdy wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż wskazany w art. 41 ust. 9a ustawy, podatnik może zastosować stawkę 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki jedynie w sytuacji, gdy wywóz w terminie późniejszym uzasadniony jest specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy, potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

Jak zostało wskazane w Objaśnieniach podatkowych w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” (Objaśnienia podatkowe z dnia 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419), str. 51 - str. 57.), cyt. „Jeżeli więc w danym przypadku do zaliczki zastosowanie ma znaleźć stawka podatku, jak dla eksportu towarów, ustalenie terminu wywozu dłuższego niż 6 miesięcy od końca okresu, w którym otrzymano zaliczkę, nie może wynikać ze swobodnej decyzji stron, tylko musi być uzasadnione specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy. Realizowana dostawa powinna więc obiektywnie nie pozostawiać wątpliwości, że wskazany termin dostawy wykraczający poza 6 miesięcy od otrzymania zaliczki jest właśnie bezpośrednim następstwem specyfiki realizowanej dostawy.

Pojęcie „specyfiki” realizowanej dostawy możne odnosić się zarówno do okoliczności związanych z procesem technologicznym, który jest niezbędny do dokonania dostawy, jak i do szczególnych warunków realizowanej dostawy, związanych ze specyfiką danego rynku lub danego rodzaju towarów.

Powyższa specyfika musi wynikać z warunków dostawy określonych w sporządzonej umowie lub z pozostałej dokumentacji posiadanej przez podatnika, związanej z dostawą. Dokonanie oceny spełnienia warunku związanego ze specyfiką dostawy należy każdorazowo dokonywać na potrzeby danego stanu faktycznego”.

Państwa wątpliwości wyrażone w zadanym pytaniu dotyczą ustalenia, czy w przypadku, gdy wywóz towarów poza terytorium UE nastąpił/nastąpi po upływie 6 miesięcy liczonych od końca miesiąca otrzymania zaliczki, Spółka będzie uprawniona do zastosowania, zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, stawki VAT 0% w odniesieniu do otrzymanych zaliczek na poczet realizacji dostaw, w rozliczeniu za okres, w którym je otrzyma.

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka jest producentem elektroniki oraz urządzeń do wydobycia ropy naftowej. Firma specjalizuje się w realizacji sprzętu powierzchniowego, sztucznego podnoszenia, sprzętu podwodnego, sprzętu niskiego i średniego napięcia wykorzystywanego w głównej mierze w sektorze wydobycia ropy naftowej. Spółka zawarła między innym kontrakty na dostawę specjalistycznego sprzętu wykorzystywanego w infrastrukturze wydobywczej ropy naftowej m.in. (…) (przemiennik częstotliwości). Sprzęt jest dedykowany do operacji wydobywczych prowadzonych przez podmioty zajmujące się wydobyciem ropy naftowej. W związku z produkcją wymienionych wyżej maszyn i urządzeń, Spółka w ramach prowadzonej działalności zawiera długoterminowe kontrakty z podmiotami mającymi siedzibę poza Unią Europejską (np. w Kuwejcie oraz Arabii Saudyjskiej) na dostawy wspomnianego sprzętu.

Przenosząc powyższe wskazówki na grunt analizowanej sprawy należy uznać, że opisane przez Państwa dostawy towarów wykraczające poza termin o którym mowa w art. 41 ust. 9a ustawy stanowią następstwo specyfiki realizowanych dostaw.

Z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy wynika, że dokonują Państwo dostawy towaru jakim jest „specjalistyczny sprzęt wykorzystywany w infrastrukturze wydobywczej ropy naftowej m.in. (…) (przemiennik częstotliwości). Wskazali Państwo, że realizacja zamówień w branży wydobywczej charakteryzuje się szczególną specyfiką realizacji dostaw oraz indywidualnym modelem biznesowym. Z uwagi na specyfikę zamawianych urządzeń i ograniczony krąg podmiotów na rynku, umowy zawierane są w cyklach kilkuletnich i dotyczą dostarczania poszczególnych komponentów, zgodnie z harmonogramem według potrzeb Zamawiającego oraz możliwości produkcyjnych Wykonawcy (w tym przypadku Wnioskodawcy).W przypadku opisanych wyżej towarów proces projektowania i produkcji jest długotrwały, złożony i wieloetapowy.

Otrzymali Państwo zamówienia na dostawę przedmiotowych urządzeń w okresie 24 miesięcy, realizowaną zgodnie z ustalonym, szczegółowym harmonogramem dostaw. Strony uzgodniły, że 10% łącznej wartości kontraktu zostanie uiszczone przez klienta w formie zaliczki w momencie złożenia zamówienia, pozostałe 90% wynagrodzenia będzie płatne sukcesywnie, w terminie 90 dni od daty dostawy każdej partii produktów do klienta.

Wskazali Państwo również, że w branży tej powszechnie zawierane są kontrakty długoterminowe, obejmujące realizację dostaw w okresie nawet do 36 miesięcy, według uzgodnionego harmonogramu. Kluczowym elementem takich umów jest zagwarantowanie przez dostawcę stałej ceny na cały okres obowiązywania kontraktu, co ma istotne znaczenie dla odbiorcy w kontekście planowania budżetowego oraz ograniczenia ryzyka wzrostu kosztów inwestycyjnych. Jednocześnie producent/dostawca urządzeń ponosi ryzyko istotnych wahań cen surowców, komponentów oraz kosztów produkcji w długim horyzoncie czasowym. W związku z tym stosowanie zaliczek (płatności wstępnych) stanowi mechanizm zabezpieczający interes ekonomiczny dostawcy. Ze względu na wysoką wartość surowców oraz konieczność rezerwacji mocy produkcyjnych, Spółka uzależnia rozpoczęcie prac od otrzymania zaliczek, zgodnie z zawartym zamówieniem.

Co istotne, wskazali Państwo, że warunki dostawy wraz z harmonogramem dostaw rozłożonym na kilkanaście miesięcy potwierdzone zostały w oficjalnym zamówieniu zawartym pomiędzy Wykonawcą (Wnioskodawcą) a Zamawiającym. W związku z powyższym, już w momencie zawierania umowy (zamówienia) strony mają świadomość, że okres między otrzymaniem zaliczki a faktycznym wywozem towaru poza terytorium UE przekroczy 6 miesięcy. Wynika to obiektywnie z mocy przerobowych Spółki, potrzeb kontrahenta oraz specyfiki realizowanego kontraktu.

W związku z charakterystyką realizowanych przez Spółkę dostaw występuje sytuacja, w których Spółka nie posiada dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymała/otrzyma zaliczkę. Dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium UE Spółka uzyskuje/będzie uzyskiwała później, w terminach właściwych dla dokonania dostawy (zgodnie z harmonogramem uwzględniającym specyfikę dostawy, a zatem po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzymała zaliczkę).

Będą Państwo posiadali dokument potwierdzające wywóz towarów z Polski poza Unię Europejską w formie dokumentu CC599C (dawniej IE-599) i to ten dokument, w związku z charakterem transakcji opisanym w pierwotnym wniosku może otrzymać w terminie późniejszym niż 6 miesięcy - licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzymała zaliczkę 10% na poczet eksportu towarów.

Zatem mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy uznać, że skoro wywóz towarów, na poczet których otrzymają Państwo zaliczkę, nastąpi w terminie późniejszym niż określony w art. 41 ust. 9a ustawy, ale uzasadnione jest to specyfiką realizacji dostaw towarów, wynikającą z zawartych umów z Kontrahentami, w której zostały określone terminy dostaw towarów, w opisanym przypadku znajduje zastosowanie norma zawarta w art. 41 ust. 9b ustawy.

W konsekwencji, przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 41 ust. 6 w zw. z art. 41 ust. 6a ustawy, mają Państwo prawo do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki dotyczącej eksportu towarów, pomimo że wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym otrzymali Państwo część zapłaty (zaliczki), na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 9a i ust. 9b ustawy. Rozliczenia podatku należy dokonać za okres w którym otrzymują Państwo zaliczki, zgodnie z zasadą o której mowa w art. 19a ust. 8, regulującą moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania zaliczki.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.