Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.158.2025.3.MW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 13 marca 2025 r.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 kwietnia 2025 r. (data wpływu 22 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka Jawna jest czynnym podatnikiem VAT, NIP(…). Spółka zakupiła nieruchomość na cele działalności gospodarczej. Działalność produkcyjna PKD 2222 Z. Zakup nastąpił na podstawie aktu notarialnego w listopadzie 2003 roku, na łączną kwotę 290.000 zł. W tym wartość budynków 229.000 zł i wartość gruntu 61.000 zł. Nabycie nie nastąpiło w ramach pierwszego zasiedlenia. Sprzedający nieruchomość użytkował ją od 1969 roku. Transakcja nie była objęta podatkiem VAT. Przy nabyciu przez Spółkę nieruchomości nie był odliczony VAT. W celu przystosowania nieruchomości (budynków o wartości zakupu 229.000 zł) na potrzeby działalności gospodarczej Spółki poniesione zostały nakłady inwestycyjne. Od tych zakupów przysługiwało Spółce prawo odliczenia podatku VAT i był on odliczony.

Na dzień zakończenia inwestycji w 2005 roku wartość budynków była w wartości 315.517,89 zł. Wartość netto poniesionych nakładów wyniosła 86.517,89 zł.

W kolejnych latach przeprowadzone inwestycje na ulepszenie budynków wyniosły odpowiednio:

- w 2011 roku - 56.918,43 zł netto;

- w 2013 roku - 61.741,30 zł netto;

- w 2021 roku - 57.919,89 zł netto.

Łączna wartość nakładów inwestycyjnych w latach 2004 do 2021 wyniosła 263.097,51 zł netto. Od zakupów odliczony był podatek VAT. 

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

- Przedmiotem wniosku jest jedna działka położona w (…) o numerze (…), o powierzchni 0.5999 ha.

- Wszystkie zabudowania znajdują się wyłącznie na ww. działce w (…)

- Na działce znajduje się 6 budynków:

- Budynek nr 1: identyfikator (…), o powierzchni 162 m²;

- Budynek nr 2: identyfikator (…) o powierzchni 29 m²;

- Budynek nr 1 i 2 stanowią połączoną całość jako biuro i portiernia (opisane w punkcie 4 ppkt 3)

- Budynek nr 3: identyfikator (…), o powierzchni 319 m²;

- Budynek nr 4: identyfikator (…), o powierzchni 324 m²;

- Budynek nr 3 i 4 stanowią połączoną całość jako hala magazynowo - produkcyjna (opisane w punkcie 4 ppkt 1);

- Budynek nr 5: identyfikator (…), o powierzchni 316 m²;

- Budynek nr 6: identyfikator (…), o powierzchni 319 m²;

- Budynek nr 5 i 6 stanowią połączoną całość jako hala magazynowo - produkcyjna (opisane w punkcie 4 ppkt 2).

- Zabudowa nr 1 - hala magazynowo - produkcyjna (budynek 3 i 4) - zakupiona została 6 listopada 2003 roku za kwotę 106.890,04 zł. W celu adaptacji do użytkowania przez spółkę poniesiono nakłady inwestycyjne w latach 2003-2005 w wartości 66.736,68 zł. Do ewidencji środków trwałych wpisana wartość początkowa, to 173.626,72 zł. Kolejne ulepszenie przekraczające 30 % wartości początkowej było przeprowadzone w 2021 roku (zakończone dnia 31 sierpnia 2021 r.) o wartości 57.919.89 zł. Obecna wartość budynku to 231.546,61 zł. Do czasu przewidywanej sprzedaży ww. zabudowy upłynie okres dłuższy niż dwa lata od dnia pierwszego zasiedlenia.

- Zabudowa nr 2 - hala magazynowo - produkcyjna (budynek 5 i 6) - zakupiona została 6 listopada 2003 roku za kwotę 114.375.60 zł. W celu adaptacji do użytkowania przez spółkę poniesiono nakłady inwestycyjne w latach 2003-2005 w wartości 8.560.67 zł. Do ewidencji środków trwałych wpisana wartość początkowa, to 122.936,27 zł. Kolejne ulepszenie przekraczające 30 % wartości początkowej było przeprowadzone w latach 2011-2013 (zakończone dnia 2 grudnia 2013 r.) o wartości 60.884,58 zł. Obecna wartość budynku to 183.820.85 zł. Do czasu przewidywanej sprzedaży ww. zabudowy upłynie okres dłuższy niż dwa lata od dnia pierwszego zasiedlenia.

- Zabudowa nr 3 - biuro (budynki 1 i 2) - zakupiona została 6 listopada 2003 roku za kwotę 11.205,09 zł. W celu adaptacji do użytkowania przez spółkę poniesiono nakłady inwestycyjne w latach 2003 -2005, w wartości 7.749,81 zł. Do ewidencji środków trwałych wpisana wartość początkowa, to 18.954,90 zł. Kolejne ulepszenie przekraczające 30 % wartości początkowej było przeprowadzone w latach 2009-2011 (zakończone dnia 9 grudnia 2011 r.) o wartości 51.840,93 zł. Obecna wartość budynku to 70.795.83 zł. Do czasu przewidywanej sprzedaży ww. zabudowy upłynie okres dłuższy niż dwa lata od dnia pierwszego zasiedlenia.

- We wszystkich przeprowadzonych ulepszeniach na budynkach Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Pytanie dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z VAT przy sprzedaży nieruchomości. Przesłanki wg. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT:

- przy nabyciu nie przysługiwało Spółce prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

- od czasu przeprowadzenia ostatniej inwestycji do dnia dzisiejszego minęło więcej niż 2 lata (na podstawie definicji o pierwszym zasiedleniu po ulepszeniu nieruchomości).

- zdarzenie przyszłe dotyczy wyłącznie jednej działki zabudowanej o numerze (…), o powierzchni 0,5999 ha.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki zastosowanie zwolnienia z VAT przy sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo sprzedaż zabudowanej działki o numerze (…). W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na działce znajduje się 6 budynków. Spółka zakupiła przedmiotową nieruchomość na cele działalności gospodarczej w listopadzie 2003 roku.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia możliwości zastosowania zwolnienia z VAT sprzedaży nieruchomości – zabudowanej działki nr (…) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.

Mając na uwadze konstrukcję zwolnień z podatku VAT, w celu wskazania prawidłowego sposobu opodatkowania dostawy działki nr (…), kluczowe jest zatem określenie czy i kiedy po ulepszeniu budynków znajdujących się na ww. działce doszło do ich pierwszego zasiedlenia. Pozwoli to określić, czy Transakcja będzie podlegała zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

- Budynek nr 1 i 2 (zabudowa nr 3 – biuro) - zakupione zostały 6 listopada 2003 roku za kwotę 11.205,09 zł. W celu adaptacji do użytkowania przez spółkę poniesiono nakłady inwestycyjne w latach 2003 -2005, w wartości 7.749,81 zł. Do ewidencji środków trwałych wpisana wartość początkowa, to 18.954,90 zł. Kolejne ulepszenie przekraczające 30 % wartości początkowej było przeprowadzone w latach 2009-2011 (zakończone dnia 9 grudnia 2011 r.) o wartości 51.840,93 zł. Obecna wartość budynku to 70.795.83 zł. Do czasu przewidywanej sprzedaży ww. zabudowy upłynie okres dłuższy niż dwa lata od dnia pierwszego zasiedlenia.

- Budynek nr 3 i 4 (zabudowa nr 1 - hala magazynowo – produkcyjna) - zakupione zostały 6 listopada 2003 roku za kwotę 106.890,04 zł. W celu adaptacji do użytkowania przez spółkę poniesiono nakłady inwestycyjne w latach 2003-2005 w wartości 66.736,68 zł. Do ewidencji środków trwałych wpisana wartość początkowa, to 173.626,72 zł. Kolejne ulepszenie przekraczające 30 % wartości początkowej było przeprowadzone w 2021 roku (zakończone 31 sierpnia 2021 r.) o wartości 57.919.89 zł. Obecna wartość budynku to 231.546,61 zł. Do czasu przewidywanej sprzedaży ww. zabudowy upłynie okres dłuższy niż dwa lata od dnia pierwszego zasiedlenia.

- Budynek nr 5 i 6 (zabudowa nr 2 - hala magazynowo – produkcyjna) - zakupione zostały 6 listopada 2003 roku za kwotę 114.375.60 zł. W celu adaptacji do użytkowania przez spółkę poniesiono nakłady inwestycyjne w latach 2003-2005 w wartości 8.560.67 zł. Do ewidencji środków trwałych wpisana wartość początkowa, to 122.936,27 zł. Kolejne ulepszenie przekraczające 30 % wartości początkowej było przeprowadzone w latach 2011-2013 (zakończone 2 grudnia 2013 r.) o wartości 60.884,58 zł. Obecna wartość budynku to 183.820.85 zł. Do czasu przewidywanej sprzedaży ww. zabudowy upłynie okres dłuższy niż dwa lata od dnia pierwszego zasiedlenia.

Tym samym należy stwierdzić, że planowana dostawa budynków znajdujących się na działce nr (…) nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż dwa lata od niego.

Dostawa budynków znajdujących się na działce nr (…) będzie zatem podlegać zwolnieniu z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie jak wskazano wyżej, grunt, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem sprzedaż przez Państwa działki nr (…), na której znajdują się przedmiotowe budynki, również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynków.

W konsekwencji stwierdzam, że sprzedaż przez Spółkę zabudowanej działki nr (…) będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, która będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

W tym miejscu zauważyć należy, że rolą Organu jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot, zatem w niniejszej interpretacji Organ nie dokonywał oceny poprawności wyliczenia kwot.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.