Powiat, jako jednostka samorządu terytorialnego i czynny podatnik VAT, realizuje projekt współfinansowany ze środków europejskich, polegający na digitalizacji danych, tworzeniu e-usług publicznych oraz zakupie infrastruktury informatycznej. Projekt ma służyć bezpłatnemu udostępnianiu e-usług obywatelom, przedsiębiorcom…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 2 stycznia 2026 r., który dotyczy ustalenia czy Powiat będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „(...)”, wpłynął 19 stycznia 2026 r. Wniosek - w odpowiedzi na wezwanie Organu - uzupełnili Państwo pismem z 26 stycznia 2026 r., które wpłynęło tego samego dnia.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Powiat (...) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 5 kwietnia 1998 r. o samorządzie powiatowym, posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.
Powiat (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Powiat (...) złożył Wniosek o dofinansowanie projektu nr (...) pn.: „(...)”. Wniosek został złożony w ramach Fundusze Europejskie dla (...) (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla Priorytetu: (...).
Beneficjentem środków będzie Powiat (...). W związku z centralizacją rozliczeń podatku od towarów i usług z dniem (…) r., na fakturach zakupowych za towary i usługi, związanych z realizacją projektu - jako nabywca będzie figurował Powiat (...).
Po zakończeniu projektu, całość majątku powstałego w wyniku jego realizacji stanowić będzie własność beneficjenta końcowego, jakim jest Powiat (...). Majątek powstały w wyniku realizacji ww. projektu, będzie przeznaczony w całości na działalność publiczną Powiatu. Powiat będzie zapewniał bieżące administrowanie rezultatami i produktami projektu, będzie również pokrywał koszty związane z bieżącą eksploatacją i utrzymaniem powstałej infrastruktury.
Projekt obejmuje swoim zakresem dane przestrzenne w obszarze (…). W ramach projektu rozwijane będą aplikacje (back-office) w oparciu o dostępne cyfrowo informacje sektora publicznego jak również wdrażane będą nowoczesne rozwiązania technologiczne oraz nastąpi digitalizacja danych analogowych na potrzeby udostępniania ich w e-usługach publicznych.
Projekt obejmuje także utworzenie, rozwój i udostępnienie (…) e-usług publicznych na (…) poziomie dojrzałości, jakie zostaną udostępnione na stronie Starostwa Powiatowego w (...). Dostęp będzie umożliwiony z innych platform na poziomie wojewódzkim lub krajowym, które będą zbierały e-usługi publiczne z różnych jednostek samorządu terytorialnego. E-usługi zapewnią obywatelom, przedsiębiorcom oraz administracji dostęp do informacji oraz procesowanie wybranych spraw w Wydziale (…) Starostwa Powiatowego w (...) bazując na prowadzonych wymaganych prawem rejestrach i ewidencjach w obszarze (…).
Główne etapy:
- dostawa e-usług publicznych na potrzeby (…);
- digitalizacja zasobów i udostępnianie danych na potrzeby e-usług Wydziału (…);
- cyfryzacja procesów back-office - budowa platformy informatycznej na potrzeby świadczenia e-usług Wydziału (…), wdrożenie, instalacja oraz integracja systemów.
- zakup infrastruktury informatycznej na potrzeby świadczenia e-usług i poprawy cyberbezpieczeństwa;
- urządzenia (...) na potrzeby świadczenia e-usług oraz smart city;
- szkolenia.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(...)” jak i efekty tego projektu będą wykorzystywane do czynności: niepodlegających opodatkowaniem od towarów i usług.
Efekty projektu będą udostępniane bezpłatnie.
Pytanie
Czy Powiat (...) jako podatnik VAT i Beneficjent opisanego projektu będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT (w całości lub części), w związku z nabyciem towarów i usług w zakresie realizowanego projektu pn. „(...)”.
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem wnioskodawcy - Powiat (...) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w całości, ani też w jakiejkolwiek części, w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, nie będą wykorzystane przez Wnioskodawcę do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powstały w wyniku realizacji projektu majątek, będzie przeznaczony w całości na działalność publiczną Powiatu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Rolę powiatu szczegółowo określa ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684).
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W myśl w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym (…).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(...)”.
Projekt obejmuje swoim zakresem dane przestrzenne w obszarze (...). W ramach projektu rozwijane będą aplikacje (back-office) w oparciu o dostępne cyfrowo informacje sektora publicznego jak również wdrażane będą nowoczesne rozwiązania technologiczne oraz nastąpi digitalizacja danych analogowych na potrzeby udostępniania ich w e-usługach publicznych.
Projekt obejmuje także utworzenie, rozwój i udostępnienie (…) e-usług publicznych na (…) poziomie dojrzałości, jakie zostaną udostępnione na stronie Starostwa Powiatowego w (...). Dostęp będzie umożliwiony z innych platform na poziomie wojewódzkim lub krajowym, które będą zbierały e-usługi publiczne z różnych jednostek samorządu terytorialnego. E-usługi zapewnią obywatelom, przedsiębiorcom oraz administracji dostęp do informacji oraz procesowanie wybranych spraw w Wydziale (...) Starostwa Powiatowego w (...) bazując na prowadzonych wymaganych prawem rejestrach i ewidencjach w obszarze (...).
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT (w całości lub części), w związku z nabyciem towarów i usług w zakresie realizowanego projektu.
Odnosząc się do powyższego, powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.
W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi, gdyż, jak Państwo doprecyzowali, towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(...)” jak i efekty tego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem od towarów i usług. Wskazali Państwo również, że efekty projektu będą udostępniane bezpłatnie, a majątek powstały w wyniku realizacji ww. projektu, będzie przeznaczony w całości na działalność publiczną Powiatu.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy, z którego wynika, że nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu, będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług to stwierdzić należy, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia całości lub części podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo