Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.186.2025.1.EP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków przeznaczonych na realizację Projektu pn.: „(...)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca przewiduje, że realizacja Projektu przyczyni się do podniesienia zdolności (...) OSP poprzez zakup nowego sprzętu, takiego jak (...), (...), (...), (...). To umożliwi strażakom skuteczniejsze i bardziej efektywne działania w sytuacjach kryzysowych.

Ponadto Projekt przyczyni się do zapewnienia niezależności (...), gdyż zakup (...) ma na celu zapewnienie niezależności (...) i wsparcia dla operacji ratowniczych i gaśniczych prowadzonych przez OSP. (...) ma służyć jako niezawodne (...), umożliwiając (...) w sytuacjach awaryjnych i kryzysowych.

Projekt zakłada również wzrost kompetencji strażaków poprzez (...), obejmujące (...), co przyczyni się do bardziej profesjonalnego i bezpiecznego działania w sytuacjach awaryjnych.

Wnioskodawca zamierza objąć Projektem dwie jednostki Ochotniczych Straży Pożarnych na terenie gminy (...), tj. OSP (...) oraz OSP (...).

W ramach Projektu dla OSP (...) planowane są następujące działania:

‒ (...)) oraz (...);

‒ (...) (sygnalizacja (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),(...), (...)) oraz (...), (...)do (...)i (...) ((...), (...), (...), (...));

‒ (...): z (...), (...) i (...).

Natomiast zakres Projektu dla OSP (...) obejmuje:

‒ zakup (...) wraz z wyposażeniem ((...), (...), (...));

‒ szkolenie z (...) - (...).

Potrzeba realizacji Projektu, w tym zakupu planowanego sprzętu została potwierdzona przez Komendę Powiatową Państwowej Straży Pożarnej w (...). W ocenie tej jednostki, ze względu na występujące zagrożenie na terenie chronionym przez OSP, doposażenie w wymieniony sprzęt pozwoli rozszerzyć dla tych jednostek OSP obecnie obowiązujący plan sieci jednostek ratownictwa specjalistycznego OSP powiatu (...) (...).

Faktury dokumentujące poniesione przez Wnioskodawcę wydatki w ramach realizacji Projektu zostaną wystawione na Gminę.

Zakupione ww. urządzenia i sprzęty (spełniające definicję środków trwałych) zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych Gminy i następnie zostaną przekazane przedmiotowym jednostkom OSP na podstawie umowy użyczenia. Natomiast pozostały sprzęt, ubrania, kombinezony i inne urządzenia nie będące środkami trwałymi, zostaną przekazane ww. jednostkom OSP na podstawie protokołów przekazania.

Gmina nie wykorzysta ww. środków trwałych oraz dodatkowego sprzętu ((...), (...), (...), (...)) nie będącego środkami trwałymi do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, w tym np. umowy najmu. Wnioskodawca będzie ponosił na bieżąco koszty utrzymania i eksploatacji przedmiotowych urządzeń przez wskazaną jednostkę OSP.

Ponadto Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że środki trwałe oraz ww. dodatkowy sprzęt nie zaliczany do środków trwałych nie będzie wykorzystywany przez Gminę do czynności podlegających opodatkowaniu VAT oraz czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Reasumując Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z wykorzystaniem uzyskanego w wyniku realizacji Projektu majątku.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z art.15 ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT:

‒ zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

‒ pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług lub niepodlegających temu podatkowi.

Jak wskazano w stanie faktycznym, realizacja Projektu nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi Gminy.

Przedmiotowe urządzenia i sprzęty (spełniające definicję środków trwałych) zostaną przekazane ww. jednostkom OSP na podstawie umów użyczenia, czyli nieodpłatnie.

Ponadto pozostały sprzęt, (...),(...) i inne urządzenia nie będące środkami trwałymi również zostaną przekazane przedmiotowym jednostkom OSP nieodpłatnie - na podstawie protokołów przekazania.

Nie będą one również wykorzystywane przez Gminę do czynności zwolnionych z opodatkowania. Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów związanych z wykorzystaniem uzyskanego w wyniku realizacji Projektu majątku.

Reasumując w ocenie Gminy, należy uznać, że wydatki ponoszone w ramach Projektu nie będą miały związku ze świadczeniem przez Gminę usług podlegających opodatkowaniu VAT, a tym samym nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) – zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

‒ odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz

‒ gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających
z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że przewidują Państwo realizację Projektu pn.: „(...)”. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji Projektu zostaną wystawione na Gminę.

Zakupione ww. urządzenia i sprzęty zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych Gminy i następnie zostaną przekazane przedmiotowym jednostkom OSP na podstawie umowy użyczenia. Natomiast pozostały sprzęt, ubrania, kombinezony i inne urządzenia nie będące środkami trwałymi, zostaną przekazane ww. jednostkom OSP na podstawie protokołów przekazania.

Gmina nie wykorzysta ww. środków trwałych oraz dodatkowego sprzętu ((...), (...), (...), (...)) nie będącego środkami trwałymi do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Ponadto Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że środki trwałe oraz ww. dodatkowy sprzęt nie zaliczany do środków trwałych nie będzie wykorzystywany przez Gminę do czynności podlegających opodatkowaniu VAT oraz czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z wykorzystaniem uzyskanego w wyniku realizacji Projektu majątku.

Przy tak przedstawionym opisie stanu faktycznego Państwa wątpliwości dotyczą tego czy mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków poniesionych na realizację Projektu pn.: „(...)”.

Odnosząc się zatem do powyższego, powtórzyć należy, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie, jak wynika z okoliczności przedstawionego stanu faktycznego, związek taki nie wystąpił, bowiem realizacja ww. Projektu nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług wykonywanymi przez Gminę.

Wobec powyższego nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z poniesionych wydatków związanych z realizacją Projektu pn.: „(...)”.

W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie sprawy, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno‑skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...), (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.