Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.235.2026.1.JSU

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 11 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce dostaw realizowanych przez Spółkę na rzecz ostatecznego odbiorcy oraz obowiązku wykazania tych dostaw w poz. K_11 części ewidencyjnej i P_11 części deklaracyjnej pliku JPKV7M, wpłynął 12 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Uwagi wstępne

X. Sp. z o. o. [Dalej: „Wnioskodawca”] jest podmiotem z siedzibą w Polsce, będącym zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Wnioskodawca rozlicza się miesięcznie na potrzeby VAT w Polsce.

Główna działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na produkcji i sprzedaży (...).

Transakcje w ramach grupy

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca planuje zaangażować się w organizowanie dostaw wraz z podmiotami powiązanymi od producenta towarów w A. do ich ostatecznego odbiorcy w innym kraju. Transakcje te mają mieć następujący przebieg:

  - Producent towarów z siedzibą w A. dokonuje dostawy do podmiotu powiązanego z siedzibą w B.;

  - Podmiot z siedzibą w B. sprzedaje towary do Wnioskodawcy, po dokonaniu przez podmiot A. odprawy eksportowej;

  - Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów do ostatecznego odbiorcy, który może mieć siedzibę w różnych krajach, w zależności od konkretnego scenariusza w Unii Europejskiej lub poza nią;

  - Towary wysyłane są bezpośrednio od ich producenta w A. do magazynu ostatecznego odbiorcy w kraju, w którym ostateczny odbiorca dokona odprawy celnej importowej;

  - Producent z siedzibą w A. oraz podmiot mający siedzibę w B. (a więc odpowiednio pierwszy i drugi podmiot w kolejności dostaw) są powiązane z Wnioskodawcą.

Sprzedaż w opisanym schemacie przebiegać może w dwóch wariantach.

Wariant 1

W pierwszym wariancie przedstawionego zdarzenia przyszłego, towary są ostatecznie dostarczane do kraju Unii Europejskiej, przykładowo do (...). Podmiotem odpowiedzialnym za przeprowadzenie i organizację transportu jest A. producent tych towarów. Odbiorca końcowy pokrywa jednak koszty transportu.

Podmiotem odpowiedzialnym za dokonanie odprawy celnej importowej jest każdorazowo ostateczny odbiorca, który jest równocześnie podatnikiem VAT z tytułu importu towarów na terytorium UE. Odprawa celna importowa jest dokonywana po przybyciu towaru do magazynu w kraju docelowym, po czym towar leży w magazynie do momentu pobrania go przez ostatecznego odbiorcę. Magazyn, w którym znajdować się będą towary, należeć będzie do ostatecznego odbiorcy. Ustalone warunki Incoterms pomiędzy Wnioskodawcą a ostatecznym odbiorcą mogą się różnić w zależności od kraju dostawy. Niezależnie od powyższego, organizatorem transportu będzie podmiot A., natomiast prawo do dysponowania towarem jak właściciel przechodzić będzie z Wnioskodawcy na odbiorcę końcowego w momencie odbioru towaru z magazynu przez odbiorcę końcowego, tj. po dopuszczeniu towaru do obrotu w kraju docelowym.

Wariant 2

W drugim wariancie transakcji, towary mogą być dostarczane zarówno do innych niż Polska krajów Unii Europejskiej, jak i krajów nienależących do Unii, przykładowo do (...).

Po dokonaniu odprawy celnej eksportowej przez podmiot A., nastąpi zbycie towarów kolejno między producentem, podmiotem B. a Wnioskodawcą.

W tym wariancie to ostateczny odbiorca będzie podmiotem odpowiedzialnym za przygotowanie i organizację transportu. To ostateczny odbiorca będzie także odpowiedzialny za odprawę celną importową. Zastosowanie znaleźć mogą różne zasady Incoterms, jednak każdorazowo organizatorem transportu będzie ostateczny odbiorca.

W związku z opisanymi powyżej transakcjami w wariancie 1 oraz wariancie 2, Wnioskodawca ponosi koszty obsługi logistycznej i sprzedażowej, którymi obciąża Wnioskodawcę centrum logistyczne z siedzibą w C., należące do podmiotu z grupy kapitałowej Wnioskodawcy. W związku z tymi wydatkami Wnioskodawca wykazuje import usług. Wnioskodawca ponosi także koszty wynajmu pomieszczeń biurowych i związanych z nimi mediów (elektryczność, woda) stanowiące nabycia krajowe. Opisane koszty odnoszą się co do zasady do całokształtu działalności Wnioskodawcy, w tym do przedstawionych w zdarzeniu przyszłym transakcji. W konsekwencji, Wnioskodawca będzie odliczać podatek naliczony dotyczący wskazanych kosztów.

 

Pytania

 

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym w wariancie 1 dostawa dokonywana przez Wnioskodawcę do ostatecznego odbiorcy będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce, w przypadku, gdy miejscem zakończenia transportu będzie terytorium Polski?

2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w wariancie 1 dostawa dokonywana przez Wnioskodawcę do ostatecznego odbiorcy będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce, w przypadku, gdy miejscem zakończenia transportu będzie terytorium kraju innego niż Polska?

3. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w wariancie 2, dostawa dokonywana przez Wnioskodawcę do ostatecznego odbiorcy będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce?

4. W przypadku uznania, że w wariancie 1 oraz 2 Wnioskodawca nie dokonuje czynności podlegającej opodatkowaniu VAT w Polsce, czy Wnioskodawca powinien wykazać dostawę dokonywaną na rzecz ostatecznego odbiorcy w poz. K_11 części ewidencyjnej i P_11 części deklaracyjnej plik JPKV7M, tj. rozpoznać ją jako sprzedaż poza granicami kraju?

 

Państwa stanowisko w sprawie

1. W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż dokonywana przez Wnioskodawcę w wariancie 1 do ostatecznego odbiorcy nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce, w przypadku, gdy miejscem zakończenia transportu będzie terytorium Polski.

2. W ocenie Wnioskodawcy, dostawa dokonywana przez Wnioskodawcę w wariancie 1 do ostatecznego odbiorcy nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce, w przypadku, gdy miejscem zakończenia transportu będzie terytorium kraju innego niż Polska.

3. W ocenie Wnioskodawcy, dostawa dokonywana przez Wnioskodawcę w wariancie 2 do ostatecznego odbiorcy nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce.

4.  W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż dostawa dokonywana przez Wnioskodawcę na rzecz ostatecznego odbiorcy powinna zostać wykazana jako sprzedaż poza granicami kraju i wykazana w poz. K_11 części ewidencyjnej i P_11 części deklaracyjnej pliku JPKV7M.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

W przedmiocie pytań 1-3

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT na terytorium kraju (czyli Polski) podlegają:

- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

- eksport towarów;

- import towarów na terytorium kraju;

- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez eksport towarów rozumie się natomiast dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej.

Natomiast przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów co do zasady rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Artykuł 5 ust. 1 pkt 2 i pkt 5 ustawy o VAT przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, jednak z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT: miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest - w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku, gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

W myśl art. 22 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie.

 

Przy czym, art. 22 ust. 2e ustawy o VAT stanowi, że: w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:

- pierwszego dostawcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;

- ostatniego nabywcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie dokonanej do tego nabywcy.

 

Jednocześnie jak stanowi art. 22 ust. 3 ustawy o VAT: w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę towarów, która:

- poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

- następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Zgodnie natomiast art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie sprzedaż dokonywana przez Wnioskodawcę w wariancie 1 do ostatecznego odbiorcy nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce, niezależnie od faktu, czy transport towarów zakończy się poza terytorium Polski, czy na terytorium Polski.

Jak wskazano już powyżej, treść przywołanego powyżej art. 5 ust. 1 ustawy o VAT określa kluczową dla systemu VAT zasadę terytorializmu, zgodnie z którą co do zasady wyłącznie czynności zrealizowane na terytorium kraju w rozumieniu ustawy o VAT mogą podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce. W sytuacji, gdy w ramach omawianego wariantu transakcyjnego transport towarów zakończy się poza terytorium Polski, również poza terytorium kraju zrealizowana zostanie dostawa Wnioskodawcy na rzecz ostatecznego odbiorcy. Konsekwentnie zatem, dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż nie będzie wówczas podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce.

