Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.260.2025.4.MAZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego, w zakresie podatku od towarów i usług (we wniosku pytanie nr 2), jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący braku opodatkowania opisanej transakcji aportowej Zakładu XXXX, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do spółki celowej, wpłynął 23 kwietnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 czerwca 2025 r. (wpływ 11 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

AAAA Sp. z o.o. z siedzibą w … (dalej jako: „Wnioskodawca” oraz „Spółka” ) jest spółką prawa polskiego. Została powołana i zarejestrowana w 2003 r. Założycielem i jedynym udziałowcem Spółki jest …, której udziałowcami są osoby fizyczne.

Przedmiotem działania Spółki od strony formalnej jest produkcja i dostarczaniem energii elektrycznej do sieci energetycznej na terenie Polski, przy czym energia elektryczna ma być pozyskiwana ze źródeł odnawialnych, tj. elektrowni wiatrowych i elektrowni fotowoltaicznych; taka jest też misja gospodarcza jednostki. Wiodący przedmiot działalności Wnioskodawcy, wg PKD w dokumentach rejestrowych Spółki – 35.11.Z. wytwarzanie energii elektrycznej. Poza tym przedmiot działalności Spółki wg PKD obejmuje m.in. przesyłanie, dystrybucję, handel energią elektryczną oraz szeroki zakres robót budowlanych, a także działalność w zakresie finansowania ... .

W praktyce przyjęto model działalności, w którym Spółka na rynku polskim jest deweloperem (inwestorem) instalacji wiatrowych i solarnych, podmiotem, który inwestuje w budowę obiektów energetyki odnawialnej, z przeznaczeniem do komercyjnego wykorzystania przez inne jednostki, w tym zwłaszcza podmioty zależne, utworzone w celu produkcji energii elektrycznej. Na dzień złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawca nie uzyskuje bezpośrednio przychodów ze sprzedaży energii.

Wnioskodawca planuje rozwój działalności oraz prowadzenie nowych inwestycji (zakładów ). Nowe inwestycje polegają przede wszystkim na tworzeniu nowych lokalizacji, w których produkowana będzie energia ze źródeł odnawialnych. W roku obrotowym 2024 prowadzono prace nad projektami parków wiatrowych … oraz projektami elektrowni fotowoltaicznych w … . W ciągu całego roku prowadzone były także intensywne poszukiwania gruntów pod kolejne lokalizacje elektrowni fotowoltaicznych i wiatrowych. Analizowane były m.in. tereny w gminach … . Prowadzono prace nad projektem farmy wiatrowej … .

W bieżącym roku przystąpiono do rozruchu technologicznego projektu elektrowni fotowoltaicznej XXXX, aktualnie najbardziej rozbudowanego projektu instalacji fotowoltaicznej. W grudniu 2024 r. zakończone bowiem zostały zasadnicze prace budowlane i montażowe na terenie elektrowni. Z operatorem sieci podpisany został aneks nr 2 do umowy o przyłączenie do sieci elektroenergetycznej, uzgodniony projekt techniczny oraz podpisana instrukcja współpracy ruchowej. W URE uzyskano zaświadczenie o dopuszczeniu do aukcji na sprzedaż energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii. W grudniu 2024 r. złożona oferta wygrała aukcję OZE.

Zgodnie z planami Spółki inwestycje będą prowadzone aż do fazy rozruchu technologicznego instalacji prądotwórczych w danej lokalizacji, lecz nie będą przez ten podmiot (...) trwale eksploatowane; dotyczy to także najbardziej zaawansowanego XXXX. W związku z rozwojem Spółki zapadła bowiem decyzja o reorganizacji działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Strategia gospodarcza uzgodniona przez udziałowców Spółki zakłada rozdzielenie obydwu biznesów funkcjonujących obecnie w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, poprzez ich przyporządkowanie do dwóch odrębnych podmiotów (a docelowo do większej ich ilości). Jedna ze spółek („...”) prowadzić będzie działalność w zakresie budowy instalacji fotowoltaicznych i wiatrowych od etapu projektowania aż do ich uruchomienia (rozruchu technologicznego); druga – nowo zawiązana na potrzeby reorganizacji (dalej jako: „SPV”) – zajmować będzie się natomiast eksploatacją instalacji - produkcją energii elektrycznej w lokalizacji XXXX, na bazie istniejącego obecnie Zakładu XXXX. Należy podkreślić, że spółka SPV powstanie jako spółka - córka spółki Wnioskodawcy, a po jej rejestracji, do tej właśnie spółki, wniesiony w formie wkładu niepieniężnego (aportu) zostanie wkład rzeczowy w postaci Zakładu w XXXX; spółka SPV będzie eksploatować instalację jako jej właściciel.

Sposobem realizacji powyższego zamierzenia, polegającego na rozdzieleniu produkcji energii od tworzenia (budowy) nowych instalacji, jest planowany przez Wnioskodawcę transfer zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, wraz ze zobowiązaniami związanymi z Zakładem XXXX do nowo powołanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością SPV. Majątek (aktywa i pasywa majątkowe, w tym zobowiązania) Zakładu XXXX stanowić będzie wkład rzeczowy do spółki SPV.

Wskazać należy, iż początkowo jedynym udziałowcem spółki SPV będzie Wnioskodawca, natomiast z czasem udziałowcy zakładają zmiany właścicielskie (np. zbycia udziałów SPV na rzecz zewnętrznych inwestorów) lub zaangażowanie zewnętrznych inwestorów na zasadzie spółki cichej lub pożyczki partycypacyjnej. Celem podejmowanych działań jest bowiem komercjalizacja ...ów i pozyskanie od zewnętrznych inwestorów środków na refinansowanie budowy XXXX lub dalszy rozwój działalności; zewnętrzni inwestorzy mają – zgodnie z planami Wnioskodawcy – otrzymać w zamian udział w zyskach generowanych przez SPV (eksploatujących XXXX). Składniki majątku, które pozostawione zostaną w Spółce, jak i majątek przechodzący w formie wkładu niepieniężnego (aportu) na nowo zawiązaną spółkę SPV, będą spełniały w opinii Wnioskodawcy definicję przedsiębiorstwa lub w przypadku SPV – zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej jako: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278.; dalej jako: „ustawa CIT”) oraz art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz.U. 2024 poz. 361, z późn. zm.; dalej jako: „ustawa o VAT”).

Siedzibą obydwu spółek będzie ..., będą wynajmować powierzchnie biurowe od tego samego podmiotu niepowiązanego na podstawie odrębnych umów. Nie budzi wątpliwości Wnioskodawcy i stanowi element stany faktycznego okoliczność, że majątek pozostawiony w Spółce stanowi przedsiębiorstwo.

Spółka planuje przeprowadzić aport (transfer) majątku do spółki SPV po osiągnięciu wyodrębnienia każdego z pionów działalności, obejmującego produkcję energii elektrycznej na farmie fotowoltaicznej w XXXX, na poziomie organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. W szczególności:

1. Wnioskodawca planuje aport Zakładu XXXX w dniu osiągnięcia następującego stopnia wyodrębnienia organizacyjnego.

Majątek przechodzący w formie wkładu rzeczowego na nowo zawiązaną spółkę SPV stanowić będzie odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze Spółki, gdyż w drodze uchwały zarządu w strukturze Wnioskodawcy wyodrębnione zostają inwestycje w poszczególnych lokalizacjach (zwane dalej również: „Zakładami”), w tym Zakład o nazwie XXXX. Wyodrębniona część przedsiębiorstwa zarządzana i nadzorowana jest przez określoną, przypisaną do Zakładu osobę; pozwala to w praktyce mówić o posiadaniu własnego kierownictwa przez Zakład. Do dnia aportu bieżące decyzje, inne niż zastrzeżone do kompetencji Zarządu, a dotyczące każdej z części przedsiębiorstwa będącej przedmiotem transakcji (Zakładu) są podejmowane samodzielnie przez osobę zarządzającą tą częścią. Po dokonaniu aportu każda ze spółek (Wnioskodawca i SPV) będą kierowana przez określone osoby powołane do ich zarządów.

Należy podkreślić specyfikę farmy fotowoltaicznej. Jest to, w ogólnym rozumieniu, zespół paneli fotowoltaicznych ustawionych w jednej lokalizacji, które przekształcają energię słoneczną na energię elektryczną. Podkreślenia wymaga, że główne elementy takiej farmy to: grunt (tu: dzierżawiony), panele fotowoltaiczne wraz z zakotwieniem (fundamentami), inwertery, systemy montażowe oraz infrastruktura przyłączeniowa. Panele fotowoltaiczne (moduły) odpowiadają za produkcję energii elektrycznej, inwertery dokonują konwersji prądu stałego (DC) generowanego przez panele na prąd zmienny (AC), przekazywany do sieci energetycznej. Dodatkowo systemy montażowe oraz infrastruktura przyłączeniowa sterująca oraz towarzysząca (ogrodzenie, monitoring), zapewniają stabilność i funkcjonalność całego przedsięwzięcia. Do tego z konkretną lokalizacją związane są składniki niematerialne, w tym decyzje przyłączeniowe, umowa dzierżawy itd., ale także dokumentacja techniczna i projektowa danej farmy. Uwzględniając fazę rozruchu technologicznego Zakładu XXXX, Zakład posiadać będzie z jednej strony środki finansowe na zakończenie fazy rozruchu i rozpoczęcie fazy operacyjnej (produkcji energii), a z drugiej strony przyporządkowane do Zakładu będą nieuregulowane zobowiązania związane z finansowaniem budowy.

Instalacje tego rodzaju co farma fotowoltaiczna są w zasadzie zautomatyzowane i autonomiczne w tym znaczeniu, że nie wymagają zatrudnienia personelu na stałe, lecz jedynie wyspecjalizowanych usług w zakresie okresowych przeglądów lub napraw. Uwzględniając powyższy kontekst do zakładu XXXX przypisane będą wykorzystywane przez ten zakład na dzień dokonywania aportu:

- dzierżawione nieruchomości gruntowe,

- budowle związane z produkcją energii elektrycznej,

- maszyny i urządzenia przemysłowe,

- wyposażenie obiektu,

- podstawowe wyposażenie biurowe,

- środki pieniężne na rachunku bankowym,

- należności,

- zobowiązania:

- z tytułu dostaw robót i usług (za budowę/rozruch instalacji),

- z tytułu pożyczek, kredytów na budowę obiektu,

- związane z wynagrodzeniami zewnętrznych firm obsługujących farmę fotowoltaiczną.

Wyodrębnienie nieruchomości oznacza w kontekście planowanej transakcji przede wszystkim cesję umowy nieruchomości gruntowej, na której posadowiono Zakład w XXXX. Ponadto XXXX (Zakład) dysponować będzie na wyłączność budynkami, budowlami i instalacjami położonymi na dzierżawionych działkach gruntu oraz z zasady nie będzie korzystał, w toku prowadzonej po wniesieniu Zakładu aportem działalności, z obiektów posiadanych przez Wnioskodawcę. Podmiot, który otrzyma aport (SPV) dysponować będzie natomiast pomieszczeniami o charakterze biurowym i zapleczem socjalnym, stanowiące siedzibę SPV; w związku z czynnością aportową nie powstanie konieczność dla SPV podnajmowania dodatkowych nieruchomości Wnioskodawcy (spółki - matki).

Urządzenia komputerowe (sterowniki, kontrolery itd.) oraz oprogramowanie komputerowe związane z produkcją energii elektrycznej, zostanie podzielone między Zakładem a Spółką i przypisane do Spółki lub Zakładu odrębnie, zgodnie ze swoją lokalizacją.

Do Zakładu XXXX, będącego przedmiotem aportu, przypisane będą wykorzystywane przez ten Zakład na dzień aportu aktywa niematerialne:

- licencje, zezwolenia, decyzje administracyjne związane z produkcją energii elektrycznej w XXXX,

- majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne do farmy fotowoltaicznej,

- tajemnice przedsiębiorstwa,

- kontrakty handlowe,

- prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa wynikające z innych stosunków prawnych (umowa sprzedaży energii z …, umowa serwisowa z …).

