Wnioskodawca jest polską spółką handlującą częściami zamiennymi do ciągników rolniczych, która prowadzi trzy rodzaje transakcji międzynarodowych w walucie euro: wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) do podatników z innych krajów UE, eksport towarów poza UE oraz wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość (WSTO-OSS) do osób prywatnych z innych krajów UE. Wszystkie opisane transakcje obejmują przedpłatę…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest w zakresie:
· określenia kursu walut mającego zastosowanie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, od której została uiszczona zapłata przed datą wystawienia faktury – jest nieprawidłowe,
· określenia kursu walut mającego zastosowanie do eksportu towarów, od którego została uiszczona zapłata przed datą wystawienia faktury – jest prawidłowe,
· określenia kursu walut mającego zastosowanie do wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, od której została uiszczona zapłata przed datą wystawienia faktury – jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Państwa wniosek z 12 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług wpłynął 16 stycznia 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 marca 2026 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
X. (zwana dalej Wnioskodawcą) jest spółką prawa polskiego, polskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”) oraz jest płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („ustawa o CIT”).
Wnioskodawca jest podmiotem działającym w branży rolniczej. Zajmuje się handlem oraz produkcją części zamiennych do ciągników rolniczych.
W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca m.in. zawiera następujące transakcje z Kontrahentami zagranicznymi, podlegające obowiązkowi rozliczenia z podatku od towarów i usług:
· sprzedaż towarów na rzecz podatnika prowadzącego działalność gospodarczą na terenie innego państwa znajdującego się na terenie Unii Europejskiej, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (dalej „WDT”);
· sprzedaż towarów na rzecz podmiotu znajdującego się poza terenem Unii Europejskiej, wywóz towarów z Polski poza teren Unii Europejskiej - eksport towarów;
· sprzedaż wysyłkowa towarów na rzecz osób prywatnych z innych krajów UE (dalej „WSTO-OSS”).
Transakcje sprzedaży do Kontrahentów zagranicznych są zawierane w walucie Euro. Większość faktur jest wystawiana z odroczonym terminem płatności, jednak do niektórych transakcji Wnioskodawca wymaga dokonania przedpłaty od swoich Kontrahentów.
Poniżej Wnioskodawca podaje przykłady transakcji zagranicznych, w których Kontrahent dokonuje przedpłaty na konto:
1) W dniu 13.01.2026 Kontrahent zagraniczny będący podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą na terenie innego państwa niż Polska, znajdującego się na terenie Unii Europejskiej, drogą mailową składa zamówienie na dostawę towaru do swojej siedziby. Kontrahent dokonuje wpłaty na poczet zamówienia w walucie Euro. Pieniądze wpływają na konto Wnioskodawcy w dniu 14.01.2026. Towar zostaje wysłany w dniu 15.01.2026 i w tym dniu zostaje również wystawiona faktura sprzedaży WDT.
2) W dniu 13.01.2026 Kontrahent zagraniczny z państwa innego niż Polska, znajdującego się poza terytorium Unii Europejskiej, drogą mailową składa zamówienie na dostawę towaru do miejsca swojej siedziby. Kontrahent dokonuje wpłaty na poczet zamówienia w walucie Euro. Pieniądze wpływają na konto Wnioskodawcy w dniu 14.01.2026. Towar zostaje wysłany w dniu 15.01.2026 i w tym dniu zostaje również wystawiona faktura sprzedaży eksportowa.
3) W dniu 13.01.2026 Kontrahent zagraniczny będący osobą prywatną, zamieszkujący w kraju innym niż Polska, na terytorium Unii Europejskiej, drogą mailową składa zamówienie na dostawę towaru do miejsca zamieszkania. Kontrahent dokonuje wpłaty na poczet zamówienia w walucie Euro. Pieniądze wpływają na konto Wnioskodawcy w dniu 14.01.2026. Towar zostaje wysłany do Kontrahenta w dniu 15.01.2026 i w tym dniu zostaje również wystawiona faktura sprzedaży WSTO-OSS.
W uzupełnieniu wniosku odpowiadając na następujące pytania Organu:
1. Czy suma całkowitej wartości dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 42 000 zł?
Jeżeli wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość była przez Państwa realizowana do różnych państw członkowskich, proszę odnieść się odrębnie do wartości dostaw do każdego z nich.
2. Czy jeżeli wartość, o której mowa w pytaniach 1 i 2, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym ani w trakcie roku podatkowego kwoty 42 000 zł, Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze jako miejsce dostawy miejsca w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy?
Wskazali Państwo, że:
W każdym z opisanych przypadków punkt Ad 1 i Ad 2 (sprzedaż WDT, export poza terytorium Unii Europejskiej oraz sprzedaż WSTO-OSS) suma całkowitej wartości dostaw towarów przekroczyła kwotę netto 42 000 zł. W momencie pojawienia się pierwszej transakcji WSTO-OSS, podatnik od razu zgłosił się do Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście i stosuje stawki VAT obowiązujące w kraju nabywcy.
Pytanie
Jaki kurs wymiany walut powinien zostać zastosowany przez Wnioskodawcę przy wystawieniu faktur sprzedaży w wyżej przedstawionych przykładach?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w każdym z powyżej zaprezentowanych przykładów, powinien zostać zastosowany średni kurs wymiany walut ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień otrzymania wpłaty, tj. z dnia 13.01.2026 r. W powyższych przypadkach pierwszym zaistniałym zdarzeniem gospodarczym generującym obowiązek podatkowy jest dzień uregulowania należności przez Kontrahenta. Powstaje wtedy przychód, który co do zasady generuje się z dniem zaistnienia najwcześniejszego ze zdarzeń: wystawienia faktury albo uregulowania należności (Zgodnie z art. 12 ust. 2, ust. 3a, ust. 3c, ust. 3e, art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.)).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
· określenia kursu walut mającego zastosowanie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, od której została uiszczona zapłata przed datą wystawienia faktury – jest nieprawidłowe,
· określenia kursu walut mającego zastosowanie do eksportu towarów, od którego została uiszczona zapłata przed datą wystawienia faktury – jest prawidłowe,
· określenia kursu walut mającego zastosowanie do wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, od której została uiszczona zapłata przed datą wystawienia faktury – jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:
1) Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;
2) Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;
3) Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
Pod pojęciem sprzedaży rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
- pod warunkiem że dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2.
Według art. 13 ust. 1 ustawy:
Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy:
Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
4) podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, z zastrzeżeniem ust. 7.
Dla uznania danej czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów musi zaistnieć wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, w wyniku dokonania dostawy tych towarów (przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel).
Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 22a ustawy:
Przez wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość (dalej WSTO) rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy, który jest:
a) podatnikiem podatku od towarów i usług lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od towarów i usług, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub
b) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, o którym mowa w art. 9, lub
c) podmiotem niebędącym podatnikiem.
W tym miejscu należy wskazać na przepisy dotyczące rozliczenia w procedurze unijnej VAT-OSS.
Zgodnie z art. 130a pkt 2 lit. a ustawy (na potrzeby rozdziału 6a):
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które m.in. dokonują wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość.
Na podstawie art. 130a pkt 2b lit. a ustawy:
Przez państwo członkowskie identyfikacji - rozumie się m.in. państwo członkowskie w którym podatnik posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 130a pkt 3 ustawy:
Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o procedurze unijnej - rozumie się przez to rozliczenie VAT należnego z tytułu czynności określonych w pkt 2 lit. a-c państwu członkowskiemu konsumpcji za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji.
W świetle art. art. 130b ust. 1 ustawy:
Podatnik może złożyć zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji. Procedura unijna ma zastosowanie do wszystkich dostaw towarów lub każdego świadczenia usług objętych tą procedurą, dokonywanych przez podatnika na terytorium Unii Europejskiej.
Ww. przepisy wprowadzają procedurę tzw. One Stop Shop (OSS). Procedura ta ma na celu uproszczenie obowiązków w zakresie podatku VAT nałożonych na podatników dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi osobom niebędącym podatnikami (konsumentom) na terytorium UE, poprzez umożliwienie im:
· elektronicznej rejestracji dla celów podatku VAT w jednym państwie członkowskim;
· deklarowania i płacenia należnego podatku VAT w ramach jednej elektronicznej kwartalnej deklaracji;
· współpracy z administracją podatkową państwa członkowskiego siedziby działalności gospodarczej, nawet jeśli dokonywane dostawy/świadczenie usług mają charakter transgraniczny.
Na podstawie ww. procedury podatnicy, nie muszą rejestrować się do celów podatku VAT we wszystkich państwach członkowskich, w których dokonywane są dostawy. Zamiast tego podatek VAT należny od tych transakcji mogą zadeklarować i zapłacić w jednym państwie członkowskim (państwie członkowskim identyfikacji) za pośrednictwem OSS.
Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT:
Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 i 1a ustawy:
Miejscem dostawy towarów jest w przypadku:
1) towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy;
1a) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy;
Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy:
Przepis art. 22 ust. 1 pkt 1a nie ma zastosowania, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) dostawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium jednego państwa członkowskiego;
2) towary są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1;
3) suma całkowitej wartości dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych na terytorium państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 2, oraz całkowitej wartości usług, o których mowa w art. 28k ust. 1 , świadczonych na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 2 pkt 2 , pomniejszona o kwotę podatku lub podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej równowartości wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1, przy czym w przypadku dostawcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju, wyrażona w złotych równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł.
Jak stanowi art. 22a ust. 2
Jeżeli w trakcie roku podatkowego kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 3, zostanie przekroczona, przepis art. 22 ust. 1 pkt 1a stosuje się, począwszy od dostawy, w związku z którą przekroczono tę kwotę.
Jednocześnie w myśl art. 22a ust. 3 ustawy:
Dostawca, do którego ma zastosowanie przepis ust. 1, może wskazać jako miejsce dostawy miejsce, o którym mowa w art. 22 ust. 1 pkt 1a. Dostawca, którego towary w momencie rozpoczęcia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium kraju, wskazuje miejsce dostawy przez złożenie zawiadomienia o takim wyborze w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tego wyboru, na zasadach określonych w art. 28p.
Zgodnie z art. 28p ust. 1 ustawy:
Dostawca, o którym mowa w art. 22a ust. 3 i 6, oraz podatnik, o którym mowa w art. 28k ust. 4 i 6, składają, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, do naczelnika urzędu skarbowego zawiadomienie o wyborze miejsca opodatkowania albo o rezygnacji z dokonanego wyboru miejsca opodatkowania.
Jak stanowi art. 31a ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
Jednocześnie zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy:
W przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Przepis art. 31a ustawy znajduje zastosowanie, kiedy podstawa opodatkowania jest wyrażona w walucie obcej. Wówczas kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Alternatywnie, podatnik może przeliczać kwoty wyrażone w walucie obcej na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Przepisy dopuszczają możliwość zastosowania (wyboru) jednego z ww. kursów waluty do przeliczenia kwot wyrażonych na fakturze w walucie obcej. Ponadto, obowiązek wystawienia faktury ciąży na podatniku dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług. W konsekwencji, to ten podmiot (sprzedawca) powinien dokonać stosownego przeliczenia na złote kwoty podatku. Kwota ta określona zgodnie z przyjętym przez sprzedawcę kursem waluty stanowi dla niego podatek należny - a odpowiednio dla nabywcy podatek naliczony. Dopuszczenie możliwości przeliczania przez nabywcę kwoty podatku podanej na fakturze w walucie obcej, na potrzeby odliczenia podatku naliczonego, mogłoby prowadzić (przy zastosowaniu innego kursu waluty) do wyliczenia tej kwoty w wysokości innej niż wynikałoby to z przeliczenia dokonanego przez sprzedawcę.
Należy zauważyć, że ogólna zasada wynikająca z art. 31a ust. 1 ustawy wiąże ustalenie właściwego kursu walut z momentem powstania obowiązku podatkowego w związku z dokonywaną dostawą. Wyjątkiem jest sytuacja, w której przed powstaniem obowiązku podatkowego dojdzie do wystawienia faktury, w której kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej.
W myśl art. 19a ust. 1 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6 , art. 20 , art. 21 ust. 1 i art. 138f.