Wnioskodawca zaznacza także, że w przypadku, gdy w ramach wariantu 1 transakcji transport towaru zakończy się w Polsce, zrealizowana przez Spółkę dostawa dokonana zostanie po zakończeniu procedury dopuszczenia towaru do obrotu na terytorium UE przez ostatecznego odbiorcę. Zgodnie natomiast ze stanowiskiem prezentowanym przez Dyrektora KIS, dostawa towaru dokonywana na rzecz importera po dokonaniu ich importu nie podlega opodatkowaniu krajowym podatkiem od towarów i usług. Stanowisko takie wyrażone zostało m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 18.11.2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.426.2024.1.MAZ, gdzie podkreślono, iż skoro (...) obowiązek podatkowy powstanie z chwilą powstania długu celnego, czyli obowiązku zapłaty stosownej kwoty należności celnych przywozowych, określonej dla towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego to - biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku od towarów i usług - należy uznać, że nabycie (...) towarów po dokonaniu ich importu nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził również w interpretacjach indywidualnych z dnia:

- 21.02.2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.488.2023.1.MW;

- 7.04.2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.39.2022.2.JS;

- 13.05.2019 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.126.2019.1.PR;

- 19.11.2018 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.261.2018.1.PK;

- 9.12.2016 r., sygn. 2461-IBPP2.4512.805.2016.1.IK.

W ocenie Wnioskodawcy, również sprzedaż dokonywana przez Wnioskodawcę w wariancie 2 do ostatecznego odbiorcy nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce.

W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w wariancie 2, sprzedaż towarów dokonywana przez Wnioskodawcę na rzecz ostatecznego odbiorcy, ma miejsce przed dokonaniem odprawy celnej importowej i dopuszczenia towarów do obrotu na terytorium Unii Europejskiej. Przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT nie znajdzie więc zastosowania w ustalaniu miejsca opodatkowania dostawy dokonywanej przez Wnioskodawcę. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, miejsce opodatkowania powinno być w tym przypadku ustalone na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Miejscem dostawy będzie więc w ocenie Wnioskodawcy kraj, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy, a więc A. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, dostawa objęta wariantem 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

Stanowisko to podziela Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych:

  - W interpretacji z dnia 24.07.2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.351.2025.2.KK, Dyrektor KIS zauważa, że Istotne jest, który uczestnik transakcji jest podatnikiem z tytułu importu towarów. Zgodnie bowiem, z powołanym art. 22 ust. 4 ustawy, dostawę towarów wysyłanych z państwa trzeciego uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów (w tym przypadku Polski), gdy dostawa ta jest dokonywana przez podatnika, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów. Zatem, w przypadku importu towarów, pierwszą dostawą, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce jest dostawa dokonywana przez podmiot, który jest podatnikiem z tytułu importu towarów w kraju importu lub zaimportowania tych towarów. Dostawa, której przedmiotem jest towar niedopuszczony do obrotu na terytorium UE, nie może zostać potraktowana jako transakcja podlegająca opodatkowaniu VAT w Polsce. Z uwagi na to, że dostawy tej nie dokonuje importer towaru, taka transakcja podlega wyłączeniu z katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zawartego w art. 5 ust. 1 ustawy.

  - z tytułu importu towarów. Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach realizowanych świadczeń nie będą Państwo występowali jako importer towaru ani nie będą Państwo zobowiązani do uiszczania opłat celno-skarbowych. Wskazali Państwo również, że nie będą Państwo dokonywali odprawy celnej na terytorium Polski. [...] W sprawie nie znajdzie zatem zastosowania przepis art. 22 ust. 4 ustawy, bowiem nie będą Państwo podatnikiem z tytułu importu towarów. Oznacza to tym samym, że miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Państwa na rzecz tego klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że opisana przez Państwa w zdarzeniu przyszłym dostawa towarów dokonana przez Państwa na rzecz klientów nie będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium Polski.

  - W interpretacji z dnia 16.04.2025 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.690.2024.2.GK Dyrektor KIS zauważa, że Wnioskodawca wskazał, że nie dokonuje zgłoszenia celnego, ani nie występuje jako przedstawiciel klienta (bezpośredni lub pośredni). Wypełnienie formalności celnych związanych z importem towaru nie spoczywa na Wnioskodawcy. Wskazał Pan, że importerem towaru jest ostateczny Klient. Zatem, regulacja art. 22 ust. 4 ustawy nie ma dla Pana zastosowania - nie jest Pan bowiem w tym przypadku podatnikiem dokonującym dostawy, który jednocześnie jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów. W takim przypadku w sytuacji, gdy podatnikiem z tytułu importu towarów jest ostateczny Klient to miejsce świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz tego klienta należy określić na podstawie zasady ogólnej, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dostawa ta więc podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego jako dostawa towarów następująca przed importem (zaimportowania) towarów. Należy zwrócić w tym miejscu uwagę, że dostawa, w której po jednej stronie występuje import towarów dokonywany przez nabywcę tych towarów jest po stronie dostawcy co do zasady traktowana jako eksport towarów, podlegający opodatkowaniu w kraju trzecim. Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz klienta na terytorium kraju trzeciego podlega opodatkowaniu na terytorium tego kraju trzeciego a nie w Polsce.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, stanowisko przedstawione w odniesieniu do pytań 1-3 jest prawidłowe.

W przedmiocie pytania nr 4

W myśl § 2 pkt 8 Rozporządzenia JPK_VAT, deklaracje VAT zawierają m.in. dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego. Jednocześnie zgodnie z § 4 pkt 1 lit. b Rozporządzenia JPK_VAT, dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego, o których mowa w § 2 pkt 8, obejmują m.in. wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy o VAT przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, z wyłączeniem czynności objętych procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy o VAT, w tym odrębnie z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

Warto wskazać też na § 10 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia JPK_VAT, w myśl którego ewidencja VAT zawiera następujące dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku należnego, w tym wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy o VAT przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, z wyłączeniem czynności objętych procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy o VAT, w tym odrębnie z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

Jednocześnie, zgodnie z informacjami zawartymi w udostępnionej na stronie Krajowej Informacji Skarbowej, Broszurze informacyjnej do JPK VAT z deklaracją [Oficjalny portal Podatki.gov.pl, https://www.podatki.gov.pl/media/fvlmkets/broszura-informacyjna-jpk_vat-z- deklaracj%C4%85 -10052023.pdf (dostęp. 23.01.2026 r.) - przyp. Wnioskodawcy], w pozycji P_11 części deklaracyjnej pliku JPKV7M (wysokość podstawy opodatkowania wynikająca z dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju) podaje się wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z dostaw towarów oraz świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju, w stosunku do których:

   - podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami, lub

   - podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37-41 ustawy, wykonywanych na terytorium kraju, w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług zgodnie z art. 28b lub art. 28l ustawy jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W polu K_11 nie wykazuje się natomiast informacji o dostawach towarów i świadczeniu usług objętych procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy i w związku z tym objętych odrębnym obowiązkiem ewidencyjnym i sprawozdawczym.

Jak wskazano w treści zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca ponosić będzie koszty usług logistycznych, z tytułu których rozpoznawać będzie import usług. Dodatkowo Wnioskodawca ponosi krajowe koszty ogólne, takie jak najem biura i media. Wszystkie te wydatki pośrednio lub bezpośrednio dotyczyć będą transakcji opisanych we wniosku.

Mając na uwadze charakter ponoszonych wydatków, należy wskazać, że - hipotetycznie, gdyby transakcje sprzedaży opisane przez Wnioskodawcę świadczone były na terytorium Polski - miałyby one charakter czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług logistycznych oraz nabyć krajowych związanych z prowadzeniem działalności.

Konkludując, zgodnie z treścią właściwych przepisów Rozporządzenia_VAT, jak również zgodnie z treścią publikowanych przez Ministerstwo Finansów broszur informacyjnych, Wnioskodawca powinien wykazywać przedmiotowe transakcje w polach K_11 oraz P_11 pliku JPK_V7M, jako dostawy, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego od opisanych powyżej wydatków. Ponadto nie wystąpi przesłanka negatywna wskazana w Rozporządzeniu_JPK, jako że dostawa tych towarów nie będzie objęta procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy o VAT.

Z tego względu zdaniem Wnioskodawcy powinien on wykazywane dostawę dokonywaną na rzecz ostatecznego odbiorcy w ramach Wariantów 1 oraz 2 w poz. K_11 i P_11 pliku JPKV7M.

Stanowisko to podziela Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych:

  - W interpretacji z dnia 9.11.2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.617.2023.2.JSZ Dyrektor KIS wskazał, że w polu P_11 wykazuje się zbiorczą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju - wykazaną w K_11. Należy zauważyć, że - jak wskazano powyżej - dokonywana przez Państwa sprzedaż towarów na rzecz klienta końcowego - B nie podlega opodatkowaniu na terytorium kraju. Jednocześnie - jak rozstrzygnięto powyżej - mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem towarów i usług związanych ze sprzedażą towaru w Meksyku, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że mają Państwo obowiązek wykazania polskiemu organowi w pliku JPK_V7M dostawy towarów opodatkowanej na terytorium Meksyku, o której mowa we wniosku.

  - W interpretacji z 18.05.2022 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.152.2022.1.PC Dyrektor KIS potwierdził, że w sytuacji, gdy – stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy -przysługiwałoby Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, z tytułu nabycia towarów i usług związanych z dostawami towarów, objętymi zakresem pytania lub Państwa Spółka będzie miała prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy, to powinniście Państwo wykazywać sprzedaż towarów dokonaną na rzecz podmiotu niemieckiego, w polu K_11 (część ewidencyjna) oraz P_11 (część deklaracyjna) pliku JPK_V7M. W konsekwencji Państwa stanowisko, zgodnie z którym dostawa towarów do kontrahenta niemieckiego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i powinna zostać udokumentowane przez Spółkę fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz powinna zostać wykazana w poz. 11 deklaracji VAT-7 (obecnie poz. P_11 pliku JPK_V7M) jest prawidłowe.

 

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, stanowisko przedstawione w odniesieniu do pytania 4 jest prawidłowe.

 

W świetle powyższego Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w interpretacji indywidualnej, o którą występuje złożonym wnioskiem.

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

 

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

 

W myśl art. 2 pkt 8 ustawy:

Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

 a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

 b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

           - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:

Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu, czy stosunek prawny, w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy wskazano, że:

Jak stanowi art. 19a ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:

Według art. 22 ust. 3b ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).

Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, planują Państwo zaangażować się w organizowanie dostaw realizowanych od producenta towarów w A. do ich ostatecznego odbiorcy w innym kraju. Producent towarów będzie dokonywał dostawy do podmiotu powiązanego z siedzibą w B., który - po dokonaniu przez podmiot A. odprawy eksportowej - będzie sprzedawał towary Państwa Spółce.

Następnie Państwa Spółka będzie dokonywała dostawy towarów do ostatecznego odbiorcy, który może mieć siedzibę w różnych krajach, zarówno w Unii Europejskiej jak i poza nią. Towary będą wysyłane bezpośrednio od ich producenta w A. do magazynu ostatecznego odbiorcy w kraju, w którym ostateczny odbiorca dokona odprawy celnej importowej - przy czym zakładają Państwo dwa warianty realizowanych dostaw:

 1. towary będą ostatecznie dostarczane do kraju Unii Europejskiej (np. do (...)), a podmiotem odpowiedzialnym za przeprowadzenie i organizację transportu będzie A. producent towarów. Odbiorca końcowy (będący równocześnie podatnikiem VAT z tytułu importu towarów na terytorium UE) będzie pokrywał koszty transportu, a także będzie odpowiedzialny za dokonanie odprawy celnej importowej. Odprawa celna importowa będzie dokonywana po przybyciu towaru do - należącego do ostatecznego odbiorcy - magazynu w kraju docelowym, po czym towar będzie znajdował się w tym magazynie do momentu pobrania go przez ostatecznego odbiorcę. Natomiast prawo do dysponowania towarem jak właściciel przechodzić będzie z Państwa Spółki na odbiorcę końcowego w momencie odbioru towaru z magazynu przez odbiorcę końcowego, tj. po dopuszczeniu towaru do obrotu w kraju docelowym.

 2. towary mogą być dostarczane zarówno do innych niż Polska krajów Unii Europejskiej, jak i krajów nienależących do Unii (np. do (...)).

Po dokonaniu odprawy celnej eksportowej przez podmiot A., nastąpi zbycie towarów kolejno między producentem, podmiotem B. a Państwa Spółką. Ostateczny odbiorca będzie odpowiedzialnym za przygotowanie i organizację transportu oraz za odprawę celną importową.

W związku z opisanymi transakcjami, Państwa Spółka ponosi koszty obsługi logistycznej i sprzedażowej, którymi obciąża Spółkę centrum logistyczne z siedzibą w C., należące do podmiotu z grupy kapitałowej Państwa Spółki. W związku z tymi wydatkami Spółka wykazuje import usług. Spółka ponosi także koszty wynajmu pomieszczeń biurowych i związanych z nimi mediów (elektryczność, woda) stanowiące nabycia krajowe. Koszty odnoszą się co do zasady do całokształtu działalności Spółki, w tym do przedstawionych transakcji. W konsekwencji, Państwa Spółka będzie odliczać podatek naliczony dotyczący ww. kosztów.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie, w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy w wariancie 1 dostawa dokonywana przez Państwa Spółkę do ostatecznego odbiorcy będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce, w przypadku, gdy miejscem zakończenia transportu będzie terytorium Polski lub terytorium kraju innego niż Polska.

Analiza okoliczności sprawy pozwala stwierdzić, że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. W transakcję tę zaangażowane są cztery następujące podmioty: producent towarów z siedzibą w A., podmiot z siedzibą w B., Państwa Spółka oraz ostateczny odbiorca. Towary będą wysyłane bezpośrednio od producenta w A. do magazynu ostatecznego odbiorcy w kraju, w którym ostateczny odbiorca dokona odprawy celnej importowej. W opisanym przypadku będziemy mieli do czynienia z transakcją, w której można mówić o relacji producenta (dostawcy) dokonującego sprzedaży na rzecz podmiotu z siedzibą w B., który następnie dokona sprzedaży na rzecz Państwa Spółki, a Państwo dokonają sprzedaży do ostatecznego odbiorcy.

Wskazali Państwo we wniosku, że w Wariancie 1 podmiotem odpowiedzialnym za dokonanie odprawy celnej importowej będzie każdorazowo ostateczny odbiorca, który jest równocześnie podatnikiem VAT z tytułu importu towarów na terytorium UE. Odprawa celna importowa będzie dokonywana po przybyciu towaru do magazynu w kraju docelowym.

A zatem w sytuacji, gdy podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sami Państwo wskazali, będzie ostateczny odbiorca nabywający od Państwa towar, to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Państwa Spółkę na rzecz tego ostatecznego odbiorcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego.

Podsumowując, w przedstawionym Wariancie 1, w którym towary będą wysyłane z terytorium państwa trzeciego bezpośrednio do ostatecznego odbiorcy na terytorium Unii Europejskiej, a podatnikiem z tytułu importu (dokonującym odprawy celnej) będzie ostateczny odbiorca, to miejscem dostawy towarów dokonywanej przez Państwa Spółkę będzie terytorium państwa trzeciego (miejsce rozpoczęcia wysyłki).

W konsekwencji dostawy te nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski, zarówno w sytuacji gdy miejscem zakończenia transportu będzie terytorium Polski, jak również w sytuacji gdy miejscem zakończenia transportu będzie terytorium innego kraju niż Polska.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Przechodząc do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia czy w przedstawionym wariancie 2, dostawa dokonywana przez Państwa Spółkę do ostatecznego odbiorcy będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce, zauważyć należy, że w tym wariancie wskazali Państwo, że towary mogą być dostarczane zarówno do innych niż Polska krajów Unii Europejskiej, jak i krajów nienależących do Unii, przykładowo do (...).

Mając na uwadze powołane wcześniej przepisy, stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy podatnikiem z tytułu importu towarów będzie ostateczny odbiorca nabywający od Państwa towar, a towary będą dostarczane do innych niż Polska krajów Unii Europejskiej, to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Państwa Spółkę na rzecz tego ostatecznego odbiorcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego.

Natomiast, w sytuacji gdy w opisanym wariancie 2, będą Państwo realizowali dostawę towarów do odbiorcy ostatecznego z krajów nienależących do Unii Europejskiej, np. (...), i towary wysyłane będą bezpośrednio od ich producenta w A. do magazynu ostatecznego odbiorcy na terytorium państwa trzeciego (np. (...)), to transakcji takiej nie można uznać za import towarów w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 7 ustawy. W analizowanym przypadku nie wystąpi jedna z niezbędnych przesłanek takiego nabycia, tj. w żadnym momencie transakcji nie dojdzie do przemieszczenia towaru z kraju trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Jak Państwo wskazali - dostawy takie będą dokonywane z A. do innych krajów poza terytorium UE (np. (...)).

W rozpatrywanej sprawie nie znajdzie również zastosowania art. 2 pkt 8 ustawy. Aby uznać, że w danym przypadku występuje transakcja eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy, w wyniku dostawy musi nastąpić wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej. Natomiast w analizowanym przypadku w żadnym momencie transakcji nie nastąpi przemieszczenie (wywóz) towaru z Polski do kraju trzeciego, a zatem nie wystąpi eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy.

W konsekwencji - w analizowanym przypadku - sprzedaż towarów dokonywana przez Państwa Spółkę na rzecz ostatecznego odbiorcy do krajów poza terytorium Unii Europejskiej, nie będzie opodatkowana w Polsce. Jak bowiem wynika z powołanych wyżej przepisów, w sytuacji gdy dostawa towarów następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się ją za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Podsumowując, w opisanym wariancie 2, dostawa towarów realizowana przez Państwa Spółkę na rzecz ostatecznego odbiorcy:

- do innych niż Polska krajów Unii Europejskiej - nie będzie opodatkowana w Polsce zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy,

- krajów nienależących do Unii, przykładowo do (...) - nie będzie opodatkowana w Polsce zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 pkt 3 i art. 22 ust. 3 ustawy o VAT.

Tym samym, dostawa objęta wariantem 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, pomimo częściowo odmiennej argumentacji, uznałem za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących kwestii czy powinni Państwo wykazać dostawę dokonywaną na rzecz ostatecznego odbiorcy w poz. K_11 części ewidencyjnej i P_11 części deklaracyjnej plik JPKV7M, tj. rozpoznać ją jako sprzedaż poza granicami kraju, należy wskazać, że zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:

Jak stanowi art. 99 ust. 11c ustawy:

W myśl art. 109 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 109 ust. 3b ustawy:

Kwestie danych jakie należy wykazywać w składanych deklaracjach reguluje rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.) - dalej: „rozporządzenie”.

Zgodnie z treścią § 2 ww. rozporządzenia:

Na podstawie § 4 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:

Z powyższych przepisów wynika, że w deklaracji podatkowej należy wykazać m.in. sprzedaż, która ma miejsce poza terytorium kraju. W deklaracji i ewidencji JPK_V7M przewidziano dwa pola, w których wykazuje się sprzedaż opodatkowaną poza terytorium kraju, tj. K_11 i P_11.

W polu K_11 wykazuje się wysokość podstawy opodatkowania wynikająca z dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju. W polu tym podaje się wartość netto dostaw towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju, w każdym przypadku, gdy w odniesieniu do nich przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.

Natomiast w polu P_11 wykazuje się zbiorczą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju - wykazaną w K_11.

Zatem, w deklaracji elektronicznej JPK_VAT, w formie JPK_V7M wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie, w tym również czynności wykonywanych poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego.

Należy zauważyć, że - jak wskazano powyżej - planowane przez Państwa dostawy towarów na rzecz ostatecznego odbiorcy (zarówno w przedstawionym wariancie 1 i 2) - nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium kraju.

Zatem w sytuacji, gdy - stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy - przysługiwałoby Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, z tytułu nabycia towarów i usług związanych z dostawami towarów, objętymi zakresem pytania lub Państwa Spółka będzie miała prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy, to powinniście Państwo wykazywać sprzedaż towarów dokonaną na rzecz ostatecznego odbiorcy, w polu K_11 (część ewidencyjna) oraz P_11 (część deklaracyjna) pliku JPK_V7M.

W konsekwencji Państwa stanowisko, oceniając je ściśle w zakresie sformułowanego pytania nr 4, w myśl którego powinni Państwo wykazywać dostawy dokonywane przez Spółkę na rzecz ostatecznego odbiorcy w pozycji K_11 części ewidencyjnej i P_11 części deklaracyjnej pliku JPKV7M, jako dostawy, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju - należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.