Należy również podkreślić, że po wydzieleniu i aporcie majątku Zakładu XXXX prowadzenie działalności gospodarczej przez spółkę SPV w zasadzie nie będzie wymagać udziału struktur Spółki, z której ten Zakład wydzielono, tj. przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Wprawdzie spółka SPV nabywa usługi od podmiotów trzecich – outsourcing będzie dotyczył usług w zakresie obsługi technicznej infrastruktury (serwis) oraz usług księgowych; należy jednak zauważyć, że tego rodzaju usługi nabywa także Wnioskodawca, który nie posiada działu księgowości i korzysta z usług biura rachunkowego.

Ponadto Wnioskodawca będzie wydzierżawiał powierzchnie biurowe na siedzibę spółki SPV, ale umowa w tym zakresie zostanie zawarta niezależnie od transakcji aportowej, pod siedzibę tego podmiotu. Ponadto obie spółki zawrą ze sobą typową umowę cywilnoprawną (najmu lub dzierżawy) na takich samych warunkach, na jakich by tego dokonały na komercyjnym rynku.

Istniejące obecnie struktury Spółki zostaną całkowicie rozdzielone. Należy zwrócić uwagę, że z racji automatyzacji działania farmy fotowoltaicznej nie jest planowane przeniesienie pracowników do nowego podmiotu, ani też zatrudnienie własnych pracowników „etatowych” przez spółkę SPV – po prostu tego rodzaju stały personel jest zbędny w tym rodzaju działalności o wskazanej skali. Oznacza to także, że nie dojdzie do przejścia zakładu pracy na spółkę SPV; Zakład w XXXX nie zatrudnia bowiem personelu i nie będzie zatrudniał go w przyszłości. Natomiast nastąpi outsourcing specjalistycznych usług, które pozwolą na utrzymanie produkcji energii elektrycznej oraz prowadzenie rozliczeń przez SPV.

W ramach wkładu pieniężnego do spółki SPV nie będą przenoszone środki transportu, gdyż zbędnym jest, by podmiot ten dysponował własną flotą pojazdów użytkowych lub osobowych; żadne pojazdy nie są także przypisane obecnie do Zakładu w XXXX.

W toku wydzielenia i aportu Zakładu do Zakładu XXXX zostaną przyporządkowane wszystkie aktywa z nim związane, środki trwałe wykorzystywane w działalności Zakładu, a „wspólne korzystanie” nie będzie występować w związku z aportem; zawarta umowa dzierżawy powierzchni biurowej na cele siedziby spółki SPV zawarta zostaje niezależnie od aportu, we wcześniejszym okresie.

2. Wnioskodawca planuje dokonać aportu Zakładu w dniu osiągnięcia następującego stopnia wyodrębnienia finansowego.

Zostają utworzone stosowne konta (subkonta) analityczne dla Zakładu w XXXX, tj. ustanowiona jest szczegółowa analityka kont w zakładowym planie kont Spółki, służąca ewidencji przychodów i kosztów, związanych wyłącznie z działalnością oraz majątkiem części przedsiębiorstwa. Pozwoli to w momencie wnoszenia aportu na precyzyjne wyodrębnienie w ewidencji księgowej ewentualnych przychodów Zakładu i kosztów z nim związanych.

Wynik finansowy Zakładu na dzień podziału może być ustalony przez Spółkę podlegającą podziałowi na poziomie struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, poprzez proste, manualne przeniesienie danych o przychodach i kosztach Zakładu do arkusza kalkulacyjnego. Na dzień wniesienia aportu istnieje także teoretyczna możliwość oceny rentowności i efektywności gospodarowania Zakładu; jak już wspomniano Zakład XXXX nie prowadzi jeszcze działalności operacyjnej, jeżeli jednak zacznie taką działalność prowadzić, możliwe będzie określenie wskaźników ekonomicznych tego Zakładu na dzień wniesienia aportu.

Prowadzona ewidencja nie będzie jednak prowadzić do pełnego rozdzielenia kosztów Zakładu i pozostałej części przedsiębiorstwa – z uwagi na uwarunkowania techniczne wykorzystywanego przez biuro rachunkowe systemu rachunkowości – chociażby z powodu braku możliwości rozdzielenia np. kosztów zarządu przedsiębiorstwem Wnioskodawcy. Na dzień aportu wyodrębniane będą aktywa każdego z Zakładów oraz rozdzielone będą tabele amortyzacji środków trwałych wraz z wartością odpisów amortyzacyjnych dot. środków trwałych przypisanych do Zakładu w XXXX i pozostałej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Zakład na dzień wniesienia aportu posiadać będzie odrębny rachunek bankowy, na którym gromadzone będą środki finansowe związane z działalnością Zakładu oraz pewna nadwyżka na pokrycie kosztów uruchomienia instalacji – o ile będzie to konieczne na dzień wniesienia aportu.

3. Wnioskodawca planuje dokonać aportu Zakładu w dniu osiągnięcia następującego stopnia wyodrębnienia funkcjonalnego.

Zakład będący przedmiotem transakcji wniesienia aportu (Zakładu XXXX) będzie na dzień wniesienia wkładu pieniężnego zdolny do realizacji określonych zadań gospodarczych. Uzyskanie całkowitej zdolności operacyjnej przez instalacje farmy fotowoltaicznej może wymagać poniesienia po aporcie pewnych nakładów finansowych, np. na opłacenie faktur za ostatnie etapy budowy farmy fotowoltaicznej, jednak środki finansowe na ten cel zostaną zabezpieczone na wydzielonym rachunku bankowym Zakładu. Poza tym osiągniecie samodzielności przez zakład nie wymaga rozbudowanie własnych służb technicznych, kadrowych, rachunkowości etc., lecz zakupu tych usług na rynku; budowa własnego personelu w przypadku spółki celowej SPV nie ma uzasadnienia ekonomicznego. Od strony formalnej do dnia aportu spółka SPV będzie uprawniona do produkcji energii elektrycznej, dokona wpisu do stosownych rejestrów, cesji wymaganych umów itd.

Założeniem jest bowiem wniesienie aportu w postaci Zakładu XXXX na dzień, w którym posiadane przez ten Zakład aktywa pozwolą na prowadzenie działalności produkcyjnej w zakresie energii elektrycznej, bez konieczności nabywania dodatkowych aktywów. Z pewnością na dzień wniesienia aportu do spółki SPV Zakład posiadać będzie aktywa i potencjał niezbędne do bieżącej obsługi zakładu i prowadzenia zdolności produkcyjnej w zakresie energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych.

Z uwagi na charakterystykę działania farmy fotowoltaicznej Zakład nie będzie zasadniczo korzystał z mediów innych niż energia elektryczna. Zakład .XXXX będzie korzystał z własnych przyłączy prądu w lokalizacji, w której posadowiona jest instalacja fotowoltaiczna, całkowicie odrębnych od przyłączy Wnioskodawcy.

Zakład XXXX na dzień wniesienia aportu dysponować będzie (jako posiadacz zależny) nieruchomościami położonymi na odrębnych działkach gruntu, położonych w odrębnej lokalizacji od innych gruntów Wnioskodawcy oraz posadowionymi na nich budowlami.

Na dzień wniesienia aportu posiadane przez Zakład XXXX składniki majątkowe i niemajątkowe stanowić będą w opinii Wnioskodawcy organizacyjną i funkcjonalną całość, przeznaczoną do realizacji ściśle określonego celu gospodarczego – produkcji energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych. Z uwagi na powyższe Zakład będący przedmiotem aportu posiadać będzie, na dzień wniesienia aportu, także zdolność funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

W uzupełnieniu wniosku z 10 czerwca 2025 r. podali Państwo, że:

1. Działając jako pełnomocnik Wnioskodawcy oświadczam wg najlepszej wiedzy, że wniesienie majątku Zakładu XXXX do Spółki SPV w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) zostanie przeprowadzone wyłącznie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a działania podejmowane w tym zakresie nie doprowadzą do uniknięcia opodatkowania lub uchylenia się od niego.

Należy w tym miejscu podkreślić, że celem podejmowanych działań jest komercjalizacja Zakładu XXXX, rozumiana jako zaangażowanie zewnętrznych inwestorów i refinansowanie w ten sposób nakładów Wnioskodawcy na wybudowanie inwestycji Zakład XXXX. Zgodnie z planami Spółki, działającej jako deweloper Zakładu, inwestor w zamian za wkład pieniężny uzyska udział w zyskach generowanych przez elektrownię fotowoltaiczną położoną w XXXX; jednocześnie uzyskane środki zostaną reinwestowane w Polsce, gdyż będą finansować dalszy rozwój zakładów Wnioskodawcy z zakresu energetyki odnawialnej.

Z uwagi na fakt, iż Spółka jest członkiem … grupy kapitałowej, a jej zarząd składa się z … oraz że cała grupa kapitałowa posiada wypracowaną renomę na rynku, oczekiwane jest przez właścicieli Spółki zaangażowanie inwestorów. Jako forma tego zaangażowania inwestorów rozważane jest w zawiązywanie z inwestorami umów tzw. „atypowej spółki cichej”. W ramach takiej umowy, powszechnie stosowanej na gruncie niemieckiego porządku prawnego (instytucja posiada własną regulację ustawową) oraz dopuszczalnej w Polsce na gruncie swobody umów, że „cichy wspólnik” uzyskuje m.in. wgląd w księgi rachunkowe oraz we wszystkie sprawy spółki, a także ma wpływ na bieżące zarządzanie przedsiębiorstwem. W takim kontekście, m.in. chroniąc tajemnice przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, ale także by ułatwić bieżące zarządzanie tym przedsiębiorstwem i realizację pozostałych projektów inwestycyjnych, a wreszcie, aby uprościć rozliczenie z cichym wspólnikiem, koniecznym jest wydzielenie Zakładu w XXXX do odrębnej spółki celowej.

Forma aportu do spółki celowej wybrana została wyłącznie z uwagi na uproszczony i mniej sformalizowany charakter w stosunku do podziału spółki zgodnie z regulacjami kodeksu spółek handlowych (KSH). Ów brak sformalizowania pozwoli, poza oszczędnością czasu, także na ograniczenie kosztów transakcyjnych operacji, gdyż nie będzie konieczności angażowania w procedurę podziału spółki Sądu Rejestrowego, biegłych rewidentów, rzeczoznawców majątkowych itd. Spółka będzie w stanie wykonać operację wniesienia wkładu niepieniężnego z minimalnym wsparciem zewnętrznych doradców.

Natomiast wątpliwość Wnioskodawcy odnośnie statusu prawnopodatkowego Zakładu w XXXX, jako potencjalnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP), powstała na etapie prac koncepcyjnych, gdyż stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań – w ocenie tegoż Wnioskodawcy zdolny do prowadzenia działalności gospodarczej. Celem złożonego wniosku jest ustalenie zakresu ewentualnych obowiązków Wnioskodawcy na gruncie podatku VAT (m.in. wystawienie faktury i rozliczenie podatku VAT) oraz podatku dochodowego CIT (konieczność rozliczenia przychodu i kosztu jego uzyskania).

Jednocześnie należy zauważyć, że Wnioskodawca nie uzyska korzyści podatkowej jeśli faktycznie Zakład XXXX, obejmujący opisane we wniosku elementy, stanowi ZCP. Na gruncie podatku VAT, z uwagi na konstrukcję samego podatku, przedmiot transferu do spółki celowej oraz status podatnika VAT czynnego, transakcja albo będzie neutralna podatkowo albo będzie spod opodatkowania wyłączona.

Natomiast na gruncie podatku dochodowego Wnioskodawca korzysta z preferencji z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy CIT i opodatkowuje swoje przychody (dochody) wg stawki 9% podstawy opodatkowania. Natomiast spółka SPV będzie zobligowana – przynajmniej czasowo - po wniesieniu aportu do stosowania stawki 19% CIT (art. 19 ust. 1a ustawy CIT). Ponadto uwzględniając zasady rozpoznania przychodów i kosztów transakcji wniesienia aportu na gruncie CIT, operacja ta będzie dla Spółki neutralna podatkowo – bowiem koszt wytworzenia elementów Zakładu XXXX będzie równy ewentualnemu przychodowi z jego (odpłatnego) zbycia.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że przeprowadzenie transferu zespołu składników majątkowych, tworzących Zakład XXXX, poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki celowej SPV, jest uzasadnione ekonomicznie, stanowi element realizacji strategii gospodarczej Wnioskodawcy (komercjalizacja instalacji fotowoltaicznych przez ich dewelopera), a także może służyć poprawie płynności finansowej przedsiębiorstwa, jednak w żaden sposób nie doprowadzi do uniknięcia opodatkowania lub uchylenia się od niego.

2. Zgodnie z planami osób sprawujących funkcje właścicielskie w Spółce oraz spółce celowej SPV, spółka celowa SPV otrzymująca wkład niepieniężny przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki (tj. spółki wnoszącej wkład). W związku z operacją nie dojdzie w szczególności do aktywowania tzw. cichych rezerw, tj. nie dojdzie do ponownej wyceny środków trwałych będących przedmiotem wkładu niepieniężnego, a spółka celowa SPV będzie kontynuować odpisy amortyzacyjne. Jak wskazano w punkcie 1., celem podejmowanych działań nie jest jakakolwiek forma „optymalizacji podatkowej”, a chęć wydzielenia Zakładu w XXXX do odrębnego podmiotu, a następnie komercjalizacja tej wyodrębnionej inwestycji.

3. Zakład w XXXX, będący przedmiotem transakcji wniesienia aportu będzie na dzień wniesienia wkładu pieniężnego zdolny do realizacji zadań gospodarczych z zakresu produkcji i sprzedaży energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych.

Uzyskanie całkowitej zdolności operacyjnej przez instalacje farmy fotowoltaicznej może wymagać poniesienia po aporcie nakładów finansowych na opłacenie faktur za ostatnie etapy budowy farmy fotowoltaicznej, jednak środki finansowe na ten cel zostaną zabezpieczone na wydzielonym rachunku bankowym Zakładu. Należy podkreślić, że inwestycje budowlane o tak szerokim zakresie są rozłożone na etapy, z których każdy jest rozliczany przez generalnego wykonawcę odrębnie, po jego zakończeniu. Innymi słowy upływa pewien okres od chwili zakończenia robót budowlanych oraz rozruchu technologicznego instalacji do chwili zapłaty za wykonane roboty. Ponieważ (jak zakłada Wnioskodawca) w skład zespołu składników materialnych i niematerialnych Zakład XXXX wchodzić będą na dzień aportu także zobowiązania wynikające z faktur za wykonane we wcześniejszych okresach, lecz nieopłacone roboty budowlane – spółka celowa SPV będzie zobligowana do zapłaty z własnego rachunku bankowego. Przy czym należy podkreślić, że wydatki te nie wpływają na zdolność operacyjną Zakładu w XXXX, lecz mają (będą mieć) charakter zobowiązań cywilnoprawnych; produkcja energii i jej sprzedaż będzie możliwa prawnie i faktycznie także w przypadku nieuregulowania tych zobowiązań.

Ponadto konieczne może być poniesienie bagatelnych, w kontekście całej inwestycji, nakładów na wpisy do rejestrów publicznych (np. w zakresie podatku od nieruchomości), przeprowadzenie cesji umów; chodzi przy tym o opłaty pocztowe, skarbowe, koszty druku. Nie sposób bliżej oszacować tych nakładów, gdyż nie jest wykluczone, że przy dobrej współpracy z kontrahentami i interesariuszami publicznymi, wszelkie działania w tym zakresie zostaną zrealizowane przed dniem aportu. Podobnie jak w przypadku pierwszej grupy nakładów (zapłata faktur za budowę), od strony formalnej spółka SPV będzie uprawniona do produkcji energii elektrycznej na dzień aportu, niezależnie od ich poniesienia, a ww. wydatki nie wpływają na zdolność operacyjną Zakładu w XXXX.

Pytanie (we wniosku pytanie nr 2)

Czy majątek Zakładu XXXX, będący przedmiotem planowanej transakcji aportowej(wkładu rzeczowego do spółki celowej SPV), na gruncie ustawy o podatku od towar w i usług (dalej jako: „podatek VAT”), stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a w konsekwencji planowana operacja gospodarcza nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, majątek XXXX (Zakład) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu ustawy CIT oraz ustawy VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych (Zakład) jest bowiem wyodrębniony w wystarczający sposób w strukturze przedsiębiorstwa, aby uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest definiowane na gruncie ustawy VAT oraz ustawy CIT. Obie definicje, tj. określona w art.4a pkt 4 ustawy CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy VAT, zostały w znacznym stopniu ujednolicone, różniąc się obecnie jedynie operatorem (łącznikiem definicyjnym) oznacza to i rozumie się. Ujednolicone pojęcie ZCP definiowane jest jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania .

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 listopada 2008 r., nr IPPB5/423-6/08-3/MB lub Dyrektor KIS z dnia 22 kwietnia 2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.78.2024.3.MS).

Z literalnego brzmienia przepisów, wyroków NSA oraz aktualnych interpretacji prawa podatkowego wynika, że muszą być spełnione łącznie trzy warunki, aby można było uznać, że mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa:

- wyodrębnione składniki muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

- po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym te zadania;

- zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie w chwili zbycia.

Przed dokonaniem aportu Zakładu XXXX do spółki celowej SPV, Zakład ten będzie spełniał wskazane powyżej przesłanki wyodrębnienia.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy VAT nie wymieniają warunków, które muszą być spełnione, aby zespół składników materialnych i niematerialnych można uznać za wyodrębniony organizacyjnie. Jednakże, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż ZCP występuje w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itd. Potwierdza to chociażby interpretacja Dyrektora KIS z dnia 4 grudnia 2023 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.526.2023.3.RK.

Zakład XXXX na dzień wniesienia do spółki SPV w zamian za udziały (tj. jako aport), stanowić będzie wyodrębniony organizacyjne podmiot. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych o wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Wnioskodawca wyodrębnia przed dniem aportu Zakład XXXX stosowną uchwałą organów spółki oraz odpowiednimi zapisami w aktach wewnętrznych spółki (regulaminy itd.).

Zamierzeniem właścicieli Wnioskodawcy jest dokonanie aportu Zakładu XXXX do spółki SPV dopiero w momencie, gdy ten będzie zdolny do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych, tj. produkcji energii elektrycznej oraz samodzielnej realizacji zadań zarządczych i większości zadań administracyjnych (za wyjątkiem prowadzenia ksiąg rachunkowych i podatkowych). Wyodrębniony Zakład obejmuje składniki materialne i niematerialne, które będą przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych w zakresie produkcji energii elektrycznej oraz jej sprzedaży.

Zgodnie z orzecznictwem warunkiem, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), jest wystąpienie co najmniej po jednym składniku z tych grup składników majątkowych. Oznacza to, że przy każdym wyodrębnienie ZCP należy przyporządkować składniki materialne, przykładowo: maszyny, urządzenia, nieruchomości oraz niematerialne, w tym zobowiązania (zob. interpretacja … lub wyrok WSA w z4 grudnia 2013 r., sygn. I SA/Gd 1205/13). Planowana operacja gospodarcza czyni zadość temu wymogowi.

Zakład na dzień aportu posiadać będzie wyposażenie w urządzenia techniczne do produkcji energii elektrycznej i jej wprowadzania do sieci oraz prawa do korzystania z nieruchomości i wyposażenie przeznaczone do realizacji wskazanych działań z zakresu produkcji energii. Zakład w XXXX nie będzie dysponować własną kadrą techniczną lub pracownikami zajmującymi się bieżącą obsługą obiektu, którzy byliby zatrudnieni na stałe w jego lokalizacji, na podstawie umów o pracę. Jednak wynika to z faktu autonomii instalacji do produkcji energii, które z zasady wymagają jedynie zdalnego, automatycznego nadzoru oraz cyklicznych przeglądów lub ingerencji w przypadku przeprowadzenia napraw ad hoc, jednak nie bieżącego zatrudnienia personelu.

Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawcy, w związku z transakcją aportową będą nabywane przez spółkę SPV określone usługi utrzymania, serwisowania obiektu, od podmiotów niepowiązanych. Usługi te nie są nabywane na moment złożenia niniejszego wniosku, przed wniesieniem Zakładu XXXX do spółki SPV, gdyż do jednostka nie prowadzi działalności operacyjnej.

Nabywanie usług od zewnętrznych dostawców nie wpływa na fakt kwalifikacji zespołu składników jako ZCP. Ugruntowane orzecznictwo sądowe potwierdza, że „w nowoczesnej gospodarce przedsiębiorcy powszechnie korzystają z usług zewnętrznych w zakresie kadr, informatyki czy księgowości dla celów optymalizacji kosztów funkcjonowania i nie pozbawia to danego podmiotu zdolności prowadzenia działalności produkcyjnej. Potencjalna zdolność do niezależnego działania gospodarczego i samodzielnego realizowania zadań, dla których składniki majątkowe zostały wyodrębnione nie może być utożsamiana z koniecznością faktycznego funkcjonowania bez jakichkolwiek usług zewnętrznych” (vide: wyrok NSA z II FSK 2314/10 z dnia 23.3.2012 r.).

Podejście takie znajduje akceptację również w aktualnych interpretacjach prawa podatkowego, np. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 stycznia 2016 r., nr IPPP3/4512-8/16-2/WH. Okoliczność korzystania z outsourcingu usług po wniesieniu aportu nie stanowi zatem przesłanki dla klasyfikacji zespołu składników jako ZCP.

Zakład w XXXX – wyodrębniony zespół składników tworzących Zakład XXXX – posiadać będzie samodzielność (wyodrębnienie) finansowe. Wyodrębnienie finansowe zespołu składników majątkowych oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa zadań gospodarczych. O wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne sporządzanie bilansu przez oddział, ale każde wyodrębnienie, na podstawie którego możemy poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa, które będzie przedmiotem zbycia.

W praktyce organów podatkowych wskazuje się, że wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Organy podatkowe potwierdzają konsekwentnie, iż „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej (...)” (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 18 stycznia 2011 r., nr ILPB3/423-840/10-4/EK lub w interpretacji z dnia 22 lipca 2024 r., nr 0115-KDIT1.4011.361.2024.4.MK).

W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być bezwzględnie postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze) – takie stanowisko zaprezentował np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 listopada 2008 r., nr IPPB5/423-6/08-3/MB lub Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 1 marca 2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.484.2023.4.MW.

Konsekwentnie też uznaje się, że o wyodrębnieniu finansowym świadczy tworzenie odrębnych planów finansowych, czy też odrębnego budżetu, jak również uznaje się za zasadne, aby w ramach zakładowego planu kont zostały wyszczególnione konta, na których księgowane byłyby wyłącznie zdarzenia gospodarcze związane z działalnością tej części przedsiębiorstwa. Tak np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 października 2009 r., sygn. IPPP1-443-669/09-4/JB lub interpretacji Dyrektora KIS z dnia 5 marca 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.766.2024.4.BS).

Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych (zob. wielokrotnie cytowany wyrok NSA z dnia 5.7.2012 r., sygn. II FSK 874/06), „samodzielność finansowa powinna istnieć już w chwili wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Obecnie w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy istnieje i istnieć będzie na dzień transakcji aportowej możliwość, w ramach prowadzonej rachunkowości, wyodrębnienia danych księgowych związanych z Zakładem w XXXX. Wynika to z praktyki opisywania dokumentów księgowych przez Spółkę oraz stosowanych przez biuro rachunkowe (obsługujące Spółkę) urządzeń księgowych, w tym planu kont i polityki rachunkowości. Zakład w XXXX nie jest jednostką samodzielnie sporządzającą bilans.

Ugruntowane orzecznictwo sądów administracyjnych, w tym wyrok NSA 1589/10 z dnia 10.4.2011 r. potwierdza, że brak samodzielnego sporządzania bilansu przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie może mieć w sprawie uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych przesądzającego znaczenia. W zbliżonym stanie faktycznym „system księgowy stosowany przez spółkę wnoszącą aport umożliwia przyporządkowanie do działalności produkcyjnej związanych z nią przychodów i kosztów, gdyż w wewnętrznej strukturze księgowej tej spółki prowadzone są odrębne centra przychodów i kosztów dla działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej”. W takiej sytuacji „ prowadzona księgowość spełnia wymogi wyodrębnienia finansowego, o którym mowa w art. 2 pkt 27 ustawy VAT”.

Na dzień transferu (aportu) Zakładu w XXXX ewidencja księgowa operacji gospodarczych części przedsiębiorstwa nie będzie wprawdzie prowadzona w pełni na wyodrębnionych kontach księgowych, ale w zakładowym planie kont wyodrębnione zostały jednak centra kosztów związane wyłącznie z działalnością i majątkiem każdego z Zakładów. Na poziomie struktur kontroli właścicielskiej przedsiębiorstwa i w oparciu o posiadane dane istnieje możliwość ustalenia wyniku na działalności Zakładu, a także pozostałej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz dokonanie oceny ich rentowności i efektywności. Możliwe zatem będzie na dzień wniesienia aportu ustalenie aktywów, pasywów, kosztów i przychodów Zakładu, przy czym wymagać to będzie pewnych dodatkowych działań ze strony Wnioskodawcy; wszelkie dane finansowe Zakładu będą mogły być jednak wyodrębnione i zaprezentowane na arkuszach kalkulacyjnych Excel.

W konsekwencji można stwierdzić, iż Zakład w XXXX, tj. farma fotowoltaiczna, który będzie przedmiotem aportu Wnioskodawcy do spółki SPV, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów prawa podatkowego, a w szczególności w rozumieniu ustawy art. 4a pkt 4 ustawy CIT i art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

Planowany aport Zakładu do spółki SPV nie będzie również podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, z uwagi na fakt, że Zakład XXXX stanowi zorganizowaną części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a zgodnie ze wskazaną regulacją przepisów ustawy VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczącym pytania nr 2, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy wskazuje, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu) itp.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że:

Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia z aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem aportu, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak już powyżej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Wątpliwość Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług (we wniosku pytanie nr 2) dotyczy rozstrzygnięcia, czy majątek Zakładu XXXX stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a jego wniesienie do spółki celowej SPV nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dokonując oceny Państwa stanowiska należy w pierwszej kolejności rozważyć, czy majątek Zakładu XXXX będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i będzie przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, a przy tym mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Zakład przemawia fakt, że – jak wskazują Państwo we wniosku – wyodrębniona część przedsiębiorstwa zarządzana i nadzorowana jest przez określoną, przypisaną do zakładu osobę; pozwala to w praktyce mówić o posiadaniu własnego kierownictwa przez Zakład. Do Zakładu XXXX przypisane będą wykorzystywane przez ten zakład na dzień dokonywania aportu:

— dzierżawione nieruchomości gruntowe,

— budowle związane z produkcja energii elektrycznej,

— maszyny i urządzenia przemysłowe,

— wyposażenie obiektu,

— podstawowe wyposażenie biurowe,

— środki pieniężne na rachunku bankowym,

— należności,

— zobowiązania:

- z tytułu dostaw robót i usług (za budowę/rozruch instalacji),

- z tytułu pożyczek, kredytów na budowę obiektu,

- związane z wynagrodzeniami zewnętrznych firm obsługujących farmę fotowoltaiczną.

Do Zakładu XXXX, mającego być przedmiotem aportu, przypisane będą wykorzystywane przez ten zakład na dzień aportu aktywa niematerialne:

— licencje, zezwolenia, decyzje administracyjne związane z produkcją energii elektrycznej w XXXX,

— majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne do farmy fotowoltaicznej,

— tajemnice przedsiębiorstwa,

— kontrakty handlowe,

— prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa wynikające z innych stosunków prawnych (Umowa sprzedaży energii z …, umowa serwisowa z …).

Po wydzieleniu i aporcie majątku Zakładu XXXX prowadzenie działalności gospodarczej przez spółkę SPV w zasadzie nie będzie wymagać udziału struktur spółki, z której ten zakład wydzielono, tj. przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Ponadto Wnioskodawca będzie wydzierżawiał powierzchnie biurowe na siedzibę spółki SPV, ale umowa w tym zakresie zostanie zawarta niezależnie od transakcji aportowej. Istniejące obecnie struktury Spółki zostaną całkowicie rozdzielone.

Z racji automatyzacji działania farmy fotowoltaicznej nie jest planowane przeniesienie pracowników do nowego podmiotu, ani też zatrudnienie własnych pracowników etatowych przez spółkę SPV – tego rodzaju stały personel jest zbędny w tym rodzaju działalności o wskazanej skali. Zatem nie dojdzie do przejścia zakładu pracy na spółkę SPV; Zakład w XXXX nie zatrudnia personelu i nie będzie zatrudniał go w przyszłości. Natomiast nastąpi outsourcing specjalistycznych usług, które pozwolą na utrzymanie produkcji energii elektrycznej oraz prowadzenie rozliczeń przez SPV. W ramach wkładu pieniężnego do spółki SPV nie będą przenoszone środki transportu, gdyż zbędne jest, by podmiot ten dysponował własną flotą pojazdów użytkowych lub osobowych; żadne pojazdy nie są także przypisane obecnie do Zakładu w XXXX. W toku wydzielenia i aportu Zakładu do Zakładu XXXX zostaną przyporządkowane wszystkie aktywa z nim związane, środki trwałe wykorzystywane w działalności Zakładu, a „wspólne korzystanie” nie będzie występować w związku z aportem; umowa dzierżawy powierzchni biurowej na cele siedziby spółki SPV zawarta zostaje niezależnie od aportu, we wcześniejszym okresie.

Z kolei wyodrębnienie finansowe potwierdza fakt, że – jak wynika z wniosku – zostają utworzone stosowne konta (subkonta) analityczne dla Zakładu w XXXX, tj. ustanowiona jest szczegółowa analityka kont w zakładowym planie kont Spółki, służąca ewidencji przychodów i kosztów, związanych wyłącznie z działalnością oraz majątkiem części przedsiębiorstwa. Pozwoli to w momencie wnoszenia aportu na precyzyjne wyodrębnienie w ewidencji księgowej ewentualnych przychodów Zakładu i kosztów z nim związanych. Wynik finansowy Zakładu na dzień podziału może być ustalony przez Spółkę podlegającą podziałowi, na poziomie struktur jej przedsiębiorstwa przez proste, manualne przeniesienie danych o przychodach i kosztach Zakładu do arkusza kalkulacyjnego. Na dzień wniesienia aportu istnieje także teoretyczna możliwość oceny rentowności i efektywności gospodarowania Zakładu. Zakład XXXX nie prowadzi jeszcze działalności operacyjnej, jeżeli jednak zacznie taką działalność prowadzić, możliwe będzie określenie wskaźników ekonomicznych tego Zakładu na dzień wniesienia aportu. Prowadzona ewidencja nie będzie jednak pozwalać na pełne rozdzielenie kosztów Zakładu i pozostałej części przedsiębiorstwa – z uwagi na uwarunkowania techniczne wykorzystywanego przez biuro rachunkowe systemu rachunkowości – chociażby z powodu braku możliwości rozdzielenia np. kosztów zarządu przedsiębiorstwem Wnioskodawcy. Na dzień aportu wyodrębniane będą aktywa każdego z Zakładów oraz rozdzielone będą tabele amortyzacji środków trwałych, wraz z wartością odpisów amortyzacyjnych dotyczącą środków trwałych przypisanych do Zakładu w XXXX i pozostałej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Zakład na dzień wniesienia aportu posiadać będzie odrębny rachunek bankowy, na którym gromadzone będą środki finansowe związane z działalnością Zakładu oraz pewna nadwyżka na pokrycie kosztów uruchomienia instalacji.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne przedstawione przez Państwa we wniosku wskazuje, że od strony formalnej do dnia aportu spółka SPV będzie uprawniona do produkcji energii elektrycznej, dokona wpisu do stosownych rejestrów i cesji wymaganych umów. Założeniem jest bowiem wniesienie aportu w postaci Zakładu XXXX na dzień, w którym posiadane przez ten Zakład aktywa pozwolą na prowadzenie działalności produkcyjnej w zakresie energii elektrycznej, bez konieczności nabywania dodatkowych aktywów. Z pewnością na dzień wniesienia aportu do spółki SPV Zakład posiadać będzie aktywa i potencjał niezbędne do bieżącej obsługi Zakładu i prowadzenia zdolności produkcyjnej w zakresie energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że przedmiotem działania Spółki od strony formalnej jest produkcja i dostarczanie energii elektrycznej do sieci energetycznej na terenie Polski. Państwa wiodącym przedmiotem działalności, wg PKD wskazanego w dokumentach rejestrowych Spółki, jest wytwarzanie energii elektrycznej (35.11.Z.). Natomiast w praktyce przyjęty został model działalności, w którym na rynku polskim są Państwo deweloperem (inwestorem) instalacji wiatrowych i solarnych, podmiotem, który inwestuje w budowę obiektów energetyki odnawialnej, z przeznaczeniem do komercyjnego wykorzystania przez inne jednostki, w tym zwłaszcza przez podmioty zależne, utworzone w celu produkcji energii elektrycznej. Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji nie uzyskują Państwo bezpośrednio przychodów ze sprzedaży energii. Spółka planuje również rozwój działalności oraz prowadzenie nowych inwestycji (...ów lub Zakładów). W bieżącym roku przystąpili Państwo do rozruchu technologicznego zakładu elektrowni fotowoltaicznej XXXX (Zakład XXXX), aktualnie najbardziej rozbudowanej instalacji fotowoltaicznej. Zgodnie z Państwa planami, inwestycje będzie Spółka prowadzić aż do fazy rozruchu technologicznego instalacji prądotwórczych w danej lokalizacji, lecz Spółka nie będzie ich trwale eksploatować. Dotyczy to także najbardziej zaawansowanego Zakładu XXXX.

Wskazali Państwo, że będą prowadzić działalność w zakresie budowy instalacji fotowoltaicznych i wiatrowych od etapu projektowania aż do ich uruchomienia (rozruchu), natomiast dopiero spółka przyjmująca aport będzie produkować energię elektryczną. Zatem na moment wydzielenia nie będą Państwo prowadzić działalności, w tym Zakładu XXXX, w zakresie wytworzenia energii elektrycznej. Pomimo, że w PKD macie Państwo wpisany ten zakres działalności to docelowo w praktyce są Państwo deweloperem (inwestorem) instalacji wiatrowych i solarnych.

Wobec powyższego, na dzień wniesienia aportu posiadane przez Zakład XXXX składniki majątkowe i niemajątkowe nie będą stanowić funkcjonalnej całości przeznaczonej do realizacji ściśle określonego celu gospodarczego – produkcji energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych. Zakład będący przedmiotem aportu na dzień wniesienia aportu nie będzie także posiadał zdolności funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Podkreślić należy, że przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Z definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT wynika, że zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Oznacza to, że na gruncie ustawy o VAT istnieje zorganizowana część przedsiębiorstwa, jeśli łącznie są spełnione następujące warunki:

a) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

b) zespół ten w istniejącym przedsiębiorstwie jest wyodrębniony organizacyjnie i finansowo;

c) przeniesione składniki mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zestawiając przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego z przywołanymi przepisami prawa wskazać należy, że przenoszony majątek Zakładu XXXX do spółki celowej na moment aportu nie będzie spełniać podstawowych przesłanek do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT - w tym przede wszystkim - nie będzie spełniał przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego ponieważ w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Zakład XXXX nie będzie funkcjonował jako zakład produkcji energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych.

W efekcie, skoro majątek Zakładu XXXX nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to aport tego Zakładu do spółki celowej SPV nie będzie korzystał z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy. Przeniesienie majątku Zakładu XXXX do spółki celowej SPV będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług (we wniosku pytanie nr 2) należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie objętym pytaniem dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych (we wniosku pytanie nr 1) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydana w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako :„PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.