Przy czym stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy:
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;
2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
Jednym z zastrzeżeń do zasady ogólnej wskazanej w art. 19a jest art. 20 ustawy, który określa moment powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.
I tak, w myśl art. 20 ust. 1 ustawy
W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4.
Z powołanego przepisu wynika, że dokonanie dostawy w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów rozpoczyna bieg szczególnego rodzaju terminu wyznaczającego moment powstania obowiązku podatkowego. Termin ten kończy bieg w 15-tym dniu miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy. Do czasu upływu tego terminu, wystawienie faktury dokumentującej przedmiotową transakcję skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w momencie jej wystawienia. Jeśli jednak do 15-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy, faktura nie zostanie wystawiona, obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od daty wystawienia faktury.
Odnosząc się do poszczególnych przypadków opisanych w Państwa wniosku należy wskazać, że dla dostawy wewnątrzwspólnotowej moment powstania obowiązku podatkowego określa art. 20 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy.
W opisanym przez Państwa przykładzie nr 1 dokonują Państwo sprzedaży towarów na rzecz podatnika prowadzącego działalność gospodarczą na terenie innego państwa znajdującego się na terenie Unii Europejskiej. Transakcje sprzedaży do Kontrahentów zagranicznych są zawierane w walucie Euro. W dniu (przykładowo) 13 stycznia 2026 r. Kontrahent zagraniczny drogą mailową składa zamówienie na dostawę towaru do swojej siedziby. Pieniądze wpływają na konto Wnioskodawcy w dniu 14 stycznia 2026 r. Towar zostaje wysłany w dniu 15 stycznia 2026 r. i w tym dniu zostaje również wystawiona faktura sprzedaży WDT.
W opisanej sytuacji, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów powstaje z momencie wystawienia faktury, tj. 15 stycznia 2026 r. Zatem przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego Euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. 14 stycznia 2026 r.
Przy czym należy wskazać, że mogą Państwo wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Wobec powyższego nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym powinien zostać zastosowany średni kurs wymiany walut ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień otrzymania wpłaty, tj. z dnia 13 stycznia 2026 r.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
W drugim z opisanych przez Państwa przykładów dokonują Państwo sprzedaży towarów na rzecz podmiotu znajdującego się poza terenem Unii Europejskiej. Wywóz towarów odbywa się z Polski poza teren Unii Europejskiej. Transakcje sprzedaży do Kontrahentów zagranicznych są zawierane w walucie Euro. W dniu 13 stycznia 2026 r. Kontrahent zagraniczny drogą mailową składa zamówienie na dostawę towaru do miejsca swojej siedziby. Pieniądze wpływają na konto Wnioskodawcy w dniu 14 stycznia 2026 r. Towar zostaje wysłany w dniu 15 stycznia 2026 r. i w tym dniu zostaje również wystawiona faktura sprzedaży eksportowa.
W przypadku eksportu przepisy nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego, dlatego znajdzie zastosowanie przepis ogólny, tj. art. 19a ust. 1 ustawy, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów. Dla celów powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dokonanie czynności (dostawy towarów lub wykonania usługi) następuje z chwilą faktycznego jej dokonania, za wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy określają wprost ten moment. Dokonanie dostawy towarów następuje z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, więc najwcześniej z chwilą powierzenia rzeczy przez sprzedawcę przewoźnikowi z poleceniem dostarczenia rzeczy do miejsca przeznaczenia uzgodnionego wcześniej z kupującym Jednocześnie przepis ten dopuszcza możliwe odstępstwa od tej reguły, takie jak opisana w art. 19a ust. 8 ustawy sytuacja otrzymania całości lub części zapłaty, w szczególności przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty, przed dokonaniem dostawy towaru.
W opisanym przez Państwa przykładzie przed dokonaniem dostawy została otrzymana przez Państwa przedpłata. Zatem obowiązek podatkowy z tytułu tej dostawy (eksportu) powstał w momencie otrzymania tej całości zapłaty, tj. 14 stycznia 2026 r. Zatem przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego Euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. 13 stycznia 2026 r.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
W trzecim z opisanych przez Państwa przykładów dokonują Państwo sprzedaży wysyłkowej towarów na rzecz osób prywatnych z innych krajów UE. Transakcja sprzedaży do Kontrahenta zagranicznego jest zawierane w walucie Euro. W dniu 13 stycznia 2026 r. Kontrahent zagraniczny drogą mailową składa zamówienie na dostawę towaru do miejsca zamieszkania. Kontrahent dokonuje wpłaty na poczet zamówienia w walucie Euro. Pieniądze wpływają na konto Wnioskodawcy w dniu 14 stycznia 2026 r. Towar zostaje wysłany do Kontrahenta w dniu 15 stycznia 2026 r. i w tym dniu zostaje również wystawiona faktura sprzedaży WSTO-OSS.
W stosunku do wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość obowiązek podatkowy ustala się w oparciu o przepisy obowiązujące w państwie członkowskim, w którym ma miejsce opodatkowanie (tj. w którym określone zostało miejsce dostawy towarów). Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1 pkt 1a miejscem dostawy towarów w przypadku wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Jednocześnie przepis art. 22a ust. 1 ustawy wskazuje wyłączenie tej zasady w sytuacji gdy suma całkowitej wartości dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych na terytorium innego państwa członkowskiego, oraz całkowitej wartości usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium innego państwa członkowskiego, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 42 000 zł.
Zgodnie z przedstawionym przez Państwa uzupełnieniem opisu zdarzenia przyszłego suma całkowitej wartości dostaw towarów (w tym także w przypadku WSTO-OSS) przekroczyła u Państwa kwotę netto 42 000 zł. Jednocześnie należy zauważyć, że nawet jeżeli w stosunku do sprzedaży do konkretnego państwa członkowskiego limit ten nie został osiągnięty, to wskazali Państwo, że w momencie pojawienia się pierwszej transakcji WSTO-OSS złożyli zawiadomienie do naczelnika urzędu skarbowego i stosują Państwo stawki VAT obowiązujące w kraju nabywcy. Zgodnie z art. 22a ust. 3 złożenie takiego zawiadomienia oznacza wybór miejsca opodatkowania WSTO w państwie członkowskim zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Zatem w przypadku dokonywanej przez Państwa wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, miejscem dostawy jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy. W związku z czym miejscem ich opodatkowania jest państwo członkowskiego na którego terytorium towary te są dostarczane.
Nadmienić należy, że przepisy wynikające z polskiej ustawy o VAT w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego mają zastosowanie wyłącznie do czynności dostawy towarów, której miejscem opodatkowania jest terytorium Polski. Obowiązek podatkowy ustala się w oparciu o przepisy obowiązujące w państwie członkowskim, w którym ma miejsce opodatkowanie (tj. w którym określone zostało miejsce dostawy towarów). Jeżeli miejscem opodatkowania dostawy towarów jest państwo członkowskie inne niż terytorium kraju, to moment powstania obowiązku podatkowego należy ustalić zgodnie z przepisami obowiązującymi w tym państwie. Również powstanie obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania przedpłaty wynika z przepisów obowiązujących w państwie członkowskim, na terytorium którego będzie miało miejsce opodatkowanie transakcji (miejsce dostawy towarów). Zatem to, czy przedpłata otrzymana na poczet dostawy towarów powoduje powstanie obowiązku podatkowego, a także czy i kiedy powinna być uwzględniona w deklaracji, wynika z przepisów obowiązujących w państwie, w którym określone zostanie miejsce dostawy towarów.
Jak już wskazano, zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem przedstawionym w odniesieniu do wskazania jako kursu walut, jaki powinien zostać zastosowany przez Państwa w przypadku wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, zgodnie z którym powinien zostać zastosowany średni kurs wymiany walut ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień otrzymania wpłaty, tj. z dnia 13.01.2026 r. Należy bowiem zauważyć, że dzień uregulowania należności przez Kontrahenta nie musi być tożsamy z momentem powstania obowiązku podatkowego w zależności od przepisów państwa członkowskiego, na którego terytorium ma miejsce dostawa towarów w ramach WSTO.
Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie dotyczącym opisanej we wniosku sprzedaży wysyłkowej na odległość należy uznać je za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zadanych pytań) w zakresie podatku od towarów i usług, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanym we wniosku nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.
Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo