Spółka z o.o., będąca czynnym podatnikiem VAT, wybudowała i użytkuje od określonego roku budynek usługowo-handlowy, odliczając wcześniej VAT od kosztów budowy i zakupu gruntu. Nie dokonano istotnych ulepszeń (≥30% wartości początkowej). Spółka planuje sprzedać budynek wraz z gruntem innej spółce…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego, w podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży nieruchomości tj. budynku usługowo-handlowego znajdującego się w (...) wraz z gruntem, na którym jest posadowiony - jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Państwa wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący stawki podatku VAT z jaką macie Państwo wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż budynku, możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży nieruchomości wraz z gruntem oraz sposobu dokumentowania gruntu na fakturze sprzedaży w osobnej pozycji, wpłynął 12 marca 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jesteście Państwo spółką z o.o., czynnym podatnikiem podatku VAT. W latach (…) roku wybudowaliście Państwo lokal usługowo-handlowy, w którym od (…) roku do dnia dzisiejszego prowadzicie działalność gospodarczą. W trakcie budowy skorzystaliście Państwo z prawa do odliczenia podatku VAT zarówno od faktur za budowę jak i zakupionego gruntu. W budynku nie dokonywaliście Państwo ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.
W związku ze zmianą siedziby spółki, budynek chcecie Państwo sprzedać.
Kupującym jest spółka z o.o., czynny podatnik podatku VAT.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Wnioskodawca Spółka X. sp. z o.o. jest właścicielem budynku usługowo-handlowego w (...) wybudowała go w okresie (...) roku i od (...) r. prowadzi w nim działalność gospodarczą. W roku bieżącym spółka zamierza sprzedać budynek wraz z gruntem, na którym budynek jest usytułowany. W trakcie budowy spółka korzystała z prawa [do] obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od faktury związanych z budową oraz faktury za zakup gruntu pod budowę.
Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości wraz z gruntem w (…) roku, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia zgodnie [z] art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
Uważacie Państwo, że możecie skorzystać ze zwolnienia wymienionego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż do sprzedaży budynku dochodzi po (…) latach użytkowania go przez Państwa a przez cały okres użytkowania budynku nie ponosiliście Państwo wydatków na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o [podatku] dochodowym, które stanowiłby co najmniej 30 % wartości początkowej budynku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży nieruchomości tj. budynku usługowo-handlowego znajdującego się w (...) wraz z gruntem, na którym jest posadowiony - jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy obejmuje:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Według art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku lub budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku lub budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku lub budowli.
Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
W celu ustalenia, czy w odniesieniu do dostawy nieruchomości podatnik może skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy względem budynku usługowo-handlowego znajdującego się w (...) nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w latach (...) roku wybudowali Państwo budynek usługowo-handlowy, w którym od (…) roku do dnia dzisiejszego prowadzą działalność gospodarczą. Wskazali Państwo, że w budynku nie dokonywali ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.
W związku ze zmianą siedziby spółki, budynek chcecie Państwo sprzedać.
Mają Państwo wątpliwości czy przy sprzedaży nieruchomości wraz z gruntem w (…) roku, mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Analizując podane okoliczności, uznać należy, że dostawa budynku usługowo-handlowego znajdującego się w (...) nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że budynek ten po pierwszym zasiedleniu był wykorzystywany co najmniej 2 lata. Spółka od (...) r. prowadzi w nim działalność gospodarczą. Wskazuje to, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku usługowo-handlowego znajdującego się w (...), a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie - jak wynika z jednoznacznie przedstawionego przez Państwa opisu sprawy - w budynku nie dokonywali Państwo ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. Tym samym sprzedaż przedmiotowego budynku, na tle przywołanych regulacji prawnych, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Jednocześnie wskazać należy, że na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w związku ze zbyciem budynku usługowo-handlowego znajdującego się w (...), grunt dzieli byt prawny tego budynku. Oznacza to, że skoro dostawa budynku usługowo-handlowego znajdującego się w (...) będzie korzystać ze zwolnienia, to na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy również dostawa gruntu, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek, będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT.
Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przy sprzedaży nieruchomości tj. budynku usługowo-handlowego znajdującego się w (...) wraz z gruntem, na którym jest posadowiony, jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przy sprzedaży nieruchomości tj. budynku usługowo-handlowego znajdującego się w (...) wraz z gruntem, na którym budynek jest posadowiony. W zakresie stawki podatku VAT z jaką należy wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż budynku oraz sposobu dokumentowania gruntu na fakturze sprzedaży w osobnej pozycji, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo